审计风险预防和控制毕业论文.doc

《审计风险预防和控制毕业论文.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计风险预防和控制毕业论文.doc（18页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、审计风险预防和控制目 录摘 要Abstract1 审计风险的概述11.1审计风险的含义11.2审计风险的基本特征11.3审计风险的要素21.4 注册会计师审计风险的现状32 审计风险产生的主要环节及其危害52.1审计风险产生的主要环节52.2审计风险产生的危害63 审计风险形成的原因及其分析83.1 复杂的社会环境及经济环境的影响83.2 法律环境不健全83.3 畸形的审计关系93.4审计人员自身的问题103.5审计人员运用错误的审计方法103.6事务所内部治理不力114 控制审计风险的对策124.1创造良好的社会环境和经济环境124.2完善法律法规与监管机制124.3谨慎选择客户134.4提

2、高审计人员的素质及专业水平134.5正确运用审计方法144.6优化事务所管理模式15参考文献16致谢17引言随着我国经济飞速发展及企业国际化水平的提高，对企业内部审计的重视程度也日益提高。由于企业面临的社会环境以及内部人员具有复杂性和不确定性，这就增加了审计的难度和风险，如何保证企业审计工作的质量，防范审计风险也成为企业当前需要解决的主要问题之一。上世纪60年代以来，随着西方科学技术和政治经济的发展，企业竞争日益激烈，审计执业环境发生了巨大变化，同时针对注册会计师的诉讼案件大量增加，2001年美国安然事件的爆发震惊了美国及全世界审计职业界，引发了审计理论界和实务界对审计风险问题的深刻讨论。对审

3、计风险的研究，大多数学者都是基于传统审计风险模型来进行的。审计风险是会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是客观存在、不可避免的，具有普遍性和可控性。正确认识审计风险对审计风险的控制有着重要意义，也使得审计风险的研究更具有现实意义。现代审计因审计工作质量而引发的法律诉讼层出不穷,无论国内“琼民源”、“银广厦”和“郑百文”的财务造假,还是国外的“安然”、“世通”和“施乐”等公司的财务丑闻,通过国内外一系列的会计事件折射出了企业存在着严重的审计问题。由于审计不严格、审计人员风险意识淡薄，致使审计风险无限扩大，导致了一些规模相当大的上市公司内部腐败程度不断

4、加深，最后，被迫破产倒闭。随着市场经济的发展，社会审计以及内部审计的范围都逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越重。由于社会经济的复杂性和不确定性，对审计来讲增加了难度，同时也相应产生了一定的审计风险。为此，正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序以及本单位经营管理等方面起到控制与防范的作用。审计风险是不可避免的，但可以采取措施来规避风险，最大限度地减小风险，正确认识审计风险,采取有效的风险防范措施,是审计部门面临的重要课题之一。我国市场经济的发展对审计工作有着内在的迫切要求，审计行业良性的发展对维护投资者利益和国家权益，规

5、范经济秩序，尤其是对促进资本市场的繁荣与稳定有着非常积极的作用。但是如果对审计风险不加管理，任其发展就很有可能破坏审计行业的积极作用使它不但起不到应有的作用，而且会造成对经济秩序的破坏。因此，加强审计风险的研究及其治理，不仅关系到审计主体利益和声誉，而且关系到社会主义市场经济体制的建设，不仅有利于审计行业建设，促进审计事业健康、良胜发展，也有利于遏制或阻隔审计风险引起的连锁反应，使审计资源向有经济效益和社会效益的方向流动，促进社会资源的合理配置和社会稳定。 1 审计风险的概述1.1审计风险的含义审计和审计风险是不可分割的，他们属于同一个事物的两个方面，有了审计就会存在审计风险。经济发展速度越快

6、，经济活动越复杂，审计风险存在的可能性就越大。我国2006年2月颁布了新的注册会计审计准则，对原有的注册会计师准则做了重大调整。而对审计理论和审计实务的发展产生重要意义的是将风险引入审计领域。国内外的许多学者也积极的探究审计风险的内涵，并给出了自己的定义。总结国内外学者的观点可将审计风险分为两种：狭义的审计风险和广义的审计风险。 狭义的审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。国际审计准则第25号重要性和审计风险将审计风险定义为注册会计师对实质上错报的财务报表发表不恰当审计意见的风险，广义的审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表了不恰当的审计意见，导致注

