企业会计学11成本和费用的核算.doc

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1、第11章本章小结X（一）基本概念1产品制造成本：是产品在生产过程中所发生的物资消耗、劳动报酬和有关费用。具体包括直接材料、直接人工和制造费用。2商品采购成本：一般指商品购进原价。3费用：是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的期间费用。包括管理费用、财务费用、销售费用或经营费用。4管理费用：是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而开支的费用。5财务费用：是为筹集生产经营所需资金而发生的支出。6销售费用：是产品销售过程所发生的费用。7经营费用：是商品流通单位的购、销、存环节发生的费用。8成本费用核算的意义和要求。（二） 成本计算基本方法1成本计算是通过按成本对象对直接费用的汇总，和对间接费用

2、的归集与分配，对对象的总成本、单位成本和完工产品及在产品成本的计价。2直接成本计算法直接成本是在生产过程中直接作用于产品的费用。直接成本计算法，是解决直接费用如何计入产品成本的方法。应当考虑两方面内容：1）各种产品的直接耗费必须直接计（记）入各种产品成本，不得通过其他方式归集与分配；2）涉及若干产品共同使用或难以划分的直接费用，可以产品的重量、成份或构成产品实体的原料及主要材料和耗用工时等为标准进行分配计算。3间接成本计算法间接成本是生产单位为组织和管理生产所发生的费用。是在多种产品生产情况下，各种产品的共同耗费。间接成本计算法，是解决间接费用如何计入产品成本的方法。生产多种产品情况下，共同性

3、费用应归集于制造费用，月终按一定标准，计算各产品应负担的共同费用，分别计入各种产品成本的制造费用。4完工产品及在产品成本计算的基本原则1）如果各月末在产品数量很小，可以不计算在产品成本。2）如果在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中的比重很大，在产品成本可以只计算原材料费用，不计算其他费用，其他费用可全部计入完工产品成本。3）如果在产品成本中原材料费用和其他费用的比重相差不大，为了提高成本计算的正确性，在产品不仅应该计算原材料费用，还应计算其他各项费用。5约当产量法约当产量是月末在产品的实际数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。约当产量法，就是根据月末在产品盘点

4、的数量，用技术测定、定额工时消耗或凭经验估计，确定它们的完工程度，再按完工程度，将在产品折合成产成品的数量，然后将产品应计算的全部生产费用，按完工产品数量和在产品约当量进行计算，求出单位成本、完工产品成本和在产品成本的计算方法。6定额耗用量比例法定额耗用量是产品产量乘以单位消耗定额所得出的耗用量。定额耗用量比例法，就是将各种产品成本，按完工产品定额耗用量和在产品的定额耗用量的比例，分别成本项目计算划分完工产品和在产品成本的计算方法。7在产品定额（标准）成本扣除法定额（标准）成本，是根据消耗定额（标准）资料，对各加工步骤的在产品（零部件）和完工的产成品所确定的单位定额（标准）成本。在产品定额（标

5、准）成本扣除法，就是月终根据各种在产品（零部件）数量，分别乘以各该单位定额（标准）成本，求得期末在产品成本，将期末在产品成本从期初在产品成本与本期发生的生产费用之和中减除，即为产成品总成本，再以产成品总成本除以产成品数量从而求得产成品单位成本的计算方法。 （三）成本计算组织形式1成本计算组织形式是成本计算的组织、方法和程序有机结合的方式。目前采取的基本形式有：1）按对象品种组织成本计算组织形式，称为品种法；2）按对象投入过程的批别组织成本计算的组织形式，称为批别法；3）按对象在过程中的步骤组织成本计算的组织形式，称为分步法；4）按对象类别组织成本计算的组织形式，称为分类法。2品种法按对象品种组

6、织成本计算组织形式，是按照产品品种归集成本费用，并计算产品成本的一种成本计算组织形式。它主要适用于大量大批单步骤生产的企业。如发电、采掘、熔炼等企业。 主要特点是：1）以产成品作为成本计算对象；2）在全厂范围内归集费用、计算成本；3）以月份作为成本计算期。3批别法按对象投入的批别或定单组织成本计算组织形式，是按照产品批别或定单计算产品成本的一种成本计算组织形式。适用于单件、小批生产的企业。主要特点是：1）按产品批别或定单设置生产成本明细账或成本计算单，并按成本项目归集成本费用；2）以批别产品的生产周期作为成本计算期；3）生产费用不需要在完工产品与未完工产品之间进行分配。4分步法按对象在过程中的

