财务制度 审计实施收支及成本等.doc

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1、索引号：（审计机关名称）补贴收入审计程序表被审计企业： 页次：审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制补贴收入明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。2索取并检查有关补贴收入的文件，核实计提或取得补贴收入的依据是否充分。3检查补贴收入记账凭证、原始凭证，检查补贴收入的计算是否正确、会计处理是否及时、准确、完整。4检查补贴收入是否已在损益表及附注中恰当披露。5完成补贴收入审定表。索引号：（审计机关名称）产品销售收入审计程序表被审计企业： 页次：1 审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制销售收入明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目

2、进行核对。2实施分析性复核，就异常业务或重大波动，进行调查并询问被审计企业（1）比较年度内各月（或按季）主要产品销售收入波动情况，分析其变动趋势是否异常，有无异常业务和重大波动。（2）将本年度产品销售收入与上年度产品销售收入（或被审计企业的年度计划）进行比较，分析产品销售收入有无异常波动。（3）根据产品销售收入与销售数量、销售价格、销售成本之间的关系，以及行业或被审计企业的销售利润率水平，和审计人员掌握的相关资料，测算被审计企业账面反映的产品销售收入是否合理。3检查被审计企业产品销售收入的确认是否恰当。（1）被审计企业采用交款提货结算方式，检查企业是否在收到货款或取得收取货款的权利，发票和提货

3、单已交付对方时确认产品销售收入。有无扣压结算凭证，将当年收入转入下年入账，或者虚记收入、开假发票、虚列购货单位，而将当年未实现的收入转为收入记账，在下年予以冲销的现象。（2）被审计企业采用预收账款销售方式，检查企业是否在收到货款，产品已经发出时确认产品销售收入。有无将已收货款不入账转为下年收入，或开具假出库凭证，虚增收入。（3）被审计企业采用托收承付结算方式，检查企业是否在发货并办妥托收手续时确认产品销售收入，检查发货运单是否真实，托收承付结算回单是否正确。（4）被审计企业采用委托其他单位代销方式，检查有无产品未销售，编制假代销清单，虚增本期收入的现象。（5）被审计企业采用分期收款结算方式，检

4、查本期是否收到价款，查明合同约定的本期应收款日期是否真实，是否存在收入不入账、收入少入账或收入缓入账的现象。（6）被审计企业委托代理出口，实行代理制方式，检查代办运单和银行交款单是否真实，有无内外勾结，出具假运单或假银行交款单的情况。（7）被审计企业长期工程合同的收入，审计人员应当从合同入手，检查工程完工的程度，检查收入的计算、确认方法是否符合规定，并核对应计收入与实际收入是否一致，检查有无随意确认收入，虚增或虚减本期收入的情况。4抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1）抽查有关销售发票与合同、货运单等相核对，追查至记账凭证、明细账，检查销售收入的记录是否正确。索引号：（审计机关名称）产品销售收入

5、审计程序表被审计企业: 页次：2审 计 程 序执行情况说明工作底稿索引号（2）抽查有关货运单，与销售合同、销售发票进行核对，追查至记账凭证、产成品明细账以及产品销售收入明细账，核实产品发出数量与销售数量是否一致，检查产品销售收入是否确实发生，记录是否完整、有无少记或虚列产品销售收入的问题。（3）抽查金额较大的的现销和赊销业务，与应收账款、预收账款、产成品明细账以及银行存款相核对，检查销售数量、金额和时间是否相符。必要时，抽取被审计企业的主要客户进行函证，核实产品销售收入是否确实发生，以及产品销售收入记录是否完整。（4）核实产品销售（增值税）销项税的计算是否正确。（5）检查外币销售收入汇率折算方