7、册会计师承担责任而遭受损失或不利的可能性。1.2审计风险的基本特征1.2.1审计风险的客观性审计风险具有客观性。对审计风险本身来说，审计风险是客观存在的，它贯穿审计工作的整个过程。抽样审计是现代审计惯用的方法，从总体中的部分样本推断总体的特征，这之中或多或少的存在误差，而审计人员也是利用同样的方法推断总体，误差的存在是在所难免的，审计的每一个环节的失误都会增加审计风险，风险是可以控制的，但是不能完全消除的。 1.2.2审计风险的潜在性审计风险的潜在性也是审计风险的不确定性，由于审计风险是客观存在的，审计人员凭现自己的知识和经验做出的判断不是完全正确的，另外现有审计方法是存在缺陷的，不能完全发现

8、财务报表中的错误项目，而这种审计事故发生前是无法预知的。另外审计风险在一定条件下才会转化为现实的损失，而审计人员是无法预知这一情况的，所以这导致了审计风险具备潜在性。1.2.3审计风险的可控性审计风险虽然是客观存在的, 但是它是不可能完全消除, 但这并不等于审计人员对此无能为力，因为审计风险是可以控制的，而正确认识审计风险的可控性我们就不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会产生审计风险，但我们可以通过识别风险领域，增强风险意识,主动采取措施，没有必要因为风险的存在，而捆住手脚而失去其活力。只要风险控制在一定程度，仍可对客户进行审计。另一方面，我们意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过

9、女里降低风险水平的，逐步向主动控制审计风险的方向发展。1.3审计风险的要素审计风险贯穿于审计过程的始终，有什么样的审计活动就会有与其相适应的审计风险。因而审计组织和审计人员最终承担的审计风险是所有风险要素的集合。产生审计风险的因素是多种多样的，不同的人站在不同的角度，对审计风险组成的看法就不一样。一般而言，风险要素包括：固有风险、控制风险和检查风险。固有风险，是指假设被审计单位不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性在具体实务操作中，注册会计师往往不注重了解企业及其经营环境、政策环境等宏观层面，对固有风险进行评估比较困难，大部分事务所直接将

10、固有风险确定为高水平，这样使得评估数据缺乏准确性、相关性，。控制风险,是指在假设被审计单位不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险的高低主要依赖于注册会计师对内部控制的测试结果。但是，内部控制有着自身不可避免的局限性。审计检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。换言之，检查风险是对于内部控制未能察觉并纠正财务报表中的重大错误，运用审计程序也未能发现这些错误的可能。检查风险是审计程序的有效性和注册会计师运用审计程序的有效性的函数。检查风险是必然存在风险的，其水平的高低与客

11、户无关，而与审计程序的有效性有关。注册会计师在实质性程序的过程中能够调节检查风险，但因受审计资源、审计时间等因素影响，注册会计师不能根除检查风险。、风险要素之间既相互联系又相互独立，审计风险要素有固有风险、控制风险和检查风险，审计风险中各个要素都具有确定的功能，新的、不同于要素本身功能的功能由各种要素间不同形式的联系所形成的。固有风险和控制风险之间的差异使得审计风险只体现在认定层次，而控制风险不涉及财务报表层次，因为它是从账户余额或交易类别方面进行认定从而对控制风险进行评估的。这样一来，由于缺乏对被审计单位风险的整体认识，使得注册会计师审计工作变得零散。审计风险影响审计风险总体，当三个子风险同

12、时发生时才会产生审计风险，从而影响审计风险总体，当这些存在的风险未予以发现及有效控制才最终形成审计风险。1.4 注册会计师审计风险的现状当前，注册会计师面临的审计风险越来越大，随着法制建设的逐步健全及人们法制观念的加强，当遇到问题的时候，越来越越多的人通过法律途径来解决。 另外，有关部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，对注册会计师的处罚力度日益增大，从审计风险的构成来看审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。重大错报风险对注册会计

