个人所得税的税收筹划课件.ppt

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1、税收筹划策略、方法与案例,天津财经大学 黄凤羽,第九章 个人所得税的税收筹划,一 教学目的与要求,掌握对个人所得税进行税收筹划的基本方法，尤其是对工资薪金所得、劳务报酬所得等常见所得项目的税收筹划方法。,第九章 个人所得税的税收筹划,本章的目的就是通过一些典型案例的分析，帮助广大个人所得税的纳税义务人，在税收法规许可的范围内，合理减轻税收负担。,提示,二 教学内容与方法,【教学要点】,第九章 个人所得税的税收筹划,现行个人所得税的应税项目及基本计算方法 各月工资收入不均衡时的税收筹划 充分利用各项所得中的费用列支 劳务报酬所得中的个人所得税筹划 个人所得捐赠的税收筹划 合理选择兼职收入形式 职

2、工集资利息与工资的统筹安排 高工资者可以通过注册公司实现税收筹划 个人转让房产的税收筹划 个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划 利息所得纳税中的税收筹划,应税项目及计算方法（1）,现行个人所得税的应税项目及基本计算方法,应税项目及计算方法（2）,现行个人所得税的应税项目及基本计算方法,应税项目及计算方法（3）,现行个人所得税的应税项目及基本计算方法,各月工资收入不均衡时的税收筹划,各月工资收入不均衡时的税收筹划,例：某医药设备公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加提成的方式发放。公司在每月发工资时为员工代扣个人所得税。某销售人员李先生在2006纳税年度里，112月工资（含基本工资和提成

3、）情况，以及公司为其代扣个人所得税情况见下表：,各月工资收入不均衡时的税收筹划,各月工资收入不均衡时的税收筹划,李先生全年收入为62 300元，应纳个人所得税额合计为6 795元。,该公司可以采取以下步骤设计税收筹划方案：全年应纳税所得额=62 300-1 60012=43 100（元）最佳月应纳税所得额标准=43 10024=1 795.83（元）最佳年终奖金标准=43 1002412=21 550（元）可见，最佳的税收筹划方案就是，每月工资为3 395.83元（1795.83+1600），年终奖金为21 550元。,一是每月工资应纳税额，即：每月工资应纳税额=1 795.8310%-251

4、54.58（元）二是年终奖金应纳税额，即：21 55012=1 795.83（元）。年终奖金应纳税额=21 55010%-252 130（元）李先生全年应纳税额=154.5812+2 130=3 984.96（元）最终结果是，全年应纳税额比原来降低了2 810.04元（6 795-3 984.96），超过原应纳税额的40%（2 810.046 795=41%）。,充分利用各项所得中的费用列支,充分利用各项所得中的费用列支,三险一金,工资薪金所得,劳务报酬所得,财产租赁所得,单位福利,超比例并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税,注意,非货币福利有关“凭证”,注意,争取由对方支付有关的交通

5、、食宿等费用，以降低自己的应纳税所得额,协议将房屋的维修费用、水电费用、物业管理费等费用由承租方负担,协议由对方支付有关的交易费用或税金,要求对方报销一定的资料费等费用，也可以降低应纳税所得额。,财产转让所得,稿酬所得,劳务报酬所得中的个人所得税筹划,劳务报酬所得中的个人所得税筹划,如果合并为一次纳税,例：演员王某与一演出经纪公司签订一项合约，由该经纪公司安排王某分别在2月10日和2月20日参加两场晚会的演出，每场演出支付劳务费20000元，共计40000元。,应纳税所得额=40000（1-20%）=32000元应纳个人所得税=2000020%+（32000-20000）30%=7600元,如

6、果分为两次纳税,应纳个人所得税=20000（1-20%）20%2=6400元,只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。,规定,尽量将劳务报酬所得分次、分项计算,个人所得捐赠的税收筹划,个人所得捐赠的税收筹划,社会团体,规定,捐赠,国家机关,从应纳税所得额中扣除,农村义务教育,自然灾害地区,贫困地区,全额扣除,应纳税所得额30%的部分,全额扣除,非关联科研机构、高校,已经被代扣税款的所得用于捐赠，可申请退税,个人所得捐赠的税收筹划,例：赵先生是某外资企业的管理人员，其所在公司每月都在发放工资、薪金前为职工代扣个人所得税。该地区每月允许对工资

