中韩财务会计概念框架比较研究论文.doc

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1、精品文档 中韩财务会计概念框架比较研究论文摘要本文在中国新近发布的企业会计准则基本准则和韩国新近发布的企业财务会计概念框架的基础上，比较研究了两国概念框架的主要差别，剖析了这种差别存在的原因，同时评价了两国概念框架的恰当性，最后指出了韩国财务会计概念框架的可借鉴之处。 关键词基本准则 韩国 概念框架 比较 借鉴 003年12月4日，韩国会计研究院会计准则委员会发布了财务会计概念框架；2006年2月15日，中国财政部发布了企业会计准则基本准则。与英美相比，中韩两国的会计环境具有更大的相似性，因而，在会计准则基本理论问题的定位上，似乎应该具有较大的相似性，本文将对此进行考核，并试图研究中韩两国概念

2、框架的差异及成因。 一、中韩两国概念框架的主要内容及特征 韩国概念框架的主要内容及特征 韩国概念框架由七章157个条款构成。主要包括引言、财务报告的目的、会计信息的质量特征、财务报表、财务报表要素、财务报表要素的确认和计量等内容。从总体上看，韩国概念框架在名称、结构设计和内容安排等方面与IASB概念框架比较相似。与国际会计准则委员会概念框架相比，韩国概念框架有以下几方面特征： 1.充实了财务报表要素的内容 在IASB概念框架的“财务报表要素”一节，只界定了反映主体财务状况的三大要素资产、负债和权益以及反映主体业绩的两大要素收益和费用。但在韩国的概念框架第五章“财务报表的基本要素”中，不仅界定了

3、以上两类会计要素，而且还界定了权益变动表要素和现金流量表要素。其中权益变动表要素包括所有者的投资和对所有者的分配两项内容；现金流量表要素包括经营活动现金流量要素、投资活动现金流量要素和融资活动现金流量要素三项内容。另外，韩国概念框架还将“综合收益”界定为损益表的要素之一。我们知道，在IASB概念框架中没有直接界定综合收益的概念，综合收益是美国财务会计准则委员会概念框架中的一个损益表要素。在FASB概念框架中，也界定了权益变动的两大要素：业主投资和业主派得。可见，在财务报表要素这部分，韩国不仅借鉴了IASB概念框架的做法，而且借鉴了FASB概念框架的做法，同时还有新的补充。 2.增加了“财务报表

4、”一章 在IASB概念框架中，没有直接关于“财务报表”的专门章节，但在韩国概念框架的第四章专门界定了财务报表，内容涉及了财务报表的一般意义、财务报表的基础假设、财务报表体系以及财务报表之间的相关性及其所提供信息的特征和局限性。对于财务报表之间的相关性，韩国概念框架指出：将资产负债表、损益表和现金流量表结合使用，可以对财务会计信息做出更有意义的解释。对于企业财务报表的特征和局限性，韩国概念框架指出：财务报表大部分反映过去发生的交易或事项；财务报表包括推定的估计值；财务报表提供特定会计主体的信息，并不提供关于整个产业或全面的经济信息。 3.重新归纳了会计计量属性 韩国概念框架第七章指出，企业可以选

5、择的会计计量属性包括历史成本、公允价值、企业持有价值、账面净值、可变现净值和履行价值。这种表述与IASB概念框架对会计计量属性的表述显然有所不同，韩国概念框架对当前流行的会计计量属性进行了重新分类。与IASB概念框架相比，其特点表现在：将公允价值和企业持有价值安排为会计计量基础，并以此取代了现行成本和现值计量属性。将账面净值安排为一个独立的会计计量基础。在韩国概念框架里，企业持有价值被分别表述为资产的企业持有价值和负债的企业持有价值。资产的企业持有价值又称使用价值，是指随着资产的使用，在企业的立场上确认的现值。负债的企业持有价值是指因企业履行义务将来会流出企业的资源的现值。因此，企业持有价值在

6、本质上就是现值的计量属性。而公允价值和账面净值两个计量属性在国际财务报告准则中早已流行，因此说，韩国概念框架对会计计量属性进行了重新分类。 中国基本准则的主要内容及特征 中国的基本准则共包括十一章50个条款。主要内容包括会计目标、会计信息质量特征、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量以及财务会计报告等。从本质上看，我国的基本准则与IASB概念框架基本趋于一致。但与IASB概念框架相比，中国的基本准则仍表现出以下特征：1.在名称上，我国以基本准则取代了概念框架的称呼。众所周知，从基本准则的内容及其在我国会计准则体系中的地位和作用来看，它实际上就是国际会计准则体系中流行的概念框架，但

