会计制度设计概论课件.ppt

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1、1,You are welcome,2,热 烈 欢 迎,会计班同学们,3,会计制度设计,4,Chap.1 概论Chap.2 会计制度设计的要求、依据和程序Chap.3 会计制度总则的设计Chap.4 会计科目的设计Chap.5 会计核算形式的设计Chap.6 会计报表的设计Chap.7 货币资金监控与核算办法的设计Chap.8 存货监控与核算办法的设计Chap.9 产品生产成本监控与核算办法的设计Chap.10 投资业务监控与核算办法的设计Chap.11 固定资产、无形资产监控与核算办法的设计Chap.12 责任会计制度设计,5,Chap.1 概 论,Sec.1 会计制度Sec.2 会计制度设

2、计Sec.3 内部控制制度设计Sec.4 会计机构和会计人员的设计,6,Sec 1.会计制度,会计制度是指由政府部门、企业单位通过一定程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。也是处理会计业务时确认、计量、记录、报告会计对象所必须遵循的规则、方法和程序的总称。,7,会计的目标要求其解决三个问题：(1)为谁提供信息 投资者、债权人、管理者、政府等。(2)提供什么信息 与过去经济活动、现在经济活动、未来经济活动有关的信息。(3)如何提供信息 财务会计方法和管理会计方法。财务会计是信息生成系统，管理会计是信息分析与决策系统,8,广义会计制度包括会计法律(会计法)和法律以外的各项会计法规、公认会计

3、准则、行业会计制度和基层单位会计规章制度。狭义会计制度一般只包括公认会计准则、行业会计制度和基层单位会计规章制度。,9,会计制度作为一个系统，体现三个层次。(1)会计组织系统，即会计组织机构及其岗位职责；(2)会计信息系统，既包括会计信息核算和报告的指标要求，又涉及会计信息的收集、分类、记录、传递的载体要求；(3)会计业务处理系统，即对各类业务会计处理程序的规定，包括各类业务内部控制要求、会计信息传递程序、处理环节，以及相应凭证、账簿、报表的编制、流转和归档过程。,10,一、会计制度设计的产生和发展二、我国近代以来会计制度设计的改革三、会计制度的种类四、会计制度的特点五、会计制度的意义六、会计

4、制度的作用,11,一、会计制度设计的产生和发展,1.会计制度设计的低级阶段-账簿体系和结算方法的初步建立账簿：流水账 草流、细账、总清报表：“日成”、“月要”、“岁会”结算方法：收入付出=结存“四柱清册”、“龙门账”、“四脚账”特点：第一、以账簿设计为主 第二、以结算方法为重点 第三、讲究会计核算的适用性,12,2.会计制度设计的中级阶段 会计循环模式的建立与完善 以借贷复式记账法的建立为标志，以资产负债表和损益表的设计与运用、产品成本计算方法的完善为主要特征。账簿：原始记录簿、日记账、分类账 现金日记簿、购货日记簿、销货日记簿和普通日记簿会计循环：证(分录簿)账 表成本计算：简单法 品种法、

5、分批法、分步法、分类法、标准成本法,13,3.会计制度设计的高级阶段-设计工作由满足事后核算向满足内部管理需要发展管理会计：加强企业内部经营管理、提高经济效果和效率为目的电子计算机：会计制度设计 程序设计责任会计：加强企业(集团)内部经营管理、划清经济责任和核算各责任单位的经己责任社会责任会计或环境会计制度、人力资源会计 自发阶段 随意阶段 准则阶段 法制阶段,14,二、我国近代以来会计制度设计的改革,1.20世纪初第一次会计制度改革借贷记账法的冲击 1908年大清银行首次运用借贷记账法 1914年“民三”会计改革 会计制度与会计方法(1)创立了以主要簿和补助簿为主干的账簿组织体系；(2)将全

6、部经济事项划分为收入类、付出类和结存类，并据此设计会计科目，使会计科目的设计更加规范和统一；,15,(3)对现金收付事项，用收付复式记账法处理，对转账业务则用借贷记账法处理，同时规定记账数字一律采用阿拉伯数字，停止使用中文数目字记账；(4)设计了原始凭证和记账凭证格式，规定了使用要求；(5)建立了较为完整的会计报告体系，规定会计报告分为旬报、月报和年报三种，还要求附送相关说明，并对其编制、报送和审议规程作出了规定；(6)在账簿格式方面，不仅对账簿长短宽窄作了具体规定，而且改传统的自右向左的直式书写法为自左向右的横式书写法。,16,2.第二次会计制度设计改革建立各行业统一的会计制度(新中国成立2

