企业所得税年度纳税申报鉴证工作底稿及报告书课件.ppt

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1、企业所得税年度纳税申报鉴证工作底稿及报告书(范本)修订意见,主讲人：张和芸北京注册税务师协会执业规范委员会 2015.01.27,尊敬的各位同仁：上午好！,概述,工作底稿编制,基本概念,修订背景,设计思路,整体要求,编制要点,编制实务,主要内容,报告书编制,主要变化,编制要点,编制实务,概 述,Gai Shu,基本概念,修订背景,设计思路,企业所得税年度纳税申报鉴证是指税务师事务所接受委托对企业所得税年度纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。鉴证对象与企业所得税年度纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括

2、：企业会计资料及会计处理、财务状况及财务报表、纳税资料及税务处理、有关文件及证明材料等。,基本概念,中国注册税务师执业规范体系框架,修订背景,（税总函2014220号国家税务总局关于规范涉税鉴证服务严禁强制代理的通知,国发27号文件取消了11个行业的职业资格许可认定,总局63号公告2014版A类申报表41张要求自2015年1月日开始实施,规范行业发展的需要，对涉税鉴证业务实施有效监管的需要；税务师事务所生存发展自身执业质量提升的需要。,修订目的,规范执业基础工作，树立行业形象；,维护国家税法和纳税人的合法权益,规范行业执业行为，防范执业风险。,设计思路,结构科学,内容完整,繁简得当,原版工作底

3、稿（86张）由六部分构成：,一、综合类二、利润总额计算类三、应纳税所得额计算和应纳税额计算类四、备查类五、资产负债类六、鉴证结果类,综合类（20张）,业务实施类（110张）,业务结果类,结构科学,主要变化,1、增加新表。如：暂时性差异纳税调整备查表、佣金、手续费支出鉴证表；2、拆分旧表，一事一表。将原多项目组表拆分为一项目一表，如：工资薪金支出与三项经费鉴证表拆分为工资薪金支出鉴证表、职工福利费支出鉴证表、职工教育经费支出鉴证表、职工工会经费鉴证表；又如：拆分原各类社会保障性缴款和住房公积金鉴证表为三张表；3、增加新内容。原表中增加新内，如：索引增加“选择适用情况”的内容；营业费用鉴证表和管理

4、费用鉴证表中的增加“境外支付”的项目内容；4、规范专业术语。如：企业所得税弥补亏损鉴证表第二列项目“前一年”前二年”等；,内容完整,鉴证项目名称,工作底稿包括内容,鉴证项目所属时期,索引,鉴证过程和结果的记录,证据名录,底稿编制人签名和编制日期,底稿复核人签名和复核日期,被鉴证人名称,设计思路,结构科学,内容完整,繁简得当,繁简得当,实用性强。首先，企业发生的经济事项、会计科目在工作底稿中有一一对应的位置；本次以一般企业为例，依据2013版8 6张表结合新申报表的填报口径进行补充完善。其次，只设计与企业所得税纳税申报税调整有关的基础表。其他表各事务所根据内控制度实际情况自行添加；如：货币资金鉴

5、证表。,采用形式 涉税鉴证业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式，有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。（现状三种形式，纸质、电子、纸质+电子）涉税鉴证业务工作底稿可以在鉴证过程中，通过记录、复制、录音、录像、照相等方式随时形成，并由实施的注册税务师、助理等人员签名。注册税务师涉税鉴证业务基本准则第三十六条、第三十七条,主要作用,是形成鉴证结论、发表鉴证意见的直接依据,是评价专业胜任能力和解脱或减除鉴证责任的主要依据,为鉴证质量控制与质量检查提供了基础依据,鉴证工作底稿作用,鉴证工作底稿具有参考价值,鉴证工作底稿的主要作用,一、是形成鉴证结论、发表鉴证意见的直接依据二、是评价专业胜任

