项目生产与存货循环审计课件.ppt

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1、项目生产与存货循环审计,项目生产与存货循环审计项目生产与存货循环审计任务一 了解生产与存货循环一、生产与存货循环的业务流程以制造业为例1.计划和安排生产2.发出原材料3.生产产品4.核算产品成本5.储存产成品6.发出库存商品,任务一 了解生产与存货循环一、生产与存货循环的业务流程,以制造业为例1.计划和安排生产2.发出原材料3.生产产品4.核算产品成本5.储存产成品6.发出库存商品,3,Payment,仓储部门,Billing,组织生产,生产计划部门,发出材料,入库单出库单,人工费用分配表材料费用分配表制造费用分配表成本计算单存货明细账,生产指令,领料单,产量工时记录,任务一 了解生产与存货循

2、环二、生产与存货循环可能发生错报的环节,注册会计师需要确定和了解生产与存货循环的错报在什么环境发生，即确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止或发现并纠正的各重要交易活动可能发生的错报。部分在生产与存货循环中可能发生错报的环节如表9-1所示。,任务一 了解生产与存货循环,三、识别和了解相关控制注册会计师通过检查被审计单位生产与存货循环内部控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等方式，并利用文字表述法、调查表法、流程图法等对采购与付款的交易流程进行了解。四、穿行测试注册会计师应当选择一笔或几笔生产与存货交易进行穿行测试，以证实对交易活动和相关控制的了解是否正确和完五、初步评

3、价和风险评估注册会计师通过了解生产与存货循环的内部控制，对相关控制的设计是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。,任务二 存货审计,一、存货审计的任务准备2015年3月10日会计师事务所的审计人员依据审计准则与正大公司2014年度财务报表审计的具体实施方案，负责存货的实质性测试。实施了审阅、核对、函证和监盘等程序，编制了如表9-2所示的工作表目录。为了便于对存货审计工作过程和审计范围的理解、掌握，以及审计实务操作，根据审计实务的要求，现将存货审计的实质性程序与审计目标的关系以工作底稿的形式列示，如表9-3所示。,任务二

4、 存货审计二、存货审计程序及案例分析,导致存货审计复杂的主要原因有：存货是资产负债表主要项目，通常是构成营运资本的最大项目；存货存放于不同的地点，对它的实物控制和盘点都很困难；存货项目的多样性也给审计带来了困难；存货本身的陈旧及存货成本的分配也使存货估价出现困难；允许采用的存货计价方法的多样性。（一）获取或编制各存货项目的明细表，核对账表存货审计的第一个程序就是将报表中的“存货”分解，找到与之对应的若干个存货项目，并对存货项目明细表复核加计，分别与各个存货项目明细账、总账核对相符，同时核对各存货明细账与仓库台账、卡片记录之间是否相符。审计人员取得了正大公司的存货项目构成余额表，如表9-4所示。

5、,任务二 存货审计二、存货审计程序及案例分析,从表9-4可以看出,构成存货的项目有原材料、周转材料、库存商品、生产成本，经核对，各明细科目余额之和等于总账余额，存货的报表数等于“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“生产成本”余额之和。此外，审计人员向正大公司索取了存货明细表，如表9-5所示。,任务二 存货审计二、存货审计程序及案例分析,（二）监盘存货监盘存货包括两层含义：审计人员亲临现场观察被审计单位盘点；在此基础上，审计人员根据需要适当抽查已盘点存货。存货监盘过程按以下步骤展开。1.监盘前获取有关资料，以编制存货监盘计划（1）存货监盘的目标、范围及时间安排。（2）存货监盘的要点及关注事项

6、。（3）参加存货监盘人员的分工。（4）检查存货的范围。,任务二 存货审计二、存货审计程序及案例分析,（二）监盘存货诚信会计师事务所审计人员参与正大公司盘点计划的制定。盘点人员为仓库保管员、存货核算会计员和车间成本核算员。存货盘点前，审计人员通过向参与盘点人员发放问卷调查了解了以下情况：（1)不存在代销存货及所有权不属于本单位的存货。（2)不存在陈旧、过时的存货。（3)原材料、半成品、产成品是分开存放的。（4)盘点期间存货停止移动，停止生产。（5)所有的盘点都被独立检查以确保他们的准确性。审计人员认为被审计单位存货盘点计划适当，不存在缺陷。审计人员编制的“存货盘点计划调查表”的部分内容如表9-6

7、所示。,任务二 存货审计二、存货审计程序及案例分析,（二）监盘存货2.实地观察和抽查盘点（1)现场观察盘点。（2)检查已盘点的存货。（3)特别关注存货的移动情况，防止遗漏和重复盘点。（4)关注所有权不属于被审计单位的存货。,任务二 存货审计二、存货审计程序及案例分析,（二）监盘存货3.完成存货监盘报告在被审计单位存货盘点结束前，审计人员再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货（被审计单位所有应纳入盘点的存货是否均以盘点）；检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废和未使用的）；如果盘点日不是12月31日，审计人员要确定盘点日于12月31日之间存货变动是否已做出了正确的记录，被审计单位永续盘存记

8、录与盘点结果有无重大差异，如有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序查明原因。存货盘点结束后，审计人员应会同盘点人员将全部盘点的标签和盘点清单按编号顺序汇总，并据此登记存货盘点表。,审计人员于2015年3月10日下午开始对正大公司的存货盘点进行现场监盘、同步观察和抽盘。在存货监盘过程中，审计人员观察到正大公司仓库存放的专用工具存货排放井然有序，存货标志清晰。2015年3月1011日，正大公司的期末存货盘点结束之后，会计师事务所的审计人员编制了存货监盘报告如表9-8所示。审计人员抽查了5种存货，分别是：普通车床，1 159 385.76元；刻模磨床，477 866.88元；轴承D318，563

9、500元，轴承D462，295 320元，专用工具180 000元，共计2 676 072.64元，占全部金额的比例为79.24%。由于2015年3月10日不是报表日，所以审计人员对正大公司2014年度财务报表进行审计时，向仓库保管员借阅了2014年12月份存货台账，并与存货明细账进行了必要的核对，进行了抽查，并通过计算追溯调整至报表日存货的数量是否正确。审计人员监盘程序结束后，发现在存货盘点中盘亏周转材料专用工具120把，金额5 400元，根据上述盘点结果，审计人员填制表9-9“存货抽盘核对表”。,任务二 存货审计三、存货的计价测试,监盘程序主要是对存货的结存量予以确认。存货计价测试的目的主

10、要是确认存货的计价和分摊认定，即金额正确与否，重点是对存货单位成本进行测试。1.样本的选择。2.存货计价测试审计表。3.存货期末计价测试。,审计人员在对存货项目进行审计时，发现正大公司的会计政策规定，入库材料按实际成本入账，发出原材料采用先进先出法核算。2014年12月31日，正大公司轴承318期末结存数量为1 610套，期末余额为563 500元，同时结转生产成本。正大公司2014年度轴承318的相关明细账如表9-5所示。表9-10 存货计价审计表(轴承318明细账审计）正大公司期初余额和所有数量、入库单价均无误，请确定原材料的期末余额和结转的产品成本、主营业务成本是否正确，并将计算结果和调整分录填入表9-11“存货审定表”中。,谢谢大家！,