7、、薪金所得扣除1 600元的费用。2006年10月，赵先生取得税后的工资所得10 000元，而后通过有关国家机关向社会公益项目捐款5 000元。,第一步，应将赵先生的10 000元税后所得换算为税前所得,税前应纳税所得额=（10 000-1 600-375）（1-20%）=10 031.25（元）,第二步，应计算赵先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额，即：税前扣除限额=10 031.2530%=3 009.38（元）,第三步，计算赵先生2006年10月实际应缴纳的个人所得税。应纳税所得额=10 031.25-3 009.38=7 021.87（元）应纳所得税税额=7 021.8720%-375

8、=1 029.37（元）,第四步，已代扣个人所得税=10 031.25-8 400=1631.25（元）,第五步，可获退税额=1631.25-1029.37=601.88（元）,捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠,个人所得捐赠的税收筹划,例：李先生2007年1月通过中国金融教育发展基金会进行了5 000元的捐赠。当月李先生只有1万元的工资收入。按照财税200673号文件规定，李先生通过中国金融教育发展基金会，用于公益救济性捐赠，在申报应纳税所得额30%以内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。,扣除捐赠支出前的应纳税所得额=10 000-1 600=8 400（元）捐赠支出税前扣除限额=8 4

9、0030%=2 520（元）扣除捐赠支出后的应纳税所得额=8 400-2 520=5 880（元）应纳个人所得税=5 88020%-375=801（元）本例中，李先生虽然捐赠了5 000元，但按照当月的扣除限额，只能够在税前扣除2 520元，差额2 480元仍应纳税。,李先生将捐赠分为两步进行，2007年1月捐赠2 500元，2月捐赠2 500元。,假设李先生2月份仍旧取得1万元工资收入，则：1月份实际捐赠2 500元2 520元税前扣除限额，可以全部在税前扣除；1月份应纳税所得额=10 000-1 600-2 500=5 900（元）1月份应纳个人所得税=5 90020%-375=805（元

10、）同理，2月份李先生应纳个人所得税也应为805元，因此，李先生12月共缴纳个人所得税为：12月纳税额合计=805+805=1 610（元）,所得项目与扣除限额的统筹规划,个人所得捐赠的税收筹划,例：孟女士2007年1月通过中国金融教育发展基金会进行了3 000元的捐赠。当月孟女士有3 000元的工资收入，还有10 000元的彩票中奖所得（不适用免税规定）。按照财税200673号文件规定，孟女士通过中国金融教育发展基金会，用于公益救济性捐赠，在申报应纳税所得额30%以内的部分，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。由于中奖所得已经被代扣了20%的个人所得税，孟女士选择从工资中捐赠3 000元。,如果

11、纳税人在捐赠的当月有多项所得，不妨在不同的所得项目之间，对税前扣除限额进行统筹规划。,孟女士可以分两步进行税收筹划：第一，分别计算工资薪金收入与彩票中奖所得的捐赠支出税前扣除限额。第二，当实际捐赠额大于扣除限额时，考虑使用分期捐赠等方法，力争更多的税前扣除；当实际捐赠额小于扣除限额时，选择充分利用哪一项所得的扣除限额，即：,假设实际捐赠额=I 第一步：工薪收入捐赠的税前扣除限额=A 中奖所得的税前扣除限额=B第二步：如果IA+B，则需继续运用分期捐赠等方法进行税收筹划。如果IA+B，则全部捐赠可以在税前扣除，但需要具体选择捐赠额在各项所得中如何分配：是在工资收入中扣除A，在中奖所得中扣除I-A

12、，还是在中奖所得中扣除B，在工资收入中扣除I-B。,合理选择兼职收入形式,合理选择兼职收入形式,例：王某是某国有企业员工，但由于企业停产，每月只有300元的基本工资收入。同时王某经朋友介绍在某外资企业兼职，每月均可获得2 000元收入，但未签订劳务合同。每月支付该项报酬时，该外资企业均按照劳务报酬所得，为王某代扣个人所得税。,我国个人所得税实行分类课征的制度，各类所得在课税时完全分离，分别纳税。这样，同样的一笔所得，当它被归属为不同的收入项目时，其税收负担是不同的。这就给纳税人提供了税收筹划的空间。,按照我国税法规定，王某每月的税收负担总额为：工薪所得300元，少于费用扣除标准1 600元，不