7、步骤组织成本计算组织形式，是按照产品的生产步骤归集和分配成本费用，并计算产品成本的一种成本计算组织形式。主要适用于大量大批连续式多步骤生产的企业。主要特点是：1）成本计算对象是各种产品及其各步骤的半成品。生产成本明细账或成本计算单按半成品和产成品设置，依次归集分配和结转费用成本；2）以月份为成本计算期；3）产品成本和各步骤的半成品成本按成本累计而逐步结转、积聚起来；4）各生产步骤结转和归集的生产费用均需在步骤的完工产品和在产品之间进行分配。5分类法按对象类别组织成本计算组织形式，是按照类别产品汇集生产费用，计算出各类产品的总成本，然后将总成本按一定标准在该类产品之中的各种产品间进行分配，计算出

8、各种产品成本的一种成本计算组织形式。它主要适用于产品品种、规模繁多，并且可以按一定标准将产品划分为若干类别的企业。主要特点是：1）将产品按性质、结构、工艺和用料基本相同的进行归类，再以类别作为成本计算对象，设置生产成本明细账或成本计算单以归集成本费用；2）每一类别的联合成本需采用一定的标准分离后，才能记入各产品成本；3）各成本项目可以分别采用不同的分配标准，也可以采用相同的分配标准；4）以月份为成本计算期。（四） 商品购进成本的核算1商品购进成本是企业经销商品中的进价成本，即商品取得时的实际成本。商品购进过程中支付的进货费用不计入商品购进成本，而作为经营费用。出口商品退税款抵扣当期商品进价成本

9、。2国内购进商品的进价成本均按商品的进货原价作为购进成本。原价是指按国家规定价格或市场价格实际支付给供货单位的进货价款。3国外购进商品的进价成本是指进口商品在到达目的口岸以前发生的各种支出，具体包括进口商品的国外进价、应分摊的外汇价差和进口环节的各种税金。4委托代理进口商品的进价成本企业委托其他单位代理进口的商品，其商品进价成本为实际支付给代理单位的进口合同价格和海外运费、保险费、佣金等。5企业收购农副产品的进价成本包括支付的收购价款、税金等。凡直接从农村收购的不纳税农副产品以收购价格为购进价；纳税农副产品则以收购价格加收购税金作为购进价格。 （五） 产品制造成本的核算1制造成本的核算对象是成

10、本核算过程中，为归集生产费用而确定承受费用的客体。它根据生产特点和管理要求确定。1）单步骤生产，即工艺过程不可间断，或者不能分散在不同地点进行的生产，以最终产品为成本核算对象。2）多步骤、小批或单件生产的企业，以每件、每批或定单产品为成本核算对象。3）连续式多步骤生产和装配式多步骤大批生产，则以其生产步骤、半成品和最终产品为成本核算对象。4）多品种大量在批生产的企业，则以类别产品为成本核算对象。 2制造成本的项目 成本项目是对产品成本构成内容所作的分类。制造成本项目一般包括：直接材料、直接人工、制造费用。3生产成本账户用于核算进行工农业生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等

11、）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。发生各项生产费用，借记生产成本；结转已经完工并验收入库的产成品半成品及已提供的劳务，贷记生产成本；本帐户的余额在借方，反映尚未完工的产品成本。4制造费用账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。发生制造费用记入该账户的借方；分配制造费用时记入该账户的贷方；本账户期末应无余额。5辅助生产成本的分配将辅助生产车间发生的各项费用按其向企业其它车间、部门提供劳务和产品的状况予以分配的方法有：1）直接分配法。这一方法不考虑辅助生产车间相互提供产品或劳务，将各辅助生产成本明细账户所归集的成本费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益对象。2）