6、能力和解脱或减除鉴证责任的主要依据三、为鉴证质量控制与质量检查提供了基础依据 四、具有参考价值,企业所得年度税纳税申报鉴证工作底稿是鉴证人员在鉴证过程中形成的工作记录、书面工作成果和获取的资料。它应如实反映涉税鉴证业务的全部过程和所有事项，以及开展业务的专业判断。它可作为企业所得年度税纳税申报鉴证过程和结果的书面证明，也是形成企业所得税年度纳税申报鉴证结论的依据。,工作底稿,编 制,Bian Zhi,整体要求：内容完整、格式规范、记录清晰、结论准确。,注册税务师执行涉税鉴证业务，应当编制涉税鉴证业务工作底稿，保证底稿记录的完整性、真实性和逻辑性，以实现下列目标：,新增,封面,索引 编号规则：2

7、014年版工作底稿索引编号由数字组成。1-表 表示“综合类”（20张）；2-表 表示“利润总额计算类”（20张）；3-表 表示“纳税调整项目类”（67张）其中：“3-1表示”收入类调整项目14张表，“3-2表示”扣除类调整项目22张表，“3-3表示”资产类调整11张表，“3-4表示”特殊事项类调整5张表，“3-5表示”特别纳税调整1张表，“3-6表示”纳税调整其他1张表，“3-7表示”与纳税调整有关的资产、负债、所有者权益类项目13张表。4-表 表示“境外所得纳税调整类”（4张）5-表 表示“税收优惠类”（12张）含弥补亏损表6-表 表示“税款计算和跨地区经营汇总业务类”（3张）7-表 表示“

8、其他”（4张）,综合类（20张）,业务实施类（110张）,业务结果类,工作底稿,1-02,1-03三级复核记录表,三级复核制度概念：是指以所长（合伙人）、部门经理（或签字注册税务师）和项目负责人（或项目经理）为复核人，依照规定的程序和要点对鉴证工作底稿进行逐级复核的制度。第一级复核（详细复核）指由项目负责人负责的，对下属各类注册税务师编制或取得的鉴证工作底稿逐张进行复核。第二级复核（一般复核）指由部门经理负责的，对鉴证工作底稿中重要涉税事项的鉴证程序实施情况、纳税调整事项和鉴证结论进行复核。第三级复核（重点复核）指由所长或总复核负责的，在一般复核的基础上对鉴证过程中的重大涉税问题和重大纳税调整

9、事项的工作底稿进行复核。,1-03三级复核记录表,复核内容的以一般要求：1、鉴证工作底稿从形式上包括的要素是否齐全，是否规范。2、鉴证工作底稿记录的事项所引用的资料是否真实、可靠、相关。3、各种鉴证证据是否充分适当。4、鉴证结论是否恰当。,实务操作中应注意：1、复核级别是否符合制度要求；2、复核的内容是否全面，包括鉴证计划等的复核；3、复核结论、过程记录是否完整；4、复核意见是否处理并记录；5、复核人是否签名和日期；6、督促编制人员及时修正存 在问题，完善补充有关资料。,综合类：工作底稿的编制,1-7初步业务活动程序及评价表1-8承接条件评价表1-9承接情况表属于业务承接阶段用表，此阶段的主要

10、工作是准备计划；实操中应关注：通过对企业委托事项及业务环境的初步调查，结合事务所自身情况，判断是否承接。业务环境包括：约定事项，委托目的，报告使用人的需求，被鉴证人遵从税法的意识，被鉴证人的基本情况、国家统一会计制度执行情况、内部控制情况、重大经济交易事项等情况。,纳税申报鉴证业务委托协议书（续）索引号：1-10,（一）甲方的责任原条款：1、根据中华人民共和国税收征收管理法及其有关规定，甲方有责任保证会计资料及纳税资料的真实性和完整性。修订后1根据国家现行会计、税收等法律法规的有关规定，甲方有责任保证会计资料及纳税资料的真实性、合法性和完整性并承担因资料不真实、不合法、不完整而造成不良后果的相

11、应责任。,纳税申报鉴证业务委托协议书（续）索引号：1-10,（一）甲方的责任原条款2、确保乙方不受限制地接触任何与委托事项有关的记录、文件和所需的其他信息，并答复乙方工作人员对有关事项的询问。修订后2.甲方确保乙方不受限制的接触任何与本次工作有关的记录、文件和所需的其他信息，不得授意乙方人员实施违反国家法律、法规的行为,纳税申报鉴证业务委托协议书（续）索引号：1-10,（一）甲方的责任原条款3、为乙方工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。修订后3.甲方管理层对其作出的与委托业务有关的声明予以书面确认。4.正确使用业务报告，乙方为甲方提供的报告，除本约定书约