6、法的正确性及会计政策一贯性。重点抽查汇率调整的有关记录，检查是否按照业务发生时或当月1日的基准汇率折合为记账本位币。5抽查资产负债表日前后的销售收入及退货记录，检查有无跨期入账的问题（1）抽查资产负债表日前、后的发货单，查明与销售发票的时间是否一致。检查销售收入是否记入恰当的会计期间内，有无跨期入账，隐瞒、虚列产品销售收入。（2）结合应收账款函证，检查年终有无巨额、异常销售行为，并核实相关协议、发货单、货运单等。（3）检查资产负债表日前后大宗销售退回的合理性，审核是否存在未经有关部门认可的销货退回。6检查产品销售退回、折扣与折让，检查其手续是否符合规定，会计处理是否正确（1）检查销售折扣、折让

7、与退回是否真实发生。抽查销售折扣、折让与退回的记录，追查贷项通知单、有关文件和原始销售发票，以及客户反馈意见，检查会计处理是否正确，有无以销售折扣、折让与退回转移销售收入。（2）检查销售退回的产品是否验收入库，并登记入账，有无形成账外物资。7检查关联方销售业务（1）索取有关关联方的协议、合同、计划、董事会的会议纪要或决议。（2）检查关联方销售的价格是否合理，检查被审计企业是否利用关联方销售偷税、逃税。（3）必要时，对被审计企业关联方进行函证，确认关联方销售确实发生。8检查销售收入、销售收入确认方法以及关联方交易是否已在损益表及其附注中恰当披露。9完成产品销售收入审定表。索引号：（审计机关名称）

8、产品销售成本审计程序表被审计企业： 页次：1审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制销售成本明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。2实施分析性复核，就异常业务或重大波动，进行调查和询问，查清原因（1）比较本年度各月主要产品销售成本情况，有无异常现象和重大波动。（2）将本年度产品销售成本与上年度产品销售成本进行比较，分析产品销售成本的结构及金额有无异常变动。（3）审计人员根据审定的销售收入，行业或被审计企业的销售成本水平等相关资料，测算并比较企业发生的产品销售成本是否合理，产品销售成本是否与产品销售收入配比。3抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1）检查结转产品

9、销售成本的方法是否正确，前后期是否一致。（2）检查产品销售成本计算是否正确。（3）检查产品销售成本的会计处理是否及时、准确。（4）检查销售退回的会计处理是否正确。4抽查年度末和下年度初的有关结转产品销售成本记录，并追查至记账凭证和原始凭证，检查有无跨期结转产品销售成本，导致损益不实的问题。5检查产品销售成本是否已在损益表及附注中恰当披露。6完成产品销售成本审定表。 索引号：（审计机关名称）产品销售费用审计程序表被审计企业： 页次：1 审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制产品销售费用明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。2实施分析性复核，就异常业务或重大

10、波动，进行调查和询问，查清原因。（1）比较本年度各月主要产品销售费用波动情况，有无异常项目和重大波动。（2）将本年度产品销售费用与上年度产品销售费用进行比较，分析产品销售费用明细项目及金额有无异常变动。（3）审计人员根据审定的销售收入，历史、当年或同行业的销售费用率水平等相关资料，测算并比较企业发生的产品销售费用是否合理。3抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1）检查销售费用的明细项目设置是否合规，销售费用的界限是否严格划分，开支范围是否合规。有无将属于资本性支出项目列入产品销售费用。有无将属于生产成本费用、制造费用、管理费用、其他业务支出、营业外支出等项目列入产品销售费用。有无其它不合规的开支项

11、目。（2）检查产品销售费用项目开支是否超过规定的标准。（3）对于异常的或重要的费用项目，检查业务是否合法，会计处理是否正确。4检查超过税法规定标准的销售费用项目是否已作出纳税调整。5抽查年度末和下年度初发生的有关产品销售费用记录，并追查至记账凭证和原始凭证，检查有无跨期入账情况。6检查产品销售费用是否已在损益表及其附注中恰当披露。7完成产品销售费用审定表。索引号:（审计机关名称）产品销售税金及附加审计程序表被审计企业： 页次： 审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制产品销售税金及附加明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和纳税申报表进行核对。2检查被审计企业的纳税范围与适用的税