12、一次交互分配法。这一方法是将辅助生产费用的分配分两步进行，即第一步只在相互提供产品和劳务的辅助生产车间之间交互分配生产费用，第二步是将辅助生产分配前的费用，加上分配进来的费用，减去分配出去的费用，再将其分配给基本生产成本及车间、部门等受益单位。6制造费用分配企业发生的制造费用需在成本计算对象间进行分配。费用分配的标准一般有：1）生产工时（实际或定额）；2）生产工人人数；3）生产工人工资；4）机器工作工时；5）直接材料成本；6）直接生产成本等。（六）期间费用的核算1期间费用是企业行政管理部门因组织和管理生产经营活动而发生并在当期收益中扣除的费用。包括：管理费用、财务费用、销售费用（生产性企业）和

13、经营费用（商品流通和服务性企业）。管理费用账户用于核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的费用。发生的各项管理费用，借记本账户，期末将本账户发生额全部转入本年利润账户，结转后本幅度应无余额。财务费用账户用于核算企业为筹集生产（业务）经营所需资金而发生的费用。企业发生的财务费用，借记本账户，发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，贷记本科目。期末应将本账户发生额全部转入本年利润账户。产品销售费用账户用于核算工农业等生产性企业在销售产品、自制半成品和提供劳务过程中发生的各项费用发及为销售本企业产品而专设的销售机构的经常费用。企业发生的产品销售费用借记本账户，期末应将本账户发生额或

14、余额转入本年利润账户，结转后本账户应无余额。经营费用账户用于核算商品流通企业在购进、销售、储存业务过程中所发生必需的各项费用。企业本期发生的各项经营费用借记本账户，期末应将本账户发生额或余额转入本年利润账户，结转后本账户应无余额。第一节概述X一、成本与费用的内容1、成本的内容成本是指对象在生产经营过程中的耗费，即称为对象化了的费用，包括产品制造成本和商品采购成本。产品制造成本是产品在生产过程中所发生的物质消耗、劳动报酬和有关费用。产品制造成本按经济用途可分为直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。1）直接材料是指用来构成产品主要部分的材料的成本，包括：原材料；辅助材料；备用品配件；外购半成

15、品；燃料动力；包装物。2）直接工资是指在生产过程中对材料物资进行直接加工，使其变成产品所用人工的工资，包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、补贴和津贴。3）其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等支出。4）制造费用，是指在生产过程中不能直接归入直接材料、直接工资及其他直接支出的各种费用。制造费用包括发生在企业各个单位的：车间管理人员的工资；车间管理人员的职工福利费；固定资产折旧费；固定资产修理费；机物料消耗；低值易耗品的摊销；车间办公费；差旅费等等。商品采购成本一般是指商品购进原价，具体包括：国内采购成本；进口商品采购成本；委托代理进口的商品；收购农副产品的成本。2、费用的内容

16、费用是指为组织和管理生产经营活动而发生的期间费用，即为非对象化的耗费，包括管理费用、财务费用、产品销售费用和经营费用。1）管理费用，是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用支出，包括：公司经费；工会经费；职工教育费；劳动保险费；待业保险费；董事会费；咨询费用；审计费用；诉讼费；排污费；绿化费；房产税、车船使用费等与主管业务无关的税金；土地使用费；土地损失补偿费；技术开发和转让费；无形资产摊销；业务招待费。2）财务费用。是指企业为筹资而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的净利息支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他各项财务费用。3）销售费用。是指企业在销售产

17、品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括广告费、运输费、装卸费、业务费等。）经营费用。是指商品流通单位发生在产品购、销、存环节的费用。包括整理费用、包装费用、检验费用、进出口商品的佣金、经营人员的工资及福利费等等。二、成本和费用核算的意义企业作为一个理性的经济人，追求其利润最大化是它的本质所在、与之相对应的是成本最小化。其实，利润最大化和成本最小化是一个问题的两个方面。 企业净收入（含利润和税金）收入（成本费用）在上述表达式中、欲使企业净收入最大,必须从以下两个基本方面考虑：一是在成本和费用一定的情况下,收入越多,企业净收入越大；二是在收入一定的情况下,成

18、本和费用越小,则企业净收入越大。由此可以看出,控制成本和费用及其进行相关的核算显得尤为重要、成本和费用核算的意义如下：1) 企业生产经营耗费补偿多少是以产品制造成本（或商品采购成本）和期内费用为衡量尺度。2) 综合反映企业生产经营质量的指标。成本和费用相对于收入越大，则表明企业生产经营质量越差；反之，则表明企业生产技术水平和经营管理水平越好。由此可见，企业生产经营质量与成本费用呈负相关。 3) 是制定商品产品价格的具体依据，其价格计算公式如下：价格单位商品产品成本费用（1+成本费用利润率）（1-销售税金及附加率）三、成本和费用核算的要求成本与费用核算要求的基本如下：1、根据生产特点和成本管理要