7、0世纪80年代初)建国初三年，主要解决会计制度不统一问题“一五”时期，对已建立的会计制度修订、完善特点：学习苏联1958年1959年，“以表代账”、“无账会计”1960年1966年，增减复式记账法1978年，制定分行业分所有制的统一会计制度,17,3.会计制度设计的第三次改革与国际会计惯例接轨(80年代中期90年代中后期)(1)以1985年“会计法”的颁布实施与同年三月财政部正式颁布“中外合资经营企业会计制度”和“中外合资经营工业企业会计科目和会计报表”为标志，至1992年设计颁发“外商投资企业会计制度”止。1)明确规定了合法性原则、一致性原则、配比原则、历史成本原则、划分资本性支出与收益性支

8、出原则作为会计核算的一般原则；2)确定了资产、负债、资本、成本、损益作为会计要素；3)确定了“资产=负债+资本”会计平衡公式；4)成本核算方面将直接材料、直接人工和制造费用作为工业企业成本项目，并将管理费用作为期间费用计入当期损益；,18,5)经批准企业可以采用加速折旧法；6)设计了无形资产和开办费的核算方法；7)明确了收入确认原则；8)增设了财务状况变动表作为对外的第三张报表。(2)以1992年5月财政部发布的“股份制试点企业会计制度”为标志(3)以“企业会计准则”和分大行业的会计制度的发布实施为标志。1)改变和统一了记账方法，取消收付、增减记账法；2)改变了记账公式，均采用资产=负债+所有

9、者权益；3)建立坏账准备制度、资本保全制度和加速折旧制度；4)改国有工业企业完全成本法为制造成本法；,19,5)改变了资产负债表各项目的排列顺序；6)改变了会计报表体系，增设财务状况变动表，将成本报表作为企业内部报表；7)改变了利润总额的组成，将投资收益作为利润总额的组成要素，产品销售利润与其他业务利润合为营业利润；8)建立了科学的基本与国际接轨的会计指标体系；9)改变了会计核算模式，以会计准则来统驭行业会计制度，代替以前分行业分所有制会计制度；10)1993年底发布“注册会计师法”，改革了会计监督制度，变国家行政监督为社会监督。(4)会计准则体系进一步完善,20,三、会计制度的种类,1.按会

10、计制度制定的单位(设计权限)分(1)统一会计制度 指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。特点是：1)适用面广，全国或某一地区、某一行业；2)主要规范会计业务处理的共性问题。(2)企业内部会计制度 指会计主体根据会计法规、会计准则结合本单位经济活动特点制定的各项会计工作规章制度。特点是：1)适用面窄，仅为本单位；2)适用性强。,21,2.按会计制度本身的内容分(1)综合性会计制度 指规范全国会计工作的法规和制度。特点是：1)普遍适用性，如“会计法”；2)制度内容的概括性和原则性；3)强制性。(2)业务性会计制度 指规范会计核算业务的处理

11、方法和程序方面的制度。特点是：1)只适用于某一行业或某一类业务；2)可操作性强；3)技术性强；4)规范对象是会计工作的客体。(3)会计人员制度 指会计主体根据会计法规、会计准则结合本单位经济活动特点制定的各项会计工作规章制度。特点是：1)适用面窄；2)适用性强。,22,3.按会计工作内容分(1)会计核算制度 指以货币为统一计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告的各种规范。(2)会计分析制度 指如何利用现有会计信息对相关会计对象进行分析和考核，以比较不同时期或不同单位之间的财务状况和经营成果的规范。特点是总结性、预测性和建设性。(3)会计监督制度 指对会计核算结果依据一定的标准进行检查和验

