13 第十三章 费用.doc

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1、第十三章 费用、成本和利润一 考情分析 本章属于次重点章，2007年2道单选题、1道多选题，共计4分。2009年预计本章分值在5分左右。 本章应重点关注的内容有：（1）产品成本分配方法；（2）直接分配法下辅助生产费用的分配；（3）约当产量法的运用；（4）期间费用核算范围；（5）利润构成；（6）营业外收、支的范围；（7）所得税的计算二 基本结构第十三章 费用、成本和利润第一节 费用第二节 生产成本和销售成本第三节 期间费用第四节 利润第一节 费用一 费用概述 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有两个基本特征：1 费用最终会导致

2、企业资源的减少2 费用最终会导致企业所有者权益的减少 3 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出二 费用确认条件 （一）经济利益很可能流出企业 （二）经济利益流出能够可靠地计量三 费用的确认原则 （一）区分收益性支出与资本性支出 （二）以权责发生制为基础 （三）与当期经济利益的相关性四 费用的分类 （一）按经济内容分类 （1）外购材料 （2）外购燃料、动力 （3）工资及职工福利费 （4）折旧费 （5）利息支出 （6）税金 （7）其他费用 （二）按经济用途分类 1 生产成本 （1）直接材料 （2）直接人工 （3）制造费用 2 期间费用 期间费用，是指不计入产品生产成本，直接计入发生当期损益

3、的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用第二节 生产成本与销售成本一 生产成本核算的基本要求和一般步骤 （一）生产成本核算的基本要求 （二）生产成本核算的一般步骤 （1）审核企业一定期间发生的费用，确定其是否符合规定的费用开支范围，并确定符合规定的费用应归于生产费用还是期间费用 （2）将生产费用再区分为应计入本期产品生产成本的费用和应计入以后各期产品生产成本的费用 （3）将应计入产品生产成本的费用，在各种产品之间进行分配，计算各种产品的成本 （4）将既有完工产品又有在产品的生产成本，在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本 （5）将完工产品结转到产成品账户中二 科目设置

4、及总体核算思路 （一）科目设置 （二）总体核算思路三 产品成本费用的分配方法1 材料费用的归集和分配 制造业发生的材料费用，凡是能够明确哪种产品耗用的，应根据领料凭证，分别产品加以归集，并计入该种产品生产成本明细账中有关成本项目。凡是一批材料为几种产品共同耗用的，应采用一定的标准在有关产品之间进行分配后，再分别计入生成成本明细账中有关成本项目。 分配多种产品共同耗用材料所用的标准有：产品的材料定额消耗量或产品的材料定额成本比例、产品的产量比例、产品的重量比例和产品的面积比例等几种。【例13-1】2008年10月29日，ABC公司为生产A、B两种产品，领用甲材料一批，甲材料成本为100000元。

5、按A、B两种产品的投产量比例进行分配，当月A产品投产4000件，B产品投产1000件。 A产品占比=4000/（4000+1000）*100%=80% B产品占比=1000/（4000+1000）*100%=20% A产品应分摊的材料费=100000*80%=80000（元） B产品应分摊的材料费=100000*20%=20000（元） 借：生产成本基本生产成本（A产品） 80000 基本生产成本（B产品） 20000 贷：原材料 1000002 外购动力费用的归集和分配 企业发生的外购动力费用如电力、蒸汽等，有的直接用于产品的生产，有的用于照明、取暖等其他用途。除直接用于生产某种产品的，可以

6、直接根据凭证或电表所示的耗用数量计算列入该种产品成本外，凡是多种产品共同耗用的，需要按一定标准分配计入各种产品的成本。【例13-2】2008年10月，ABC公司为生产A、B两种产品，发生电费50000元。按A、B两种产品的机器工时比例进行分配，当月A产品机器工时80000小时，B产品机器工时40000小时。 A产品占比=80000/（80000+40000）*100%=66.67% B产品占比=20000/（80000+20000）*100%=33.33% A产品应分摊的动力费=50000*66.67%=33335（元） B产品应分摊的动力费=50000-33335=16665（元）3 职工薪