13、纳税。劳务报酬所得扣除800元费用后，按20%的税率纳税：应扣缴的个人所得税（2 000-800）20%240（元）王某每月应纳税款总额=240元,如果王某长期向该外资企业提供劳务，每月收入也比较固定，王某可以与该外资企业签订劳务合同，形成雇佣关系，就可以将该项所得转化为工资、薪金所得。,应纳个人所得税（2 300-1 600）10%-25=45（元）税收负担比筹划前降低了195元，占原应纳税款的81%（195240）。,高工资者可以通过注册公司实现税收筹划,高工资者可以通过注册公司实现税收筹划,例：李先生是A企业的高级职员，每月的收入共计3万元，并由A企业每月为其代扣个人所得税。目前，李先生

14、每月需要缴纳的个人所得税为：应纳税额（30 0001 600）25%1 3755 725（元）因此，虽然他名义上每月有3万元的收入，实际上拿到手的部分只有2 4275元。,该筹划方案的结果是，李先生及其6个家人每月都只取得3 000元工资，每人需要纳税为：每人应纳个人所得税（3 0001 600）10%25115（元）7人应缴纳的个人所得税合计1157805（元）,1.李先生注册一家公司B，并设法与其工作的A公司达成协议，A公司将李先生每月工资中的27 000元以咨询费等名义打入B公司的账户，李先生每月只从公司领取3 000元薪金，并由A公司代扣个人所得税；,李先生的全部3万元收入，就只需要缴

15、纳805元的所得税，比筹划之前，每个月降低了4920元的纳税义务，占其原应纳税额的86%（49205725100%）。,2.李先生可以自由支配B公司账户中的资金。因此，李先生使用这27 000元资金，分别为其父母、妻儿等6个家庭成员，每人每月支付3 000元工资，并为其代扣个人所得税，其余9 000元用于各种日常消费的报销。,有关转让时间的个人所得税和营业税筹划,个人转让房产的税收筹划,换购住房中转让时间与购买时间的筹划,个人转让房产的税收筹划,规定,“为鼓励个人换购住房，对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部

16、或部分予以免税”,例：文先生为改善家庭居住条件购买了一套80万元的三居室住房，并在入住新房后将原有的住房售出，售价50万元。在售房过程中文先生的应纳税所得额被确认为30万元，按照“财产转让所得”应缴纳6万元（3020%）个人所得税。,按照以上的筹划操作，文先生销售旧房时的应纳税金，以纳税保证金形式向主管税务机关缴纳；且由于购房金额大于原住房销售额，这些纳税保证金可以全部退还。,筹划结果文先生可以节省6万元的个人所得税。,筹划操作文先生应在购买新房之前将旧房卖出，并在卖房后1年之内购买新房。,个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划,个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划,个人所得税纳税人身份认定中的

17、税收筹划,居民纳税义务人：无限纳税义务在境内有住所，或无住所而在境内居住满1年非居民纳税义务人：有限纳税义务在境内无住所，不居住或居住不满1年,(1)纳税年度：公历1.112.31(2)居住满1年：一个纳税年度内居住满365日(3)临时离境：一次30日，累计90日,筹划：(1)跨年度来华(2)超越临时离境,个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划,1.工资、薪金所得,应纳税额=（应税收入-费用扣除）*税率-速算扣除数,各种与任职或受雇有关的收入,1600元或4000元,见下页,25,100,250,0,500,2000,5000,5%,10%,15%,20%,2.个体工商户的生产经营所得,应纳税额

18、=（全年收入总额 成本、费用、损失）*税率-速算扣除数,3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得,应纳税额=（全年收入总额-必要费用）*税率-速算扣除数,经营利润工资、薪金,每月800元,税率表与“个体工商户的生产经营所得”相同,4.劳务报酬所得,应纳税额=（每次收入额-必要费用）*税率-速算扣除数,4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%,5.稿筹所得,应纳税额=(每次收入额-必要费用)税率,4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%,20%*(1-30%)=14%,6.特许权使用费所得,应纳税额=(每次收入额-必要费用)税率,4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%,20%,7.利息、股息、红利所得,应纳税额=每次收入额 税率,5%,8.财产租赁所得,应纳税额=(每次收入额-必要费用)税率,4000元以下:每次800元4000元以上:收入的20%,20%,9.财产转让所得,应纳税额=(收入总额-财产原值 合理费用)税率,卖出财产时，按规定支付的有关费用,20%,1.财产原始凭证2.税务机关核定,11.其他所得,应纳税额=每次收入额*税率,20%,10.偶然所得,7.利息、股息、红利所得,谢谢！,结束,