12、定的情形外，未经乙方许可，甲方不得提供第三方。由于使用不当所造成的后果，与乙方无关。,纳税申报鉴证业务委托协议书（续）索引号：1-10,（一）乙方的责任原条款1、乙方应严格按照现行税收相关法律、法规和政策规定以及注册税务师管理暂行办法及其有关规定，本着独立、客观、公正的原则，对甲方提供的有关资料进行审核鉴证。修订后 1.乙方应严格按照现行税收相关法律、法规和政策规定，及注册税务师执业准则有关规定，恪守独立、客观、公正原则，对甲方提供的纳税资料进行鉴证、审核、分析，并发表专业意见。,纳税申报鉴证业务委托协议书（续）索引号：1-10,（一）乙方的责任原条款2、乙方应当制定合理计划和实施能够获取充分

13、、适当证据的审核程序，为甲方的委托事项提供合理保证。修订后2.乙方应当制定合理计划和实施能够获取充分、适当证据的审核程序，为甲方的委托事项提供合理保证或建议。乙方有责任就业务服务成果向甲方解释，并在业务报告中说明。,纳税申报鉴证业务委托协议书（续）索引号：1-10,（一）乙方的责任原条款3、乙方有责任在鉴证报告中指明发现的甲方违反国家法律法规且未按乙方的建议进行调整的事项。修订后3.基于截止性测试的性质和审核过程中的其他固有限制，以及甲方内部控制的固有局限性，经乙方审核后仍然可能存在未被发现的风险，乙方出具的业务报告不能因此减轻甲方应当承担的法律责任。,纳税申报鉴证业务委托协议书（续）索引号：

14、1-10,四、约定事项的收费（一）按照注册税务师行业收费的有关规定，完成本委托事项费用为人民币（大写）_元整（￥_）注：关于本市注税行业涉税服务收费标准的通报2013.12.26北京市注册税务师行业涉税服务市场收费标准收费项目 收费标准1、企业所得税汇算清缴申报鉴证 最低收费5000元按资产总额收取：1,000万元（含）以下：31,000万元-1亿元（含）部分：1.51亿元-10亿元（含）部分：110亿元-50亿元（含）部分：0.250亿元以上部分：0.1,纳税申报鉴证业务委托协议书（续）索引号：1-10,四、约定事项的收费（三）由于无法预见的原因，导致乙方从事本委托事项完成的实际时间较本约定

15、书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四款第（一）项所述业务费用总额。（四）由于无法预见的原因，导致乙方人员抵达甲方工作现场后，本约定书项目不再进行，甲方不得要求退还预付的业务费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审核工作之后，甲方应另行向乙方支付人民币_元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起_日内支付。,实操中特别关注：签订纳税申报鉴证业务委托协议书时，应注意与委托人进行沟通，并对税务专业术语、鉴证业务范围等有关事项进行解释，避免双方对鉴证项目的业务性质、责任划分和风险承担的理解产生分歧。如：“委托事项“中应注明不包括本次鉴证的内容，例：

16、特别纳税调整（关联企业利息支出纳税调整除外）、年度研发费加计扣除、以前年度未审弥补亏损金额等。,纳税申报鉴证业务委托协议书（续）索引号：1-10,资料清单 索引号：1-11,资料清单（续）索引号：1-11,资料清单（续）索引号：1-11,资料清单（续）索引号：1-11,资料清单 索引号：1-11,1、1、根据被鉴证单位企业性质、所属行业、经营规模、内控制度、会计核算方法、所使用财务软件、税法遵从度、接受审核次数、新老客户等方面的信息，制定内容完整且适用的资料清单；2、对被鉴证单位有关人员进行辅导，逐项讲明资料清单中索要资料的用途及要求；对“老人老客户”只讲今年变化要注意的内容；3、设制客户使用

17、文档（电子版），由各类调查表、资料清单、询证函及协议等组成，先行发放，提高效率。,编制实务,客户使用文档（电子版）,暂时性差异纳税调整备查表 索引号：1-20,新增表,需要年度纳税调整的暂时性税会差异,1、会计确认为递延收益的政府补助收入。2、纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入。3、纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入。4、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益：5、纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。6、纳

