深圳海关AA类企业专项审计操作指引.doc

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1、深圳海关AA类企业年度专项审计操作指引为进一步做好AA类企业的年度核定工作规范AA类企业提交上一年度审计报告的内容特制定本指引供会计师事务所执行与AA类企业商定程序作参考。 海关AA类企业年度专项审计所采取的方法是依照中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序执行商定程序。鉴于各AA类企业的内部管理系统和海关业务模式均不相同各AA类企业与所聘用的会计师事务所进行磋商根据企业自身特点在本操作指引的框架下按照相关法律法规可参考“执行商定程序过程中所依据的各类法律、法规、规范性文件目录”的规定制定周密、详细且符合企业海关业务特点的海关专项审计商定程序。会计师事务所应根据中国注册会计

2、师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序执行商定程序并如实报告结果。 海关AA类企业年度专项审计主要采取抽核方式抽核比例按AA类企业年度进出口总金额计算年进出口金额在1亿美元以下的抽核比例不低于101亿美元10亿美元的抽核比例不低于510亿美元以上的抽核比例不低于3特殊情况需另行报备。上述比例包含进出口设备、料件和成品。会计事务所在报告中应当列明抽取样本的金额占总金额的百分比并详细列明报关单号、设备名称、减免税证明号等。若所抽取的样本出现不合规的情况需在报告中详细解释。 执行商定程序应包含以下几个方面的内容 一、企业内控情况 一企业基本内控制度 审计内容 具体商定程序 抽查样本 是 否

3、 不适用 备注 1、内部印章使用管理 检查是否制定印章使用管理制度 检查是否对内部印章管理形成监督制约如审批、签名、复核等 2、海关单证管理 检查是否制定海关单证保管管理制度 是否按海关要求时限保存单证 报关单 征免税证明 税单 3、财务单证管理 从系统数据中随机抽取入库1份、采购价格2份、出库1份、销售价格1份样本与相关入库单、出库单、进口发票和销售发票 进行比对检查两者是否相匹配 财务单证的存放、保管是否符合相关财务管理规定 4、电脑系统数据维护管理 询问企业关于数据录入和保存的期限要求 抽取最后一个月的最后一个交易日的出库/入库记录共3份与系统数据进行比对检查是否满足上述期限要求分别记录

4、实际交易时间及系统记录时间通过询问记录录入时间差异的原因如有 测试企业生产管理系统ERP数据与企业关务申报系统EDI数据是否一致如有 二企业货物流内控制度 审计内容 具体商定程序 抽查样本 是 否 不适用 备注 1、对进出口货物采购、销售是否有清晰的流向记录和价格记录 询问进口原料和出口成品的采购、仓储、生产和销售流程重点关注原料出库、车间生产和成品入库的单证对应关系 抽查5份样本在采购、仓储和销售环节的各种单证上记录是否一致 2、贸易代理业务中对所代理的客户是否进行相关的风险评估 检查与所代理的客户是否签订相关合同、协议 是否对所代理客户的资信、财务、资产状况进行相应的评估 3、进出口保税料

5、件的实际出入库数据与报关数据是否进行定期核对差异按 询问是否对进出口保税料件的实际入出库数据与报关数据进行定期核对检查是否保存相关记录以及对于核对发现的差异是否进行跟踪处理 海关要求处理 根据核对发生频率抽取核对记录样本检查是否满足上述要求 4、仓库记录是否能够反映货物流向 询问是否有能够反映货物流向的仓库记录如仓库进销存账。如有获取仓库记录抽取收货单1份、入库单1份、出库单1份和送货单1份检查是否能反映货物的来源、去向并检查仓库记录与计算机系统的数据是否一致。 5、采购、生产、销售等业务部门是否定期制作业务报表 询问各部门是否制定定期制作业务报表及其报告审核制度 抽查最近一个月各部门业务报表