7、我国没有将其称为概念框架，而将其称为基本准则。2.在体例结构和表述上，基本准则表现出高度概括的、法规式概念框架的特征。3.增加了“财务会计报告”。4.增加了“公允价值”会计计量属性。5.重新理顺了损益表要素。IASB概念框架的损益表要素包括收益和费用。其中收益包括在主体正常活动中的收入以及利得；费用包括在主体正常活动中的费用以及损失。我国基本准则的损益表要素包括收入、费用和利润。其中利润包括收入减费用后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失。与IASB概念框架相比，我国基本准则关于会计要素安排的另一个重大特征是，将利得和损失区分为直接计入所有者权益的利得和损失和直接计入当期损益的利得和损失，而

8、IASB概念框架中的利得和损失只属于损益表要素。 二、中韩概念框架的重大差异剖析 中韩两国概念框架都是借鉴IASB概念框架制定出来的，因而，从本质上看，中韩两国概念框架应该大同小异。但仔细研究发现，中韩两国概念框架在以下几方面还存在着差异。 在体例结构及表述方面的差异 不论在体例结构安排还是在表述方式上，韩国概念框架都在较大程度上借鉴了IASB概念框架的风格，因而，各部分内容的表述比较详尽，逻辑关系比较清晰。比如，韩国概念框架第一章指出了会计信息使用者及其对会计信息的需求；在第二章明确指出，其定位的会计目标是根据绝大多数会计信息使用者对会计信息的需求提出来的；在第三章又指出，概念框架对会计信息

9、质量特征的设计及企业对它们的取舍应依据最大限度地达到财务报告目标的方向进行。从中国的情况来看，2006年新发布的基本准则在称呼、体例安排和内容表述等方面，在较大程度上保持了1993年首次发布的基本准则的风格。由于中国的基本准则属于法规的范畴，其主要功能被定位在指导中国具体准则的制定，因而，从其表述的形式上看，更多地体现了法规式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隐含着概念框架本身应该具有的内在一致性。 在会计目标方面的差异 韩国概念框架第二章“财务报告目标”第19条指出：“投资者和债权人作为使用财务信息最多的代表，他们的决策对经济资源的分配起着重要的作用。因此，本概念框架将为投资者和债权人进行

10、决策提供有用的信息作为财务报告的最终目的。”在第20条，该框架又指出：“财务报告的主要目的就是为投资和信用决策提供有用的信息。对投资和决策有用的信息，是指为了投资而预测的未来现金流量的信息”。通过对韩国概念框架对以上表述的具体解释，我们看到，韩国概念框架将财务报告的目标主要定位在提供“投资和信用决策有用会计信息”上。虽然韩国概念框架也要求企业提供受托责任的信息，但这种安排是基于满足投资人需要的“投资和信用决策信息”，而展开的。 中国基本准则第一章提出了财务报告的目标。从本质上看，中韩两国对会计目标的表述大同小异，因为两国都认为财务报告应该同时提供对投资者决策有用的信息和反映受托责任履行情况的信

11、息。但仔细研究会发现，中韩两国对会计目标定位的侧重点略有不同。通过前面的阐述可以看出，韩国概念框架更强调提供对投资和信用决策有用的信息。相比之下，我国基本准则更强调提供以可靠性为特征的受托责任信息。比如，在对会计目标的表 述上，基本准则将提供受托责任信息放在了第一位；在会计信息质量特征的表述中，仅本准则将可靠性放在了第一位；在会计计量的表述中，基本准则指出“企业在对会计要素计量时，一般应该采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。”而在会计计量属性的选择上，韩国概念框架第150条指出：“在不存在计量误差的条件下，依据公允价值

12、或企业持有价值的计量将会比其他计量基础提供更有用的信息。” 在会计信息质量特征方面的差异 韩国概念框架第三章描述了会计信息质量特征。与我国的基本准则相比，这些特征的安排具有以下特征：1.明确指出会计信息质量特征的表述与财务报告目标是相符的。2.区分了不同层次的会计信息质量特征，并将相关性和可靠性定位为会计信息的主要特征；将可比性定位为次要特征。其中相关性排在首位，被分解为预测价值、反馈价值和及时性三个特征；可靠性排在第二位，被分解为如实反映、可验证性和中立性。3.强调重要性和成本效益原则是影响会计信息质量的制约因素。4.没有明确提出谨慎性的会计信息质量特征。应该说，韩国会计信息质量特征的这种安