18、税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。7、会计以公允价值计量的各类资产确认的投资收益。,新增表,需要年度纳税调整的暂时性税会差异,新增表,8、纳税人实际发生的教育经费支出超过税收规定扣除比例的部分。9、纳税人实际发生的广告宣传费支出超过税收规定扣除比例的部分。10、分期收款方式销售，会计确认的未实现融资收益。11、分期付款方式购入资产，会计确认的未实现融资费用。12、固定资产、无形资产、生物资产计税基础差异、折旧摊销方法差异及折旧摊销年限差异，导致的折旧费用差异额的调整13、权益法核算的股权转让所得税会差异。14、长期待摊费用会计确认、摊销税会差

19、异。15、房地产企业预售收入计算的预计利润。-等,综合类（20张）,业务实施类（110张）,业务结果类,工作底稿,二、业务实施类（110张）,此阶段将以一般企业为例，按企业所得税纳税申报表的项目内容讲解工作底稿填制、变化要点及在实务操作中应特别关注的纳税调整事项。详细介绍主营业务收入和主营业务成本工作底稿的编制及审核重点。,新增列,主营业务收入鉴证表 索引号：2-01-01,1、将获取或编制各类收入明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；2、检查收入类的确认原则和方法是否符合会计政策规定，分类是否准确，前后期是否一致;3、审核验证是否准确划分不同税目之间收入金额

20、，是否准确划分不征税收入、应税收入与减免税收入；4、根据税法和会计制度在确认收益时间的差异，审查收入确认的时间是否正确；5、审查企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账；6、将鉴证年度营业收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动原因；,编制要点,主营业务收入鉴证表 索引号：2-01-01,7、获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况；8、通过截止性测试检查是否存在将当年收入转入下年入账的情况；9、检查以外币结算的营业收入的折算方法是否正确；10、结合成本费用、存货、往来等账户的鉴证，审查是否存在将收入，计入往来、存货、资本公积、盈余公积账户的

21、现象；11、调查向关联方交易销售的情况，审查其价格是否符合独立交易原则。,编制要点,主营业务收入鉴证表 索引号：2-01-01,1、按收入类型抽查大额经济业务合同、原始凭证，并追查至记账凭证及明细账；做到账证相符；2、抽取记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。3、抽取发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致；V 4、结合应交税金项目的鉴证，根据增值税纳税申报表，估算全年收入，与实际收入金额比较；5、关注未开具发票经营业务收入的入账情况；,编制实务,完整性,及时性,主营业务收入鉴证表 索引号：2-01-01,6、采用直接

22、收款销售方式的，结合货币资金、应收账款、存货等科目进行审核；7、采用预收账款销售方式的，结合预收账款、存货等科目与所签合同进行审核，对存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账应作纳税调整；8、采用托收承付结算方式的，结合货币资金、应收账款、存货等科目进行审核，审核是否发货，托收手续是否办妥，托收承付结算回单是否正确，对存在已发货并办妥托收手续而未作收入的作纳税调整。,编制实务,完整性,及时性,主营业务收入鉴证表 索引号：2-01-01,9、委托其他单位代销商品、劳务的，应结合存货、应收账款、银行存款等科目，审核是否在收到代销单位代销清单，并按税法规定作收入处理；10、销售商品需要安装和检验的，

23、确认收入的时间是否正确；11、采用委托外贸代理出口方式的，应于收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时，确认收入的实现。重点审核有无代办发运凭证和银行交款单，是否存在不按发运凭证或银行交款凭证确认收入的情形。,编制实务,完整性,及时性,主营业务收入鉴证表 索引号：2-01-01,12、采用赊销和分期收款结算方式的，审核是否按合同约定的收款日期作收入处理，对存在不按合同约定日期确认收入不入账、少入账、缓入账的情形应作纳税调整。13、比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被鉴证单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；（表2-01-01、2-0

