会计制度增值税课件.ppt
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1、1,本期讨论课题:结合相关法律法规,充分利用审计报告披露的信息加强税款的征收管理,苏州仁泰会计师事务所 褚宏武,2,课题线索:以审计报告披露内容为索引,讨论话题:1.实务中常见会计师出具报告的类型,非标准审计报告的意见类型,出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响;2.注册资本未到期且有银行借款时,未到位资金发生的利息支出所得税税前的列支3.生产性经营收入与非生产经营收入对所得税的影响,3,课题线索:以审计报告披露内容为索引,讨论话题:4.实务中目前大部分企业执行的会计制度及发展趋势5.实务中对存货核算方法会计师主要执行的审计程序6.会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较7.政策性
2、搬迁收入的会计处理及所得税汇算的思考,4,课题线索:以审计报告披露内容为索引,讨论话题:8.所得税核定征收的企业,实务中容易忽视的地方9.关于固定资产投入使用后计税基础确定问题10.企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题11.关于无偿将资金让渡给他人使用的涉税问题的讨论,5,课题线索:以审计报告披露内容为索引,讨论话题:12.关于将银行借款无偿让渡他人使用的问题13.应付工资年末余额所得税税前列支及劳务工资的所得税税前列支 14.应交增值税报表年末余额与国税申报系统年末余额比对 15.关于研究开发费用的加计扣除16.会计报表年初数调整对所得税的影响17.关于融资性售后回租,6,一、实
3、务中常见会计师出具报告的类型,非标准审计报告的意见类型出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响,实务中注册会计师出具报告通常有审计报告及专项审计报告两种类型,审计报告是对被审计单位某一时点的资产负债表、某一时期的利润表及现金流量等会计报表发表审计意见;专项审计报告通常对某一事项发表审计意见,如对高新技术企业审计时需对连续3个年度的研发费投入及近年的高新技术收入发表审计意见。,7,一、实务中常见会计师出具报告的类型,非标准审计报告的意见类型出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响,审计报告有标准审计报告及非标准审计报告两大类,非标准审计报告有四种报告意见类型。出具非标准审计报告常见类
4、型举例 保留意见的审计报告导致保留意见的事项 1.审计范围受到限制ABC公司2009年12月31日的应收帐款余额x万元,占资产总额的x%。由于ABC公司未能提供债务人的地址,我们无法实施函证以及其他审计程序,以获取充分、适当的审计证据。,8,一、实务中常见会计师出具报告的类型,非标准审计报告的意见类型出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响,审计报告有标准审计报告及非标准审计报告两大类,非标准审计报告有四种报告意见类型。出具非标准审计报告常见类型举例 保留意见的审计报告导致保留意见的事项 2.会计政策运用不当根据ABC公司存货会计政策,我们认为,ABC公司在2009年度少结转产品销售成本
5、X万元,少计提存货跌价准备X万元。相应地,ABC公司2009年12月31日存货应当减少X万元,2009年度净利润减少X万元。,9,一、实务中常见会计师出具报告的类型,非标准审计报告的意见类型出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响,审计报告有标准审计报告及非标准审计报告两大类,非标准审计报告有四种报告意见类型。出具非标准审计报告常见类型举例 保留意见的审计报告导致保留意见的事项 3.财务报表附注披露不充分截止2009年12月31日,ABC公司逾期银行贷款达X万元,欠息达X万元,其持续经营能力存在重大不确定性,但ABC公司未在财务附表附注中披露其拟采取的改善措施。,10,一、实务中常见会计
6、师出具报告的类型,非标准审计报告的意见类型出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响,审计报告有标准审计报告及非标准审计报告两大类,非标准审计报告有四种报告意见类型。出具非标准审计报告常见类型举例 否定意见审计报告如财务报表附注X所述,ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算,ABC公司的长期投资账面价值将减少x万元,净利润将减少X万元,从而导致ABC公司由盈利X万元变为亏损X万元。,11,一、实务中常见会计师出具报告的类型,非标准审计报告的意见类型出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响,审计报告有标准审计报告及非标准审计报告两大类,非标准审计
7、报告有四种报告意见类型。出具非标准审计报告常见类型举例 无法表示意见的审计报告 ABC公司未对2009年12月31日的存货进行盘点,金额为X万元,占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘,也无法实施替代审计程序,以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。,12,一、实务中常见会计师出具报告的类型,非标准审计报告的意见类型出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响,对出具非标准审计报告的企业,应加强税收征收管理非标准审计报告的类型非标准审计报告的类型,13,一、实务中常见会计师出具报告的类型,非标准审计报告的意见类型出具非标准审计报告的情形及对税款征收管理的影响,对出具非标准审计
8、报告的企业,应加强税收征收管理非标准审计报告的类型非标准审计报告的类型,14,二、注册资本未到期且有银行借款时,未到位资金发生的利息支出所得税税前的列支,在审计报告会计报表附注中,会披露公司注册资本的出资情况,会计报表项目附注中会披露公司的借款金额,借款期限及利率。注册资本未到期且有银行借款时,会存在未到位资金发生的利息支出所得税税前不得列支的情形,对于投资未到位,分为两种情况,第一,没有根据公司章程资金到位;第二,没有根据公司法规定的截止期限资金到位。根据国税函【2009】312号:关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税税前扣除问题的批复,15,二、注册资本未到期且有银行借款时,