13、师来说是不可控的，只能对其进行评估，注册会计师可以在一定程度上通过自己努力对审计程序设计的合理性和执行的有效性进行控制。所以，大、复杂这两个词可以概括注册会计师所面临的审计风险现状。 有的注册会计师在实际审计过程中掉以轻心，态度不严谨慎重，存在着一种风险不会降临到自己头上的侥幸心理，认识不到在实际工作中稍有不慎，就可能导致风险的产生，给社会造成不良的影响，从而使注册会计师及其所在事务所被告上法庭，最终承担相应的经济法律责任。在实际工作中，有的注册会计师未熟悉客户的基本情况就匆忙进行审计，不按规定的程序办事，使用不恰当的审计方法，以至于糊里糊涂被推上法庭，事务所之间的不正当竞争导致审计风险缺乏可

14、控性客户的可接受性水平普遍低，审计风险难以成为选择客户的标准。由于现实中会计市场供求状况是僧多粥少，事务所为保住和扩大市场份额争取客户，即使明知该客户的审计风险比较大，为了生存，仍愿意去冒险，审计风险无法成为选择客户的标准另外，他们会竞争中相互压价，为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必然降低，会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序，最终会加大审计风险我们所使用的审计方法本身就隐含着审计风险，注册会计师审计风险是客观存在的，而不能完全消除它，只能通过各种手段降低审计风险及其可能的损失，这一特征是由审计工作的判断性质决定的审计需要利用知识和经验进行判断，其中所

15、用的大部分知识是难以用语言来表达的，只能通过观察来了解和传递只要有判断，就有判断正确和错误以及判断被接受和拒绝的问题，也就存在着风险 比如现代审计广泛采用的抽样技术，即根据审计抽样样本的特征来推断审计对象总体的特征，这种方法虽然可以提高审计效率，但用样本的审计结果去推断审计总体的实际情况必然存在误差。第二章 审计风险产生的主要环节及其危害2.1审计风险产生的主要环节首先，审计活动中审计风险是贯穿其始终的。每一种风险都是多因素的集合，任何一个环节的失误都会增加最终的审计风险。会计师事务所在选择客户时，除老客户外, 对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全、有效并不了解,然而在真正深入了解对方审

16、计资料后，为了完成工作量非常大的任务只能不按规章的要求进行审计，选择性风险由有些被审计单位的外部环境和经济业务的不确定性所决定，拟定审计计划时，由计划不充分引致作出错误审计决策的风险。既揭示会计准则遵行性又披露错误和舞弊的双重审计模式随着审计责任范围的逐渐扩大而产生，这意味着注册会计师审计风险的进一步扩大了。其次，审计人员在审计工作中不能保证其绝对真实，而是对被审计单位的财务状况能否在被审计单位的财务报表中所有重大方面公允的反映，而企业财务报表的客观性、合法性和真实性又取决于每一经济事项在财务会计上的是否真实的反映, 说到底这就是“公允”的问题。虽然公允的要求可以减轻了注册会计师的责任和风险，

17、但是误差必须控制在可容忍的范围内，所以要达到公允的程度也并不容易。然而随着企业规模的扩大和业务活动的繁杂，详细审计方式难免会以偏概全，而抽样审计是根据审查结果推断总体，因为它是根据会计报表项目余额抽取部分会计资料样本，进而推断总体特征，所以抽样审计自然而然的产生了。因为注册会计师在审计过程中不可能面面俱到，所以在搜集审计证据时，可能有收集不到足够有效资料的证据风险，对被审计单位的所有经济事项所涉及的财务收支都查实这就要求抽样要有可靠性,组成适量、有效的样本,以尽可能提高样本对总体的反映程度。 再次，撰写审计报告本身不但存在风险, 而且是防范风险的重要环节。因为审计风险是客观存在的, 如果在审计

18、报告中忽视风险的客观性, 把查证结果的真实性进行绝对化肯定, 并且忽视被审计单位的会计责任, 一旦有误, 就可能产生风险。审计报告是审计的成果, 也是追究审计责任和承担审计风险的具体依据。按照审计程序和正常逻辑思维, 审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求, 依据审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的, 好像审计风险应存在于审计报告以前各环节。如果审计报告对审计的时间和空间范围表述不清, 也有可能使审计报告的使用者产生误解,形成风险。此外,审计报告对有关关联问题、或有事项等的表述以及对被审计单位财务状况的影响的表述是否准确、得当, 也有可能产生风险。编制审计报告时，有审计意见发表不当的报告风险

