[毕业设计精品]试论会计利润与应税所得的差异.doc

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1、本科毕业论文试论会计利润与应税所得的差异内 容 摘 要会计与税收的职能和学科属性决定了会计和税收在其制度设计过程中遵循不同目标、处理原则以及业务规范，企业按会计准则规定核算出来的会计利润与按所得税暂行条例计算的应税所得之间必然存在一定的差异，对差异的分析和处理就成为所得税会计的核心问题。本文按照新的所得税会计准则的要求，具体分析了会计利润和应税所得之间的差异，并论述了新准则提出的差异处理方法-资产负债表债务法。提出单位的所得税会计应透彻了解会计利润和应税所得之间的差异，在日常工作中，防范过失性的少缴、不缴税款，避免重复和多缴税款，降低企业成本，提高经济效益。 关键词：会计利润 应税所得 会计准

2、则 差异 分析处理 目 录一、 会计利润与应税所得的概念及其差异产生的原因1(一)会计利润和应税所得的概念1(二)会计利润与应税所得差异产生的原因1二、会计利润与应税所得差异的具体表现形式2(一)暂时性差异2(二)永久性差异5三、会计利润与应税所得差异的会计处理方法6参考文献：8试论会计利润与应税所得的差异会计制度从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现，而税收是为了实现组织财政收入、调节经济运行的职能，侧重于反避税和社会价值的实现。税法可以利用国家权利，对难以计量的收入和成本强制性地估计其收入和成本的金额，起到保证公正性和降低征税成本的作用。由于会计利润和应税所得的确定依

3、据和计算口径不同，纳税人按会计法规定核算出来的会计利润与按企业所得税法计算的应税所得之间必然存在差异。分析会计利润和应税所得之间的差异有助于企业避免和防范过失性的不缴、少缴税款，避免重复、多缴税款，有助于企业改进和完善企业会计核算制度和会计核算形式，有助于加强和完善税收征管制度，有助于政府政策制定部门协调两者的差异，具有较强的现实指导意义。一、 会计利润与应税所得的概念及其差异产生的原因(一)会计利润和应税所得的概念会计利润即利润总额是一个会计核算概念，是指根据企业会计准则计算的企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩的情况，包括收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失等

4、，用公式表示为：会计利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失为减去）+投资收益（投资损失为减去）+营业外收入-营业外支出。会计利润是评价企业管理层业绩的重要指标之一，也是投资者、债权人等作出投资决策、信贷决策等的重要参考指标。应税所得是一个税收概念，是指根据企业所得税法的规定、按照一定的标准确定的、纳税人在每一纳税年度的应纳税所得额，即企业所得税的计税依据。根据企业所得税法规定，它包括企业来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其他所得。生产经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政

5、部门确认的其他营利事业取得的所得；其他所得，是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。用公式表示为：应纳税所得额=企业每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度的亏损。会计利润是确定应税所得的基础，但是不能等同于应税所得。即将于2008年1月1日起施行的两税合并后的新企业所得税法第二十一条规定了对会计利润和应税所得之间差异的处理原则：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”因此，企业按照财务会计制度的规定进行核算得出的会计利润，应当根据税法规定做相应的调

6、整后，才能作为企业的应纳税所得额。(二)会计利润与应税所得差异产生的原因会计与税收的职能和学科属性决定了会计和税收在其制度设计过程中遵循不同目标、处理原则及业务规范。会计根据权责发生制原则确定会计收益，其目的是尽可能精确地计算企业的经营成果，以达到财务会计对外报告的要求，为投资者和债权人提供进行决策的依据，而税法则是根据国家实现其政治权力的需要，确定应纳税所得额，以保证国家机器正常运转所需要的财政收入。会计利润和应税所得差异从产生原因来分析主要有以下几个方面：1.原则性原因会计原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。会计原则的目的是为了保证会计报表的使用者获得通用的会计信息，一方

7、面要求能客观、真实地反映会计主体的经营情况，以利于会计信息的使用者做出正确的决策，另一方面要求充分反映瞬息万变的市场给企业经营管理过程带来的风险性和不确定性。财务会计确认收入通常按照权责发生制原则，费用的确认一般是据实扣除。而税收为了实现组织财政收入、调节经济运行的职能，在计税依据的确定上必须具有客观性和唯一性，不能有主观性和不确定性。税收制度对应税收入的确认同时存在两个标准：权责发生制和收付实现制，如经营性应税收入确认主要按权责发生制，投资性应税收入确认按收付实现制，扣除项目则实行按标准扣除：标准内据实扣除，超过标准的部分不允许扣除。我国近年来的会计制度改革在会计核算原则中进一步扩展了谨慎性