19、求，确定成本计算的组织形式和计算对象、成本项目与成本计算期。1) 成本计算组织形式和计算对象的确定。成本计算对象是指成本计算的范围和依据，其实质就是要解决在何种范围计算何种成本。影响成本计算对象的因素有以下三方面： a） 生产组织。企业生产组织不同，成本计算对象也不尽相同。如果产品是实行大量、大批生产的话,一般是按品种来组织产品的成本的计算,直接以产品种类为成本计算对象；在单件小批生产的情况下,一般以产品及其批别为成本计算对象。b） 生产工艺过程。生产工艺过程可分为分阶段生产和不分阶段生产两种形式。如果企业产品实行多步骤的复杂生产，就要按步骤组织成本计算，以各生产步骤的零部件和最终产品为成本计

20、算对象；如果企业产品不分阶段生产，则只要按产品组织成本计算，直接以产品为成本计算对象。c） 成本管理要求。成本管理要求不同，即使是同一生产工艺过程生产的产品，成本计算对象有可能不一致；而不同生产工艺过程生产的产品，成本计算对象有可能一致。2) 成本项目的确定。成本项目是指对产品在生产中的耗费，按其用途和性质所作出的分类。产品成本基本项目分为直接材料、直接人工和制造费用。当然为配合细致的管理，成本项目下面还可以有很多的明细项目。a) 直接材料是指构成产品实体和辅助生产形成的各种物品，其明细项目有原材料、主要材料、辅助材料、外购半成品等等。b) 直接人工是指直接从事产品生产人员的各类报酬和福利等等

21、，其明细项目有工资、奖金、津贴、补助、医药福利费等等。 c) 制造费用是指生产过程中生产单位为组织和管理生产所发生的费用，其明细项目有水电费、办公费、劳动保护费等等。3) 成本计算期的确定。成本计算期会与产品生产周期不一致。如果成本计算期与产品生产周期一致，则成本计算过程可以与生产过程同步进行，否则就取决于管理要求，或按月进行计算，或到生产周期结束时计算，以及其他计算方法。2、分清直接费用、间接费用、期间费用费用的性质决定了其计入成本的方式，具体情况如下：直接费用直接计入对象的成本。间接费用则应先在间接费用里归集，而后根据某一标准分配计入对象成本。期间费用不计入成本，只作为当期利润的减少。3、

22、分清收益性支出与资本性支出收益性支出是仅与本会计年度相关的费用，仅在本会计年度发挥效用，与本年度的收益相关，应当计入本年度的费用成本。资本性支出是指支出的效益与几个会计年度相关的费用。资本性支出不能全部计入本会计期间的成本和费用，而必须在本会计期间和以后的会计期间进行分摊。4、分清不同产品的成本对象化费用的发生必须分清成本归集的具体对象，即将成本细致化到每一类商品和产品。5、分清完工产品成本与在产品成本产品销售成本应根据已完工产品成本转入，因为它直接反映该会计期间的盈亏状况；而在产品成本则与本年度会计期间内损益无关。这就要分清完工产品成本与在产品的成本。 成本计算的基本方法X成本计算的基本方法

23、，是指按照一定的成本计算对象汇集生产费用，计算产品成本的方法。成本计算的基本方法包括直接成本计算法、间接成本计算法和完工产品及在产品成本计算法。一、直接成本计算法直接成本计算法有两点要求：一是各对象直接消耗的费用直接计入各对象成本；二是若干对象共同使用或难以划分的直接费用，则需要通过计算，在各种产品之间予以分摊。成本计算的基本程序和公式如下：1）计算共同使用的直接费用率：直接费用率直接费用总额各种产品分配标准数之和2）计算各种产品应负担的直接费用额：某种产品应负担直接费用直接费用率某种产品分配标准3）计算各种产品的直接成本总数：某种产品直接成本总额直接记入额分配记入额4）计算各种产品的单位直接

