会计学企业决策的基础课件.ppt

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1、财务管理与报表分析,MBA课程,财务管理：概说,世界上现在还不存在统一的财务管理定义。仅仅公认：对企业财务进行的管理。财务：涉及钱、财、物的经济业务；财务与会计、会计法相连；会计：对企业经营过程的核算与监督；财务：对企业经营过程的价值管理。MBA课程与财务管理：(Master of Business Administration）,西方对财务会计的认识是：,1、信息系统（Information System）财务会计的本质是信息体系，是有关主体的经济活动的一整套经过科学整理的数据指标。2、管理工具（Management Tool）人们在管理经济活动中要运用财务会计资料，因此，财务会计从其功能角

2、度看可以说是“管理的工具”。3、工商业的语言（Business Language）,财务会计在经济管理中的地位和作用,从企业经济活动的投入、产出过程看：必须用会计进行生产经营过程的管理与控制：财务会计职能：核算、监督会计的产生和发展：古印度、古巴比伦、古罗马、中世纪的意大利“司会”“会计”：Accounting中国：公元前1000春秋战国宋朝明、清 孔子：“会计当而矣已。”,会计与决策的关系：,会计过程,经济活动,决策,会计信息,企业生产经营过程,补偿生产消耗（C+V）,货币,固定资产,材料,在产品,产成品,货币,折旧,支付工资和费用,分配,两金,W=C+V+M,投资者,国家,投资者,沉淀,企

3、业,财务会计信息系统：,信息系统,信息使用者投资者债权人经理所有者客户员工政府机构,成本和收入决定：分批成本法 分步成本法 作业成本法销售：收入和利润资产和负债厂房和设备贷款和资产应收和应付款项现金和存款现金流：经营活动现金流 筹资活动现金流 投资活动现金流,决策支持本-量-利分析业绩评估增值分析预算资本分配每投收益比率分析,关于会计的定义,人们通俗的把它称为“做生意的语言”。但是较为学术性的定义是美国会计学会(AAA)提出的：会计是确认(辨认)、衡量、记录和沟通(通报)一个会计主体的经济事项的过程。美国注册会计师协会(AICPA)则还加上分析和解读的内容。会计信息的外部使用者：投资人、债权人

4、财务报表：观察企业的望远镜,财务会计的作用,在于以其提供的信息来满足有关使用人作经济决策的需要。1满足外界对信息的需要：(1)投资人特别关注企业的获利能力，包括潜在投资人的需要在内。(2)债权人特别关注企业的偿债能力。(3)证券监管机构对企业的上市资格、经营实绩公布等，特别是对其中的会计信息进行监督，以防欺骗投资人。(4)财税部门对纳税额的监督核实。(5)工会、职工、社会公众、专业分析师等。,信息外部使用者：投资人、债权人,企业,财务会计报告,财务会计报告,财务报告：观察企业的望远镜,2满足内部经营管理的需要：(1)资金财物的安全完整。(2)督促资金的有效运用。3满足宏观经济管理的需要。这一点

5、在经济转型期的中国家有重要作用。因为在计划经济中很多指标是直接依据基层企业的会计统计报表作全国性汇总而得(例如国民收入的计算，固定资产规模的统计)，在转型后还不能立即放弃。,会计大致分为财务会计(也称外部会计)和管理会计(也称为内部会计)。但由于经济发展的需要，会计还发展出税务会计、成本会计、审计、分行业会计(例如制造业会计、银行会计等)。财务会计信息真实性的意义：中国、美国：会计信息的真实性出了问题。专业组织保证真实性：会计师协会。,国家设计的会计监督：,会计监督的三个层次：企业内部、社会监督、国家监督国家监督的六个方面：财政、审计、税务、银行、证券监管、保险监管。,单位负责人是本单位会计行

6、为的责任主体,所谓会计行为，是指会计人员运用货币量度对经济过程中使用财产物资和发生的劳动耗费进行系统的计算、记录、分析和检查的活动，以及围绕着这些活动，为充分保证通过这些活动能够形成真实、完整的会计信息而进行的监督活动和管理活动。,会计行为可分为三类：,(一)会计核算行为即以货币为主要的计量单位，采用专门方法，通过计量、计算、记录、分类、汇总等程序，对单位的经济活动进行连续、系统、完整的反映，以提供会计信息的活动。,(二)会计监督行为,即从单位内部和外部对单位会计核算本身，以及纳入经济核算范围之内的经济业务事项进行监督的活动。会计监督的重要性。从会计内部失控看会计监督的重要性：,(三)会计管理

