会计师事务所审计质量保证机制与管理研究课件.ppt
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1、郑州经贸职业学院,1,期间费用的核算,企业在一定时期内发生的成本,按其时间归属可分为产品成本和期间成本两类。本章简要地讨论期间成本的核算,以期对企业生产经营过程中所发生的成本费用有一个完整的认识。,郑州经贸职业学院,2,期间费用的特征,期间费用的高低与产品产量不成正比例变动期间费用的高低与期间长短成正比例变动归属与本期的期间费用发生后转入当期费用期间费用与企业产品生产经营活动无关期间费用直接计入当期损益期间费用期末一般没有余额期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用,期间费用是指不能直接归属于某一特定产品成本,但容易确定其发生期间而应直接计入当期损益的费用,郑州经贸职业学院,3,第一节 销售费
2、用的归集与结转,郑州经贸职业学院,4,销售费用,概念销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各种费用核算内容销售过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费以及广告费销售机构的职工工资及福利费、业务费等经常费用商品流通企业购入商品过程中发生的运输费、包装费、保险费、运输中的合理损耗以及入库前的挑选整理费等,郑州经贸职业学院,5,销售费用是指企业在销售商品的过程中发生的各项费用,以及商品流通企业在采购商品过程中发生的各项进货费用(它属于商品流通费用)。在市场经济条件下,企业不仅应该以市场需求为导向组织商品的生产或商品采购,而且还必须及时将生产出来的商品或采购的商品销售出去,以实现商品价值。否则,企业
3、就无法达成其经营目的。因此,企业必然会发生各项销售费用。销售费用是企业的一项期间费用,不能计入产品成本,应作为当期损益处理,直接抵减企业的当期营业利润。,郑州经贸职业学院,6,一、销售费用的内容,企业的销售费用包括企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用,以及专设销售机构的各项经费。按其性质的不同,营业费用一般包括下列6个方面的内容:日常商品自销费用日常商品自销费用包括:运输费、装卸费、包装费、运输保险费、经营性固定资产租赁费等。专项商品促销费用专项商品促销费用包括展览费、广告费、质量担保费用、售后服务费等。,郑州经贸职业学院,7,一、销售费用的内容,专设销售机构的正常经费专设销
4、售机构的正常经费包括为销售本企业商品而专设的销售部门(如销售网点、售后服务网点)的职工工资、职工福利费、办公费、物料消耗、固定资产折旧费、修理费、差旅费、低值易耗品摊销和其他业务费等。委托外单位代销费用委托外单位代销费用是指企业委托其他单位代销商品时按代销合同规定支付给受托方的代销手续费。,郑州经贸职业学院,8,一、销售费用的内容,商品流通企业的进货费用商品流通企业的进货费用是指商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。其他销售费用其他销售费用是指除上述五个方面以外的需要由企业负担的销售费用,如按销售百分比、使用量为依据计算的融资租入固定资
5、产的或有租金等。,郑州经贸职业学院,9,二、销售费用的归集,企业发生的各项销售费用是通过“销售费用”账户及其明细账户进行归集和结转的。销售费用明细账(如果企业自行设计和印制账簿,可将销售费用总账和明细账合二为一,设计成联合账簿的格式)应该按主要费用项目设置专栏,进行明细核算。,郑州经贸职业学院,10,二、销售费用的归集,主要销售费用项目通常包括运输费、装卸费、包装费、保险费、租赁费、展览费、广告费、工资及福利费、办公费、折旧费、修理费、差旅费、低值易耗品摊销等。对于这些费用项目,企业还可以根据具体情况,适当地加以合并或分解;然后,应根据各项费用比重的大小和管理要求,确定需要单列专栏加以反映的费
6、用项目。为了使各期的费用资料可比,需要设置专栏的费用项目一经确定,不应随意变更。,郑州经贸职业学院,11,二、销售费用的归集,企业发生销售费用时,应根据有关原始凭证,按实际发生的金额借记“销售费用”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”、“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”等科目;并逐日或于月末根据有关付款凭证、转账凭证及其所附的要素费用分配表(或原始凭证、原始凭证汇总表等)全面、系统地将本期发生的各项销售费用归集在“销售费用”账户的借方。其中,如果登记依据是付款凭证,应逐日登记(即归集);如果是转账凭证,则可以平时分散登记,也可以于月末汇总登记。,郑州经贸职业学院,12,三、