24、成本：某种产品的单位直接成本该产品直接成本总额产品产量二、间接成本计算法这一方法是解决间接费用怎样计入产品成本的方法，成本计算的基本公式如下：1）计算间接费用分配率：间接费用率间接费用总额各种产品分配标准数之和2）计算各种产品应负担的间接费用额：某种产品应负担间接费用该产品分配标准间接费用率3）计算各种产品的单位间接成本：某产品单位间接成本该产品应负担间接费用产品产量三、完工产品与未完工产品的成本计算完工产品成本是指产品已全部完工时计入该种产品的生产费用总额。未完工产品成本是指产品全部没有完工时发生的生产费用总额。如果产品有一部分完工，另外一部分尚未完工，其生产费用总额，就需要在完工产品和在产

25、品之间进行分配，计算出本期完工产品成本和期末在产品成本。计算公式如下：期初在产品成本本期生产费用本期完工产品成本期末在产品成本1、约当产量法的核算基本程序约当产量是指月末在产品的实际数量按期末完工程度折算成相对于完工产品的数量。约当产量法是指月末将在产品的数量，按其完工程度折算于完工产品的数量，而后按照在产品约当产量与完工产品产量的比例，计算在产品与完工产品成本的计算方法：1) 计算在产品约当产量：在产品约当产量在产品数量完工程度2) 计算单位产品成本：产成品单位成本（期初在产品成本本期发生的直接成本和间接成本）（完工产品在产品约当产量）全部成本全部产品量3) 计算完工产品总成本：完工产品总成

26、本完工产品产量产成品单位成本4) 计算期末在产品成本：期末在产品成本在产品约当产量产成品单位成本全部产品总成本完工产品总成本2、定额耗用量比例法计算成本的基本程序定额耗用量是指产品产量乘以单位消耗定额得出的耗用量。定额耗用量比例法，是指将各种产品成本，按完工产品定额耗用量和在产品的定额耗用量的比例，分别成本项目计算完工产品和在产品成本的计算方法。1) 计算产成品定额耗用量：产成品定额耗用量产成品数量产成品单位耗用定额2) 计算在产品定额耗用量：在产品定额耗用量在产品数量在产品单位耗用定额3) 计算单位定额耗用量费用率：单位定额耗用量费用率（期初在产品实际成本本 月发生的生产费用）（产成品定额耗

27、用量在产品定额耗用量）4) 计算完工产品总成本：产成品总成本产成品定额耗用量单位定额耗用量费用率5) 计算完工产品单位成本：产成品单位成本产成品总成本完工产品产量6) 计算在产品成本：在产品成本在产品定额耗用量单位定额耗用量费用率3、在产品定额成本扣除法的基本程序定额成本根据消耗定额资料，对个加工步骤的在产品和完工的产成品所确定的单位定额成本。在产品定额成本扣除法，就是指月终在产品数量根据各种在产品数量，分别乘以各项单位定额成本，求得期末在产品成本，将期末在产品成本从期初在产品成本与本期发生的生产费用之中扣除，再以产成品总成本除产成品数量，从而求得产成品单位成本的计算方法。1) 计算期末在产品

28、成本：期末在产品成本（步骤期末结存在产品数量步骤在产品单位定额成本）2) 计算完工产品成本：产成品总成本期初在产品成本本期发生生产费用期末在产品成本3) 计算完工产品单位成本：产成品单位成本产成品总成本产成品数量X 第三节成本计算组织形式X一、成本计算组织形式的概述成本计算组织形式，是指成本计算的组织、方法和程序的有机结合的方式。在这一组织形式下，有四类成本核算方法：1) 品种法。即是以产品批准未成本计算对象，按产品批准开设成本明细账或成本计算单，汇集各种产品生产所发生的生产费用，计算成本的一种方法。2) 分批法。又称订单法，是按照产品批别（或定单）计算产品成本的一种方法。其特点是以各批别产品

29、为成本计算对象归集和分配费用，按照产品生产批别设成本计算单，计算各批产品成本和单位成本的一种方法。3) 分类法。是以产品类别为成本计算对象，计算产品成本的一种方法。 4) 分步法。是指按照产品生产步骤计算产品成本，按照产品的生产步骤归集和分配成本费用，并计算产品成本的一种成本组织形式。确定采用什么样的成本计算组织形式，取决于企业的生产经营特点、经营管理的要求和会计核算力量。二、按对象品种组织成本计算组织形式-品种法这一方法主要适用于大量大批单步骤生产的企业，也适用于大量大批多步骤生产的企业。这类企业不需要在成本管理上要求提供每一步骤的成本资料。典型企业如电厂、矿厂、水泥厂、砖厂等。这一方法的特