7、行为,即对会计工作进行管理的活动。包括单位内部管理和国家的社会管理。单位内部管理是指，单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责；单位应当合理设置会计机构和会计人员，充分发挥会计的预测、决策、核算控制、分析和考核的功能；单位必须建立健全内部会计核算和有关控制制度，规范会计基础工作，保证会计机构、会计人员依法履行职责。,会计法第21条规定，企业的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。签名并盖章是为保证其真实，并明确责任。另外，从单位负责人的法律地位看，他是本单位的法定代表人，或行政第一把手，

8、理应对本单位的会计行为承担责任。,血的教训证明：不能随便签名、盖章,从我国实际看，有许多假账等违法行为，都是在单位负责人的授意下进行的。只有让本单位负责人负责，才能从根源上杜绝造假问题。因此，单位负责人要真正会解读会计报表，不能随便签名、盖章，否则，可能会有严重后果。,21条：单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。如何保证？,1、建立健全约束机制，保证会计原始资料和数据的安全、完整；2、建立预警制度，有违法的，及时报告；3、合理建立财务机构，选择德才兼备会计人员；4、加强对会计工作的监督、检查。,会计教育：,会计职业会计教育会计师注册会计师簿记（Bookkeeping）CFO:财务经理：C

9、hief Finance Officer总会计师：Controller(控制者),会计方法,每门学科都有其特有的研究对象和方法。会计所特有的方法可概括为：1严格的法律要求会计记录绝大部分会涉及与业主、客户、职工等方面的权利义务，例如分红、收账、发工资等。一旦有民事纠纷，甚至刑事犯罪案件，很多要向会计记录取证。因此任何一笔会计记录都必须严格符合解决法律问题的要求。,为此发展了一套“凭证一账簿一报表”的严格程序、格式、规范等要求。不允许仅凭口头叙述记账并要极度限制主观随意性，建立会计规范。2科学的数据加工方法以求尽可能避免错误，例如借贷复式记账法等。这两点都和相邻的统计学科有显著的差别。,会计要素

10、：,一、资产资产(Assets)是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业的资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。,资产的基本特征：,（1）资产是指过去的交易、事项形成的。资产必须是现实的资产，不是预期的资产，而是由于过去已经发生的交易所产生的结果，至于未来的交易或事项，以及未发生的交易或事项可能产生的结果，不属于现在的资产，不得作为资产确认；,(2)资产是企业拥有或者控制的。资产必须是企业拥有所有权，归企业所有的资产。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有所有权，但能实际控制的，如融资租入固定资产，按照实质重于形式

11、的原则，也应作为企业的资产入账；,(3)资产是能给企业带来未来经济利益的经济资源。即可望给企业带来现金流入的经济资源。资产必须具有交换价值或使用价值。没有交换价值或使用价值的物品，不能给企业带来未来效益的，不能作为资产确认。,资产计价的难题？,二、负债,负债（Liabilities）是由过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征是：(1)负债是由于过去的交易或事项所引起的企业的现有义务。企业预期在将来要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理；,(2)负债是企业将来要清偿的义务。对于某些已经形成的支付义务，按照权责发生制原则，不论其款项是否

12、实际支付，都应作为企业的负债处理；(3)负债需要在将来以转移资产或提供劳务的方式予以清偿。可用商品或其他资产或通过提供劳务的方式进行清偿，有些负债还可通过举借新债来抵偿。,三、所有者权益,所有者权益(owners equity)，是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它表明企业的资产总额在抵偿了现存的一切债务后的差额，所有者享有的份额。所有者权益就其形成看，除投入资本与资本公积外，主要来源于企业的经营积累。,所有者权益包括：,1、实收资本（或股本）；2、资本公积；3、盈余公积；4、未分配利润。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。企业获利时净资产增加，所有者

