企业重组所得税政策解读课件.ppt

《企业重组所得税政策解读课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业重组所得税政策解读课件.ppt（95页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、企业重组所得税政策解读,2023/3/23,李健强课件,2,2023/3/23,李健强课件,3,目录,1.企业兼并重组有哪些形式？2.企业重组一般涉及哪些税种？3.以GQ集团为例，它进行的一系列重组活动应该如何进行税务处理？4.海印集团收购省贸易中心享受了什么税收待遇？5.XX化工公司债务重组应该如何进行税务处理？,2023/3/23,李健强课件,4,一、企业兼并重组有哪些形式？,2023/3/23,李健强课件,5,重组概述,企业重组是国务院十大产业调整和振兴规划的重要组成部分 企业并购步伐加快 总局不得不在新税法实施以来单行规定空缺的情况下就个案做特殊批复尚福林：支持企业利用资本市场开展兼并

2、重组 http:/中国宁波网2009-10-09 17:53:58中国证监会主席尚福林日前在证监会新一届上市公司并购重组审核委员会成立大会上表示，据统计，从2006至2009年上半年，共有123家上市公司进行了以促进产业整合、行业升级为目标的并购重组，交易金额达到8334亿元，完成并购重组后上市公司净利润、总收入和总资产平均增长了1-3倍。通过并购重组孵化出中国铝业、中国船舶、中国远洋、长江电力、海螺水泥、青岛海尔等一批具有国际竞争力的企业，东方电气、武钢股份、葛洲坝、上海汽车、攀钢钢钒等一批上市公司实现了整体上市。稿源：新华网,2023/3/23,李健强课件,6,企业兼并重组（以下简称“重组

3、”）的形式是多种多样的：,粤府办号,2023/3/23,李健强课件,7,二、企业重组一般涉及哪些税种？,李健强课件,Case 082,企业重组,个人所得税,印花税,契税,土地增值税,营业税,增值税,企业所得税,1,2,3,4,5,6,7,Form oracle,城建税、教育费附加和堤围费,2023/3/23,李健强课件,9,2009年4月30日，财政部 国家税务总局,印发了关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告2010年第4号2010-07-26发布,2023/3/23,李健强课件,10,企业所得税所称的企业重

4、组,企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。,免税重组（特殊性税务处理）,应税重组（一般性税务处理）,应注意的问题,2023/3/23,李健强课件,11,企业重组的内涵与外延,内涵：企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。,外延：包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。,内涵,外延,十二、对企业在重组过程中涉及的需要特别处理的企业所得税事项，由国务院财政、税务主管部门另行规定。开放的概念,李健强课件,按所得税处理方式划分的重组分类,一分为二,应税重组（一般性税务处理）,免税重组（特殊性税务处理）,

5、2023/3/23,李健强课件,13,应税重组（一般性税务处理）,各项重组业务,相应地确认有关资产的转让所得或损失,按公允价值转让有关旧资产（包括股权）,按旧资产公允价值相当的金额购置新资产（包括投资）,分解,企业重组业务是由重组当事各方之间的一系列资产转让、股份交换和资产交换业务构成。,2023/3/23,李健强课件,14,免税重组（特殊性税务处理）,在企业合并、股权收购、资产收购、分立等重组活动中，现金流量一般较少，对一个缺乏现金流的重组征税，通常会妨碍、延缓该重组行为的正常进行，造成资源配置的缺乏效率。另外，对企业的投资者而言，在上述重组活动中，只不过是以不同的形式继续着他们的投资。如果

6、对其投资形式的变化要求确认转让所得征收企业所得税，会增加投资成本，阻碍企业正常的投资和重组行为。在这种情况下，就需要在所得税上实行特殊处理，设计当期免税或者递延纳税，这就是“免税重组”情形。,2023/3/23,李健强课件,15,所谓“免税重组”并不是对重组中涉及的资产交易所得给予永久免税的优惠政策，而只是一个递延纳税的待遇，待资产受让方将资产隐含的增值或损失最终实现时，仍要对其征税。,需要说明的是，,2023/3/23,李健强课件,16,57%,合并方,1.经济合理原则：正常的经营需要，合理的商业目的；2.划分计量原则：区别情况正确使用公允价值和原有计税基础（历史成本）；3.反避税原则：防止