30、点，主要体现在以下三方面：以产成品作为成本计算对象；在全厂范围内归集费用计算成本；以月份作为成本计算期。这一方法的基本程序为：按每种产品设置生产成本明细账或产品成本计算单，并在账表中按成本项目设置专栏，归集各项生产费用。按适当的方法计算完工产品和非完工产品的成本，当全部成本费用都记入生产成本账户及其所属明细账表之后，就可以计算完工产品与未完工产品的成本。将各完工产品的总成本除以产量，计算产品单位成本。三、按对象投入的批别组织成本计算形式-分批法这一方法主要适用于单位小批生产的企业，企业的产品试制、也可以采用这一组织形式。这一方法的特点主要是：按产品批别或定单设置生产成本明细账或成本计算单、并按

31、成本项目归集成本费用；以批别产品的生产周期作为成本计算期；生产费用不需在完工产品和非完工产品之间进行分配。这一方法的基本程序如下：1) 批别或定单设置成本明细账；按成本项目设置专栏；2) 根据各种费用分配表，将各项费用分别按产品批别或定单产品成本明细账计入各有关成本项目；3) 根据批别或定单产品完工通知单，将记入已完工的该批或该定单产品成本明细账中的各项费用，按成本项目加以汇总，计算该批或该定单产品总成本，以总成本除以产量计算在产品的单位成本； 4) 如同批或同定单产品中，有跨期陆续完工并已销售或退货，需要按计划成本结转已完工产品成本者，可先按完工数量和计划单位成本结转产成品科目，在该批产品全

32、部完工后，应按实际发生的各项生产费用加以汇总，计算出该批或该定单产品的实际总成本，再将实际总成本扣除已按计划成本法价值的差额，结转产成品科目，将原按计划成本结转数自动调整为实际成本。四、按对象在过程中的步骤组织成本计算形式-分步法这一方法适用于大量大批多步骤生产，且客观上要求分步计算产品成本的工业企业。这一方法按其是否计算半成品，又可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。1、逐步结转分步法逐步结转分步法，是按产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后计算出产品成本的一种方法。这种方法主要适用于各步骤半成品有独立的经济意义，管理上要求核算半成品成本的企业。本种方法的特点是：成

33、本计算对象是各种产品及其各步骤的半成品；以月份为成本计算期；产品成本和各步骤的半成品成本按成本累计而逐步结转积累起来；各生产步骤结转和归集的生产费用，均需在各步骤的完工产品和在产品之内进行分配。这一方法的基本程序：如将各步骤半成品视为产成品，逐步结转分步法实际上是品种法的连续运用，其计算产品成本的程序与品种法基本相同。 2、平行结转分步法平行结转分步法是指不计算各步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的费用和应由产成品承担的份额，将各步骤成本计算单中产成品应负担的份额平行汇总来计算产品成本的一种方法。本方法适用于各步骤半成品不具有独立的经济意义，管理上不要求单独核算半成品成本的企业。本方法的基本

34、特点是：成本计算对象是各步骤计入产成品的部件（或劳务）的成本份额，各步骤不计算半成品成本。以月度为成本计算期。各生产步骤之间没有成本结转关系，而是将成本总额一齐汇总，计算出完工产品的成本。在计算各步骤的成本份额时，需要将各该步骤的成本费用在产成品和在产品之间进行分配。本方法的基本程序：） 按照品种法计算的程序，根据各种费用分配表和记账凭证登记各步骤半成品成本明细账。） 将各步骤半成品成本明细账所归集的生产费用，在本步骤完工产品和在产品之间采用适当的方法进行分配，计算完工半成品的总成本和单位成本。） 将最终产品耗用本步骤半成品的数量乘以单位成本，求得本步骤应转入最终产品的份额，并平行结转到最终产