7、酬费用的归集和分配【例13-3】2008年10月，ABC公司为生产A、B两种产品，发生职工工资150000元。按A、B两种产品的生产工时比例进行分配，当月A产品生产工时7000小时，B产品生产工时8000小时。 A产品占比=7000/（7000+8000）*100%=46.67% B产品占比=8000/（7000+8000）*100%=53.33% A产品应分摊的人工费=150000*46.67%=70005（元） B产品应分摊的人工费=150000-70005=79995（元）借：生产成本基本生产成本（A产品） 70005 基本生产成本（B产品） 79995 贷：应付职工薪酬 1500004

8、 制造费用的归集和分配 在生产单一产品的车间和企业中，制造费用可以直接计入该产品的生产成本。在生产多种产品的车间和企业中，需要采用合理、简便的方法，将制造费用分配计入各种产品的生产成本。制造费用的分配方法通常有实际生产工时比例、产品生产定额工时比例、机器工时比例、产品产量比例和生产工人工资比例等几种。【例13-4】2008年10月，ABC公司为生产A、B两种产品，制造费用科目归集的发生额30000元。按A、B两种产品的机器工时比例进行分配，当月A产品机器工时80000小时，B产品机器工时40000小时。 A产品占比=80000/（80000+40000）*100%=66.67% B产品占比=2

9、0000/（80000+40000）*100%=33.33% A产品应分摊的制造费用=30000*66.67%=20001（元） B产品应分摊的制造费用=30000-20001=9999（元） 借：生产成本基本生产成本（A产品） 20001 基本生产成本（B产品） 9999 贷：制造费用 300005 辅助生产费用的归集和分配 （1）辅助生产费用的归集。企业的辅助生产是指为车间、部门服务而进行的产品生产或提供劳务。企业辅助生产费用的归集和分配，通过“生产成本辅助生产成本”科目核算。 （2）辅助生产费用的分配 辅助生产费用的主要分配方法有直接分配法、交互分配法和计划成本分配法等。（重点掌握直接分

10、配法） 直接分配法，是指提供电、水、气或运输、维修等劳务的辅助生产车间发生的费用，直接分配给这些车间之外的受益单位，辅助生产车间之间提供产品或劳务，相互不分配费用。 【例13-5】某企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，2008年其辅助生产成本明细账所归集的费用分别是：供电车间178000元、锅炉车间42000元；供电车间为生产甲、乙产品、车间管理部门和企业行政管理部门提供724000度电，其中锅炉车间耗电12000度；锅炉车间为生产甲、乙产品、车间及企业行政管理部门提供10740吨热力蒸汽，其中供电车间耗用240吨。采用直接分配法分配该项费用。辅助生产费用分配表（直接分配法）2008年12月31

11、日借方科目生产成本制造费用管理费用合计A产品B产品小计供电车间耗电量44000026000070000084003600712000分配率(元/度)178000/712000=0.25金额(元)110000650001750002100900178000锅炉车间耗用量(吨)6000440010400604010500分配率(元/吨)42000/10500=4金额(元)24000176004160024016042000合计金额(元)1340008260021660023401060220000借：生产成本基本生产成本（A产品） 134000 基本生产成本（B产品） 82600 制造费用 234

12、0 管理费用 1060 贷：生产成本辅助生产成本供电车间 178000 辅助生产成本锅炉车间 42000【例13-6】甲公司有供电和机修两个辅助生产车间，2008年10月辅助生产成本明细账归集的费用分别是：供电车间30000元，机修车间45000元。机修车间为基本生产车间提供维修工时3900小时，为行政管理部门提供维修工时300小时，为销售部门提供维修工时50小时，为供电车间提供维修工时250小时。辅助生产成本采用直接分配法分配。则供电车间应分配机修车间的辅助生产费用为（ ） A 2647.06 B 2500 C 0 D 500答案：C 解析：直接分配法下，辅助生产车间之间提供产品或劳务，相互

13、不分配费用。所以供电车间应分配机修车间的辅助生产费用为0。【例13-7】直接分配法，是指提供电、水、气或运输、维修等劳务的辅助生产车间发生的费用，直接分配给这些车间之外的受益单位，辅助生产车间之间提供产品或劳务，相互不分配费用。（ ） 答案： 四 完工产品成本的核算 制造企业通过上述生产费用的归集和分配，基本生产车间在生产过程中发生的各项费用，已经集中反映在“生产成本基本生产成本”科目及其明细账的借方，但这些生产费用不一定全部是核算期完工产品的成本。要准确计算出核算期完工产品的成本，还需要对核算期期初在产品成本和本期发生的生产费用，在核算期完工产品和期末在产品之间进行分配。 本期完工产品成本=