19、等。而审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论, 发表客观、真实审计意见这些方面起决定性作用，而这样的审计报告通常会存在审计风险。2.2审计风险产生的危害我过审计人员在审计过程中的不规范行为，这些不规范的行为不仅增加了职业过程中的审计风险而且对我国审计工作顺利进行产生了危害。第一，注册会计师在执业过程中一定程度上存在着审计业务操作不规范,由于执业环境不规范、审计资源难以满足审计业务要求以及某些审计人员素质较低等诸多因素的影响,审计方法选用不科学、审计取证不全面和不充分、审计报告的编写不准确或不公允等现象,这些不规范的操作很容易导致审计风险，造成我国审计业务不规范。审计报告的部门会受其影响

20、，误导他们做出正确的决策,致使经济利益或资产受到损失, 行政复议和行政诉讼这些严重的会产生,审计机关的威信也会降低,使审计机关处于被动地位,造成社会公众对审计的不信任。第二，一些会计师事务所因过分追求经济效益忽视工作质量,其结果只能是增加审计风险, 引起法律责任,如有的会计师事务所将审计业务收入作为经营的唯一目标,仅对业务职能机构的业务收入进行考核,而不注重服务质量，有的会计师事务所为了增加收入,置审计风险和法律责任于脑后。投资者难以掌握企业的真实情况，对企业真实财务和经营状况不能如实批漏,造成投资决策的失误, 最终导致审计失败，可能导致股价的波动和股民的损失，这种偏重经济效益而忽视审计风险的

21、行为，限制了我国审计行业的发展。第三，目前仍有许多会计师事务所对审计工作要负法律责任认识不足,不重视研究社会审计规律,并采取积极有效地措施来防范风险和控制风险,未能建立健全的审计风险管理和控制机制,未将审计风险分析与评价纳入业务管理中。无法发现会计工作中的错误会导致审计失败,单位管理者对自身经营成果和财务状况产生错觉才会引起管理决策误;对审计主体而言,当产生审计风险时审计机关行政复议和行政诉讼案件急剧增加，公正客观的形象受到损害。 第四，目前我国许多会计事务所存在着人员结构不合理, 知识老化,业务水平低的问题,虽然在逐步改进,但仍不能适应市场经济对社会审计工作的要求。而许多审计人员并未意识到这

22、一点,或虽意识到却不积极改进。此外,审计理论界对于审计风险的研究不够重视,呼吁重视审计风险的声音不强, 从而进一步导致了审计实务中对审计风险存在和控制的忽视。对审计人员而言,设法躲避问题多、情况复杂、风险较大的内容和重点使未来回避审计风险，工作积极性就会受到打击。上述各种情况如果继续下去,不仅会危及注册会计师行业的发展,更是会影响到整个社会诚信环境的建设。第三章 审计风险形成的原因及其分析3.1 复杂的社会环境及经济环境的影响社会公众对审计报告的依赖程度和期望高以及审计对象经营活动的复杂化，都使得环境因素影响着审计风险的产生。社会经济的发展使得市场经济成份的多元化，经济业务的种类和性质日益复杂

23、，但随着一些比传统的财务会计业务更具挑战性 ,更容易发生争议的报表的不断出现，对审计工作带来了很多困难，但也使得会计核算业务在社会经济领域内不断的取得新发展。随着市场经济的繁荣和发展，在投资界中所涉及的人越来越多，越来越多的人开始关心的财务状况，经营成果和现金流量。为了提高投资的安全性，投资者毫不犹豫地支付高额费用，聘请会计师法医分析的财务报表信息，以提高信息的可靠性。政府部门，投资者，债权人，潜在投资者和公众通过审计鉴证财务信息给予极大的关注，越来越多的人依赖于对社会投资者的审计报告的注册会计师预期的高，从而增加从而增加了审计的注册会计师，审计风险所承担的责任。另一方面，在市场经济条件下，企

