债券利息收入课件.ppt
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1、第五章 投资,第五章 投资第一节投资的概念及分类 第二节短期投资 第三节长期债权投资第四节长期投资减值第五节长期股权投资,第一节 投资的概述及分类,4,一、投资的概念,投资有广义与狭义之分。广义投资包括对外投资,还包括对内投资,如购买固定资产等。狭义投资仅指对外投资。(本章的投资指狭义投资)投资:指企业为了通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资具有如下的特征:1、投资是以让渡其他资产而换取的一项资产;2、与其他资产相比,投资为企业带来的经济利益在方式上有所不同。(投资所带来的经济利益具有间接性),5,二、投资的分类,1、按投资的目的分类,投资分为短
2、期投资和长期投资。短期投资,指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。作为短期投资应当符合两个条件:(1)能够在公开市场交易并且有明确的市价,例如,各种上市的股票和债券;(2)持有投资作为剩余资金的存放形式,并保持其流动性和获利性。短期投资不以对被投资单位实施控制或施加重大影响为目的。长期投资,指不属于短期投资的投资。2、按投资的性质分类,投资分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。,返回,第二节 短期投资,7,一、短期投资初始投资成本的确定,短期投资的初始投资成本,是指企业取得短期投资时实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用,但不包括在取得一项短期投资时,实际支付的价款中包含的
3、已宣告而尚未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息。实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利,计入“应收股利”。已到付息期尚未领取的债券利息,计入“应收利息”。,8,例1、(1)某公司2002年3月10日用银行存款购入乙公司股票10 000股作为短期投资,实际支付的买价为12元/股,支付的佣金等费用共为150元。乙公司于3月1日宣告发放股利,每股支付2元现金股利,3月15日为除权日。则购入时的分录为:借 短期投资乙股票 100 150 应收股利乙公司 20 000 贷 银行存款 120 150(2)3月20日,收到乙公司发放的现金股利,款项存入银行。会计分录为:借 银行存款 20
4、 000 贷 应收股利乙公司 20 000,9,例2、某企业2002年1月10日购入A企业2000年发行的五年期分期付息债券1 000张作为短期投资,每张面值为100元,年票面利率为10%,买价为113元/张,支付手续费等费用共计200元。A企业于下一年的1月15日至20日支付上一年的利息。则购入时的会计分录为:借 短期投资A债券 103 200 应收利息A企业 10 000 贷 银行存款 113 200(2)1月18日,收到A企业支付的上一年利息,款项存入银行。借 银行存款 10 000 贷 应收股利A企业 10 000,10,二、短期投资期间取得的股利、利息的处理,短期投资期间取得的股票股
5、利不作任何账务处理。短期投资期间取得的现金股利、利息按下列情况处理:1短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利,或已到付息期尚未领取的债券利息,在实际收到时贷记“应收股利”或“应收利息”,不确认为投资收益。2、除上述情况而收到的现金股利或利息,收到时冲减投资成本,贷记“短期投资“。,11,三、短期投资的期末计价,短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法计价。市价,一般按期末证券市场上的收盘价为确定。成本与市价的比较方法有单项比较法、分类比较法和总体比较法。如果某项投资的比重较大,如占整个短期投资的10%及以上,则应采用单项比较法。,12,对于短期投资期末市价低于成本部分,通