14、期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本（一）在产品数量的确定 （二）生产费用在完工产品和在产品之间的分配 （重点掌握）常用的方法有：在产品不计算成本法、在产品成本按年初数计算法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法等。1 在产品不计算成本法 这种方法适用于成本计算期末在产品数量很小的产品。成本计算期发生的生产费用全部计入完工产品成本。如自来水生产企业、采掘企业等。 2 在产品成本按年初数计算法 这种方法适用于在产品数量小，或在产品数量在各成本计算期之间变化不大的产品。在这种方法下，本期发生的生产费用全部计入本期完工产品成本。【例13-8】2008年1

15、0月1日甲公司期初在产品成本50000元，当期投入原材料500000元，发生人工成本300000元，分摊制造费用200000元，在产品成本按年初数计算法。 期末在产品成本为50000元，则完工产品成本1000000元。 3 在产品按所耗原材料费用计价法 这种方法适用于原材料在产品成本中所占的比重较大，而且原材料在开始生产时一次性投入的产品。采用这种分配方法时，月末在产品按照所耗用的原材料成本计算，其他费用全部由完工产品负担，如纺织、造纸和酿酒企业等。 【例13-9】2008年10月甲公司当期投入原材料900000元，发生人工成本70000元，分摊制造费用30000元，投产A产品1000件，原材

16、料于生产开始时一次性投入。当月完工产品800件，在产品200件，在产品成本按所耗原材料费用计算法。 直接材料分配率=900000/（800+200）=900（元/件） 完工产品应分摊的直接材料费用=800*900=720000（元） 在产品应分摊的直接材料费用=200*900=180000（元） 则：完工产品成本=720000+70000+30000=820000（元） 在产品成本=180000（元）4 约定产量比例法 所谓约当产量，是指在产品大约相当于产成品的数量，即将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的数量，然后将生产费用在约当产量和完工产品间进行分配的方法。这种方法适合于月末

17、在产品数量较大，且各月末在产品数量变化也较大以及产品成本中的原材料费用比重与工资、福利费等各项加工费用比重相差不多的产品。 【例13-10】某企业生产的甲产品本期完工600件，在产品100件，在产品的完工程度按平均50%计算；原材料在产品生产时一次性投入，其他费用按约当产量进行分配。甲产品期初在产品成本和本期耗费的直接材料费用为70000元，直接人工费用为39000元，燃料动力费为78000元，制造费用为26000元。在产品约当产量=100*50%=50（件）第一，直接材料费用的分配直接材料费用分配率=70000/（600+100）=100（元/件）产成品应负担的直接材料费用=600*100=

18、60000（元）在产品应负担的直接材料费用=100*100=10000（元）第二，直接人工费用的分配直接人工费用分配率=39000/（600+50）=60（元/件）产成品应负担的直接材料费用=600*60=36000（元）在产品应负担的直接材料费用=50*60=3000（元）第三，燃料动力费用的分配燃料动力费用分配率=78000/（600+50）=120（元/件）产成品应负担的直接材料费用=600*120=72000（元）在产品应负担的直接材料费用=50*120=6000（元）第四，制造费用的分配制造费用分配率=26000/（600+50）=40（元/件）产成品应负担的直接材料费用=600*4

19、0=24000（元）在产品应负担的直接材料费用=50*40=2000（元）完工产品成本=60000+36000+72000+24000=192000（元）在产品成本=10000+3000+6000+2000=21000（元）5 在产品按定额成本计价法【例13-11】2008年10月，ABC公司为生产甲产品需经过两道工序，第一道工序完成后进行第二道工序。第一道工序工时为200小时，第二道工序工时为300小时，在产品在各工序上的完工程度均为50%。第一道工序在产品数量1000件，第二道工序在产品数量500件。则10月在产品约当产量为（ ）件A 750 B 550 C 850 D 1500答案：B【