24、业是一个独立经营，自负盈亏的实体，企业的最终目标是赚取利润，为了在激烈的市场中寻求生存和发展，企业必须继续扩大经营规模，交易也变得越来越复杂，注册会计师的工作带来了挑战和风险。诈骗或某些管理人员的渎职行为，增加了审计的难度，稍有不慎，就有可能导致审计风险。被审计单位在参与企业重组，兼并，重组，使审计人员收集审计数据是不完整和不全面的及时性滞后，使审计人员不能充分了解和发现被审计单位，以获得正确的结论更加困难到片面的和可靠的审计报告，由此产生了审计风险。3.2 法律环境不健全目前，中国在市场经济阶段的发展，由于审计和监管制度不足，还是无法适应社会经济的剧烈变化。面对复杂的社会经济，现有的法律不能

25、将审计活动过程中所有的可能遇到的新情况和新问题规范到位。法律是审计工作的基础，如果法律制度不完整，审计人员失去统一的标准，将增加的风险机会。此外，仍然存在许多不确定因素和不规范的行为，增加了社会经济的复杂性，经济法律和法规不能涵盖整个经济生活的复杂性，即使一些涵盖，但也有些法律、法规存在的缺陷。审计活动是社会和经济生活的一个组成部分，为了使现代社会和经济生活秩序，任何方面都必须受到的法律约束，审计也不例外。审计必须运行在特定的法律环境，因此，其发挥的作用是在其中的法律环境改善的影响程度的约束。简而言之，法律环境越好，审计发挥作用的合法化程度越高，就越能得到保障。在市场经济环境下，如果没有相应的

26、法律约束，现代民间审计是不可能有效地交换。因此市场体系和法律制度是相辅相成的，市场离不开法律。从中国目前的情况来看，在某些方面仍然是没有法律依据的，或者需要修改某些法律，法规的深入，加速不能满足形势的发展，随着形势的发展或引进的，这种情况已经引起了很大的困难的审计和监督。例如：一些问题没有法律依据进行评估;掩盖一些法律依据的评价：基于多重和相互冲突的一些法律评价。这种情况的存在，导致审计评价，审计结果，审计处理处罚存在的一定程度的随意性，缺乏严格的法律依据。审计相关的法律和法规不健全，存在许多政策和体制的差异，甚至相互矛盾的要求，这就给审计带来了难度以及相应的风险。因此，无论是对审计监督还是审

27、计执业活动来说，健全法制体系、完善法律环境都是非常必要的。3.3 畸形的审计关系审计服务市场的现实情况是买方市场，会计师事务所提供审计服务，处于被动的低位。中国的审计市场机制，对股市的非理性的原因，要求审计人员审计后的报告规范证券市场的行动，而这不是被审计单位的真正需求。被审计单位可以就对选用审计人员做的任何决定，如果审计结果对被审计单位不利，被审计单位仅对事务所和注册会计师施加压力，在巨额利润的诱惑下，注册会计师的独立性受到影响。然而，注册会计师在审计过程中提出的建议在不知不觉中被被审计单位所采纳，当会计师事务所在审计过程中为客户代理记账，提供管理咨询，代编报表，同事审计人员为客户提供审计服

28、务，注册会计师自己审自己是不可以避免的。审计人员和呗审计单位经常合作和接触，难免形成亲密的关系，注册会计师在某些时候，可能会站在被审计单位的立场考虑问题，因此，注册会计师会因为管理关系不能保持审计的独立性。各地事务所联名签署制止不正当竞争自律公约这一举措可以看出，被审计单位往往不会依据审计质量、审计信誉等内在价值去选择事务所，而审计价格的高低成为了决定性因素，这种畸形的审计关系直接影响着审计风险的产生。3.4审计人员自身的问题我国审计事业起步晚，审计队伍年轻时我过与发达国家不同之处，在中国认证的会计师，不到一半的专业人员通过资格考试，大多审计人员缺乏经济理论，现代信息专业与现代审计制度对审计人

29、员的要求是不相容的，审计工作的深度和广度开展受到影响，这是导致审计风险产生的直接原因。但是审计工作由始至终需要一种很强的专业判断能力,审计活动不仅具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力,还要审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基础技能。审计人员在职培训不足，业务知识及专业水平不能胜任业务发展的需要,理论知识的不到更新及理论知识的缺乏导致他们在思考问题的时候思路狭隘，风险意思欠缺，农艺造成审计工作失误，带来审计风险。审计活动是一种技术性很强的活动，许多人认为审计工作注重实践，只要业务技能提高了就行，审计人员的职业道德、工作责任心及职业关注审计人员的综合素质对审计风险

