企业所得税概述课件.ppt

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1、第6章 企业所得税,6.1企业所得税概述6.2征税对象和纳税义务人6.3税率6.4应纳税所得额的确定6.5应纳税额的计算6.6税收优惠6.7征收管理,本章内容概览,6.1企业所得税概述,企业所得税的定义 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收【个人独资企业、合伙企业不适用本法】纳税人种类：居民企业和非居民企业,6.1.1我国企业所得税的制度演变6.1.2我国企业所得税的特点（1）规范划分居民纳税人和非居民纳税人。（2）统一内外资企业的税收待遇。内外资企业均适用25%的税率，并对符合规定的小微利企业实行20%的优惠税率。（3）规范企业所得税优惠政策（4）加

2、强适应国际化要求的征管能力建设,6.2征税对象和纳税义务人,（一）居民企业的征税对象 居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（二）非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（

3、地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,中国法人、管理机构在中国,美国注册,居民企业,无分支机构在中国有分支机构在中国,美国注册、管理机构在美国,非居民企业,非居民企业,在中国境内设立机构、场所的,就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,在中国境内未设立机构、场所的,虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,6.2.2、纳税义务人 指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。【个人独资企业、合伙企业不适用本法】纳税人

4、种类：居民企业和非居民企业,依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（如美国某公司在中国的分公司）,在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,纳税人,居民,非居民,依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业如：内资企业、外商投资企业,我国判定居民企业的标准有两个：登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。,【例题多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。（2008年）A.登记注册地标准 B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准【答案】AD,二、征税对象从

5、内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得（一）居民企业的征税对象来源于中国境内、境外的所得。（二）非居民企业的征税对象来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。,：境内和境外所得 25%：境内所得+境外取得与该场所有联系的所得 25%、：境内所得 20%,（三）所得来源地的确定（重点）（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；,（4）股

6、息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定,【例题单选题】以下符合新企业所得税法规定的是（）。A居民企业应当只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税B居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税C非居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税D非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。【答案】B,【例题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定

7、所得来源地的是()。（2008年）A.销售货物所得 B.权益性投资所得C.动产转让所得 D.特许权使用费所得【答案】D,【例题多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有()。A销售货物所得按照交易活动发生地确定 B提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定 C不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定【答案】AD,6.3税率,普通税率，一般是25%，例外的是20%（现在按照10%）优惠税率，20%（符合条件小型微利企业）和15%（国家需要重点扶持的高新技术企业）,二、税率,税率,【例题多选题】以下使

8、用25%税率的企业有（）。A在中国境内的居民企业 B在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业 C在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB,【例题】（多选）我国企业所得税居民企业的判定标准有（）A登记注册地标准 B总机构所在地标准C实际管理机构地标准 D生产经营所在地【例题2】（判断）新企业所得税法规定，非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税。,解析过程,【答案】AC【解析】新企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定【答

9、案】【解析】非居民企业要就来源于境内，及发生在境外但与境内机构场所有联系的所得。例如：某非居民企业的北京办事处将办事处的财产出租给境外收取租金，从境外取得与境内场所有联系的所得，应在我国纳所得税。,6.4 应纳税所得额的确定（重点）,应纳税所得额的确定 应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。方法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-以前年度亏损（直接法）,收入总额的确定,货币形式收入：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式收入：固定资产、生物资产、无

10、形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值,【例题多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（）。A债务的豁免 B股权投资C劳务 D不准备持有到期的债券投资【答案】BCD,收入总额的确定,（一）一般收入的确认（二）特殊收入的确认（三）处置资产收入的确认,（一）一般收入的确认 除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则,具体规定（九种来源的收入）,（1）销售货物收入：指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的

11、收入；（2）提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入；,（3）转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入；（4）股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入；按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。,（5）利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收

12、入；按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。,（6）租金收入：是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入；按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（7）特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,（8）接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 入账价值确认捐赠收入企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可

13、以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得,9、其他收入 是指企业取得的除以上收入以外的其他收入，包括：（1）企业资产的溢余收入（2）逾期未退还的包装物押金（3）确实无法偿付的应付款项（4）已做坏账损失处理后又收回的应收账款（5）债务重组收入（6）补贴收入（7）违约金收入（8）汇兑收益,【例题多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（）A.无形资产 B.存货 C.股权 D.债权【答案】ACD【例题多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（）。A.债务重组收入 B.补贴收入 C.违约金收入 D.视同销售收入【答案】ABC,【例题多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正

14、确表述有（）。A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现【答案】BD,（二）特殊收入的确认以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公