13、权益也随之增加；亏损和向股东分配利润时相应减少。,负债与所有者权益的不同：,负债是企业对内和对外所承担的经济责任，企业负有偿还的义务，而所有者权益在一般情况下不需要偿还；使用负债所形成的资金通常要支付报酬，如利息等，使用所有者权益所形成的资金不支付费用；企业清算时，负债拥有优先清偿权，而所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者；所有者权益中的基本部分可以参与企业利润分配，而负债不能参与利润分配，只能按照预先约定的条件取得利息收入。,四、收入,收入（Income）是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入是企业持续经营的基本条件，企业要实现持续经营

14、，必须在销售商品或者提供劳务等经营业务中取得收入，以便补偿经营活动中的耗费，重新购买商品（或原材料）、支付工资和其他费用，从而保证生产经营活动不间断地进行。收入是企业获得利润，实现盈利的前提条件。企业只有取得收入，并补偿在生产经营中已消耗的各种支出，才能形成利润。,收入作为一个重要的会计要素，是否正确确认与计量，直接关系到投资者、国家、企业和经营者的利益，故历来被各方面所重视。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。企业应当根据收入的性质，按照收入确认的原则，合理地确认和计量各项收入。,五、费用,费用(Expense)是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的

15、经济利益的流出；成本(Cost)是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。如果说负债是一种潜在的流出，费用则是一种现实的流出。费用是会计要素和会计报表的组成内容之一，是与收入相对应而存在的。,六、利润,利润(Profit)是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。利润总额减去所得税后即为企业的净利润。收入-费用=利润,利润的计算公式：,主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税,

16、会计的具体方法,一、会计恒等式1、反映财务情况的财务报表资产负债表：资产=负债+所有者权益2、反映经营业绩的财务报表利润表：收入-费用=利润3、反映现金流量的报表现金流量表：现金流入-现金流出=净流量,会计等式：资产=负债+所有者权益,一个企业所拥有的经营用资产一定来自两个渠道：（1）业主即企业所有者(owner)；(2)债主(creditor)。而且财产与来源的金额必然相等，因为这是一件事的两面：从财产的存在形式看是房屋、物资、专利权等等，在会计术语中称为资产(assets)；从这些资产的来源看，若不是业主的也就是债主的。属于业主的在会计术语中称为所有者权益(owners equity)，属

17、于债主的则称为负债(liability)。,经济业务发生，不受影响：恒等,在会计上成立如下的一个等式(equation)，即会计恒等式(accounting)。资金形式(资产)=资金来源(所有者权益+负债)例：现举出下列六笔经济活动来说明始终能保持相等关系的现象。为求直观，运用类似天平秤那样的表式来表示这种恒等关系。,1业主投资设立公司A和B共同出资设立C公司。A出资一幢房屋，作价500万元，B出资银行存款500万元转入公司户内。+房屋 500+银行存款 500+实收资本A 500+实收资本B 500,2C公司向银行借入贷款500万元，存入其银行存款户。+银行存款 500+银行借款 5003C

18、公司向D厂购买商品600万元，货款暂欠，约定30天付清。+库存商品 600+应付账款D公司 600,4C公司向E家具店购买办公用具一批，计价100万元，当即开出支票付讫。+办公家具 100-银行存款 1005D厂在10天后要求开给30天期的票据，以便其另行融通资金。-应付账款D公司 600+应付票据D公司 600,6上述票据到期，从银行存款户中付讫。-应付票据D公司 600-银行存款 600归纳为四种类型：不会影响合计数！,资产,负债+所有者权益,第一类,+,+,+，-,-,+，-,-,第二类,第三类,第四类,合计,合计,1.资产和权益同增，会计等式两边同增；2.资产和权益同减，会计等式两边同

19、减；3.资产内有增有减，会计等式两边不变；4.权益内有增有减，会计等式两边不变。可见，任何经济业务的发生，都不会破坏会计等式即“资产负债所有者权益”的平衡关系，它是编制资产负债表的基础。,借贷记账法,实账户：即资产、负债和权益类账户；列入报表中，有实实在在的资产存在；资产=负债+所有者权益虚账户：即损益类账户；过账和结账后即不存在，仅仅计算利润用。收入-费用=利润,“借”和“贷”二字，除作为记账符号外，还有如下含义和作用：1.表示借贷记账法下账户结构的特点。在借贷记账法下，账户结构的特点是：其基本结构分为“借方（Debit side）”和“贷方（Credit side）”。借方在左、贷方在右。