12、证的会计规范。特点是目的性强、监督性强、同时监督会计客体和主体、惩前毖后。,23,4.按适用部门和单位分(1)企业会计制度 是规范营利单位会计核算工作的制度，包括内资企业会计制度和涉外企业会计制度两种。特点是：1)要反映出企业资金运动的循环周转规律；2)反映出企业自主经营、自负盈亏、自我发展和自我约束的经济行为；3)企业会计制度以权责发生制作为会计处理基础；4)会计制度中要能满足企业核算成本和计算盈亏的需要。,24,(2)预算会计制度 是规范预算资金的收入、分配、使用和报告情况的会计制度，包括总预算会计制度和单位预算会计制度两种。特点是：1)所反映的资金运动体现为预算资金的收支运动而不是循环周

13、转运动；2)预算会计制度的会计处理基础是收付实现制；3)预算单位中一般不核算成本、不计算盈亏。因而不存在费用分摊、预提和固定资产计提折旧等问题。,25,四、会计制度的特点,1.目的性(1)规范会计主体的会计工作，以达到一定的经营管理目的；(2)实现为企业经营者、所有者、债权人、未来投资者及其他有关方面提供会计信息的目的。2.合法性(1)会计制度根据会计法和会计准则制定，不能违背；(2)其核算监督的内容，会计事务处理必须符合财经法规的要求，现代会计制度的一大特点。,26,3.系统性 会计制度是由会计科目、会计凭证、会计报表、会计核算形式、账务处理程序及处理方法等系统组成。4.实践性 会计规范是对

14、会计实践经验的总结，反过来又用于指导实践。5.强制性 执行者须承担一定的经济责任与法律责任。,27,五、会计制度的意义,1.国家管理会计工作的规范 重要的政府行政法规，企业进行会计核算与监督的依据，保证会计信息真实完整、保护资产安全，维护市场经济秩序的重要手段。2.现代企业制度的重要组成部分 政企分开、产权明晰、自我约束、自我发展。市场经济是法制经济，企业经济活动必须依法进行。,28,3.保证经济活动正常运行的重要条件 反映经济情况、监督经济活动、控制经济过程、考核经济效果、预测经济前景、参与经济决策、履行其职能。4.企业内部管理系统的一个分支 会计制度是企业内部管理规章的一个重要组成部分。,

15、29,六、会计制度的作用,1.保证会计工作的正常进行2.保证会计及相关工作有序运转3.保证会计工作质量的提高4.保证会计监控作用有效发挥5.保证会计人员行使职权,30,Sec.2 会计制度设计,会计制度设计就是用一定的理论、原则作指导，根据会计法规的规定，结合工作实际，运用文字、图表等形式，对全部会计核算与监督业务的内容、会计事务处理程序和方法，以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系统的规划和设计工作。,31,一、会计制度设计的意义,1.适应市场经济发展的需要 不仅要有统一会计制度，而且要有内部会计制度2.适应建立现代化信息管理系统的需要 内部会计信息系统，以满足现代管理的需要3.适应键全内

16、部控制制度的需要 内部会计控制是内部控制系统的重要组成部分4.适应建设会计制度、加强经济管理的需要 内部会计制度涉及企业产、供、销各个环节,32,二、会计制度设计的任务,1.明确会计机构和会计人员责任 组织保证：设置会计机构、配备会计人员2.设计科学的会计指标体系 会计信息主要以会计指标体系体现3.设计科学适用的会计核算制度 会计核算制度是会计制度的基本组成部分4.设计系统、严密的监控制度 会计监控又称内部会计控制,33,三、会计制度设计的原则,1.满足信息使用者的需求 外部信息使用者与内部信息使用者2.以会计准则为指导 会计准则主要解决会计对象的确认、计量和应该披露那些会计信息的问题，而行业

17、会计制度和基层单位会计制度主要解决对会计对象的记录和报告问题。,34,3.符合会计信息质量特征 相关性、可靠性、可比性和重要性4.体现内部控制的要求 关键在于保证会计信息输入、处理和输出的安全性和可靠性。内部控制的方法、措施、程序可归结为职务分离控制、授权批准控制、文件记录控制、财产保权控制、业绩报告控制、人员素质控制、内部审计控制等。5.讲究工作效率，提高运行质量 可操作性；成本效益原则；质量；手段与工具,35,四、会计制度设计的步骤,1.准备阶段(1)全面设计、局部设计与补充设计(2)落实设计人员(3)安排设计工作的进度，编制工作日程表2.调查阶段(1)基本情况的调查(2)会计制度现状及其