15、允价值确定。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外,特 别 说 明,对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不作销售处理,【例题多选题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（）。A.将货物用于投资 B.将商品用于捐赠 C.将产品用于职工福利 D.将产品用于在建工程【答案】ABC提示：企业所得税的视同销售是以“所有权”是否转移为原则，和流转税中的视同销售不一样,不征税收入和免税收入（重点）,【例题多

16、选】以下属于企业所得税收入不征税的项目有（）。A.企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金B.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益C.企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金D.国债利息收入【答案】AC,扣除原则和范围,（一）税前扣除项目的原则（二）扣除项目的范围（三）扣除项目的标准,扣除原则和范围,（一）税前扣除项目的原则包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。【例题多选】以下不属于企业所得税税前扣除原则的是（）。A合理性原则 B相关性原则C稳健性原则 D收付实现制原则【答案】CD,（二）扣除项

17、目的范围,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。注意：1.企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。2.企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。,（1）成本。是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。（2）费用。是指企业每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。,（3）税金（重点）,税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。但企

18、业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等（不包括契税），已经计入管理费用中扣除的，不再作销售税金单独扣除。,【例题判断】所得税前准予扣除的税金有两种方式：一是在发生当期扣除；二是在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除。（）【答案】,【例题多选】可以当期直接或分期间接分摊在所得税前扣除的税金包括（）。A购买材料允许抵扣的增值税 B购置小轿车不得抵扣的增值税 C出口关税 D企业所得税【答案】BC,【例题计算】某企业当期销售货物实际交纳增值税20万元、消费税15万元、城建税2.45万元、教育费附加1.05万元，还交纳房产税1万元、城镇土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，企业当期

19、所得税前可扣除的税金合计为：15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6万元其中：随销售税金及附加在所得税前扣除15+2.45+1.05=18.5万元随管理费在所得税前扣除1+0.5+0.6=2.1万元,（4）损失 指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。（5）扣除的其他支出。注意必须是合理的支出,（三）扣除项目的标准,一、工资、薪金支出 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇

20、的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。（没有金额的限制）,二、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费,企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际扣除，超过标准的只能按标准扣除。1.企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。2.企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。,3.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；【

21、超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除】。,【例题计算】某企业2008年为本企业雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，假定该企业工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在所得税前列支的限额是多少？【答案及解析】其当年工资总额为：300+40+20=360（万元）。其当年可在所得税前列支的职工福利费限额为：36014%=50.4（万元）。其当年可在所得税前列支的职工工会经费限额为：3602%=7.2（万元）。其当年可在所得税前列支的职工教育经费限额为：3602.5%=9（万元）。,三、社会保险费,基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生

22、育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。,保险费的扣除如下：,【例题多选】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）。A.企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费B.企业为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费C.企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费D.企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费【答案】AB,四、利息费用（重点）,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支

23、出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（央行控制，所以税务部门不控制）（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,【例题计算】某公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？,【答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=3008%129=18万元；向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额=1008%129=6万元

24、，该企业支付职工的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18+6=24万元,五、借款费用,重点关注：资本化 OR 费用化 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。,【例题计算】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当

25、年全年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？,【答案及解析】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。该企业当年税前可扣除的利息费用=32122=5.33（万元）,七、业务招待费,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5,六、汇兑损失（可以税前扣除）,第一：计算基数的收入范围是当年销售（营业）收入，销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营

26、业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。第二：需要作两个标准的计算并进行比较，将年销售（营业）收入的5与实际招待费开支的60%比大小，以其小者作为可扣除金额。第三：业务招待费的计算基数与广告费和业务宣传费的计算基数一致。,【例题计算】某企业2008年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？,【答案及解析】确

27、定计算招待费的基数=3000+300+100+600=4000（万元）转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的收入基数。第一标准为发生额6折：3060%=18（万元）；第二标准为限度计算：40005=20（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。,八、广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,【相关链接】注意四个问题第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念 业务招待费归集在管理费 广告费和业务宣传费计入销售费用第二，业务招待费、广告费

28、和业务宣传费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。,第三，超标准部分能否结转不一样第四，要注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别 广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支,【例题单选题】下列各项中收入，能作为业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额计算依据的是（）。A让渡无形资产使用权的收入 B让渡商标权所有权的收入C转让固定资产的收入 D接受捐赠的收入【答案】A【解析】A选项属于其他业务收入，可作为招待费等的计算基数；BCD选项属于营业外收入不可作为招待费等的计算基数。,九、环境保