7、利用重组规避纳税。,原则,被合并方,免税重组的基本原则,中性原则？改组与否待遇一样，经济功能相同或类似的重组待遇一样,?,2023/3/23,李健强课件,17,扩展第2项原则各项资产如果不确认转让所得，其计税基础就必须保持不变,企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）“第七条 纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。”,2023/3/23,李健强课件,18,免税重组的主要条件有哪些,同时符合下列条件的，适用特殊性税务处

8、理，除此以外按一般税务处理：,“权益的连续性”,2023/3/23,李健强课件,19,特殊处理对交易比例要求,仅仅是小量资产的转让，可以按所得税的一般规定进行处理，没有必要将其纳入企业重组的范围。为什么不考虑100？实践中，企业重组的股权收购、资产收购往往不一定涉及企业100%的资产转让，因为企业总会有一小部分资产是没有转让价值的，所以，对企业特殊重组增加一个合理又不失为严格的量化规定，有利于增强税收政策的操作性。（股权收购，75%；资产收购，75%。借鉴欧盟、美国、日本等国的重组规定）,2023/3/23,李健强课件,20,免税重组的主要处理方法,除非股权支付对应部分资产外，暂不确认资产转让

9、的所得或损失（一般债务重组除外）确认非股权支付部分对应的资产转让所得或损失 非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）合并、分立中被合并、被分立公司税收待遇的结转（亏损、优惠等）,2023/3/23,李健强课件,21,三、以GQ集团为例，它进行的一系列重组活动应该如何进行税务处理？,2023/3/23,李健强课件,22,调整结构，转变增长方式，促进产业升级，实现可持续发展,广州汽车工业集团有限公司（下称广汽工业集团）成立于2000年，是广州市政府国有资产授权经营企业集团。得益于中国汽车产业的持续、快速发展，广汽工业集团的

10、生产规模、综合实力、核心竞争力得到迅速提升和长足发展。今年17月，广汽工业集团实现产销汽车42万辆、摩托车60万辆，实现销售收入910亿元、工业综合效益指数、总资产贡献率保持行业第一，已经发布的2010年中国企业500强中排名第44位。,李健强课件,该集团以战略重组为契机，加快企业做大做强,重组方式,股份造H股整上市,组建汽车金融保险公司,与梅州华强合作零部件,收购杭维利部分股权,在香港,收购上海日野发动机部分股权,收购吉奥汽车,控股广汽长风,2023/3/23,李健强课件,24,重组分析表,2023/3/23,李健强课件,25,重组分析表,2010年1月，股东双方正式签订股东合作协议，明确公

11、司注册资本9000万元，由广汽部件持股45、李云辉持股55%，并承接广东强华有效资产。4月，广汽强华购买了广东强华的有效资产，并承接广东强华的业务及开拓新业务。5月1日完成了广东强华整体搬迁工作，原在册员工158人中143人转移到新厂，广东强华开始进入关闭程序。,2023/3/23,李健强课件,26,从广汽集团的一系列重组行为看：,股权收购,成为它重组的主要方式,2023/3/23,李健强课件,27,股权收购,59号文第一条（三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两

12、者的组合。,2023/3/23,李健强课件,28,在59号文中，支付对价的形式,及其比例十分重要，往往成为一般税务处理与特殊税务处理的分水岭。,2023/3/23,李健强课件,29,参照条例第12条，可以对非股权支付再细分,2023/3/23,李健强课件,30,股权收购的两种处理办法,2023/3/23,李健强课件,31,根据以上原理，广汽股权收购应如何进行税务处理,2023/3/23,李健强课件,32,广汽收购长丰汽车29%股份,根据协议，长丰集团将其持有的长丰汽车1.5亿多股（占长丰汽车总股本的29%）转让给广汽集团，本次股份转让完成后，广汽集团将成为长丰汽车第一大股东；长丰集团持有的长丰

13、汽车股份将由目前的公司总股本的50.98%减少至占公司总股本的21.98%，仍为第二大股东。经长丰汽车董事会、股东会同意后，长丰汽车将更名为“广汽长丰汽车股份有限公司”。三菱汽车持有14.59%的股份，为第三大股东。目前暂不清楚双方的交易价格。汽车专家张志勇表示，价格应该在公开市场价格的基础上由双方协商确定。长丰汽车停牌当天收盘价为11.09元。,2023/3/23,李健强课件,33,对照59号文特殊重组必须具备的条件,收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%.广汽收购长丰汽车29%股份不能享受特殊处理的待遇,2