9、未到位资金发生的利息支出所得税税前的列支,企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和,16,三、生产性经营收入与非生产经营收入对所得税的影响,审计报告报表项目附注中会披露年度收入的类型及金额,审计实务中会计师会关注正在享受所得税二免三减半政策的企业生产性经营收入与非生产性经营收入的比例问题,如非生产性经营收入的比例占总收入比重达到50%,会存在当期不能享受所得税二免三减半政策的问题。,17,四、实务中目前大部分企业执行的会计制度及发展趋势,会计报表附注会计政策中会披露企业目前
10、执行的会计制度,实务中目前大部分企业执行企业会计制度或小企业会计制度,发展的趋势是执行企业会计准则或小企业会计准则,原来执行的企业会计制度或小企业会计制度予以作废,这会对会计核算以及税款征收产生较大的影响,18,五、实务中对存货核算方法会计师主要执行的审计程序,会计报表附注会计政策中会披露企业目前对存货的购进及发出采取的方法。审计实务中一般会计师会对存货实施监盘或抽盘,以确认存货的存在性,抽盘比例一般不低于50%;会对存货的计价方法的一惯性及计价金额的正确性进行测试,以确认存货购入、发出金额的正确性;会对产成品结转销售成本数量的配比性进行测试,以确认收入成本的配比性。实务中部分企业用ERP系统
11、核算存货的进销存,其中大部分是对存货的购入计价以标准成本计价,按会计制度要求应对标准成本差异予以分摊,实务中存在每月分摊一次及每年分摊一次的情形,对于每年分摊一次可能导致所得税款预缴的递延。,19,六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较,1.会计制度对收入的确认满足下列条件时确认收入:(1)公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出商品实施控制;(3)与交易相关的经济利益能够流入公司;(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。,20,六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较,2.所得税对收入的确认国税函20
12、08875号:企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:(1)商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,21,六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较,2.所得税对收入的确认比较会计与税法关于收入确认条件,会计确认收入时要考虑“经济利益很可能流入企业”(如超过95%)这个条件,而在税法上无此条件。所以企业发出库存商品后在会计上认为“经济利益不是很可能流入企业”时不确认收入,而按税
13、法规定可能应确认为当期收入的,所得税申报时对收入及成本作调整处理,以后会计上对该收入确认时再作相反调整处理。,22,六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较,3.企业所得税视同销售 实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税视同销售的原则:资产所有权属发生改变根据国税函2008828号国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知,内部处置资产不视同所得税中销售:,23,六、会计制度、增值税、所得税对
14、收入确认的分析比较,3.企业所得税视同销售 企业发生下列情形的处置资产,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。(一)将资产用于生产、制造、加工另一产品;(二)改变资产形状、结构或性能;(三)改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营);(四)将资产在总机构及其分支机构之间转移;(五)上述两种或两种以上情形的混合;(六)其他不改变资产所有权属的用途。,24,六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较,3.企业所得税视同销售 资产权属改变应视同所得税中销售企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有
15、权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。(一)用于市场推广或销售;(二)用于交际应酬;(三)用于职工奖励或福利;(四)用于股息分配;(五)用于对外捐赠;(六)其他改变资产所有权属的用途。,25,六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较,4.增值税视同销售 不考虑资产所有权属是否发生改变 增值税暂行条例实施细则第四条下列行为,视同销售货物:(一)将货物交付其他单位或者个人代销;(二)销售代销货物;(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(四)将自产或者委托加工货物用于非增值税应税项目;(五
16、)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。,26,六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较,4.增值税视同销售 不考虑资产所有权属是否发生改变 增值税暂行条例实施细则第四条下列行为,视同销售货物:(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,27,六、会计制度、增值税、所得税对收入确认的分析比较,5.企业所得税和增值税在视同销售的不同:(1)企业所得税的视同销售范围小于增值税;(2)购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人
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