29、护专项基金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。十、保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,十一、租赁费,企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：1、以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（注意有免租期且跨年度的租赁）2、以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。,【例题计算题】某企业自2009年5月1日起租入一幢门面房用作产品展示厅，一次支付1年租金24万元，

30、则计入2009年成本费用的租金额是多少？【答案及解析】按照受益期，2009年有8个月租用该房屋，则计入2009年成本费用的租金额是24万元12个月8个月=16（万元）。,十二、劳动保护费,企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,十三、公益救济性捐赠支出,首先以捐赠渠道和捐赠对象两个标准来区分公益性捐赠支出与非公益性捐赠支出。前者按比例在所得税前扣除；后者不得在所得税前扣除。公益性捐赠支出的条件是“双规”规定渠道、规定对象。渠道公益性社会团体或县以上（含）人民政府及其部门。对象公益事业捐赠法规定的公益事业。如扶贫救灾、教科文卫体事业、环保、社会公共设施建设、捐赠住房作廉租房、其他。企业发生的公

31、益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。,【例题计算题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年通过政府机关对受灾地区捐赠50万元，其当年公益性捐赠的超支金额是多少？【答案及解析】其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：30012%=36（万元）该企业当年公益救济性捐赠超支额为：50-36=14（万元）。,十四、有关资产的费用,企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除,十五、总机构分摊的费用,非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，

32、能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,十六、资产损失,企业在当期发生的的固定资产和存货的盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货一起在所得税前按规定扣除。,【例题单选题】某企业2008年毁损一批库存材料，账面成本10139.5元（含运费139.5元），保险公司审理后同意赔付8000元，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（）。A.2139.5元B.3850元 C.2863.22元D.290

33、0元【答案】B【解析】不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。不得抵扣的进项税=（10139.5-139.5）17%+139.5/（1-7%）7%=1710.5（元）。在所得税前可扣除的损失金额为：10139.5+1710.5-8000=3850（元）。,十七、其他准予扣除项目,依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他费用包括会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。,不得扣除的项目,（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金，但不包括逾期归还银行贷款而支付的罚息及违约金；

34、（四）罚金、罚款和被没收财物的损失，指纳税人支付的，被执法部门处以的行政性罚款；但不包括经营性罚款；,企业之间的违约罚款,（五）公益救济性捐赠以外的捐赠支出；（六）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；（七）未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出；,（八）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（九）与取得收入无关的其他支出。比如担保支出。,【例题多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（）。A为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支

35、出B利润分红支出C企业违反销售协议被采购方索取的罚款（违约金）D违反食品卫生法被政府处以的罚款【答案】ABD,亏损弥补,税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,【例题计算题】下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业8年间须缴纳企业所得税是多少？单位：万元,【答案及解析】20032007年，所得弥补2002年亏

36、损，未弥补完但已到5年抵亏期满；2008年亏损，不纳税；2009年所得弥补2004年和2008年亏损后还有余额35万元，要计算纳税，应纳税额=3525%=8.75（万元）,加计扣除项目,1.研究开发费。（1）未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；（2）形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2.企业安置残疾人员所支付的工资。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除,试分析下列支出税前允许扣除折金额：某企业有残疾职工20人，某年度发生工资支出300万元，其中支付给残疾职工工

37、资60万元，则：在计算会计利润时，工资支出全额（300万）扣除，税上规定残疾人员工资据实扣除后还可以加扣100%（60万），因此，允许在税前扣除的工资薪金=300+60=360万元某企业某年发生新产品研究开发费用30万元，未形成无形资产，全部计入“管理费用”，则：研究开发费用税前扣除额=30+3050%=45万,6.4.8、资产的税务处理,固定资产的税务处理生物资产的税务处理无形资产的税务处理长期待摊费用的税务处理存货的税务处理投资资产的税务处理税法规定与会计规定差异的处理,固定资产的税务处理,（一）固定资产计税基础1外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途

38、发生的其他支出为计税基础。2自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。3融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。,4盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。5通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关剩为计税基础。6改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。,（二）固定资产折旧范围下列固

39、定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,【例题多选】下列固定资产不得计算折旧扣除（）。A企业购置的尚未投入使用的设备B以融资租赁方式租入的固定资产C已足额提取折旧仍继续使用的固定资产D以经营租赁方式租入的固定资产【答案】ACD,（三）固定资产折旧的计提方法,（1）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的