24、1-02）14、将本期重要产品的毛利率与同行业企业讲行对比分析，检查是否存在在异常；,编制实务,完整性,及时性,主营业务收入鉴证表 索引号：2-01-01,（如何编制鉴证说明？1、说明产生收入的主要经济事项；2、运用鉴证标识说明是否与账账、帐表、账证相符；3、对审出来的会计核算差错，影响应纳税所得额的，要写明金额及表间勾稽；如：审核发现未按权责发生制确认收入的情况，调整金额填入底稿纳税调整类3-01-02表“未按权责发生制确认收入鉴证表”；在3-01-02表鉴证说明：要写明纳税调增金额来源于2-01表；鉴证证据材料：会计资料、合同条款和企业沟通情况等附后，调增金额填入“三、业务结果类A1050

25、20表未按权责发生制确认收入。,示例：,新增列,按月分项填写,鉴证项目说明：说明成本的结转方法；运用鉴证标识说明是否与账账、帐表、账证相符；对审出来的会计核算差错，影响应纳税所得额的，要写明金额及表间勾稽；,新增列,按月分项填写,鉴证项目说明：说明成本的结转方法；运用鉴证标识说明是否与账账、帐表、账证相符；对审出来的会计核算差错，影响应纳税所得额的，要写明金额及表间勾稽；,主营业务成本鉴证表 索引号：2-04,1、应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务成本和其他业务成本的范围；2、抽查采购合同、账款结算文件、验收文件、采购有关的运输文件、发票取得情况；3、成本与收入的配比是否合理；4、

26、获取成本明细表，分别列示各项单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，对有异常变动的情形查明原因；,编制要点,主营业务成本鉴证表 索引号：2-04,5、成本计算是否正确，检查有无多列虚列成本情况；6、审核调查关联方之间业务往来的情况，审查其成本列支是否独立交易原则。常见的成本类调整项目：暂估、应付账款未取得发票的成本,编制要点,主营业务成本鉴证表 索引号：2-04,在对某公司2013年度的成本发生进行审核时，发现该单位有预提成本500万元，经与合同核对，预提金额与合同金额一致，业务发生期间在2013年度，但2013年度未取得相关发票，经

27、与财务核实，截止出报告日，还未取得发票。因该成本未取得发票，税前暂不能扣除，应调增应纳税所得额500万元。2-04表鉴证说明：记账凭证号、金额、因未取得发票，税前暂不能扣除，调增在“纳税调整项目类”3-2-14-01表“扣除类调整项目其他鉴证表”；3-2-14-01表鉴证说明：纳税调增金额来源于2-04-01表；鉴证证据材料：会计资料、合同条款和发票取得情况等附后，调增金额填入“三、业务结果类A105000第29行其他”。,示例,此事项还应填入1-20暂时性差异纳税调整表。,营业税金及附加鉴证表 索引号2-06,可增加营业税金及附加测试表（编制说明：1、据在会计核算中的主营业务收入、其他业务收

28、入按月分税目进行核算，填入营业税金及附加鉴证表；2、鉴证说明：说明营业务收入的计税基数、适用的税目及税率；如：审核发现预收下一年度账款，在当期缴纳了营业税计入了本科目，调整金额填入底稿3-2-14-01表，鉴证证据材料等附后，调增金额填入“三、业务结果类A105000第29行其他”。*此事项还应填入1-20暂时性差异纳税调整表次年预收转收入，将以实际支付的已调增的税金进行调减。,销售（营业）费用鉴证表 索引号：2-07,实务操作中的重点：1、重分类。将账面的费用明细依税收口径进行重分类，如：工资薪金、职工福利费、职工教育经费、业务招待费、广告业务宣传费等内容；2、按末级明细逐一编制抽凭表，由执

29、业能力的鉴证人员选择大额及有疑点的进行抽凭，一但发现问题要増加抽凭量。常见的销售费用类调整项目：销售佣金、预提费用（广告费）,销售（营业）费用鉴证表 索引号：2-07,应特殊关注：1、获取销售（营业）费用明细资料，核对总账、报表发生额及明细账合计数是否相符；2、检查销售（营业）费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；3、将鉴证年度销售（营业）费用与上年度的营业费用进行比较，分析重大差异的原因；4、将鉴证年度各个月份的销售（营业）费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；必要时应抽验合同，与实际业务活动进行分析比对；5、选择重要或异常的的销售（营业）费用项目，检查其原始凭证是否合法