20、,2.构成会计分录中相应账户的对应关系。“借”和“贷”二字，构成会计分录中相应账户的对应关系用来指明记账方向。会计分录（Journal Entry）是指在把经济业务记入有关账户之前，列示其应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。复式记账的前提是对每一项经济业务，都在两个或两个以上的账户中进行登记。这两个或两个以上的账户之间，必然存在着一种相互依存、相互制约的关系，即对应关系。,3.表示资产、负债、所有者权益等项目的变动和结余数。具体说，资产类账户，借方变动表示增加，贷方变动表示减少，借方余额表示结余数；负债和所有者权益类账户，贷方变动表示增加，借方变动表示减少，贷方余额表示结余数；,会计规范,

21、2000年7月1日我国实施了第九届全国人大常委会第十二次会议审议通过的中华人民共和国会计法；2001年1月1日实施了由国务院发布的企业财务会计报告条例。这是规范我国会计核算行为的两个重要法律文件。这两个法律文件的颁布实施不但在会计界引起了强烈反响，而且在各行业的经营管理者中也引起了强烈反响。,其原因在于，,新会计法的一个突出特点，是针对我国会计工作中存在的做假账、编假表，会计信息严重失真，违法违纪行为屡禁不止的现象，明确了单位负责人对本单位会计工作的真实性负责，界定了单位负责人是单位会计行为的责任主体。企业财务会计报告条例则对企业财务会计报告的质量、种类、编制内容、编制方法、对外提供和法律责任

22、作出了具体规定。,会计法和企业财务会计报告条例这两个法律文件的实施，对企业的经营管理者提出了更高的要求，这就是不但要关心企业的财务管理与会计核算，而且还要能够看懂会计报表。阅读和分析会计报表成为企业经营管理者的一项重要工作。MBA：要求学员按照经营管理者的要求看懂会计报表，学会阅读和分析报表，利用报表信息了解企业的经营状况和财务状况。,从会计法的要求看,新会计法第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。第二十一条规定：“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单

23、位负责人应当保证财务会计报告真实、完整”。,这里的单位负责人虽然是指单位的主要负责人，但是，企业的会计核算和财务管理是企业经营管理的基础和核心，各个方面的管理都与之密切相关。企业的所有经营管理者都有责任保证本单位会计工作的真实性，只是应负责任的程度不同而已。,会计报表全面反映了企业的财务状况、经营成果、现金流量，通过对其进行分析，可以及时发现资金管理中存在的问题，以及存在的风险，形成企业的财务预警系统，改变事后算账、管理被动的局面。同时，也可以发现企业在会计基础工作中存在的问题，从会计基础管理抓起，规范企业的会计行为，提高企业的财务管理水平。,从自身提高的需要看,是防范经营风险的需要。会计报表

24、可以说是企业经营管理状况的浓缩，通过会计报表的各项数据资料，可以分析企业的资产质量、分布状况、资金来源结构和资本保全情况，进而分析企业的偿债能力、盈利能力、营运能力，及时发现其背后隐藏的经营风险和经营管理中的薄弱环节，做到有针对性地进行管理，防范经营风险。同时，还可以通过对会计报表中计划完成情况、与前期比较的发展趋势、与国内外同行业同类企业的差距的分析，正确地进行企业定位，进行科学的预测和决策，提高自身经营管理水平。,防范经营风险:谨慎投资,投资风险：系统风险与非系统风险货币时间价值：现值、终值、年金；投资回收期：注重投资的可行性分析：现金净流量=流入量-流出量净现值=流入量现值-流出量现值,

25、一般情况下，不予担保,我国内控制度规定：即使担保，不能由同一部门或同一个人办理担保业务的全过程。建立担保业务评估制度，一定要有评估报告；对自身的担保业务，申请与评估应当分离；重要担保事项，要请有关专家咨询。,注重成本控制,效益产生于低成本；毛利与毛利率；毛利率=（收入-成本）/收入对毛利率的监控。成本预算、成本控制、成本核算、成本监督费用的控制与监督；,会计假设（基本前提）,1、会计主体。会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。对于企业会计来讲，会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。会计主体这一基本前提，为会计人员在日常的会计核算中对各项交易

26、或事项作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序作出正确选择提供了依据。,2、持续经营,持续经营是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。3、分期决算分期决算（会计分期）是指会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。,4、货币计价,货币计价是指企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币