6、过“短期投资跌价准备”账户核算。,短期投资跌价准备,期初已准备的跌价准备数,冲销数,计提数,期末应准备的跌价准备数,期末市价低于成本多少就准备多少,否则就不准备,即期末余额为0,13,计提短期投资跌价准备时:借 投资收益计提的短期投资跌价准备 贷 短期投资跌价准备冲销多提的短期投资跌价准备时:借 短期投资跌价准备 贷 投资收益计提的短期投资跌价准备,14,四、短期投资的处置,处置短期投资时,按取得的价款与短期投资的账面价值之差作为投资损益,借记或贷记“投资收益”。短期投资的账面价值,指短期投资的账面余额减去计提的短期投资跌价准备后的金额。处置短期投资时是否应同时转销计提的短期投资跌价准备,应视
7、如下情况而定:1、如果短期投资跌价准备是按投资类别或投资总体计提的,则在期末时转销对该短期投资的跌价准备;会计分录为:借 短期投资跌价准备 贷 投资收益计提的短期投资跌价准备2、如果短期投资跌价准备是按单项投资计提的,则既可处置时也可在期末时转销对该短期投资的跌价准备。,15,例3、某公司2001年5月1日分配2000年的股利,每股发放1元现金股利(含税),每10股发1股股票股利,5月15日为除权日,6月1日至6月30日领取股利。本企业5月10日以10元的价格购入1 000股作为短期投资,另对付相关税费900元。(1)购入进的分录;借 短期投资甲股票 9 900 应收股利甲企业 1 000 贷
8、 银行存款 10 900(2)2001年6月13日收到现金股利1 000元存入银行,收到100股股利。借 银行存款 1 000 贷 应收股利甲企业 1 000收到股票股利不作任何账务处理,此时股票的单价为9 900/1 100=9元/股,16,(3)2001年6月30日该股票的市价为8元/股。借 投资收益计提的短期投资跌价准备 1 100 贷 短期投资跌价准备 1 100(4)2001年12月31日该股票的市价为6.5元/股。借 投资收益计提的短期投资跌价准备 1 650 贷 短期投资跌价准备 1 650(5)2002年5月1日甲公司分配2001年的股利,每股发放1元的现金股利(含税),当时收
9、到并存入银行。借 银行存款 1 100 贷 短期投资甲股票 1 100(此时的投资成本为9 900-1 100=8 800元,每股成本为8元),17,(6)2002年6月30日股票的市价为7.5元/股。借 短期投资跌价准备 2 200 贷 投资收益计提的短期投资跌价准备 2 200(市价为1 1007.5=8 250元,应准备跌价准备550元,已准备2 750元,故应冲销2 200元)(7)2002年7月10日以9元/股的价格转让,支付相关税费300元。借 银行存款 9 600 贷 短期投资甲股票 8 800 投资收益出售短期投资收益 800同时或月末时:借 短期投资跌价准备 550 贷 投资
10、收益计提的短期投资跌价准备 550,返回,18,第三节 长期债权投资,19,长期债权投资包括长期债券投资和其他长期债权投资。其他长期债权投资是指长期债权投资中除长期债券投资外的债权投资,如将多余资金委托银行放款而形成的债权性质的投资。,20,一、长期债权初始投资成本的确定,长期债权初始投资成本,是指取得长期债权投资时支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用。值得注意的是:(1)实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的利息,作为应收利息单独核算,不构成债权投资的成本;借 应收利息 贷 银行存款(2)实际支付的价款中包含尚未到付息期的债券的利息,构成长期债权投资成本,并在长期债权投资中单独核算。
11、借 长期债权投资债券投资(应计利息)贷 银行存款,21,(3)购买长期债券时,实际支付的税金、手续费等相关费用,如果金额较小,可于购入时一次计入损益;如果金额较大,应计入投资成本,并单独核算,于债券购入后至到期前的期间内再确认相关债券利息收入时予以摊销,计入当期投资损益。A、对于支付的较小的相关费用:借 投资收益长期债券费用摊销 贷 银行存款注:按98年颁布的投资准则规定,进行长期债券投资时,支付的较小的债券费用计入“投资收益”;而2001年颁布的企业会计制度规定,进行长期债券投资时,支付的较小的债券费用计入“财务费用”。B、对于支付的较大的相关费用:借 长期债权投资债券投资(债券费用)贷 银