7、销售费用的结转,期末,“销售费用”科目余额应全额结转到“本年利润”科目。因此,期末应根据“销售费用”科目的借方所归集的本期销售费用总额,借记“本年利润”科目,贷记“销售费用”科目。期末结账后,“销售费用”科目应无余额。具体的结账周期和方法,有“账结法”和“表结法”两种,由企业自行选定。选用“账结法”时,需要每月结一次账;选用“表结法”时,则每年结一次账。,郑州经贸职业学院,13,管理费用,概念 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用核算内容公司经费劳动保险费待业保险费董事会费业务招待费其他:工会经费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、
8、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘盈或盘亏、计提的坏账准备等,郑州经贸职业学院,14,第二节 管理费用的归集与结转,郑州经贸职业学院,15,管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。从理论上说,制造企业的管理费用中大部分是与产品生产有关,是企业在产品生产过程中必须支付的代价,是一项生产费用(广义生产费用),因此,应将管理费用分摊到有关产品成本中去。,郑州经贸职业学院,16,但是,我国企业会计准则,改变了过去长期采用的完全成本法,采用了国际通行的制造成本法,只有在产品生产过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和应分摊的
9、制造费用才计入产品成本,行政管理部门发生的各项管理费用不再计入产品成本,而是作为期间费用处理,并于发生的会计期间直接计入当期损益,抵减企业的当期营业利润。,郑州经贸职业学院,17,一、管理费用的内容,企业的管理费用项目较多,且比较复杂。按其性质和用途的不同,管理费用主要包括下列七个方面的内容:日常行政管理事务费日常行政事务费包括公司经费、董事会费、业务招待费、咨询费、排污费、绿化费等。公司经费是指企业行政管理部门人员的工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。董事会费是指企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的各项费用,如董事会成员的津贴、差旅费和会议费
10、等。,郑州经贸职业学院,18,一、管理费用的内容,业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的餐费、接送费等。咨询费是指企业向有关单位或机构进行生产技术、经营管理等方面的咨询所支付的费用,或支付给企业的经济、法律、技术顾问的费用。排污费是指企业根据环保部门的规定所交纳的排污费用。绿化费是指企业为了创造一个良好的工作、生活环境而在企业区域内零星绿化所支付的费用。,郑州经贸职业学院,19,一、管理费用的内容,为职工支付的有关费用为职工支付的有关费用包括工会经会、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费等。工会经会是指企业按职工工资总额(扣除按规定标准发放的住房补贴,下同)的2%计提并拨交给工会使用的
11、经费。职工教育经费是指企业按职工工资总额的1.5%计提,用于职工培训、学习的费用。,郑州经贸职业学院,20,一、管理费用的内容,劳动保险费是指企业支付离退休职工的退休金(包括按规定交纳地方统筹退休金)、价格补贴、医药费(包括支付离退休人员参加医疗保险的费用)、异地安家费、职工退职金、长期(6个月以上)病假人员的工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。,郑州经贸职业学院,21,一、管理费用的内容,依法支付的税费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、诉讼费、聘请中介机构费等。房产税是国家对在城市、县城、建
12、制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。车船使用税是国家为了合理利用城镇土地,调节土地级差收入,提高土地使用效益,加强土地管理而开征的一种税。土地使用税是国家向拥有并且使用车船的单位和个人征收的一种税。,郑州经贸职业学院,22,一、管理费用的内容,印花税是国家对书立、领受购销合同等凭证行为征收的一种税。矿产资源补偿费是指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源,按照主营业务收入的一定比例缴纳的资源补偿费。诉讼费是指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。聘请中介机构费是指企业聘请会计师事务所、资产评估机构进行查账、验资、资产评估、清账等发生的费用。,郑州经贸职业学院,23,一、管理费用
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