27、。,会计核算的一般原则,一、客观性原则会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。二、实质重于形式原则企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。,三、相关性原则企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。四、一贯性原则企业会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。,五、可比性原则企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指

28、标应当口径一致、相互可比。不同的企业可能处于不同行业、不同地区，经济业务发生于不同时点，为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。六、及时性原则企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。,七、明晰性原则企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。八、权责发生制原则企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,九

29、、配比原则企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。十、历史成本原则企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。,十一、划分收益性支出和资本性支出原则企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。这两项支出的性质不同，会

30、计原则要求企业在会计核算中应当划分清楚。,十二、谨慎性原则,企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。在会计核算中坚持谨慎性原则，要求在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。例如，要求企业定期或者至少于每年年度终了，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备等，就充分体现了谨慎性原则。,需要注意的是，谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，将按照对重大会计差错更正的要求进行相应地会计处理。所谓秘密准备，就是超过资产实际损失金额而计提的准备。

31、,十三、重要性原则,企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。,会计循环：捕捉经济事项,会计循环：会计循环(accounting cycle)就是定期在财务报告中用来记录、分类和总结会计信息的会计过程顺序。会计循环从最初对商业交易的记录开始，以编制一套完

32、整的正式财务报表为结束。“循环”这个词表示这些过程要不断地重复，使企业能够定期编制新的、及时的财务报表。,会计循环通常包含八个步骤：,(1)取得原始凭证；编制会计分录；(2)登记日记账；将分录记入适当的分类账户；(3)编制试算平衡表；(4)期末调整；(5)编制调整后试算平衡表；(6)记录和过账结账分录(7)编制试算后平衡表；(8)编制财务报表。,会计记录的作用,收集财务信息和维护会计记录的循环过程，不仅仅是为了方便财务报表的编制。公司的经理和员工经常使用存储在会计记录中的信息，来帮助他们：1在个人控制下建立资产和或交易的会计责任(accountability)。2追踪日常商业活动(如公司银行账

33、户的存款，各种债务等)。3获得某项交易的详细信息。4评估各个部门的业绩。5保存公司商业活动的文件记录(如税法就要求公司保留会计记录以用于申报所得税)。,分类账,会计系统包含所有出现在财务报表上的项目的记录。举个例子，对现金有一个单独的记录，显示现金的变化情况。对每一种资产、负债和所有者权益都有一个类似的记录。对出现在损益表的收入和费用项目也有一个单独的记录。用来跟踪财务报表项目变化情况的记录被称为分类账账户，或者更简单一点：账户(account)。整个会计记录叫做分类账(Ledger)。,会计账户,会计账户用来累计财务报表项目(如某项资产或是负债)的所有信息。如现金账户提供了公司当前的现金余额

34、，现金收入和现金开支的记录。简单的会计账户只有三个要素：名称、左栏(又叫借方)和右栏(又叫贷方)。下图显示的会计科目格式叫做T型账户，因为它的形状比较像字母T。在会计电算化里，每个账户的要素都是以电子化的形式存储的。,T型资产账户,Dr.,Cr.,Account,.,复式记账,复式记账是通过至少两个账户来记录每一项经济活动和财务收支的一种方法。采用复式记账，可以相互联系地反映经济业务的全貌，也便于核对账簿记录是否正确。复式记账的典型代表是借贷记账法，已在全世界广泛采用。公历13世纪左右，意大利的商品经济特别是沿地中海各城市的对外贸易有了很大的发展，为了适应商品资本和借贷资本发展的需要，产生了借

35、贷记账法。,借方和贷方分录：记录在会计账户左边的叫做借方(debit)，或叫借方分录；记录在会计账户右边的叫做贷方(credit)，或叫贷方分录。借贷记账法：是以借、贷作为记账符号的一种复式记账法。,计算余额时用以下公式：资产类账户期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额负债和所有者权益账户期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额两类账户的具体结构见下图。,资产类账户的具体结构,借方 资产类账户 贷方,期初余额 本期增加额 本期减少额,本期增加合计 本期减少合计 期末余额,负债和所有者权益类账户的具体结构,借方 负债和所有者权益类账户 贷方,期初余额 本期减少额 本期增