8、原则的范围，增加了实质重于形式原则，会计方法选择和业务处理程序更加符合业务的经济实质，但其中仍有许多改革措施与税收的目标和原则不一致。由此导致了在收入的确认、计量，费用的可扣除性方面，企业所得税所遵循的原则与会计核算所遵循的原则在许多方面有着明显的差别，应用的结果必然会产生企业所得税法与企业会计制度的差异，进而造成会计利润和应税所得之间存在差异。2特征性原因会计以服务于企业主体的经济利益为主要出发点，原则性和灵活性的有机结合是会计制度的主要特征。会计制度在会计原则范围的前提下，赋予企业更大更多的会计政策选择权，譬如：坏账准备的计提方式，坏账准备金率的确定；存货计价方法；计提固定资产折旧的方法，

9、平均年限法还是加速折旧法，选择加速折旧法中哪种具体方法等等，企业可以自主合理地作出一系列会计估计，并可将若干确认和审批资产损失的权限交由企业权力机构。在对会计核算和会计报告的有关规定中还贯穿了重要性原则，即企业可分别交易或事项和重要程度采用不同的会计核算方法进行会计处理，对于非重要事项，在不影响会计信息真实性、不误导会计报告使用者作出正确判断的前提下可适当简化处理。而企业所得税法的特点是高度的统一性和确定性，集中体现国家意志和国家利益的需求，执法的强制性和固定性为其主要特征。它所规定的行为方式必须明确而具体，不允许任何机构和个人随意改变或违反。为了体现和保持税法的统一性和确定性，企业所得税法对

10、其构成要素进行了统一规定，严格要求纳税人必须依法进行纳税申报和缴纳税款，税额的计算也需要及时作出判断。在现实中，口径不同是两者最主要的表现。二、会计利润与应税所得差异的具体表现形式新颁布的企业会计准则第18号-所得税用资产负债表债务法取代了利润表债务法。资产负债表债务法立足于资产和负债的账面价值和计税基础，而资产、负债会引起成本和费用的发生，它最终会导致应税利润的抵减，这就说明资产负债的账面价值与计税基础之间的差异能够反映会计利润与应税所得的差异。资产负债表债务法下按计税基础和账面价值是否存在差额来判断会计利润与应税所得之间差异的类别：有差额的产生暂时性差异；没有差额但对本期应税所得有影响的产

11、生永久性差异；对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产负债的账面价值不同而产生，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税额，在会计处理上，视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。(一)暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的帐面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其帐面价值之间的差额也属于暂时性差异。由于资产负债的账面价值与计税基础不同，产生的在未来应收回资产或清偿负债的期间内，应税所得增加

12、或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，在这些暂时性差异发生的当期，应当确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。1暂时性差异的分类 根据暂时性差异对未来期间应税金额的影响的不同，将其分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。(1)可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。当资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础则产生可抵扣暂时性差异。如产品保修费用，按照会计制度的规

13、定可在产品销售当期估计可能发生的保修费用，预提计入当期费用；但是按照税法规定当期预提的产品保修费用不可以从应纳税所得额中扣除，而应在实际发生产品保修费用时扣减，从而产生可抵扣暂时性差异。另外计提各项资产减值准备等也属于这种情况。再如按照企业会计制度规定，企业某项销售收入在不符合收入确认原则时，不应确认为当期收入，等以后符合收入确认条件时再在以后期间确认收入；但是在某些情况下，按照税法规定却要求作为收入计入当期的应税所得，从而产生可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异可能包括在下列等项目中：资产减值准备。企业存在的最主要的差异项目。预提费用，如会计上按谨慎性原则和权责发生制原则要求预提借款利息、固定

14、资产修理费、售后服务费、担保损失等；税法只允许按收付实现制要求抵扣。更新改造费用，如高价周转件维修费，会计上不作固定资产，费用在发生当期列支；税法规定先资本化，然后分5年摊销扣减应纳税所得额。长期资产摊销，如开办费、租赁费、交易软件费、装饰工程费等，会计上直接计入当期损益；税法规定分期摊销扣减应纳税所得额。固定资产折旧年限或残值率会计法和税法差异，税法规定，固定资产残值比例统一确定为5%，而企业多选取3%。可抵扣亏损，税法上确认的可弥补亏损，最长可结转5年，以抵消未来应纳税所得额。(2)应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异