6、数据及有关部门审核的书面记录 6、开展深加工结转 检查是否制定深加工结转管理制度和操作流 业务的是否定期核对送货与转厂的数量关系 程 检查是否制作送货与转厂对照表该对照表是否经过适当审核 根据审核发生频率抽取对照表样本检查是否满足上述要求 7、保税货物存放是否符合海关监管要求 实地观察保税货物与非保税货物是否分开存放 8、保税货物每年是否至少盘点一次发生盘盈或盘亏情况是否查找原因并在帐簿上反映 获取最近一次的盘点报告 检查是否制定盘亏盘盈等异常情况处理程序 9、报关部门向海关备案的单耗是否与生产部门定期核对 询问有无任何部门对企业生产中实际单耗的变化进行监控及时汇总并与报关部门沟通。检查上述记

7、录 根据变更的频率抽取单耗变更记录样本 检查是否有上述机制的执行情况 检查是否有专人管理以确保将该更新的单耗数据向海关进行申报 10、企业对加工贸易边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物处理是否符合海关监管规定 询问生产中有无产生边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物等 检查是否制定针对上述货物的进销存管理制度检查是否包括确认海关批准的控制制度并记录结果 11、是否有专门记录减免税设备和不作价设备保管使用情况的详细清单 检查是否有专门记录减免税设备和不作价设备的保管清单 检查是否保管减免税设备进口相关单证批文、报关单、征免税证明等并记录结果 12、减免税设备和不作价设备每年是否

8、至少清点一次 取得减免税货物及不作价设备最近一年的年度盘点记录检查是否有审核记录 检查异常情况如盘亏、盘盈、报废的处理程序并获取有关记录 三企业资金流内控制度 审计内容 具体商定程序 抽查样本 是 否 不适用 备注 1、记帐凭证是否按序编号 询问凭证是否连续编号并检查最近一个月的一本记账凭证是否按序编号 2、企业是否如实提 询问非贸付汇情况包括付汇用途等并取得 供非贸付汇情况 支付合同 针对不同类别的非贸付款分别检查并核对一个非贸易付汇财务记录以及对应的贸易付汇核销单据和税务凭证样本之间是否一致并核对支付合同 3、财务部门是否根据实际交易凭证入帐 检查是否制定财务部门入账的复核制度或流程 根据

9、入帐的频率抽取样本检查相关会计记录是否附有支持性凭证并被适当审核 4、保税与非保税货物是否分开记帐 询问会计核算是否将保税与非保税货物分开 检查最近一个月的存货台账中入库耗用出库以及结存是否分开保税与非保税列示 二、企业办理海关业务情况 一核实进出口商品的品名、数量、规格是否与仓库台账、仓库实物相符 审计内容 具体商定程序 抽查样本 是 否 不适用 备注 1、是否如实申报品名 抽取一定比例的报关单样本每票选取一种货物询问有关人员或实地观察货物获取实际货物的相关信息和资料检查实际货物与采购合同、装箱单、提单等单证资料上的货物名称的一致性。 报关单 采购合同 装箱单 提单 2、申报进出口数量与报关

10、单随附单证数量是否一致 抽取一定比例的报关单样本获取报关单随附单证以及出入仓记录单证并核对与申报数量是否一致。出现数量差异时获取异常联络单并检验处理后的数量与瓯渴欠褚恢隆? 报关单 出入仓记录单证 3、是否如实申报规格型号 抽取一定比例的报关单样本每票选取一种货物询问有关人员或实地观察货物获取实际 报关单 采购合同 货物的相关信息和资料检查实际货物与采购合同、装箱单、提单、使用手册等单证资料上的货物规格型号的一致性。 装箱单 提单 海关手册 二核实进出口商品原产地情况 审计内容 具体商定程序 抽查样本 是 否 不适用 备注 1、是否如实申报原产地 抽取一定比例的报关单样本每票选取一种货物询问有