40、次月起停止计算折旧。（2）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。（3）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。年折旧率=（1-残值率）预计使用年限,【例题计算】某企业2009年2月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税发票注明价款40万元，增值税6.8万元，购入设备发生设备运费2万元，当月投入使用，假定该企业生产设备采用10年折旧年限，预计净残值率5%，则在所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少【答案及解析】2009年实行消费型增值税，设备及运输设备的进项税可以抵扣，则该设备计入固定资产帐面原值的数额=40+2（1-7%）=

41、41.86（万元）该设备可提折旧金额=41.86（1-5%）=39.77（万元）该设备月折旧=39.77/（1012）=0.3314（万元）,（四）固定资产折旧的计提年限,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。,【例题计算】某生产企业2009年3月5日为其销售部门购进1辆轿车，取得增值税发票，注明价款共计15万元，增值税2.55万元，企业发生运杂费及上

42、牌照税费2.45万元，该轿车于当月投入使用。企业将其全部成本一次性计入费用在所得税前作了扣除。假定该企业固定资产预计净残值率5%，该企业此项业务应当调整的纳税所得额是多少？（假设税法规定折旧年限是4年）【答案】该轿车账面成本=15+2.55+2.45=20（万元）依照税法规定可扣除的折旧额为20（1-5%）（412）9个月3.56（万元）此项业务应调增的应纳税所得额20-3.5616.44（万元）,生物资产的税务处理,生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：1林木类生产性生物资产，为10年。2畜类生产性生物资产，为3年。,无形资产的税务处理,（一）无形资产的计税基础自行开发的无形资产，以开发过程

43、中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。（二）无形资产摊销的范围下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。（2）自创商誉。（3）与经营活动无关的无形资产。（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（三）无形资产的摊销方法及年限无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销不得低于10年。外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。,四、长期待摊费用的税务处理 长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。（2）租入固定资产的改建支出。（3）固定资产的大修理支出

44、。修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。修理后固定资产的使用年限延长2年以上。,（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。【注意】1固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。2其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。,五、存货的税务处理存货的计价不能使用后进先出。六、投资资产的税务处理,企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业收回、转让、处置投资，在计算应纳税所得额时，允许扣除相关投资资产的成本。,6.5应纳税额的计算6.5.1居民企业应纳税额的计算,居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式

45、为:应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额,【例题计算】某企业2008年发生下业务：（1）销售产品收入2000万元；（2）接受捐赠收入11.7万（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；（4）收取当年让渡资产使用权专利实施许可费，得其他业务收入10万元；（5）取得国债利息2万元；（6）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元；（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；要求计算

46、：（1）该企业的会计利润总额；（2）该企业对收入的纳税调整额；（3）该企业广告费用的纳税调整额；（4）该企业招待费的纳税调整额；（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；（6）该企业应纳税所得额；（7）该企业应纳所得税额。,【答案及解析】（1）该企业的会计利润总额企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（万元）（2）该企业对收入的纳税调整额2万元国债利息属于免税收入（3）该企业对广告费用的纳税调整额以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额=（2000+10）15%=301.5万元；广告费超支40

47、0-301.5=98.5（万元）调增应纳税所得额98.5万元（4）该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算：8060%=48万元；（2000+10）5=10.05万元招待费限额为10.05万元，超支69.95万元（5）该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额=193.712%=23.24（万元）该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。对营业外支出的纳税调整额12万元（6）该企业应纳税所得额193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（万元）（7）该企业应纳所得税额372.1525%=93.04（万元）,非居民企业应纳税额计算,所得额确定依据

48、1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金和特许权使用费所得，以收入额为所得额 2、转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为所得额 3、其他所得参照前两项规定核算所得额,6.6 税收优惠（熟悉）,一、免征与减征优惠,二、高新技术企业 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,三、小型微利企业（有从业人数、资产总额、年应纳税所得额的条件）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元。2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不

49、超过80人，资产总额不超过1 000万元。针对来源于我国的所得征税的非居民企业不适用小型微利企业。,四、用加计扣除的方法减少税基的优惠1企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（加计50%扣除）；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所据实支付的工资（加计100%扣除）。,五、创投企业优惠【例题单选】甲企业2008年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资200万元，股权持有到2009年12月31日。甲企业2009年度经营所得500万元，则应纳税所得额为（）。A500万元 B360万元 C350万元 D300万元【答案】B【解

50、析】创投企业优惠是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。该企业可抵扣的应纳税所得额为20070%=140万元，则应纳税所得额=500-140=360（万元）。,六、加速折旧优惠1可享受加速折旧的资产范围（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。2.加速折旧的具体方法（1）缩短折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；（2）加速折旧核算双倍余额递减法或年数总和法。,七、减计收入优惠企业综合利用资