20、例13-12】某企业生产的甲产品本期完工600件，在产品100件，在产品的完工程度按平均40%计算；原材料在产品生产过程中陆续投入。甲产品期初在产品成本和本期耗费的直接材料费用为44800元，直接人工费用为12800元，燃料动力费为6400元，制造费用为9600元。在产品按约当产量法进行分配。则企业当月在产品应分摊的材料费用为（ ）元A 6400 B 2800 C 42000 D 38400答案：B【例13-13】某企业生产的甲产品本期完工600件，在产品100件，在产品的完工程度按平均40%计算；原材料在产品生产过程中陆续投入。甲产品期初在产品成本和本期耗费的直接材料费用为44800元，直接

21、人工费用为12800元，燃料动力费为6400元，制造费用为9600元。在产品按约当产量法进行分配。则企业当月完工产品成本为（ ）元A 4600 B 69000 C 8200 D 65400答案：A（三）完工产品成本的结转 借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本（四）产品成本计算的方法成本计算方法有品种法、分批法和分步法三种（1）品种法。一般适用于大量、大批生产的单步骤生产企业（2）分批法。主要适用于单件、小批生产的企业（3）分步法。适用于大量、大批多步骤连续加工生产的企业【例13-14】制造企业对于单件、小批生产一般选用（ ）成本计算方法A 品种法 B 分批法 C 平行结转分步法 D 逐步结转

22、分步法 答案：B【例13-15】制造企业对于大量、大批多步骤连续加工一般选用（ ）成本计算方法A 品种法 B 分批法 C 计划成本法 D 分步法 答案：D【例13-16】关于产品成本计算的品种法，下列说法中，错误的是（ ）（2007年考题）A、一般适用于大量、大批生产的单步骤生产企业B、以产品品种为计算对象，归集和分配生产费用C、主要适用于单件、小批生产的企业D、会计期末若存在在产品，需要将产品成本在完工产品与在产品之间进行分配答案：C五 销售成本的核算 借：主营业务成本 贷：库存商品第三节 期间费用一 管理费用（一）管理费用核算范围 管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项

23、费用。具体包括以下几项： （1）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等。 （2）企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一负担的各项费用，包括直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工薪酬、修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等。 （3）用于企业直接管理之外的费用，包括： 董事会费，是指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、会议费等。 咨询费，指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、清账等发生的费用 诉讼费，指企业向法院起诉或应诉而支付的费用 税金，指企业按规定缴纳的房产税、车船

24、使用税、土地使用税、印花税等。 矿产资源补偿费,指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源,按照主营业务收入一定比例缴纳的矿产资源补偿费。 （4）提供生产技术条件的费用，包括： 绿化费，指企业区域内零星绿化费用 排污费，指企业根据环保部门的规定缴纳的排污费用 研究费用，指企业进行研究与开发无形资产过程中发生的、属于研究阶段的支出。 固定资产修理费，指企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费 （5）业务招待费，指企业为业务经营合理需要而支付的费用，应据实列入管理费用 （6）其他管理费用，指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的支出。【例13-17】按企业会计准则规定，企业在计提下

25、列税费时，应计入管理费用的有（ ）（2007年考题）A、印花税 B、土地增值税 C、房产税 D、矿产资源补偿费答案：ACD【例13-18】企业基本生产车间发生的固定资产修理费，不符合固定资产资本化条件的，应计入（ ） A 管理费用 B 制造费用 C 生产成本 D 销售费用 答案：A【例13-19】下列费用应通过“管理费用”科目核算的有（ ） A 筹建期间开办费 B 企业董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的各项费用 C 诉讼费、咨询费 D 业务招待费 答案：ABCD【例13-20】企业销售部门发生业务招待费，应计入（ ） A 销售费用 B 财务费用 C 营业外支出 D 管理费用 答案：D

26、解析：不管是哪个部门发生的业务招待费，一律计入“管理费用”。解析：指企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费计入管理费用【例13-21】企业在筹建期间发生的开办费，发生时先计入“长期待摊费用”，自正式开始营业当月一次计入当期损益。（ ）答案：解析：企业在筹建期间发生的开办费，在发生时直接计入“管理费用”，不需通过“长期待摊费用”科目核算。【例13-22】 企业进行研究与开发无形资产过程中发生的所有支出，均应计入“管理费用”科目。（ ）答案：解析：自行开发无形资产，发生支出分研究阶段和开发阶段，研究阶段支出计“管理费用”，开发阶段支出符合资本化条件的，确认为无形资产。【例13-23】管理费