18、实施情况调查(3)各类业务会计处理程序的调查,36,3.设计阶段 根据调查的结果，分析规划会计制度设计方案，对准备设计的范围、内容、形式作初步界定。4.试行阶段 检验其可行性和有效性，总结修订。5.定稿颁布阶段 内容目录一般如下：(1)总则 1)会计制度设计目的和依据 2)会计制度的一般准则(2)会计组织机构 1)企业会计组织机构图 2)会计岗位及职责说明,37,(3)会计核算报告 1)会计科目 2)会计记账凭证 3)会计账册 4)会计账务处理程序 5)定期结账 6)会计报表(4)各类业务会计处理程序(包括业务特征、内部控制要点、业务凭证和报表、业务处理流程图)1)货币资金业务 2)工资业务

19、3)固定资产业务 4)存货业务 5)采购业务 6)销售业务 7)成本业务 8)投资于筹资业务(5)附则,38,Sec.3 内部控制制度的设计,一、内部控制概述二、内部控制制度的作用三、内部控制的控制方式四、会计内部控制五、内部控制的内容,39,一、内部控制概述,内部控制制度，又称内部控制系统，是指企业为了实现经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息的真实，保证各部门经济活动协调有效地运转而形成的内部自我调节和控制系统。企业内部控制的根本目的在于，通过内部控制实现企业效益最大化。,40,“内部控制”一词含义经历了三个逐步变化阶段：1.20世纪40年代前 内部控制理论的创立和发展时期，侧重于内部牵

20、制2.20世纪40年代末至70年代初 内部控制理论的拓展时期，正式提出了内部控制概念，内容进行了扩展，控制目标也拓进一大步3.20世纪80年代以来 内部控制结构体系的建设时期，内部控制理论的完善，更具体系性 内部管理控制与内部会计控制,41,二、内部控制制度的作用,1.保证贯彻企业经营方针、实现经营目标2.保护企业财产安全完整3.保证会计及其他经济信息的正确4.保证各部门生产经营活动协调有效地运转,42,三、内部控制的控制方式,1.组织规划控制 指对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行的控制。主要包括(1)不相容职务，如果由一人担任，倘其进行弄虚作假，容易掩盖其错弊行为；(2)总体组

21、织结构设置的控制。2.预算计划控制 指在年度经济业务开始之前，根据预期的结果对会计经济业务的授权批准控制。3.授权批准控制 是指企业在处理经济业务时，必须进行授权批准。(1)授权批准形式：一般授权与特定授权；(2)保证授权批准的控制。责任、程序、检查制度。,43,4.文件记录控制(1)管理文件：以书面方式按管理标准明确各级部门、各级管理人员任务、职权和责任以及企业所有的方针程序；(2)会计文件：反映经济业务发生、处理和结果。5.实物保护控制（或资产管理）指对实物资产的安全保护。主要包括：限制接近、定期盘点和比较以及对会计记录的保护。6.职工素质控制 主要是保证职工素质的合格程度。7.业绩报告控

22、制 业绩报告又称责任履行报告，企业内部报告。8.内部审计 指内部审计人员进行的审计活动。,44,四、内部会计控制,1.可靠的内部凭证制度2.键全的账簿制度3.合理的会计政策和会计程序4.科学的预算制度5.定期盘点制度6.严格的内部稽核制度,45,五、内部控制的内容,1.货币资金内部控制 指对现金出纳业务及其他货币资金收支及结存的监督控制。2.采购业务和有关应付款的内部控制 指采购原材料、购买其他资产、填写订购单、验收货物及编制验收报告、记录应付款、批准支付货款以及记载现金支出等程序和方法。3.销售收入和应收款的内部控制 包括向客户收受订货单、核准赊销、发运商品、开列销货发票、记录收益和应收款，

23、以及记载现金收入的程序和方法。,46,4.生产成本内部控制 指材料物资的储存与投产、费用分摊以及计算产品成本等程序和方法。5.储存业务内部控制 储存业务涉及采购、生产、销售等多个环节，应正确计价，保证账实相符，保证适当存量，保证安全。6.固定资产和无形资产内部控制 包括其购置或取得、验收、使用折旧、损耗和摊销、保养和维修，以及清理报废等处理的控制。7.投资业务内部控制 涉及投资的目标、投出的控制与管理，转让与收回等过程的程序和方法。8.筹资及权益的内部控制 合法、合理、合规、适当。,47,Sec.4 会计机构与会计人员设计,一、会计机构设计的原则二、会计机构与财务机构的分与合三、会计机构设计四