15、在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。当资产的账面价值大于其计税基础，或者负债的账面价值小于其计税基础则产生应纳税暂时性差异。如固定资产折旧，按照税法规定可采用加速折旧方法；但会计采用直线法，在使用固定资产初期，从应纳税所得额中扣减的折旧金额将大于计入当期损益的折旧金额，从而产生应纳税暂时性差异。如按照企业会计制度的规定，对于长期股权投资采用权益法进行核算的企业，应在会计期末按照被投资企业的净利润和投资持股

16、比例计算确认投资收益；但是按照税法规定，如果投资企业的所得税率大于被投资企业的所得税率，投资企业从被投资企业分回的利润需要补交所得税，这部分投资收益补交的所得税需要待被投资企业实际分得利润或在被投资企业宣告分派利润时才可以计入应税所得，从而产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异可能包括在下列等项目中：权益法投资收益，包括股权投资差额，是企业普遍存在的差异项目。递延收益，如飞机售后租回收益，会计制度规定交易收益递延至租赁期内摊销，税法则规定在交易收益当期计税。金融衍生工具损益，如外汇、利率和期货套期保值浮动盈亏等，会计上确认盈亏，但税法按收付实现制确认应纳税所得额。2分别资产负债项目具体分析暂时

17、性差异会计利润与应税所得之间的暂时性差异主要是由于资产和负债的账面价值与其计税基础不同而产生。资产的账面价值与计税基础之间可能存在差异的情况主要包括：(1)固定资产：由于会计和税法在折旧方法、折旧年限及计提减值准备方面的规定不同产生差异。有些固定资产税法允许采用加速折旧法，企业可能采用直线法计提，会计准则规定资产的可变现净值或者可收回金额低于账面价值时，应计提相关的资产减值准备，但税法规定，企业提取的资产减值准备一般不能在税前扣除，只有在资产发生实质性的损失时才允许在税前扣除。固定资产的账面价值=实际成本-累计折旧-固定资产减值准备；计税基础=实际成本-累计折旧。例如某医药生产企业的机器设备，

18、原价1050万元，使用年限10年，会计处理时按平均年限法计提折旧，税收处理允许采用加速折旧，企业在计税时对该项资产按年数总和法计提折旧，净残值为50万元。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了100万元的固定资产减值准备。则该项固定资产的实际成本为1050万元；会计第一年和第二年均计提折旧=（1050-50）/10=100万元；税收第一年计提折旧=（1050-50）*10/（1+2+3+4+5+6+7+8+9+10）=181.82万元，第二年计提折旧（1050-50）*9/（1+2+3+4+5+6+7+8+9+10）=163.64万元；计提减值准备100万元。则资产的账面价值=

19、1050-(100+100)-100=750万元。税收的计税基础=1050-(181.82+163.64)=704.54万元。则该医药生产企业的机器设备使用第二年末账面价值大于计税基础45.46万元，产生应纳税暂时性差异。(2)无形资产：由于会计和税法在计提无形资产减值准备、使用寿命不确定的无形资产摊销年限的确定以及企业发生的研究开发费扣除标准不同等而产生差异。对于使用寿命确定的无形资产会计账面价值=实际成本-累计摊销-无形资产减值准备；对于使用寿命不确定的无形资产，会计账面价值=实际成本-无形资产减值准备，税法计税基础=实际成本-累计摊销。如会计对使用寿命无法合理估计的无形资产视为使用寿命不

20、确定的无形资产不进行成本摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销，此时该项无形资产的账面价便会大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异；再如对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定研究阶段的支出费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化计入无形资产的成本，而税法则规定企业发生的研究开发支出可在税前加计扣除，即可按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除，由此产生自行开发的无形资产在持有期间的暂时性差异。 (3)存货：新企业会计准则第1号-存货准则第十五条规定：“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，

21、计入当期损益。” 税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除。则在计提存货跌价准备的当期，会计账面价值=实际成本-减值准备，税收的计税基础=实际成本，两者之间的差额即为可抵扣暂时性差异。(4)长期股权投资：长期股权投资按照权益法核算，投资企业取得长期股权投资后，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，会计制度规定应确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；税法规定投资企业取得长期股权投资后，已按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面

22、价值的，在计算应纳税所得额时应进行纳税调整，投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，不应减少长期股权投资的计税基础。(5)投资性房地产：在成本模式下，除了折旧和摊销因素外，不存在其他差异。如一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为0。计提了一年折旧后：会计账面价值=500-100=400万元，税收计税基础=500-50=450万元 资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。在公允价值模式计量下，会计账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益，税收以取得时的成本为计税基础，分期