30、的防范也具有决定性作用，其道德素质、工作责任心等，将会直接对审计结果产生重大影响。在实施审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关注可以在很大程度上降低审计风险。纵观所有注册会计师的审计过失中，由于缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，盲目接受委托、未严格按照独立审计准则执行公务、擅自缩小审计范围、简化审计程序导致审计结论错误的不在少数。审计工作要求审计人员是高层次的德才兼备的人才。如果审计人员的工作责任心差，随意省略必要的审计程序，就发现不了应该发现的问题，给审计工作带来风险。3.5审计人员运用错误的审计方法现代审计方法强调审计成本和审计风险之间的平衡，抽样审计方法和应用整个割线审计过程分

31、析性复核的平衡，因此，会是有一定的误差。审计职业发展到今天，面对激烈的竞争，竞争的结果必然会使边际收益下降，为了保持所需的边际收益，审计界必须在追求效率和效益审计，同时争取最高审计效率。因此，在不同的重要组成部分，放弃一些审计人员认为不必要的审计程序，审计人员也想提取所有业务的一部分，所以在审查的基础上要承担一定的风险。抽样理论研究很深，但审计的具体应用，审计人员仍然没有完全掌握的样本，而能够代表总体偏差之间的主观结论与客观事实将永远存在。不论样本是大是小，审计抽样的抽样误差是客观存在的，只要是不全面检讨这个误差并不会消失，根据一些样本来推断人口特征不是百分百可靠的。 3.6事务所内部治理不力

32、我国现有的事务所的管理不规范，大多没有本着公平公正的原则进行审计，大多为了利益，没有遵循国家相关准则办理业务，而是用以一种散漫的态度对待，严重影响公司的信誉，更甚者会产生审计风险。现在我国大多的事务所采用有限责任制，其实，这种组织形式存在着严重的问题。虽然现在我国大多数会计师事务所已改制成有限责任制。但长期以来会计师事务所的风险意识很低，职业道德也仅仅处于一个较低的层次，如果仅让它面对社会承担有限责任，那么他的职业道德和执业质量就失去了最根本的机制约束和保障。同时，广大社会公众对注册会计师行业的心理预期存在较大的差距。论注册会计师和会计师事务所给第三方造成多大的损失，只能在定范围内进行经济赔偿

33、，在某种程度上不利于事务所的稳定，同时由于事关切身利益，也可能由于过于谨慎而导致工作效率低下。在很大程度上削弱了注册会计师行业的公证职能，也不利于保护广大投资者的利益。发生赔偿义务后，事务所大不了以其全部的注册资本作为赔偿资金，损失也不会太严重。第四章 控制审计风险的对策4.1创造良好的社会环境和经济环境任何行业、任何事物都处在法律的监督下，注册会计师行业也不例外。创造良好的社会和经济环境将会促进注册会计师行业健康发展，创造有利的条件，降低审计风险。良好的执业环境是注册会计师赖以生存和发展的客观条件，只有有了良好的执业环境，注册会计师才能在执业时坚守独立 客观 公正的原则，从而使审计质量得以保

34、证,但是，从最近几年发生的审计案例看，不少是由于会计师事务所及注册会计师受到被审计单位甚至是某些政府部门的压力而不得不违规 违心地出具虚假审计报告一旦出现问题，就会使自己处于非常被动的地位。审计人员在实施审计之前，要客观、全面的掌握被审计单位的基本情况。不仅要了解该单位财务状况，而且要了解业务流程、管理制度，甚至了解人事管理、人员配备的情况。同时，要特别注意了解该单位以前的法律诉讼情况和原因，从而对该单位有个比较完整的认识，以便准确确定适用的行业制度、法规法律，研究减少审计风险的办法和措施，使审计工作做到有备无患。同时，也为合理配备审计人员和合理分布审计力量做好准备，以减少不必耍的工作量和避免