24、、会计人员设计,48,一、会计机构设计的原则,1.要与企业业务类型和规模相适应。2.内部分工要明确具体。3.有利于提高工作效率。,49,二、会计机构与财务机构的分与合,1.会计机构与财务机构合设2.会计机构与财务机构分设,50,三、会计机构设计,1.会计机构总体设计2.会计机构内部组织分工设计 采购和应付款组 固定资产核算组 销售和应收款组 成本核算组 工资核算组 对外投资核算组 仓库核算组 总账报表组,51,四、会计人员设计,会计人员设计指企业会计机构设计安排一定数量会计人员的方式和方法。1.会计人员设计的要求-根据会计工作需要，配备会计人员；-结构合理，人数适当；-各岗位会计人员必须具备任

25、职资格条件；-建立会计人员岗位责任制，以岗定编。,52,2.会计人员设计的方法-选定适当人员-确定人员编制-设计岗位责任,53,（1）采购及应付款组岗位的责任,1.审查材料采购用款计划，控制材料采购成本，分析采购计划执行情况。2.认真审核材料采购凭证，分别按材料采购地点、类别、品种、保管地点、供货单位、采购成本等进行登记；对在途材料应监督催收；对已入库未付款的，月终应估计入账。3.认真登记应付款明细账，按规定对账，及时办理结算手续；对发票、账本等凭证应严格审查，防止错付、重付。,54,（2）销售收入及应收款组岗位的责任,1.审查销售产成品有关凭证，检查销售合同和价格政策履行情况，分析销售计划执

26、行情况。2.根据销售凭证，正确计算销售收入、销售成本、销售毛利、登记有关明细账。3.对应收账款要及时登记，按规定对账，催收欠款。4.对发出商品应及时结算，进行账实核对，保证账账、账实相符。,55,（3）工资核算组岗位的责任,1.监督工资基金的使用。2.计算工资和奖金。3.审核发放工资和奖金。4.负责工资分配的核算，编制工资分配表。5.计算职工福利费和工会经费。,56,（4）仓库核算组岗位的责任,1.建立具体仓库存货核算办法，制定各种存货目录。2.负责各种存货的明细核算，正确计价，定期记账，保证账账、账实相符。3.检查各项存货计划执行情况，及时反映储存情况及存货问题。4.按规定进行清查盘点，保证

27、账实相符，编制存货盘点表，认真查明盘盈、盘亏原因。,57,（5）固定资产核算组岗位的责任,1.建立固定资产监控与核算办法，制定固定资产目录。并负责固定资产的明细核算定期对账，保证账、卡、物相符，编制固定资产增减明细表。2.计提固定资产折旧。3.定期清查固定资产，认真审查、处理盘亏盘盈，分析固定资产使用效果，促进提高使用效益。4.建立在建工程监控于核算办法，负责在建工程有关账目的定期核对，保证账、证、卡、物相符，计算在建工程成本，编制在建工程核算。5.负责核算无形资产和长期待摊费用。,58,（6）成本核算组岗位的责任,1.制定成本核算办法，编制成本费用计划；实行目标成本责任制，实行成本指标分解，

28、归口分解落实，促进实现成本计划。2.严格按照制度规定，正确归集和分配成本费用，计算产品成本。3.负责登记成本费用明细账，编制成本、费用报表进行成本分析，加强成本控制，促进降低成本。4.加强在产品和自制半成品的核算，建立明细账，经常盘点，保证账实相符。5.负责组织车间和班组核算。,59,（7）对外投资核算岗位的责任,1.负责登记企业对外投资的核算，设置相应总账。2.按投资种类进行明细核算，计算投资收益定期对账，分析投资效果和投资风险。3.及时提供投资信息。,60,（8）总账报表组岗位的责任,1.编制汇总记账凭证，登记总账。2.编制会计报表和明细报表。3.管理会计凭证、账簿和报表。4.综合分析财务状况和经营成果。5.编制财务情况说明书和专题分析报告。,61,（9）稽核岗位的责任,1.审查财务计划和成本计划执行情况。2.审查各项财务收支。3.审核会计报表。4.抽查现金和财产清查盘点结果，揭示存在的问题。5.其他稽核事项。,62,The End,