12、行存款对于较大的相关费用,在债券的存续期间内平均摊销。摊销时的会计分录为:借 投资收益长期债券费用摊销 贷 长期债权投资债券投资(债券费用),22,长期债权投资核算时设置的明细科目有:“长期债权投资债券投资(面值)”“长期债权投资债券投资(应计利息)”“长期债权投资债券投资(债券费用)”“长期债权投资债券投资(溢价)”“长期债权投资债券投资(折价)”,23,二、长期债券溢折价的计算,债券购入有溢价购入、折价购入和平价(面值购入)三种情况。,24,长期债权投资溢价或折价按以下公式计算:溢(折)价=实际支付的全部价款-面值-支付的相关税费-至购买日止到期或未到期的利息,25,例1、本企业2001年
13、4月1日购入甲公司2000年1月1日发行的五年期债券作为长期投资。所购债券面值为100万元,票面利率为10%,本企业支付买价101万元,另支付相关费用5万元(计入投资成本)。(会计分录写出必要的明细科目)(1)若该债券为到期还本付息债券,则购入时的分录为:借 长期债权投资债券投资(面值)1 000 000 长期债权投资债券投资(债券费用)50 000 长期债权投资债券投资(应计利息)125 000 贷 银行存款 1 060 000 长期债权投资债券投资(折价)115 000,26,(2)若该债券为按年付息到期还本债券,于下一年的4月10日至4月30日支付上一年的利息,则购入时的分录:借 长期债
14、权投资债券投资(面值)1 000 000 长期债权投资债券投资(债券费用)50 000 长期债权投资债券投资(应计利息)25 000 应收利息 100 000 贷 银行存款 1 060 000 长期债权投资债券投资(折价)115 000,27,例2、本企业2001年7月1日购入乙公司2001年1月1日发行的三年期债券作为长期投资。所购债券的面值为10万元,票面利率为10%,本企业支付的买价为10.8万元,另支付相关税费200元。(1)若该债券为到期还本付息债券,则购入时的分录:借 长期债权投资债券投资(面值)100 000 长期债权投资债券投资(应计利息)5 000 投资收益长期债券费用摊销
15、200 贷 银行存款 108 200,长期债权投资债券投资(溢价)3 000,(2)若该债券为分期付息债券,每年1月支付上一年的利息。则购入时的分录:与上述分录相同。,28,三、债券持有期间利息的处理,长期债券投资应按期计算利息,计算的利息按如下情况进行账务处理:1、如果是到期还本付息债券,每期计算的应计未收利息,计入投资成本;2、如果是分期付息债券,每期计算的应计未收利息,计入“应收利息”;,29,三、债券持有期间溢折价的摊销,长期债券投资存续期间,在每期期末计算利息时,应同时摊销溢折价。溢折价摊销的账务处理为:如果摊销溢价:借 投资收益债券利息收入 贷 长期债权投资债券投资(溢价)如果摊销
16、折价:借 长期债权投资债券投资(折价)贷 投资收益债券利息收入(思考:为什么溢折价摊销时这样做会计分录?),30,每期应摊销的溢折价金额的计算:有两种方法:直线法和实际利率法。1、直线法:指债券的溢折价在债券的存续期间内平均摊销;2、实际利率法:指按债券的票面金额和票面利率及计息时间计算应收利息,按长期债权投资的期初账面价值计算本期的利息收入,按二者之差计算本期应摊销的溢价或折价金额。,31,(1)某期的应计利息=票面金额票面利率计息期(2)某期应摊销的溢价或折价=溢折价总额购买后至到期前的持有期间本计息期(3)某期的利息收入(该期的投资收益)=该期的应计利息+该期应摊销的折价或 某期的利息收
17、入(该期的投资收益)=该期的应计利息-该期应摊销的溢价,在直线法下,每期的债券利息收入如何计算?,32,每期计算利息时的账务处理为:(1)如果是到期还本付息债券,每期计算的应计未收利息,计入投资成本:借 长期债权投资债券投资(应计利息)长期债权投资债券投资(折价)贷 投资收益债券利息收入或借 长期债权投资债券投资(应计利息)贷 长期债权投资债券投资(溢价)投资收益债券利息收入,33,(2)如果是分期付息债券,每期计算的应计未收利息,计入“应收利息”:借 应计利息长期债权投资债券投资(折价)贷 投资收益债券利息收入或借 应收利息 贷 长期债权投资债券投资(溢价)投资收益债券利息收入 收到该利息时