36、加额,本期减少合计 本期增加合计 期末余额,关于负债融资：,负债融资(Financial Liabilities)是企业在筹集主权资本后,利用借款、商业信用等手段筹集生产经营所需资金。负债融资是企业一项重要的筹资方式,几乎没有一个企业是只靠自有资本而不运用负债就能满足生产经营的资金需要的。,这是因为：,（一）主权资本融资的有限性任何企业都不可能完全依靠主权资本的融资来满足生产经营的资金需要。如果企业单纯通过主权资本及内部积累，将很难扩大其生产经营规模，发挥规模经济效益。,（二）负债融资能有效提高主权资本利润率,由于负债融资与主权资本在性质上的不同，支付成本也不同，因此，通过负债融资既能避免所有

37、者权益的稀释，不会分散企业的控制权，又对提高主权资本利润率具有明显的杠杆作用。（三）负债融资有利于资本结构的调整负债融资具有灵活的规模弹性，它可以通过债务的取得和偿还，来扩大或收缩企业的资产规模，并以此调整资本结构。,关于负债融资的杠杆作用：,在企业会计核算中，除设置资产、负债、所有者权益类账户外，还要设置成本类账户和损益类账户。成本类账户，其结构和反映资产类账户相同；损益类账户，一部分（如管理费用、财务费用、营业费用、主营业务成本、其他业务支出等）与资产类账户的结构相同，而另一部分（如主营业务收入、其他业务收入、投资收益等）则与负债类账户的结构相同。,借贷记账法的记账规则,借贷记账法的记账规

38、则（Rules of Debit and Credit）是“有借必有贷，借贷必相等”。这就是说，借贷记账法要求在每一项经济业务发生后，都要以相等金额、相反方向登记到相互联系的两个或两个以上账户中去。涉及到的金额要写在上述选定的科目后面，且借方和贷方所填写的金额必须一致。这样，入账的科目入账的方向入账的金额，便组成了一个完整的会计分录。编制会计分录是记账方法的核心，也是会计基础技术所在。,例，日，投资人张三投入新设备一台，价值15 000元。借：固定资产 15 000 贷：实收资本张三 15 000例，日，用银行存款归还前欠公司应付账款14 000元。应作记录如下：借：应付账款公司 14 000

39、 贷：银行存款 14 000,例，日，收到公司前欠货款5 000元，存入银行。应作记录如下：借：银行存款 5 000 贷：应收账款公司 5 000例4，20日，向银行取得生产周转短期借款10 000元，直接归还前未还清的应付公司账款。应作记录如下：借：应付账款公司 10 000 贷：短期借款 10 000,例，日，从公司购入原材料一批，价款6 000元，增值税1 020元，款项均未支付。借：原材料 6 000借：应交税金应交增值税 1 020 贷：应付账款公司 7 020例，日，企业用银行存款归还前欠公司账款。借：应付账款公司 7 020 贷：银行存款 7 020,会计科目,会计科目是对会计要

40、素，即企业的资产、负债与所有者权益，以及生产经营过程中的费用、收入和利润，按照其经济内容所作的再分类。账户是按照会计科目设置的，用以记录经济业务的重要工具。会计科目核算的内容，就是账户核算的内容，两者的经济意义和经济内容是相同的。,为满足经营管理的需要，需设置总分类科目（简称总账科目，一级科目）和明细分类科目（简称明细科目）。总分类科目是提供总括情况的科目，明细分类科目是提供详细情况的科目。此外，有时还需设二级科目。二级科目是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目，它提供的资料比总分类科目详细，比明细科目简括。,企业应按会计制度的要求，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总

41、，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可根据实际情况自行增设，减少或合并某些会计科目。明细科目的设置，除在国家会计制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可根据需要自行确定。,日记账：按时间顺序排列的交易记录，叫日记账。净收入：净利润；留存收益：利润表：企业利润包括营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出、所得税等组成部分。其中，营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的数额即为利润总额。,资产负债表,资产 负债+所有者权益,流动资产货币资金.长期资产.固定资产.无形资产,资产合计,负债+所有者权益合计,流动负债.长期负债负债小计所有者权益实收资本