27、用账户期末应（ ）（2007年考题）A、有借方余额 B、有贷方余额 C、同时有借贷方余额 D、无余额 答案：D（二）管理费用账务处理借：管理费用 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 累计摊销 应交税费【例13-24】公司行政管理部门计提折旧100000元 借：管理费用 100000 贷：累计折旧 100000【例13-25】分配公司行政管理部门人员工资20000元，计提职工福利费2800元 借：管理费用 22800 贷：应付职工薪酬工资 20000 职工福利费 2800【例13-26】甲公司基本生产车间一台机器进行修理，领用原材料10000元，进项税额1700元，应付维修人员工资10

28、00元。 借：管理费用 12700 贷：原材料 10000 应交税费增（进转出） 1700 应付职工薪酬 1000【例13-27】甲公司行政部经理报销业务招待费1800元，以库存现金付讫 借：管理费用 1800 贷：库存现金 1800【例13-28】计提本月应交房产税、土地使用税分别为8000元和6000元 借：管理费用 14000 贷：应交税费应交房产税 8000 应交土地使用税 6000二 财务费用（一）财务费用核算范围 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。具体包括的项目内容有利息支出、汇兑损失、相关的手续费、企业发生的现金折扣等。 （1）利息支出，是指企业短期借款利息

29、、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息等。 （2）汇兑损失，指企业因向银行结售或购入外汇而产生的银行买入、卖出价与记账所采用的汇率之间的差额。 （3）相关手续费，指发行债券所需支付的手续费、开出汇票的银行手续费、调剂外汇手续费等，但不包括发行股票所支付的手续费。 （4）其他财务费用【例13-29】下列属于财务费用核算范围的有（ ） A 短期借款利息 B 发行股票支付的佣金等手续费 C 财务部人员工资 D 汇兑损失 答案：AD 解析：选项B发行股票支付的佣金等手续费应冲减溢价发行收入；选项C财务部人员工资应计入“管理费用”【例13-30】债务人实际能享受的现金折扣，应（ ） A

30、 冲减财务费用 B 冲减采购存货成本 C 冲减管理费用 D 计入财务费用答案：A 解析：对于债务人能享受的现金折扣，视为债务人提前付款而收到的利息收入，所以应冲减财务费用（二）财务费用账务处理 借：财务费用 贷：银行存款【例13-31】计提短期借款利息10000元 借：财务费用 10000 贷：应付利息 10000【例13-32】甲公司财务人员从银行购入空白支票一本，工本费25元，以银行存款支付 借：财务费用 25 贷：银行存款 25【例13-33】甲公司支付银行承兑汇票手续费256元，以现金支付 借：财务费用 256 贷：库存现金 256三 销售费用（一）销售费用核算范围 销售费用是指企业在

31、销售商品和材料、提供工业性劳务的过程中发生的各项费用以及专设销售机构的经营费用。 （1）产品自销费用，指应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费等 （2）产品促销与售后费用，指为了扩大本企业商品的销售而产生的直接促销费用，如广告费、展览费，以及售后服务发生的费用如商品维修费、预计产品质量保证损失等。 （3）销售部门的费用，是指为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、应分担的折旧费等。 （4）委托代销费用 （5）销售部门发生的、不满足固定资产确认条件的日常修理费用等。【例13-34】下列属于销售费用核算范围的有（ ） A 销售产品发生的运输费、保险费 B 销售产品发生的广告费、

32、展览费及售后发生的商品维修费 C 销售部门人员工资及业务费 D 销售部门固定资产折旧费答案：ABCD(二)销售费用的核算 借:销售费用 贷:银行存款 应付职工薪酬 累计折旧 累计摊销 原材料【例13-35】 分配专设销售机构人员工资30000元，福利费4200元 借：销售费用 34200 贷：应付职工薪酬工资 30000 福利费 4200【例13-36】用银行存款支付产品销售的广告费35000元，包装、展览费15000元 借：销售费用 50000 贷：银行存款 50000第四节 利润一 利润概述 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得或损失等。 其

33、中，营业收入：是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和他业务收入。 营业成本：是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。 资产减值损失：是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失 投资收益：是指企业对外投资所获投资收益，减去发生的投资损失后的净额。 公允价值变动损益：是指企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。【例13-37】下列各项中，对企业营业利润产生影响的有（ ） （2007年考题）A、资产减值损失 B、营业税金及附加 C、营业外收入 D、投资收益