11、关人员或实地观察货物获取原产地证明或其它反映原产地信息的资料检查实际货物与采购合同、装箱单、提单、使用手册、原产地证明等单证资料上反映原产地的一致性。 报关单 采购合同 装箱单 提单 海关手册 三核查进出口货物的归类的准确性 审计内容 具体商定程序 抽查样本 是 否 不适用 备注 1、是否如实申报归类 抽取一定比例的报关单样本获取同一品名、规格型号的商品1年内向海关申报的归类是否有差异若不一致询问原因。 通过询问了解企业是否因归类差错被海关补税或处罚的情况。 报关单 采购合同 装箱单 提单 海关手册 税单 报关凭证 四核实进出口货物完税价格的真实性和完整性 审计内容 具体商定程序 抽查样本 是

12、 否 不适用 备注 1、进出口货物的申报价格与报关单相关单证价格是否一致 抽取一定比例的报关单样本获取与货物进出口价格有关的采购订单、采购合同、发票、装箱单、提单、支付凭证、会计记录等资料根据上述资料获得货物的真实价格并核对就申 报关单 采购订单 采购合同及发票 报价格与相关单证反映的价格的一致性。 装箱单及提单 支付凭证 会计记录 2、申报运保费金额与运保费相关单证反映的运保费金额是否一致 抽取一定比例的报关单样本获取与运保费相关的合同、发票、支付凭证、会计记录并核对申报运保费金额与相关单证反映的运保费金额的一致性。 报关单 合同 发票 支付凭证 会计记录 3、有无未申报特许权使用费 询问有

13、关人员询问有无存在对外支付特许权费。如相关人员回答是向企业获取证据表明是否已申报特许权使用费如相关人员回答无获取主营业务成本、销售费用、管理费用及非贸易项下支付的项目明细并抽取浏览一 主营业务成本、销售费用、管理费用及非贸易项下支付的项目明细 个月份的主营业务成本、销售费用及管理费用明细总账识别是否存在特许权使用费。 五核实手册单耗、边角料、残次品是否如实核销 审计内容 具体商定程序 抽查样本 是 否 不适用 备注 1、是否如实申报核销单耗 抽查企业系统内部的部份成品的BOM表生产配方是否和向海关申报的BOM单损耗表一致。检查两者之间是否存在差异如有差异是否超过2记录结果。 BOM表 海关单损

14、耗表 2、是否存在保税货物结余或短少 抽取一定比例主要保税产品和料件可结合核实单耗进行获取BOM表实际出口装箱单和盘点表要求企业使用实际单耗制作保税货物平衡表。 BOM表 实际出口装箱单 盘点表 3、是否产生保税残 询问有关人员获取保税边角料、残次品、副 进销存账 次品、副产品等是否如实向海关申报 产品等进销存账检查对于以上货物是否按不同性质严格区分进行进销存管理基于进销存账的出库数量根据实质性测试的抽样比例从中抽取边角料、残次品、副产品出库的样本检查是否取得对应的海关批准文件或内销补税联系单。 边角料出库单 残次品出库单 副产品出库单 海关批准文件 内销补税联系单 六减免税设备和不作价设备使

15、用和处置的合法性 审计内容 具体商定程序 抽查样本 是 否 不适用 备注 1、是否如实申报进口减免税设备和不作价设备的品名、规格、功能、用途等 询问有关人员浏览进出口货物征免税申请表及相关单证抽取一定比例的减免税设备和不作价设备获取合同、装箱单、提单、使用手册和国家鼓励发展的内外资项目确认书等资料核对单证资料之间反映的进口减 进出口货物征免税申请表 合同 装箱单 提单 免税货物的品名、规格的一致性并实地检查进口减免税货物是否与申报一致。 使用手册 国家鼓励发展的内外资项目确认书 2、是否按限定地点、限定用途使用减免税设备和不作价设备 抽取一定比例的减免税设备和不作价设备从以下5个方面考察减免税