35、品成本明细账。） 将各步骤平行结转入最终产品成本明细账的份额加以汇总，求得最终产品的成本和单位成本。五、按对象类别组织成本计算形式-分类法这种方法严格来说，与生产组织类型和工艺技术过程无直接关系，适用于各种生产组织和工艺的企业。其核算程序与其他程序不同之处，在于前者是对产品进行分类，而后者则可能涉及到前三种的任何一种或几种成本计算组织形式。采用这一组织形式时，类内各种产品成本的分配，应选择与成本高低密切相关的标志为分配标准。通常所选择的标准，有材料消耗定额、工时定额、产品定额成本、产品售价和产品体积等等。这种成本计算组织形式的主要特点有：1) 先分类再以类别作为成本计算对象，设置生产成本明细账

36、或成本计算单以计算成本和费用。2) 每一类别的联合成本需采用一定的标准分离后，才能记入各产品成本。3) 各成本项目可以分别采用不同的分配标准，也可以采用相同的分配标准。4) 以月份为成本计算。以上四种成本计算组织形式在核算成本时，多数情况下是交叉使用。 X 第四节商品购进成本的核算X一、商品购进成本的构成商品购进成本也称商品采购成本，是指企业经销商品中的进价成本，也就是商品取得时的实际成本。国内购进商品，是指在中华人民共和国境内购进用于国内销售或出口的商品。国内购进商品原价，是指按国家的规定价格或市场价格实际支付给供货单位的进货价款。国外购进商品，是指凡在中华人民共和国境外采取自营进口、国家调

37、拨进口、代理进口以及其他方式购进的商品。国外进价，是指进口商品按对外承付货款之日银行公布牌价结算的到货价。到岸价（CIF），又称成本加保险费和运费价。成本即指发票价格，而到达目的港口的运费和保险费，事实上已都包括在发票价格。 离岸价（FOB），又称船上交货价。购买单位除支付购进商品物资的发票价格外、还需支付到达目的港口的运费及保险费等等。离岸加费价（C&F），又称成本加运费价。购入商品或材料物资的成本应包括发票价格及应费。应分摊外汇价差，是指企业从外汇调剂中心购进外汇或有偿使用政府留成外汇进口商品，按现定应由进口商品分摊的外汇价差。进口税金，是指商品进口经关时，应缴纳的各种税金，包括进口关税、

38、进口产品税或增值税等。二、各类商品购进成本构成1) 国内购进商品的进价成本。国内购进商品，均按商品的进货原价作为购进成本；企业在国内购进并已用于出口的商品所收的出口退税额，应冲减当期出口商品进价成本。2) 国外购进商品的进价成本。这一成本包括进口商品的国外进价，应分摊的外汇差价和进口环节的各种税。国外进价按照具体情况有14种价格术语，常用的用到岸价（CIF）、离岸价（FOB）和离岸加运费价（C&F）。3) 委托代理进口商品的进价成本这类成本包括为实际支付给代理单位的进口合同价格和有关费用，包括海外运费、保险费、佣金等。企业支付给代理商的手续费、检验费、银行财务费、外运劳务费、代垫资金利息等，不

39、计入委托代理进口商品的购进成本，而是计入经营费用和财务费用。 4) 收购农副产品的进价成本。不纳税农副产品以收购价格为购进价款；纳税农产品则以收购价格和收购税金作为购进价格。三、商品购进成本核算的基本账户对商品购进成本的核算，一般设置的账户里：商品采购、库存商品、商品进销差价等。其中商品采购明细账户按照供资单位商品类别等设置，如商品采购-A商品、库存商品按商品种类、名称规格和有效地点等设置，如库存商品-A商品或C仓库。四、商品购进成本的账户处理1、采用进价核算商品购进成本的账务处理1) 单货同到借：商品采购-甲商品（商品进价）应交税金-应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据商品验收入库：

40、借：库存商品-A仓库（商品进价）贷：商品采购-甲商品2) 单到货未到支付货款：借：商品采购-甲商品（商品进价）应交税金-应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据货到验收入库：借：库存商品-A仓库（商品进价）贷：商品采购-甲商品3) 货到单未到商品估价验收入库：借：库存商品-A仓库（暂估进价）贷：应付账款次月初对上述处理用红字冲回： 借：库存商品-A仓库（红字）贷：应付账款（红字）商品货单到后付款，可作单货同到处理。2、采用售价核算商品购进成本的账务处理这类方法要求设置商品进销差价账户，表示商品售价和商品近些进行的差异。如果商品售价大于商品进价，则贷记商品进销差价；否则，借记商品进销差价。1