18、:借 银行存款 贷 应收利息,34,例3、本企业于2001年7月1日购入乙企业2001年1月1日发行的五年期债券作为长期投资,该债券为到期还本付息债券,票面利率为10%,面值为800元/张。本企业以660元/张的价格购入100张,另支付相关税费用400元。本企业每年末对债券计算利息,按直线法摊销溢折价。试做有关账务处理。(1)购入时;(2)每年末计算利息时;(3)到期收到本息时。(1)购入时:借 长期债权投资债券投资(面值)80 000 长期债权投资债券投资(应计利息)4 000 投资收益长期债券费用摊销 400 贷 银行存款 66 400 长期债权投资债券投资(折价)18 000,35,(2
19、)每年末计算利息并摊销折价:每年应摊销的折价为18 000/4.5=4 000元,2001年只有半年,故只摊销2 000元。2001年末计算利息时:应计利息=80 000 10%6/12=4 000(元)应摊销的折价=2 000(元)投资收益=?=4 000+2 000=6 000(元)会计分录为:借 长期债权投资债券投资(应计利息)4 000 长期债权投资债券投资(折价)2 000 贷 投资收益债券利息收入 6 000,36,2002至2005年每年末计算利息时:应计利息=80 000 10%=8 000(元)应摊销的折价=4 000(元)投资收益=?=8 000+4 000=12 000(
20、元)会计分录为:借 长期债权投资债券投资(应计利息)8 000 长期债权投资债券投资(折价)4 000 贷 投资收益债券利息收入 12 000(3)到期收回本息时:借 银行存款 120 000 贷 长期债权投资债券投资(应计利息)80 000 长期债权投资债券投资(折价)40 000,37,例4、某企业2002年1月1日购入B企业当日发行的五年期债券作为长期投资,票面利率为12%,债券面值为1 000元,该债券为每年付息到期还本债券,于第二年1月支付上一年的利息。该企业以1 050元/张的价格购入80张,另支付相关税费400元。该企业购进债券后每年末计算一次利息,溢折价按直线法摊销。(1)购进
21、时的分录;(2)每年末计算利息时的分录;(3)到期的分录。(1)购买时的分录:借 长期股权投资债券投资(面值)80 000 长期股权投资债券投资(溢价)4 000 投资收益长期债券费用摊销 400 贷 银行存款 84 400,38,(2)每年末计算利息时:每年的应计利息=80 00012%=9 600(元)每年应摊销的溢价=4 0005=800(元)每年的利息收入(投资收益)=?=9 600-800=8 800(元)借 应收利息 9 600 贷 长期债权投资债券投资(溢价)800 投资收益债券利息收入8 800收到利息时:借 银行存款 9 600 贷 应收利息 9 600(3)到期时:借 银行
22、存款 80 000 贷 长期债权投资债券投资(面值)80 000,39,可转换公司债券投资,指企业购入的可在一定时期后转换为股份的债券。可转换公司债券在购买以及转换为股份之前,应按一般债券投资进行处理;当企业将债券投资转换为股份时,先计算至转换日止尚未计算的利息,然后按期账面价值减去收到的现金后的余额,作为股权投资的初始投资成本。,五、可转换公司债券的核算,返回,40,第四节 长期投资减值,41,一、长期投资减值概述,1、长期投资应按成本与可收回金额敦低法计价。企业应定期对长期投资的账面价值逐项进行检查,至少每年末应检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况等原因导致其可收回金额低于投
23、资的账面价值,应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额,计提长期投资减值准备。,42,2、成本与可收回金额的含义。成本指(1)投资后如果初始投资未发生变化,则该成本指初始投资成本(2)如果投资初始投资成本发生了变化,则成本指经过调整后的新的投资成本。长期投资的可收回金额,是指长期投资的出售净价与预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中,出售净价是指长期投资的出售价格减去所发生的长期投资处置费用后的余额。长期投资的账面价值指投资成本减去长期投资减值准备后的余额。,43,3、成本与可收回金额敦低的比较。只能采用单项比较法。4、长期投资减值的判断长期投资是
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