30、，会计处理是否正确。,管理费用鉴证表 索引号：2-08,（编制说明：同的销售（营业）费用鉴证表 注意：今年新21项分类口径。常见的管理费用类调整项目：大额办公费无明细 酒店或旅游公司开具的会议费无明细 差旅费 商服通卡、京东商城、中粮我买网等各类卡 员工购买的商业保险 未分期摊销的租赁费,大额办公费无明细,国家税务总局关于转发中纪委关于制止开具虚假发票公款报销行为的通知的通知国税函【2003】230号文件，中共中央纪委关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知 中纪发20031号 一、坚决杜绝开具虚假发票的行为。禁止任何单位和个人在购买生活用品等物品时，以“办公用品”的名目开具虚假发票用公款报

31、销；禁止通过这种手段滥发钱物，请客送礼，甚至贪污公款。已经发生的，要立即予以纠正。,酒店或旅游公司开具的会议费无明细,会议费：为召开会议所发生的一切合理费用，包括租用会议场所费用、会议资料费、交通费、茶水费、餐费、住宿费等等。关于印发中央和国家机关会议费管理办法的通知（财行2013286号）第二十七条 严禁各单位借会议名义组织会餐或安排宴请；严禁套取会议费设立“小金库”；严禁在会议费中列支公务接待费。各单位应严格执行会议用房标准，不得安排高档套房；会议用餐严格控制菜品种类、数量和份量，安排自助餐，严禁提供高档菜肴，不安排宴请，不上烟酒；会议会场一律不摆花草，不制作背景板，不提供水果。不得使用会

32、议费购置电脑、复印机、打印机、传真机等固定资产以及开支与本次会议无关的其他费用；不得组织会议代表旅游和与会议无关的参观；严禁组织高消费娱乐、健身活动；严禁以任何名义发放纪念品；不得额外配发洗漱用品。实操中一般让企业提供会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用支出明细、支付凭证等真实性证明。,差旅费 的纳税调整,实操中一般让企业提供出差地点、出差人员的姓名、时间、任务、费用支出明细、支付凭证等真实性证明。1、有业务往来非本公司人员发生差旅费计入属于与生产经营有关的计入“业务招待费”；2、员工的差旅费中的食品费属于与生产经营无关的支出，做纳税调増。,财务费用鉴证表,鉴证财务费用应特殊关注：获取财

33、务费用明细资料，核对总账、报表发生额及明细账合计数是否相符；将本年度财务费用与上年度的财务费用及本年度各个月份的财务费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；审查利息支出明细账，核实其债务的性质、产生的原因、用途，确认付息债务项目的真实性和计算的准确性。复核借款利息支出应计数，注意审查现金折扣的会计处理是否正确；审查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确；审核关联企业的利息支出，是否符合税法的规定。常见的财务费用类调整项目：借款利息支出的纳税调整、现金折扣的纳税调整。,工资薪金,真实性的审核 通过审核企业签订的用工合同和缴纳社会保险费的情况分析判断。如临时用工

34、、返聘退休人员支付的工资，没有用工合同不需要缴纳社会保险费。再有从劳务公司聘用员工，用工单位只向劳务公司支付工资薪金，社保费用由劳务公司支付等。重点关注：1）结合科目余额表看是否实际支付；2）是否有负担离、退休人员的工资。,职工福利费支出的审核重点,是否超比例依据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）“第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”是否超范围依据关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函200913号）第三条“三、关于职工福利费扣除问题 实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：1)尚未实行分离办

35、社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职 工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。”,职工福利费支出的审核重点,（2）职工福利费

36、支出的审核重点 否有余额（08年前）依据关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）“根据国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。,职工教育经费支出的审核重点,是否超比例；依据中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国

37、国务院令第512号）的规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）的规定，软件生产企业职工教育经费能准确划分的职工培训费可以全额在企业所得税前扣除。是否超范围；依据关于企业职工教育经费意见（财建2006317）,业务招待费支出鉴证表,（1）业务招待费支出的审核重点是否超比例；依据中华人民共和国企业所得税法实施条例“第四十三条“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。”（2）常见的纳税调

38、整事项：超比例、与企业生产经营活动无关的费用。,补充养老保险、补充医疗保险鉴证表,审核重点是鉴证依据财政部 国家税务总局关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。常见的纳税调整事项：首先看是 不是为全体职工支付的，然后看i基数和比例是否超标。,固定资产、无形资产鉴证表,审核重点：真实性、合理性、票据的合规性；1）资产的所有权归属；2）资产的计