13、排，在总体上，应该是借鉴了美国FASB概念框架的做法，它强调了美国会计信息质量所强调的相关性和可靠性，并指出当这两个首要特征出现矛盾时，应该以满足投资人投资决策的需要为主。从理论上讲，韩国会计信息质量特征的这种安排与其对会计目标的定位有着严密的逻辑关系。 中国基本准则的第二章描述了八条会计信息质量特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。在我国的基本准则中，没有明确表述会计信息质量特征与会计目标之间的逻辑关系，没有将会计信息质量特征划分层次，也没有对会计信息质量特征彼此之间可能产生的矛盾做出必要的说明。在会计信息质量特征的表述形式上，我国的基本准则表

14、现出高度概括的法规式概念框架的特征。尽管中韩两国对会计信息质量特征的表述方式和侧重点有所不同，但从主要特征的涵盖面上看，中韩两国还是具有较大共性的。 在会计要素分类方面的差异 根据前面的阐述，关于会计要素的分类，中韩两国与IASB概念框架之间都表现出不同程度的差异，而中韩两国之间在这方面也存在着一定差异。相比之下，中国基本准则与IASB概念框架对会计要素的分类更相似。可以说，韩国与IASB概念框架在会计要素分类方面的差别，基本上也表现为中韩两国之间在这方面的差异，比如韩国设置了现金流量表要素和权益变动表要素，而中国没有设置；韩国设置了综合收益要素，而中国也没有设置。但关于利得和损失的界定，韩国

15、与IASB概念框架的安排基本一致，即只将它们安排为损益表要素，而中国则将其区分为直接计入当期损益的利得与损失和直接计入所有者权益的利得与损失。12下一页2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作 独家原创 10 / 10“一通三防”基础设施标准及实施细则、重点隐患及治理措施 “一通三防”专业基础设施标准及实施细则 一、1、通风方面：防火密闭安设反水管、观察孔、孔口设置阀门，阀门能正常使 用， 闭前留设检查箱，以及压差计，砌筑栅栏，悬挂“禁止入内”牌；每周检查一次；工作面进回风顺槽分别设置两组辅助隔爆水棚，设在距巷道口 60200m 范围内，第二组随工作面前移，与工作面的距离保持在 602

16、00m 范围内。每组水量不得少于200L/m2。并设置管理牌板，内容包括安设地点、安设时间、巷道断798797987879876655rytyfsjkfhjskfhshfshfsjkjfshjksjfsfnhsakfhsaihfiauhfisahfsfifhishfisuyuyyiuiuyiuiuyiuuyiyyt6r67面、水棚数量、水棚容量、总水量、长度、责任人、检查时间等。点隐患及治理措,重点隐患：马口煤矿404盘区13煤层采空区煤体容易自燃，产生CO气体，易造成404盘区13煤层综采工治理措施：1、对现有综采工作面840 2、建立地面永久灌浆站，对404盘区采空区进行灌浆 3、马口煤矿

17、井上色谱仪发生故障，不能正常使用，需要更换； 谢 谢 阅 读！遇到了像轧钢似的上下坚硬的怪物，差点被压得粉身碎骨；刚躲过一劫又遇到酸雨；后来又钻进了一条又长又窄的迷宫；走出迷宫又钻进死胡同，幸亏及时改变方向；后来又与很臭的东西混在一起；最后在姗姗上厕所时离开了姗姗。请你帮助这粒苹果籽分析一下：变蓝 不变蓝 清水 唾液 淀粉酶 淀粉 麦芽糖 4、 在口腔内，唾液淀粉酶能促使淀粉分解成麦芽糖 （二）淀粉、脂肪和蛋白质的消化1、淀粉在口腔中被消化成麦芽糖后，在小肠中被彻底消化成葡萄;567667从小肠被开始被消化的，被消化成甘油和脂肪酸。 3、蛋白质从胃开始被消化，在小肠被彻底消化成氨基酸。三）营养物质的吸收 胃：水 酒精 大肠：水 无机盐 维生素 24892384389282878727642876478678小肠：毛细淋巴管 毛细血管