12、种、税率是否符合国家法律法规的规定。（1）检查被审计企业计提产品销售税金及附加的应纳税基数是否合规。（2）检查被审计企业计提产品销售税金及附加的税率是否合规。3实施分析性复核。根据收入、税种、税率之间的关系，测算、分析被审计企业计提的产品销售税金及附加是否合理，就重大差异，进行调查和询问，查清原因。4抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1）根据审定的销售收入基数，计算被审计企业营业税是否正确，会计处理是否正确。（2）根据审定的产品销售税金，计算城市维护建设税和教育费附加是否正确，会计处理是否正确。5检查国家税制、税率政策变化，被审计企业的执行情况。6检查被审计企业享受国家减免税政策的项目是否真实，

13、理由是否充分，手续是否完备。7检查产品销售税金及附加是否已在损益表计附注中恰当披露。8完成产品销售税金及附加审定表。索引号：（审计机关名称）其他业务利润审计程序表被审计企业： 页次： 审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制本年度内其他业务收支明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。2检查材料（包括边角余料，下同）销售（1）实施分析性复核。分析材料销售收入占产品销售收入的比重，就异常现象进行调查和询问，检查企业有无违反国家规定，非法倒买倒卖材料物资，从中牟取暴利。根据材料消耗定额，测算、分析边角余料销售收入是否全部记入其他业务收入，发现重大差异，应查明有无隐

14、瞒、转移收入。（2）抽查材料销售的销售发票，追踪检查材料销售的审批手续、销售合同、材料出库单，检查企业的材料销售是否合规、价格是否合理。（3）抽查其他业务收入和其他业务支出明细账、记账凭证和原始凭证，检查材料销售收入计算的正确性、入账的及时性，材料销售成本、费用和税金计算的正确性。（4）抽查资产负债表日前后的材料销售记录，检查有无跨期入账的问题。（5）结合应收账款、其他往来的审计，检查有无隐瞒材料销售收入或材料销售收入长期挂往来，以及转移材料销售收入等问题。3检查固定资产和包装物出租（1）检查固定资产、包装物出租手续是否完备。结合固定资产、包装物的审计，检查出租是否经有关部门批准，出租合同是否

15、有效，合同规定的出租价格是否恰当、合理。（2）抽查固定资产、包装物出租业务，记账凭证和原始凭证以及相关资料，检查出租收入是否及时全部入账，有无隐瞒出租的情况和出租收入等问题。4检查提供劳务（1）实施分析性复核。审计人员根据被审计企业对外提供的劳务量以及收费标准等相关资料，测算、分析被审计企业记录的劳务收入是否合理、完整，就重大差异，进行调查和询问，查清原因。（2）抽查有关记账凭证、劳务发票、收据等原始凭证检查企业的劳务收入是否全部及时入账，有无隐匿收入或转移收入的问题。检查劳务成本、税金的计算是否正确、会计处理是否正确。5检查其他业务利润在损益表及其附注中是否恰当披露。6完成其他业务利润审定表

16、。索引号：（审计机关名称）管理费用审计程序表被审计企业： 页次：1 审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制管理费用明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账、和报表有关项目进行核对。2实施分析性复核。就异常项目或重大波动，进行调查，查清原因。（1）将本年度的管理费用与上年度的管理费用进行比较，有无重大波动或异常项目情况。（2）将本年度各月份的管理费用进行比较，有无重大波动或异常项目情况。3抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1） 检查管理费用的项目组成是否符合国家有关法律法规的规定。（2）检查管理费用的开支范围是否符合国家有关法律法规的规定检查有无将资本性支出项目、生产成本项目、递延费

17、用项目一次性列入管理费用。检查有无将医务、常设销售机构等不属于管理费用开支的人员工资及职工福利费记入管理费用。检查折旧费的计提是否划清与制造费用的界限，并按制度规定的范围和方法计提。（3）检查费用开支是否超过规定标准。检查业务招待费等是否按企业财务制度中规定的支付比例，开支是否合规，超标准部分是否进行纳税调整。（4）抽查数额较大的或异常的重大项目，检查重大项目业务及其原始凭证是否合规、合法，会计处理是否正确。4检查坏账损失的核销，存货盘亏、毁损和报废的处理是否合规。审计人员应结合应收账款和存货的检查结果，核实其是否符合国家法律法规的规定、会计处理是否及时、准确。5抽查年度末和下年度初发生的管理