34、 答案：ABD【例13-38】下列各项中，对企业利润总额产生影响的有（ ） A 主营业务收入 B 投资收益 C 营业外支出 D 所得税费用 答案：ABC【例13-39】甲公司2008年12月主营业务收入1000万元，主营业务成本400万元，营业税金及附加5万元，管理费用150万元，销售费用40万元，财务费用5万元，投资收益-10万元，营业外收入8万元，其他业务收入75万元，其他业务成本62万元，所得税费用100万元，则甲公司当期利润总额为（ ） A403 B 411 C 311 D 431答案：B则甲公司当期营业利润为（ ） A403 B 411 C 311 D 431 答案：A则甲公司当期净

35、利润为（ ） A403 B 411 C 311 D 431答案：C二 营业外收入和营业外支出（一）营业外收入 （1）营业外收入核算的范围。营业外收入是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括非流动资产处置利得（主要指固定资产、无形资产处置利得）、非货币性资产交换利得、盘盈利得（主要指现金盘盈利得）、捐赠利得（包括接受现金和非现金资产捐赠）、无法支付的应付账款、收到的违约金等。【例13-40】下列通过营业外收入核算的有（ ） A 固定资产处置利得 B 原材料盘盈 C 收到的现金折扣 D 核销无法支付的应付账款 答案：AD 解析：选项B原材料盘盈，无法查明原因的，应冲减“管理费用”；选项C

36、收到的现金折扣应冲减财务费用【例13-41】下列不通过营业外收入核算的有（ ） A 处置交易性金融资产形成的收益 B 固定资产盘盈 C 由于对方单位开具空头支票，收到的违约金 D 企业无法收到的应收账款 答案：ABD答案：选项A应计入“投资收益”；选项B应作为会计差错，对以前年度损溢进行调整；选项D应确认为资产减值损失【例13-42】下列项目中不应记入“营业外收入”科目的有（ ） A 处理固定资产净收益 B 固定资产盘盘 C 教育费附加返还款 D 随同产品销售单独计价的包装物答案：BD解析：选项B应作为会计差错，对以前年度损溢进行调整；选项D应计入“其他业务收入” （2）营业外收入的核算 借：

37、固定资产清理 待处理财产损溢 应付账款 银行存款 贷：营业外收入【例13-43】某企业按有关规定转销确实无法支付的应付账款20000元 借：应付账款 20000 贷：营业外收入 20000（二）营业外支出（1）营业外支出核算的范围。营业外支出是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失（主要指固定资产、无形资产处置损失）、非货币性资产交换损失、盘亏损失（主要指非正常的存货盘亏损失、固定资产盘亏损失）、对外捐赠支出（包括现金和非现金资产捐赠）、支付的违约金等。【例13-44】下列通过营业外支出核算的有（ ） A 无形资产处置损失 B 非正常原因形成的存货盘亏 C 对外捐赠

38、支出 D 支付的违约金 答案：ABCD 【例13-45】下列不通过营业外支出核算的有（ ） A 无法查明原因的现金盘亏 B 正常原因形成的存货盘亏 C处置交易性金融资产形成的损失 D 交易性金融资产持有期间公允价值下降形成的损失 答案：ABCD 解析：选项A应计入“管理费用”；选项B应计入“管理费用”；选项C应计入“投资收益”借方；选项D应计入“公允价值变动损溢”借方【例13-46】企业因自然灾害所造成的生产用材料毁损，经有关部门批准后，应将扣除保险公司等的赔款和残料价值净损失计入（ ） A 管理费用 B 其他业务成本 C 营业外支出 D 生产成本 答案：C解析：对于存货盘亏，属于一般经营损失的，计入“管理费用”；属于非常损失的，计入“营业外支出”(2) 营业外支出的核算 借:营业外支出 贷:固定资产清理 (发生的清理净损失) 银行存款 (对外捐赠) 待处理财产损溢 (库存现金、存货盘亏净损失）【例13-47】某企业发生原材料意外灾害损失270000元，经批准转作营业外支出 借：营业外支出 270000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 270000【例13-48】某企业对汶