14、023/3/23,李健强课件,34,假设长丰汽车股份有限公司向广汽集团转让股份 单位：亿元,2023/3/23,李健强课件,35,长丰/广汽的所得税处理,2023/3/23,李健强课件,36,由于广汽集团现有股权交易活动都不符合特殊处理的条件，为了掌握“特殊处理”的相关知识，我们假设,2023/3/23,李健强课件,37,如果A股份有限公司与B有限责任公司发生交易 单位：万元,2023/3/23,李健强课件,38,A企业第一步,A企业非股权支付对应的资产转让所得或损失=（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）=（A转让的股权的公允价值100-A转让股权

15、的计税基础86）（A非股权支付金额20A转让的股权的公允价值100）=140.2=2.8万元,2023/3/23,李健强课件,39,第二步，调整计税基础，根据3个公式结果各异：,根据公式（1），取得资产或股权的计税基础=原资产或投资的计税基础其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失A取得B资产的计税基础862.883.2万元理由：赚了钱就冲减成本 根据公式（2）取得资产或股权的计税基础=原资产或投资的计税基础其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或-损失A取得B资产的计税基础862.888.8万元,理由：企业所得税税前扣除办法“第七条 纳税人的存货、固定资产、无形资产和

16、投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。”,2023/3/23,李健强课件,40,根据公式（3）,取得资产或股权的计税基础=原资产或投资的计税基础+或者其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失 支付（或者收到）的补价和应支付的相关税费理由：参照有关企业会计准则A取得B资产的计税基础862.820108.8万元因为固定资产转移出去已经确认了所得，所以可以按照固定资产的公允价值而不是原计税基础计算 我们会发现A交付B的固定资产20万元这个代价有了落

17、脚点，换取B资产的成本才完整。,2023/3/23,李健强课件,41,B企业第一步,B企业非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）（120100）(120/120)=20万元,2023/3/23,李健强课件,42,第二步，调整计税基础，根据3个公式结果各异：,根据公式（1），取得资产或股权的计税基础=原资产或投资的计税基础其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失B取得A资产的计税基础1002080万元 根据公式（2）取得资产或股权的计税基础=原资产或投资的计税基础其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转

18、让所得或-损失B 取得A资产的计税基础10020120万元,2023/3/23,李健强课件,43,根据公式（3）,取得资产或股权的计税基础=原资产或投资的计税基础+或者其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失 支付（或者收到）的补价和应支付的相关税费B 取得A资产的计税基础100200120万元没有发生支付（或者收到）的补价,2023/3/23,李健强课件,44,注意：,当企业的非股权支付，是以本企业的现金、银行存款、应收款项支付时，不符合企业所得税实施条例第二十五条“视同销售”的条件，不存在隐含的所得或者损失，因而不需要按照六（六）的这个公式来处理：非股权支付对应的资产转让所得

19、或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）,2023/3/23,李健强课件,45,广汽集团“收购”吉奥汽车的所得税处理,2023/3/23,李健强课件,46,双方根据各自的战略发展需求，,通过友好协商达成战略合作协议。根据协议，广汽集团将以货币为主出资，吉奥汽车以其汽车产业相关资产出资，共同将原吉奥汽车相关资产整合成为一家广汽集团与吉奥汽车股比为5149的合资公司。本次协议的签署，标志着广汽集团和吉奥汽车将在优势互补、互利共赢的基础上携手坚持自主创新，拓展自主品牌，开拓汽车市场。这将有利双方完善产品结构，进一步扩大生产规模，提升在国内汽车业的影响力

20、,2023/3/23,李健强课件,47,广汽与吉奥的合作模式是这样的,吉奥以萧山基地作为固定资产投入，广汽方面则投入等价资金约25亿元，双方成立合资公司，股比5149，管理团队仍主要保留吉奥原有班底，广汽为新公司提供管理支持；双方的目标是扩大现有的生产规模和水平，打造国内领先的微车基地；新公司的品牌采用“广汽吉奥”这样的组合方式。,2023/3/23,李健强课件,48,双方的所得税处理,2023/3/23,李健强课件,49,四、海印集团收购省贸易中心享受了什么税收待遇？,2023/3/23,李健强课件,50,一宗成功的资产收购,海印集团2001年5月份斥资3.89亿元收购了建筑面积近4万平方米