18、费用记录，并追查至记账凭证和原始凭证，检查有无跨期入账情况。6检查管理费用是否已在损益表及附注中恰当披露。7完成管理费用审定表。 索引号：（审计机关名称）财务费用审计程序表被审计企业： 页次： 审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制财务费用明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账、和报表有关项目进行核对。2实施分析性复核。就异常项目或重大波动，进行调查，查清原因。（1）将本年度的财务费用与上年度的财务费用进行比较，有无重大波动或异常情况。（2）将本年度各月份的财务费用进行比较，有无重大波动或异常情况。3结合对被审计企业长期借款、短期借款审计结果，检查利息支出是否合规、正确。（1）

19、检查有无资本性利息支出与生产经营性利息支出混淆的问题。（2）核实利息支出金额是否正确。审计人员根据借款的种类、借款期限、借款额和借款利率等资料，复核借款的利息金额。按借款金额审核各月份的预提数，验证当期利息支出额的正确性。同时通过复核，查明当期银行存款利息收入数是否从利息支出额中扣除，验证利息支出净额的正确性。（3）检查企业与银行或其他非银行金融机构签订的贷款合同，以及补充合同，利息结算单等资料。检查企业被审计企业利息支出是否合规，超过国家法定利率向银行或非银行金融机构支付的高额利息是否进了纳税调整。4检查记入财务费用的汇兑损益计算方法是否正确，采用的汇率是否正确，方法前后期是否一致。对于从筹

20、建期间转入的汇兑损益，查明其摊销或转销方法前后期是否保持一致，摊销或转销金额是否正确。5通过检查银行或其他非银行金融机构转来的费用结算单据，检查金融手续费是否真实、正确。6结合企业银行开户情况的审计，核实企业应计的利息收入是否全部计入财务费用，有无隐瞒利息收入，或转移利息收入的问题。7抽查年度末和下年度初发生的财务费用及结转记录，并追查至记账凭证和原始凭证，检查有无跨期入账现象。8检查财务费用是否已在损益表及附注中恰当披露。9完成财务费用审定表。审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：索引号：(审计机关名称)投资收益审计程序表被审计企业： 页次：审 计 程 序执行情况说明工作底稿索引号1取得或

21、编制投资收益明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。如果审定表由被审计企业提供，审计人员需对其进行审核。2结合短期投资、长期投资审计，检查投资收益是否真实、完整、正确。（1） 抽查有价证券投资收益的记账凭证、原始凭证以及相关资料。根据有价证券的购入、转让、售出以及库存有价证券的面值、数量、利率、发息日期等资料，核实股利收入、利息收入等有价证券的投资收益计算是否正确。检查有价证券投资收益是否全部入账，会计处理是否正确。（2） 抽查其他投资收益的记账凭证、原始凭证以及相关资料。检查被审计企业投资方董事会利润分配决议、会议纪要、会计报表等相关资料，检查投资收益是否真实、

22、完整，核实有无已分配利润不收回或部分收回，以及隐瞒分回的利润等问题。检查投资收益的有关会计处理是否正确，是否根据有无控制权分别采用权益法、成本法进行核算，且前后期核算方法保持一致。3检查投资收益是否按照国家法律法规的规定缴纳或补交所得税。4检查投资收益是否已在损益表及附注中恰当披露。5完成投资收益审定表。索引号：（审计机关名称）补贴收入审计程序表被审计企业： 页次：审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制补贴收入明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。2索取并检查有关补贴收入的文件，核实计提或取得补贴收入的依据是否充分。3检查补贴收入记账凭证、原始凭证，检查

23、补贴收入的计算是否正确、会计处理是否及时、准确、完整。4检查补贴收入是否已在损益表及附注中恰当披露。5完成补贴收入审定表。索引号：（审计机关名称）营业外收入审计程序表被审计企业名称： 页次： 审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制营业外收入明细表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。2检查营业外收入明细账，检查明细项目的设置是否合规。有无将不属于营业外收入的产品销售收入、其他业务收入等记入营业外收入。3抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1）检查营业外收入明细项目，分别与银行存款、待处理财产损溢、固定资产清理、应付账款等账户进行核对，检查营业外收入是否真实、完整。