23、计列折旧或摊销。如某项土地使用权，取得时实际支付土地出让金2000万元，使用年限为50年。取得以后作为投资性房地产核算。一年后该项土地使用权的公允价值为2100万元,则会计账面价值=2100万元，税收计税基础=2000-40=1960万元。(6)交易性金融资产：会计制度规定交易性金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。税法规定交易性金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，按成本计量,计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。例如某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000 万元，期末公允价值为1500 万元，则账面价值=1500万元，计税基础

24、=1000万元，账面价值与其计税基础之间的差额500 万元即为应纳税暂时性差异。(7)可供出售的金融资产：在取得时点上，实际成本与计税基础相同。后续计量时会计按公允价值作为账面价值，税收维持原来的计税基础。 (8)商誉:会计账面价值在非同一控制下的企业合并中产生的商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产的公允价值份额，税法外购商誉的计税基础=0，不认可外购商誉按照会计规定确定的价值。负债的账面价值与计税基之间可能存在差异的情况主要包括：(1)预提费用：会计制度根据权责发生制原则对已经发生了耗费而尚未支付的款项进行预提计入当期损益，如短期借款利息支出等。税法规定企业所得税税前扣除费用必

25、须遵循真实发生的原则，除国家另有规定外，提取的准备金或以其他预提方式提取的费用不得在税前扣除，对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余额，在申报纳税时应作纳税调整，依法缴纳企业所得税，税前扣除的费用必须是真实发生且取得了合法票据的，在实际支付时才允许税前扣除。例如某企业当期确认短期借款利息20万元，规定本息到期一并支付。则预提费用账面价值=20万元，税收计税基础=账面价值20万元-可从未来应税利益中扣除的金额20万元=0。负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。(2)预收账款：会计在不符合收入确认条件时作为负债反映，税收按照税法的规定有可能作为收入反映。例如某企业收到客户的款项80万元

26、，不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但该笔款项符合税法规定的收入确认条件，应计入应纳税所得额。则会计账面价值=80万元，税收计税基础=账面价值80万元-可从未来经济利益中扣除的金额80万元=0。如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则在会计处理确认为负债的情况下，税收处理有能计入当期的应纳税所得额。如上例该负债的计税基础=账面价值80万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=80万元。(3)预计负债：会计按照或有事项准则规定确认预计负债，税收与该项预计负债相关的费用不允许税前扣除。比如，企业因或有事项确认的预计负债。企业会计准则规定对于预计负债，在满足确认条件时，按照履行现时义务

27、所需支出的最佳估计数确认，假定企业因产品售后服务确认了100 万元预计负债，计入相关资产成本或者当期损益。按照税法规定，与预计负债相关的费用，视相关交易事项的具体情况，一般在实际发生时准予税前扣除，该类负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。(4)应付职工薪酬：企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法规定，企业支付给职工的工资薪金性质的支出可税前列支（外资企业）或按一定的标准计算的金额准予税前扣除（内资企业）。一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予

28、税前扣除的金额零之间的差额，即账面价值等于计税基础。(二)永久性差异永久性差异，是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同而产生税前会计利润与应税所得之间的差异。永久性差异在本期发生，影响发生当期的损益，不会在以后各期转回影响未来期间的损益，不存在在不同会计期间的摊配问题，是一种绝对性的差异。对资产而言，永久性差异是指一项资产在未来取得经济利益时税法规定不需要纳税，未来不纳税即意味着计税基础等于账面价值，没有差额产生；对负债而言，永久性差异是指一项负债在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可抵扣的金额为0，此时，计税基础还是等于账面价值。永久性差异主要包括：1会计

29、制度规定作为收益，税法规定免税的收入。如会计制度规定企业利用本企业生产的废水、废气、废渣等废弃物为主要原料生产取得的收入计入当期损益，税法规定可在五年内免征所得税；会计制度规定购买国债的利息收入计入投资收益，税法规定国债利息收入属于免税收入等。2会计制度规定计算会计利润时可以扣除，税法规定计算应税所得时不允许扣除的费用。如会计制度规定企业发生业务招待费应据实列支，税法规定了内资企业业务招待费的扣除标准：全年销售收入不超过1500万元的，扣除标准不超过销售收入净额的0.5%，全年销售收入在1500万元以上的，扣除标准不超过该部分销售收入净额的0.3%，税法规定超出扣除标准部分在计算应税所得时不得