42、,利润表,营业利润是企业利润的主要来源，等于主营业务利润加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。计算公式如下：营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用,主营业务利润是企业主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加后的金额：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润是指企业除主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。等于其他业务收入，减去其他业务支出后的金额。其他业务收入是指如材料销售、代购代销、包装物出租等的收入；其他业务支出是与其他业务收入相对应的成本，如销售材料、提供劳务等发生的相关成本、费用，以及相关的税金与

43、附加等。,利润总额,利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。计算公式如下：利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出1投资收益。是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。,2补贴收入。是指企业按规定实际收到的退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。3营业外收入和营业外支出。是指企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收入和各项支出。,(三)净利润净利润是指企业当期利润总额减去所得税后的金额，即企业的税后利润

44、。公式如下：净利润=利润总额-所得税所得税：企业计入当期损益的所得税费用。,会计循环：应计费用和递延项目,权责发生制：应计折旧：折旧费用=资产成本/估计使用年限,待摊费用,预提费用,所得税调整：,一、所得税的计算所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。企业当期应交所得税额的计算公式为：应交所得税额=应纳税所得额所得税税率根据现行税法的规定，应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准扣除项目金额后的余额。应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额,（一）收入总额,“应纳税所得额”中的“收入总额”包括以下各项：生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许使用权收入；股息收入；其他

45、收入。,此外，税法还作如下特殊规定：,1、减免或返还流转税。对企业减免或返还的流转税，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，征收企业所得税。,2、资产评估增值。纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额；企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。,3、销售货物给购货方的折扣销售，如果销售额和折扣额同在一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入；折扣额另开发票的，则不得从销售额中减除折扣额。4、企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收

46、入。,5、企业出售住房的净收入，上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息等，不计入企业应纳税所得额。6、经批准设立的基金会取得的利息收入，暂不作为企业所得税应税收入。对其购买股票、债券(国库券除外)等有价证券所取得的收入和其他收入，应并入收入总额，计征企业所得税。,7、纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，应作为收入处理。8、企业在建工程发生的试运行收入，并入总收入予以征税。9、除国家有特殊规定外，企业取得的各种补贴，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。,10、对于取得的收入是非货币性资产或者权益的，其收入额应当参照收入当时的市场价格计算或估定。1

47、1、税法规定的其他情形。,（二）准予扣除项目及金额,“应纳税所得额”中的“准予扣除的项目”包括：成本；费用；税金；损失。此外，税法对部分扣除项目的具体范围和标准还作出如下特殊规定：,1、借款利息支出。税法规定：,（1）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出可按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出只准扣除按金融机构同类、同期贷款利息计算的数额以内的部分。（2）纳税人为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。,（3）从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产

48、而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。（4）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。（5）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。,2、工资、薪金支出。,纳税人发生下列支出不作为工资薪金支出：（1）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得。（2）根据国家规定为雇员支付的社会保障性缴款。（3）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出。（4）各项劳动保护支出。,（5）雇员调动工作的旅费和安家费。（6）独生子女补贴。（7）纳税人负担的住房公积金。（8）雇员离

49、退休、退职待遇的各项支出。,3、公益、救济性捐赠。对于公益、救济性捐赠支出，税法规定：（1）除特殊规定外，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3以内的部分准予扣除，超过部分不得扣除。（2）金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出的扣除比例不得超过年度应纳税所得额的1.5。,（3）纳税人通过我国境内非营利的社会团体、国家机关，向国家重点艺术表演团体、公益性图书馆、科技馆、美术馆、文化馆、重点文物保护单位的捐赠支出，在年度应纳税所得额10以内的部分准予扣除。（4）纳税人通过我国境内非营利的社会团体、国家机关，向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所和福利性、非营利性的老年服务机

50、构捐赠的，可以全额扣除。,4、业务招待费。,企业发生的与生产、经营业务直接相关的业务招待费，可在下列比例范围内据实扣除；超过标准的部分，不得在税前扣除：（1）纳税人全年销售(营业)收入净额在1 500万元以下的(含1 500万元)，按不超过销售(营业)收入净额的5标准扣除。,（2）在1 500万元以上的，按不超过该部分销售(营业)收入净额的3标准扣除。纳税人申报的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭据或资料。不能提供的，不得在税前扣除。具体计算公式如下：业务招待费扣除标准=当级销售(营业)收入净额当级扣除比例+当级速算增加数,业务招待费的扣除比例与速算增