21、的原广东贸易中心大楼（广交会旧址），并将其改造成销售中高档服装的海印缤缤广场。大厦重新装修，内设商场、写字楼、商务中心、快餐、停车场等，是一座具有现代化、综合化、多功能的商贸大厦。海印缤缤广场年交易额30亿元，已经成为商务部重点扶持的批发市场。对其进一步引导、包装和整合，扩大营业面积至15万平方米，并引入全新的“海印”管理模式把其打造成为南中国最大的时尚采购中心。雷律师担任了广州海印实业集团有限公司等多家企业的法律顾问,海印如果仅仅收购物业,且约定由买受人承担交易税费的话，海印仅缴纳营业税、土地增值税就需要多负担交易成本2100万元需要考虑的相关因素：1.债/欠税；员工安置费3.潜亏；4.担保

22、/诉讼等,2023/3/23,李健强课件,51,59号文件所称的资产收购是什么意思？,资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。改组流转税营业税等3税优惠.doc,2023/3/23,李健强课件,52,资产收购在两种情形下的税务处理比较,2023/3/23,李健强课件,53,五、XX化工公司债务重组应该如何进行税务处理？,2023/3/23,李健强课件,54,已知：单位：万元,为什么两边利息不相等？,2023/3/23,李健强课件,55,债务人资产评估、公开转让、资产还债、计算所

23、得的过程 单位：万元,2023/3/23,李健强课件,56,XX化工公司视同销售的所得的计算 单位：万元,2023/3/23,李健强课件,57,债务重组,59号文第一条（二）：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。一般而言，债务人得益-可以少还债-有所得，但是没有现金流入，很难征税 债权人让步-损失,2023/3/23,李健强课件,58,债务重组的所得税处理,债务重组所得占当年所得50以上的,2023/3/23,李健强课件,59,关于股权分置改革中上市公司取得资产及债务豁免对价收入征免所得税问题的批复.do

24、c,2023/3/23,李健强课件,60,这个案例属于债务重组吗？,贷款本金7000利息2000,农业银行,X供销社,资产经营公司,剥离、转移9000,TR贸易公司,1500,法院,1000,1500,2023/3/23,李健强课件,61,企业合并应如何税务处理？,2023/3/23,李健强课件,62,六、合并,A企业,B企业,合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。,C企业,2023/3/23,李健强课件,63,公司法关于合并的规定,第一百七

25、十三条公司合并可以采取吸收合并或者新设合并。一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收的公司解散。两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合并各方解散。第一百七十四条公司合并，应当由合并各方签订合并协议，并编制资产负债表及财产清单。公司应当自作出合并决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，可以要求公司清偿债务或者提供相应的担保。第一百七十五条公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存续的公司或者新设的公司承继。,2023/3/23,李健强课件,64,企业所得税合并处理比较表,2023/3/23,李健强课

26、件,65,对六（四）3.亏损限额需要思考的问题,1.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额是年度限额还是总限额？两者结合，先考核年度，再求限额，参照汇缴 2.如何确定被合并企业净资产公允价值？评估？企业整体资产评估价格被合并企业净资产被合并企业总资产 3.什么是同一控制下且不需要支付对价的企业合并？企业会计准则 4.同一控制下的企业合并是否适用以上限额公式？未禁止,管理办法 第二十六条 通知第六条第（四）项所规定的可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额，是指按税法规定的剩余结转年限内，每年可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额。,2023/3/23,李健强课件,66,合并形式横向合并,姐妹公司

27、合并,各个分公司,B公司,某集团领导下的,A公司,C公司,2023/3/23,李健强课件,67,向上合并,某集团公司,由一个或者数个分公司合并原来的上级公司,B公司,A公司,2023/3/23,李健强课件,68,吸收合并中原税收优惠的处理,企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。不限应税合并和免税合并（第九条）,2023/3/23,李健强课件,69,企业分立所得税如何处理？,2023/3/23,李健强课件,70,分立,分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）

28、将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。,2023/3/23,李健强课件,71,公司法关于分立的规定,第一百七十六条公司分立，其财产作相应的分割。公司分立，应当编制资产负债表及财产清单。公司应当自作出分立决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上公告。第一百七十七条公司分立前的债务由分立后的公司承担连带责任。但是，公司在分立前与债权人就债务清偿达成的书面协议另有约定的除外。,2023/3/23,李健强课件,72,两种分立形式的示意图,A企业股东X,A企业股东Y,A企业,A企业股东X,A企业股东Y,A