24、（2）抽查营业外收入的记账凭证、原始凭证，并与明细账核对，检查营业外收入会计处理是否及时、正确。（3）检查营业外收入是否全部转入“本年利润”账户。4检查营业外收入中数额较大和异常的项目（1）检查入账依据是否符合国家有关法律法规的规定。（2）抽查记账凭证、原始凭证，检查列入营业外收入的内容与范围是否真实、合规。5检查营业外收入是否已在损益表及附注中恰当披露。6完成营业外收入审定表。 索引号：（审计机关名称）营业外支出审计程序表被审计企业： 页次：审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制营业外支出审定表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。如果审定表由被审计企业提供

25、，审计人员应进行审核。2检查营业外支出明细账，检查明细项目的设置是否合规，有无将不属于营业外支出的开支列入营业外支出，扩大营业外支出的范围。3抽查明细账、记账凭证及原始凭证（1）检查营业外支出明细项目，分别与银行存款、 待处理财产损溢、固定资产清理、其他应收款等账户进行核对，核实营业外支出是否确实发生。（2）检查有关文件资料，检查需经有关部门审批后列支的营业外支出项目，是否经有关部门批准。（3）抽查有关原始凭证，检查营业外支出项目是否真实、正确。（4）检查营业外支出的会计处理是否及时、准确，期末是否将营业外支出全部转入本年利润账户。4检查罚没支出、捐赠支出等纳税调整项目是否在计提所得税前进行了

26、纳税调整。5检查营业外支出是否已在损益表及附注中恰当披露。6完成营业外支出审定表。 索引号：（审计机关名称）所得税审计程序表被审计企业： 页次：审计程序执行情况说明工作底稿索引号1取得或编制所得税明细表，与明细账、总账和报表有关项目进行核对。2取得纳税鉴定和被审计企业所得税纳税申报表，检查被审计企业所得税的税收入库级次、纳税范围、性质、汇算清缴时间以及适用税率。3检查年度应纳税所得额（1）汇总损益表及其他涉及损益的审计工作底稿，检查应税收入总额是否正确。（2）复核纳税调整的有关记录和相关资料，检查被审计企业法定的纳税调整事项是否合规、是否正确。检查被审计企业违反国家法律、法规和规章，被有关部门

27、处以的罚款以及被没收财物的损失，是否全部进行了纳税调整。检查被审计企业违反税收法规，被处以的滞纳金、罚金，以及违法经营罚款之外的各项罚款是否全部进行了纳税调整。检查被审计企业受到自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分，是否剔除保险公司给予的赔偿。检查被审计企业超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠，是否进行了纳税调整。检查被审计企业的各种非广告性质的赞助支出，是否全部进行了纳税调整。检查超过财务制度规定标准的支出项目，是否全部进行了纳税调整。（3）检查以前年度损益调整事项的记录及有关资料，检查以前年度损益调整内容是否真实、合理，会计处理是否正确、是否合规。（4）检查当年

28、利润弥补以前年度亏损是否合规。（5）检查当年永久性差异和时间性差异的计算是否正确。4检查应纳所得税额依据审计结果和税法规定，计算当年应纳所得税额，确认应纳所得税额是否正确。对于采用纳税影响会计法的，检查时间性差异是否转作递延税款借项和贷项，以前年度递延税款应属本期负担部分，是否已转销，计入本年所得税。5检查记账凭证、原始凭证，检查所得税的会计处理是否正确，应付税款法或纳税影响会计法的采用在前后期是否保持一致。6索取被审计企业享受国家减免所得税的相关文件，检查减免税的理由是否正当，批准文件是否合法，审批手续是否完备，企业减免所得税的使用、会计处理是否合规等。7检查所得税是否在损益表及其附注中恰当披露。8完成所得税审定表。