39、税基础；3）折旧、与摊销的年限是否符合税收规定；4）是否在用；5）票据的合规性；6）资产盘点情况。,概述,工作底稿编制,基本概念,修订背景,设计思路,整体要求,编制要点,编制实务,主要内容,报告书编制,主要变化,编制要点,编制实务,报 告 书 bao gao shu,企业所得税年度纳税申报鉴证报告是注册税务师执行涉税鉴证业务的结果它表明了独立的社会中介机构对被鉴证涉税事项的真实性和准确性的态度和意见它不仅供被鉴证单位向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报时使用，而且也是税务机关处理涉税事项的重要依据之一。,企业所得税年度纳税申报鉴证报告,鉴证报告,设计思路：依据新申报表的结构，调整企业所得税

40、鉴证说明事项，展现企业所得税计算的整体过程；变更要点：增加企业基础信息及境外所得、税收优惠项目计算过程的说明等内容；重点关注：变化 2013版&2014版,使用时间及范围,自2015年1月1日起施行，为北京市辖区内的被鉴证单位出具企业所得税年度纳税申报鉴证报告时使用。,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主要内容,一、关于主报告的修改改动1：删除主报告中：“业务约定书备案号：”；改动2：替换主报告中“部分数据摘录如下”：替换为现行2014版A类企业所得税年度纳税申报表（以下简称“新申报表”）A100000中的内容；改动3：将主报告中“项目负责人：签名、盖章）改为由“注册税务师：（签名、盖章）

41、”改动4：附送资料的调整；,2014版,2013版,改动4.附送资料,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主要内容,二、关于附件1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明的修改 第一部分 被鉴证单位基本情况说明 依据新申报表企业基础信息表A000000中的主要内容增加披露企业性质、所属行业、企业规模、汇总纳税等涉税基础信息，为报告使用者提供了被鉴证单位重要的基本情况。具体改动如下：改动5：增加被鉴证单位基础信息的披露“一、被鉴证单位基本情况是否为汇总纳税企业：注册资本：是否为境外中资控股居民企业：所属行业及明细代码：如所属行业代码为7010的房地产开发经企业；是否从事国家非限制和禁止行业；是否存

42、在境外关联交易从业人数：资产总额：是否为上市公司：,2014版,2013版,改动6：调整被鉴证单位会计信息的披露,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主要内容,二、关于附件1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明的修改（续）第一部分 被鉴证单位基本情况说明改动7：增加被鉴证单位企业主要股东及对外投资情况的披露“（一）企业前5位主要股东情况如下：1.股东名称：证件种类：证件号码：经济性质：投资比例：国籍（注册地址）：（二）前5位对外投资情况如下：1.被投资者名称：纳税人识别号：经济性质：投资比例：投资金额：注册地址：”,自然人股东,法人股东,非居民企业,身份证号或护照号,自然人,税务登记证或组织

43、机构代码证,纳税人识别号或组织机构代码证号,证件种类和证件号码可不填写,登记注册类型,被鉴证单位投资比例前5位的股东情况,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主要内容,二、关于附件1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明的修改（续）第一部分 被鉴证单位基本情况说明改动8：增加被鉴证单位表单填报情况“被鉴证单位年度企业所得税年度纳税申报，根据涉税业务的发生情况，需填写下列表单：1.企业基础信息表（A000000）2.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）”,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主要内容,二、关于附件1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明的修改 第二部分

44、 企业所得税鉴证事项说明 重要提示：纳税调整的事项要清楚；政策依据要准确现行文件；调整金额要明确既要包括调整的项目、原因、依据（文件号及文件内容）；计算过程要完整；调整金额要正确。,关于附件1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明的修改第二部分 企业所得税鉴证事项说明,2014版鉴证事项说明一、纳税调整后所得计算的鉴证二、应纳税所得额计算的鉴证三、应纳所得税额计算的鉴证四、附列资料五、备案、核准事项情况说明六、重大事项情况说明七、其他事项八、被鉴证单位对鉴证事项的意见,2013版鉴证事项说明,关于附件1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明的修改第二部分 企业所得税鉴证事项说明,一、纳税调整后所得