30、扣除；税法规定广告费超过规定的部分、非广告性的赞助支出不得税前扣除；税法规定公益性的捐赠支出超过税法规定标准的部分、非公益性的救济性损赠支出不得税前扣除等。3会计制度规定不构成税前会计利润，但税法规定应作为收益计算应税所得。如将自产商品对外捐赠或分配给股东等。4会计制度规定计算会计利润时不能作为费用扣除，但税法规定可以作为费用在计算应税所得时扣除。如盈利企业的技术开发费等，税法规定可以加计扣除。三、会计利润与应税所得差异的会计处理方法 新的所得税会计准则规定对会计利润与应税所得之间的差异采用资产负债表债务法进行处理。资产负债表债务法的理论基础是业主权益理论，该理论认为所得税的属性是费用不是利润

31、分配。资产负债表债务法采用资产-负债观来定义收益，收益的定性和定量要服从资产负债表中对资产、负债的确认要求。资产负债表债务法用暂时性差异取代时间性差异，从暂时性差异产生的原因出发，分析暂时性差异的内容及其对期末资产负债表的影响。新的所得税会计准则使用了资产的计税基础、负债的计税基础和暂时性差异等概念。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应税所得时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。若这些经济利益不需要纳税，则资产的计税基础就是它的账面价值。通常情况下，取得资产时的入账价值与计税基础是相同的，后续计量才可能会因会计准则与税法的规定不同造成账面价值与计税基础之间的差异。负债的

32、计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。一般的负债，如短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等的确认和偿还，计税基础和账面价值相同，但在负债的确认涉及损益的情况下，会影响不同会计期间的应税所得，使得计税基础和账面价值之间产生差异。资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额就是暂时性差异。存在暂时性差异就表明资产或负债将在未来期间导致所得税流入或流出企业，资产负债表债务法要求将此影响确认为资产或负债。暂时性差异根据差异对未来期间应税金额的影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。如果资产的账面价值高于计税基础，或者负债的账面价值低于计税基础，

33、则产生应纳税暂时性差异，两者的差额作为未来期间的应税所得计算交纳所得税，从而导致经济利益流出企业，则将其确认为一项递延所得税负债。如果资产的账面价值低于计税基础，或者负债的账面价值高于计税基础，则产生可抵扣暂时性差异，两者的差额可抵减未来期间的应税所得，表现为支付的所得税额减少从而使经济利益流入企业，则将其确认为一项递延所得税资产。在税率变动时，企业应对递延所得税资产和递延所得税负债按新税率进行调整。资产负债表日，企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核。如企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，则应减记递延所得税资产的账面价值。采用资产负债表债务法进行所得税核算的步骤如下：1.确定资产

34、或负债的计税基础。首先要正确确定计税基础，因为正确确定资产和负债的计税基础是确认和计量递延所得税资产或递延所得税负债的必要条件。2.分析暂时性差异的类型。资产负债表债务法核算递延所得税的依据是暂时性差异。暂时性差异和时间性差异不同，时间性差异侧重于利润表，反映的是当期差异；暂时性差异侧重于资产负债表，反映的是累计差异。时间性差异一定是暂时性差异，但是暂时性差异并不一定都是时间性差异。3.确认递延所得税资产或递延所得税负债。资产负债表债务法要求会计期末要逐一确定各项资产和负债项目的暂时性差异，然后用暂时性差异乘以适用的税率计算出递延所得税资产或递延所得税负债。4.计算确定所得税费用。采用资产负债

35、表债务法，利润表中确认的所得税费用，由当期所得税和递延所得税两部分组成，计算所得税费用的公式为：所得税费用=当期所得税+递延所得税；当期所得税=当期应纳税所得额当期适用税率；递延所得税=应纳税（或可抵扣）暂时性差异预计转回期间的税率。参考文献：1. 中级会计实务，北京：经济科学出版社，2007.1。2. 经济法，北京：中国财政经济出版社，2004.9。3. 戴德明等，我国会计制度与税收法规的协作研究，会计研究，2005年第一期。4. 浅析企业会计利润与应纳税所得，江苏注册会计师之友，2006年第二期。5. 所得税会计准则概念解析，财会月刊，2007年第四期。6. 新企业所得税法解读，财务与会计理财版，2007年第五期。7. 中华人民共和国企业所得税法，财务与会计综合版，2007年第五期。8. 实施对所得税的影响以及与税法的协调，会计之友，2007年第2期（下）。9. 所得税会计处理方法的演化及运用，会计之友，2006年第12期(中)。10所得税会计准则及其应用研究，交通财会，2007年第3期。