29、企业1,A企业2,A企业股东X,A企业股东Y,A企业,A企业股东X,A企业股东Y,A企业1,A企业2,2023/3/23,李健强课件,73,被分立企业股东取得分立企业新股计税基础,2023/3/23,李健强课件,74,企业跨境重组应如何进行所得税处理？,2023/3/23,李健强课件,75,跨境重组,59号文之七、企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：实际上，从地理上分析，这种重组不一定跨越国境或者税境，有时仅仅涉及居民纳税人和非居民纳税人而已,居民纳税人,非居民纳税人,20

30、23/3/23,李健强课件,76,如何理解“还应同时符合下列条件”？,问：有人认为本文可能有误：境外重组的四个补充条件其实无法同时满足，应该满足其一即可?答：满足其一即可,2023/3/23,李健强课件,77,跨境重组所得税处理表符合第五条及以下条件的跨境股权和资产收购，可选择特殊处理,2023/3/23,李健强课件,78,企业法律形式（简单）改变如何进行所得税处理,2023/3/23,李健强课件,79,1.什么是企业法律形式改变？,是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。,2023/3/23,李健强课件,80,2.企业法律形式改变的所得税处理,

31、（1）应缴纳企业所得税的企业转变为个人独资企业或合伙企业等时，或企业将住所转移至中国境外的，有关资产应视为转让，按规定进行清算和分配。,2023/3/23,李健强课件,81,有关资产应视为转让，按规定进行清算和分配的情形,1,2,3,企业法人转变为个人独资企业,企业法人转变为合伙企业,企业法人转变为个人体户,4种情况,4,企业将住所转移至中国境外,2023/3/23,李健强课件,82,2.企业法律形式改变的所得税处理,（2）企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继。,2023/3/23,李健强

32、课件,83,内资企业转变为外资企业呢？,70%,10%,5%,60%,25%,如果工商部门要求先注销后重新登记怎么办？,2023/3/23,李健强课件,84,事业单位（法人）转变为,民办非企业单位法人,事业单位非法人,企业法人,事业单位法人,社会团体法人,1,3,4,2,2023/3/23,李健强课件,85,企业发生其他法律形式简单改变的，,变更登记,改变法定代表人,改变隶属关系,改变企业名称.,可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继。,2023/3/23,李健强课件,86,企业注册资本变化,共同出资,100实物资产,10

33、0股权,100现金,A,C,B,公司注册资本登记管理规定-令第22号.doc,2023/3/23,李健强课件,87,省国、地税局印发的企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告（试行）（国税发【2008】241）统一格式附件一：,企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明一、企业基本情况4.出资者及其出资比例如下：,2023/3/23,李健强课件,88,4.出资者及其出资比例表格,注明：本年度发生增资、扩股，变更出资者，应当予以披露，因为涉及股权投资、处置的所得税问题 难道增资、扩股，变更出资者也涉及所得税问题吗?,2023/3/23,李健强课件,89,变更股东案例,AB公司2007年12月31日实收资本

34、100万元，10个股东（包括自然人、法人），每人资本占10万元 2008年取得利润若干，实现净利润20万元，2009年3月股东会决定，10万元用于分红，10万元转作法定盈余公积。应股东张XX的申请，由于出国定居，同意其撤资，对其支付金额为11万元，同时吸收新股东黄XX，收取其出资金额11万元（其中资本金10万元）。问:上述业务的所得税处理？,2023/3/23,李健强课件,90,答：,110万元用于分红，（1）对居民自然人股东取得的；非居民的个人所得税纳税人如果是税收协定（安排）享受优惠的国家（地区）的(2)对非自然人取得的，居民企业纳税人取得的；非居民取得的，减按.2.同意股东张XX撤资，支

35、付金额为11万元,应就超过部分代扣；张XX如果属于非居民的个人所得税纳税人，且属于税收协定（安排）享受 3.新股东黄XX，收取其出资额11万元，10万元作为实收资本，1万元作为资本公积。暂时不涉及所得税缴纳问题，但涉及所得税的计税基础。,2023/3/23,李健强课件,91,小结,2023/3/23,李健强课件,92,第59号文的内容结构怎样？（共13条）,2023/3/23,李健强课件,93,第59号文的内容结构怎样？（内容组合）,2023/3/23,李健强课件,94,重组形式与资产价值模式（新设立企业资产成本、转让成本）确定的对应关系,*六（六）非股权支付,2023/3/23,李健强课件,95,一般性与特殊性重组税务处理之比较,