45、计算的鉴证（一）境外所得事项（二）纳税调整增加、减少事项1.收入类、2.扣除类、3.资产类、4.特殊事项、5.特别纳税调整、6.其他纳税调整应税所得（三）免税、减计收入及加计扣除额事项（四）境外应税所得抵减境内亏损事项二、应纳税所得额的计算（一）所得减免事项（二）抵扣应纳税所得额事项（三）弥补以前年度亏损事项三、应纳所得税额计算的鉴证四、附列资料五、备案、核准事项情况说明六、重大事项情况说明七、其他事项八、被鉴证单位对鉴证事项的意见。,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主要内容,改动9.增加“一、纳税调整后所得的计算 修改后 修改前,一、纳税调整后所得的计算 经鉴证，被鉴证单位年度中华人民

46、共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）第19行“纳税调整后所得元，计算过程及具体事项如下：纳税调整后所得元=利润总额元-境外所得元+纳税调整增加额元-纳税调整减少额元-免税、减计收入及加计扣除元+境外应税所得弥补境内亏损元；,一、应纳税所得额计算的鉴证 经鉴证，被鉴证单位年度主表第25行“应纳税所得额”为 元，本次确认纳税调整增加额元，纳税调整减少额元，境外应税所得弥补境内亏损元，弥补以前年度亏损元，具体纳税调整事项如下：（一）收入类调整项目,二、关于附件1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明的修改,第二部分 企业所得税鉴证事项说明一、纳税调整后所得的计算改动10.增加“（一

47、）境外所得事项”经鉴证，被鉴证单位年度取得境外所得鉴证确认元，具体数据如下：1.国家（地区）境外所得元，其中：境外税前所得元,间接负担的所得税额元；计算过程：“境外所得”元=境外税前所得元-间接负担的所得税额元。,二、关于附件1.企业所得税年度纳税申报鉴证报告说明的修改,第二部分 企业所得税鉴证事项说明一、纳税调整后所得的计算（二）纳税调整增加、减少事项重要提示：此处仅反映会计处理与税法规定不一致需纳税调整的事项。鉴证时应根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，确认会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。,2014版报告书,2013版报告书1,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主

48、要内容-收入类调整项目,改动11.视同销售收入口径的调整(A105010)修改后2014版 修改前2013版,非货币性资产交换视同销售收入用于市场推广或销售视同销售收入用于交际应酬视同销售收入用于职工奖励或福利视同销售收入用于股息分配视同销售收入用于对外捐赠视同销售收入用于对外投资项目视同销售收入提供劳务视同销售收入其他视同销售收入,（1）捐赠视同销售收入元；（2）偿债视同销售收入元；（3）赞助视同销售收入元；（4）集资视同销售收入元；（5）广告视同销售收入元；（6）样品视同销售收入元；（7）职工福利视同销售收入元；（8）利润分配视同销售收入元；（9）交际应酬视同销售收入元；（10）其他视同销

49、售收入元。,视同销售收入口径的调整的政策依据,148号文件延续：第5行“（四）用于职工奖励或福利视同销售收入”:企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。,实务操作中应注意：1.视同销售收入作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。2.企业所得税视同销售 增值税视同销售营业税视同发生应税行为。所有权转移,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主要内容收入类调整项目,改动12.未按权责发生制原则确认的收入(A105020)未按权责发生制原则确认的收入合同金额（交易金额）元，账载金额元，税收金额元，纳税调整金额

50、元 跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入，（A.租金.；B.利息.；C.特许权；）分期确认收入，（A.分期收款方式销售货物收入;B.持续时间超过12个月的建造合同收入C.其他）政府补助递延收入，（A.与收益相关的政府补助合同金额（B.与资产相关的政府补助C.其他）其他未按权责发生制确认收入合同金额（交易金额）元，账载金额元，税收金额元，纳税调整金额元。,企业所得税年度纳税申报鉴证报告书修订的主要内容收入类调整项目,改动13.投资收益(A105030)交易性金融资产：可供出售金融资产：持有至到期投资：衍生工具：交易性金融负债：长期股权投资：短期投资：长期债券投资其他：以上 项要按持有期间和处置