41、) 单货同到支付货款和应付票据：借：商品采购-甲商品（商品进价）应交税金-应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据验收入库，商品售价大于进价：借：库存商品-A仓库（商品售价）贷：商品采购-甲商品（商品进价）商品售价小于进价：借：库存商品-A仓库（商品售价）商品进销差价贷：商品采购-甲商品（商品进价）2) 单到货未到支付货款或票据的处理：借：商品采购-甲商品（商品进价）应交税金-应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据货物到货验收入库，设商品售价小于进价；借：库存商品-A仓库（商品售价）商品进销差价贷：商品采购-甲商品（商品进价）3) 货到单未到月终，对已验收入库商品的处理：借：库存商品

42、-A仓库（商品售价）贷：商品采购-甲商品（商品进价）商品进销差价下月初，对上述分录用红字冲回：借：库存商品-A仓库（商品售价）（红字）贷：应付账款（暂估进价）（红字）商品进销差价（红字）付款时，其处理同单货同到一样。3、进口商品购进成本的账务处理1) 付货款和海关通知的增值税：借：商品采购-甲商品应交税金-应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据2) 外汇差价的账务处理：借：商品采购-甲商品贷：外汇差价3) 如果以到岸价格成交，支付保险费和运费等等：借：商品采购-甲商品（到岸价及运保费等）贷：银行存款或应付票据4) 应交关税处理：借：商品采购-甲商品贷：应交税金-应交关税5) 进口商品验收

43、入库的处理：借：库存商品-A仓库贷：商品采购-甲商品4、农副产品收购成本的账务处理1) 现金购买农副产品：付款及交纳各类税金：借：商品采购-某农副产品应交税金-应交增值税（进项税额）贷：现金（价款）应交税金-代扣代交农业特产税验收入库：借：库存商品（价款和应纳农业特产税，扣除应交增值税额）贷：商品采购-某农副产品2) 预购农副产品的处理：发放预购定金： 借：预付账款贷：现金收到农副产品借：商品采购-某农副产品应交税金-应交增值税（进项税额）贷：预付账款不足货款：借：预付账款贷：现金或收回多付货款借：现金贷：预付账款应交农业特产税借：商品采购-某农副产品（应纳税额）贷：应交税金-代扣代交农业特产

44、税X 第五节产品制造成本的核算X一、制造成本的核算对象制造成本的核算对象，是指成本核算过程中，为归集生产费用而确定承担费用的客体。确定成本核算对象，是成本核算的核心。制造成本核算对象具有层次性，必须根据生产特点和管理要求确定，具体情况如下：) 单步骤生产的产品应以最终产品为成本核算对象。2) 多步骤小批或单价生产的企业，应以每件、每批或定单产品为核算的对象。) 连续或多步骤生产和装配或多步骤大批生产，应以其生产步骤、半成品和最终产品为成本核算对象。4) 多品种大量大批生产的企业，应以类别生产为成本核算对象。二、制造成本的项目成本项目，是指对产品成本内容构成所作的分类，其大类包括：1) 直接材料

45、，是指构成产品实体，或有助于形成产品的各种材料。细类主要有：主要材料、原料、辅助材料、备用配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他材料。2) 直接人工，是指直接从事产品的制造的生产工人的工资费用。主要有：工资、奖金、津贴、补贴和福利。3) 制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产而方式的各项费用。其细类主要有：生产单位管理人员工资、职工福利费、生产用固定资产折旧费、资源有偿使用费、租赁费、修理费。机物料消耗、低值易耗品、劳保费、季节性修理期内的停工损失以及其他制造费用。 直接成本包括产品中的直接材料和直接人工，制造费用属于间接成本。三、制造成本核算的基本账户制造成本核算的基本账户有：生产成本、制造费用。生产成本的明细核算按基本生产成本、辅助生产成本及其核算对象和成本项目设置明细账。制造费用按为生产产品和提供劳务而发生的间接费用项目设置明细账户。生产成本、制造费用的明细账（表），一般可按成本费用项目设计成多栏式。发生各项生产费用，借记生产成本及其有