16、设备和不作价设备是否按限定地点、限定用途使用1、鼓励类项目是否生产和加工非鼓励项目的产品2、利用自有资金进行技术改造或维修的项目进口货物是否符合规定项目和用途3、抵押、质押是否向海关办理有关手续4、减免税设备和不作价设备未经海关批准是否生产非保税产品5、通过检查进口减免税设备和不作价 国家鼓励发展的内外资项目确认书 报关单 加工贸易不作价设备申请备案清单 加工贸易不作价设备手册 设备的账册和报关单等确定应有进口减免税设备和不作价设备的品名、规格型号、数量等并通过实地观察、盘点核对企业经营场所实有进口减免税设备和不作价设备与应有进口减免税设备和不作价设备品名、规格型号、数量的一致性。如有差异应确

17、定是否经海关批准并办理海关手续从而确定是否存在未经海关许可擅自将减免税设备和不作价设备移至经营场所之外的地方。 实地盘点减免税设备和不作价设备 七是否有擅自外发加工的情况 审计内容 具体商定程序 抽查样本 是 否 不适用 备注 1、是否存在外发加工是否经海关批准 询问是否存在外发加工业务如有获取外发加工汇总表从汇总表中抽取1个主要的加工 外发加工汇总表 厂对1个主要成品自行制作或要求企业制作控制表批准数-发货数-应返库数-实返库数检查期初期末盘点数、发出数与批准数看是否存在发出数超过批准数的情况并基于发货数量按照实质性测试的样本比例抽取送/入货单验证送/收货的存在性。 加工贸易货物外发加工批文

18、 发货单 八是否有串换使用不同贸易方式料件的情况 审计内容 具体商定程序 抽查样本 是 否 不适用 备注 1、是否有串换使用不同贸易方式料件的情况 询问有关人员看是否在仓库和生产线上存在料件的互相替代情况。如没有则进一步询问防止串料的措施并实地考查真实性。 九是否存在擅自内销、转让保税料件 审计内容 具体商定程序 抽查样本 是 否 不适用 备注 1、是否存在内销是否经海关批准 询问有关人员并通过检查货物进销存账确定是否存在保税货物内销获取内销批准证计算比较实际内销数量与海关批准内销数量之间的关系并抽查相应原始单证核对内销记录与相关财务收入记录的一致性。 货物进销存账 内销批准证 报关单 十深加

19、工结转业务是否规范 审计内容 具体商定程序 抽查样本 是 否 不适用 备注 1、是否存在深加工结转是否按规定办理海关手续 询问是否存在深加工结转送货业务如有获取企业的结转收发货情况汇总表从汇总表中抽取12个重要的大客户然后让企业提供送货明细表。 询问有关人员获取已办理且未报关的深加工结转申请表检查是否存在以下异常情况 结转收发货情况汇总表 送货明细表 深加工结转申请表 送货单 - 送货数大于申请表数 - 报关数大于送货数 - 送货数大于报关数的情况下超量部分超过报关时限 对送货数量抽取送货明细中的送货单验证送货的存在性。 报关单 十一是否存在超范围经营的情况 审计内容 具体商定程序 抽查样本

20、是 否 不适用 备注 1、保税港区内企业生产经营活动是否符合国家产业发展要求 询问有关人员并通过检查货物进销存账确定是否开展高耗能、高污染和资源性产品以及列入加工贸易禁止类商品目录商品的加工贸易业务。 货物进销存账 报关单 2、保税物流园区内 询问有关人员并实地盘查企业是否开展商业 企业开展业务是否符合海关监管规定 零售、加工制造、翻新、拆解及其他与园区无关的业务。 十二是否有货物超期存放的情况 审计内容 具体商定程序 抽查样本 是 否 不适用 备注 1、保税港区内货物存储期限超过2年的区内企业是否每年向海关备案 询问有关人员并通过检查仓库记录是否存在存储期限超过2年的货物如有是否每年向海关备案。 货物进销存账 海关备案记录 十三是否有货物擅自转移出库 审计内容 具体商定程序 抽查样本 是 否 不适用 备注 1、保税港区内企业转让、转移货物的企业是否及时向海 询问有关人员并通过检查出、入仓库记录与海关报备数据比对是否及时向海关海关报送转让、转移货物的品名、数量、金额等电子 货物进销存账 报关单 关报送转让、转移货物的品名、数量、金额等电子数据信息 数据信息。