35、审计风险。良好的执业环境是注册会计师赖以生存和发展的客观条件，只有有了良好的执业环境，注册会计师才能在执业时坚守独立客观公正的原则，从而使审计质量得以保证。4.2完善法律法规与监管机制 我国审计法制体系己经初步形成:它是以宪法为核心，以审计法为母法，并以注册会计师法、国家审计准则、独立审计准则和企业会计准则等为主要审计依据的法制体系。但是，我国的审计法制体系还需要健全。作为审计人员应具有很强的法制观念，应将审计法规贯彻于审计活动的始终。目前我国客观上存在经济立法和审计实践在一定程度上不同步的问题，致使审计中遇到的新情况、新问题没有处理的相应依据。所以我们必须加快审计法规体制及相关法规体制建设，

36、这对有效防范审计风险至为重要。当前的“诉讼爆炸”也暴露出注册会计师在法律上的弱小，如“深口袋”责任“,集体诉讼”方式，极易造成会计师事务所的败诉。因此，注册会计师事务所应团结起来，利用自身的影响促成有关法律的修正，以维护自身的利益。我国现行的注册会计师法是十几年前制定实施的，许多方面己经不适合现时的情况，因此应吸取近几年的国内外会计造假、审计失败等经验教训来对其进行修改。同时，独立审计准则也应随着审计职业的发展进行修改完善，比如在准则中加入现代风险导向审计的思想，以降低审计风险。4.3谨慎选择客户在行业内部竞争激烈的今天，选择客户是注册会计师开展审计业务的起点，审计机构为抢业务和求生存发展的机

37、会,审计机构饥不择食地选择被审计单位 ,容易产生高审计风险，注册会计师如欲避免审计失败，降低审计风险，“慎重选择客户”对防范风险尤为重要。总结中外审计失败的教训可以得知必须谨慎地选择客户，选择正直的客户，值得注意的是，如果客户对其顾客、职工、政府部门或其它方面没有正直的品格，往往也会蒙骗注册会计师，从而使注册会计师可能承担很大的审计风险，客户品行端正,信誉良好。客户具有正直的品格,则出现差错和舞弊行为的可能性就小,固有风险就低；反之,固有风险就很高,即使扩大审计测试的规模,审计人员也难以使总体审计风险降低到社会可接受的水平。对财务状况不佳的委托单位尤其加以注意，过去大部分审计诉讼案都集中在陷入

38、财务困境的审计客户。当其面临破产或偿债出现问题时,股东或债权人总想把损失转嫁他人。这种客户的审计风险很大,最好拒绝;否则,执行较详细的审计,提高审计费用。尽可能详细了解委托单位的业务状况。注册会计师面临着形形色色的行业,每个行业都有其经营特点,被审计单位的经济业务越复杂,审计的风险就越大。4.4提高审计人员的素质及专业水平审计不仅是一种专业性和技术性都很强的职业，且是一种高层次、综合性的经济监督，不但需要一套系统的职业标准指导、约束和规范，同时，还要注意提高审计人员的责任和职业道德水平。审计作为经济督部门， 审计人员有责任计划自己的审查工作，以查出能对财务报表有重大影响的差错行为，同时审计人员

39、在施审计过程中应运用应有的技术和职业关注。可见， 审人员的责任心和职业关注对审计的结论相当重要， 审计员的工作责任心， 要求审计人员是高层次的德才兼备的才， 他们必须具有高尚的品德， 正直的人格和一丝不苟工作精神， 必须具有扎实的会计、 审计、 法律知识和审计本技能， 具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。要建立健全科学、规范、系统的审计工作制度，不断提高审计人员的专业技能和政策水平提供必要的职业培训，开展后续教育，培养审计人员良好的审计风险意识，提高其在复杂的企业审计中灵活、有效地控制各种风险诱发的能力。审计人员应当加化强化风险意识，保持较高的职业道德水准，树立严谨踏实的工作作风，认真负责地对

40、待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，以确保审计质量；审计人员要定期接受培训，不断更新知识，提高分析、判断、解决问题的能力，以造就同审计工作相适应的具有一定思想素质、业务技能和文化水平的审计人员，从而达到主动控制审计风险的目的；最后，借鉴别人的经验教训，慎重考虑出具何种意见的报告审计，千万不可草率出具无保留意见的审计报告。全面提高审计人员的素质从审计实践来看， 审计工作质量的好坏，最根本的因素在于审计人员素质的高低。防范审计风险，不仅取决于审计人员的主观努力程度，还取决于审计人员的专业水平和自身素质。4.5正确运用审计方法对某些内部控制薄弱、资产流动性较强或所有权难以确定、企业经济状

41、况不佳、经营业务复杂等风险高的审计事项，审计人员要善于选择科学、严谨的审计工作方法，要引起足够的重视，审计实践中可以适当增加样本量，扩大审计覆盖面采用多种审计方法和灵活的审计手段，进一步提高审计证据的数量和质量。为有效地规避审计风险，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识，关键是提高审计质量。审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督评价并重，寓监督于服务之中。在审计方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用各种测试方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。风险导向审计是制度基础审计的进一

42、步发展，以风险的分析与控制为出发点， 在确定风险水平的基础上决定实质性测试的程度和范围。这种方法更具有科学性和系统性，减少了经验判断的随意性，提高了审计效率，审计结果更为客观公正。4.6优化事务所管理模式建立和完善审计机构内部质量控制制度是减少舞弊防范控制审计风险的有力保障质量控制是审计机构内部控制体系的重要组成部分在该体系中居于核心的地位各审计机构应建立有效的内部运行机制和质量的控制制度，建立健全各项规章制度并严格执行严格审计质量考核办法减少或消除人员误差及时发现和解决审计过程中出现的问题，保证审计质量降低审计风险免审计风险。会计师事务所要建立和不断完善质量控制和风险责任制度。质量控制是会计

43、师事务所内部控制体系的核心，建立和不断完善质量控制制度并严格执行是防范控制审计风险的制度保障。事务所要在独立、客观、公正的原则下建立自律性的运行机制，规范审计工作工作底稿，通过“三级复核制度”对会计师事务所的质量控制、风险防范发挥了重要作用。各级审计人员针对影响质量和风险的各种因素，各负其责、层层把关，及时发现和解决审计过程中出现的问题，从而保证审计质量，降低审计风险。总之，在当前经济高速发展，信息经济的环境下，企业的经营管理活动也发生了巨大的变化，内部审计的工作挑战和困难在加大，重视内部审计的风险防范和应对措施，与时俱进适应新形势变化，内部审计工作大有可为，必将为企业实现管理现代化、科学化，

44、提高经营效益和管理水平发挥其应有的作用。参考文献1李艳君.审计风险相关问题研究D.长安大学,2010.2杜晋华.关于审计风险的成因及控制J.会计之友,2011,(05):7475.3张学军.内部审计在推进企业全面风险管理建设中的作用J.财会月刊,2010,(20):4546.4刘爱松.审计风险控制：一种均衡观点J.会计之友,2007,(10):3536.5韩璐.论企业财务管理中存在的问题及对策J.当代经济,2006,(02):20.6郭计用.浅谈企业财务管理存在的问题及对策J.财经界,2010,(04):1516.7陆永宏,崔凯宇.审计风险及其形成因素探析J.会计师,2010,(05):333

45、4.8刘水英.浅论审计风险及其防范宇控制J.公用事业单位财会,2008,(01):4445.9周景冉.浅析审计风险控制J.合作经济与科技,2010,(05):1112.10成焕玲.审计风险的形成原因及其对策分析J.2010,(03):2223.11刘小林.论审计风险的防范与控制J.中国城市经济,2010,(05):3453.12李鹏辉.浅析审计风险的成因与防范J.网络财富,2010,(05):2021.13李亚如.关于审计风险准则的认识与思考J.工业审计与会计,2008,(04):5152.14吴鹤.注册会计师审计风险成因及对策研究J.吉林省经济管理干部学院学报, 2010,(04):50.1

46、5陈艳.现代风险导向审计及其在我国的应用问题探讨J.商业会计,2009(3):20.16王继霞.审计风险的控制与研究D.西安建筑科技大学,2009.17Qiu Jia: On the internal audit and internal control relationship. Consumer Guide, 2008.218Fan Wen-Yan ,etc: On the internal audit function of the advisory services. Network wealth 2008.0619 Duan Lin: Internal Audit: Risk Management grasps. Chinas oil companies, 2007.1220 Liu Li: Corporate Internal Audit Risk Analysis and Countermeasures to circumvent. Commercial accounting, 2008.12