审计案例分析31821445.doc

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1、 安妮股份审计案例分析摘要 提前确认收入一直是拟上市企业操纵利润的惯用手法。关联方及其交易作为潜在的舞弊风险领域，一直是监管者关注和风险提示的重点。财务舞弊风险因素具有多样性，有效的内部控制和审计能够揭示和防范相关风险。本文以安妮股份2008到2011年涉嫌虚假财务报告案为例，采用风险导向研究方法，研究揭示其问题和事实真相。关键词 风险导向审计；虚增收入;关联方交易；内部控制；安妮股份 引言 继2001 年“银广夏”、“安然”事件之后，“中国概念股”、“绿大地”、“安妮股份”等事件又一次引起人们对财务舞弊风险的内部控制和审计质量问题的关注。和以往财务舞弊手段类似，编造虚假事项，虚增收入主要是提

2、早确认收入或创造收入还包括“关联方”交易等涉嫌财务造假，是“安妮股份”事件的核心。由于关联方交易的隐蔽性和复杂性，不易被发现，编造虚假事项都是财务造假的老手段，所以这些一直是独立审计关注的风险领域。那么，在“银广夏”事件十年之后，安妮股份借助虚假交易，关联方交易等手段涉嫌财务造假案，无疑引起人们对新会计准则、内部控制规范和新审计准则执行有效性的质疑。本文以下安排是：运用风险导向审计的总体思路构建整体分析思路。首先通过了解被审计单位及其环境，并构建关联方责任理论分析框架。评估出该公司存在的重大错报风险领域，然后根据这些重大错报风险领域设计相应的风险应对措施。 一.公司基本情况简介 厦门安妮股份有

3、限公司于2007年由原厦门安妮纸业有限公司改制设立。安妮股份长期从事商务信息用纸的研发、生产、销售及综合应用服务。厦门安妮股份有限公司（股票代码：002235，下称“安妮股份”）是以商务信息用纸的研发、生产、销售以及综合应用服务为主的大型企业集团，2009年荣获“国家火炬计划重点高新技术企业”，同年入选福布斯“中国潜力企业”榜，是中国最大的商务信息用纸综合供应商之一。1.公司概况公司法定中文名称：厦门安妮股份有限公司 安妮股份主营范围：热敏纸、无碳纸、彩色喷墨打印纸、双胶纸等商务信息用纸的研发、生产、销售及综合应用服务。旗下的品牌：安妮、王者、小战神、热带鱼、亮彩、尚思、金好、雅好、风格、PO

4、S、富志、富日、高清、优保、绿印、页页佳、双面佳等。股票上市证券交易所：深圳证券交易所 中小板 上市板 股票代码：002235发展战略：公司未来三年将继续秉持“服务、伙伴、价值”的经营理念，不断提高客户服务能力，强化与客户伙伴关系，提升公司与客户的共同价值。市场主要的竞争对手：景兴、山鹰、冠豪2、宏观分析（1）行业状况国际上部分国家的财政和金融问题有所缓解，但没有根本性的解决，全球经济增速减缓与通胀压力并存，美国、欧盟等普遍采取量化宽松政策以刺激经济增长，原油、纸浆等大宗商品的价格走高的可能性较大，这将对安妮股份的发展造成一定影响。（2）市场需求商务信息用纸市场容量依然较大，增幅放缓，但发展空

5、间仍然很大。2008 年全年行业的增长较预期有所下降。公司认为，在目前阶段，虽然受客观因素影响，行业发展有所放缓。但从中长期发展来看，随着国家内需拉动政策的陆续出台以及社会消费需求逐步回升，商务信息用纸容量仍将继续保持持续想对稳定快速的增长。同时，商务信息用纸企业的市场份额仍然较低。（3）相关行业政策由于相关政府部门关于无纸化彩票业务的相关规范尚在研究和制定过程中,政策制定和实施尚存在不确定性,公司新业务存在无法尽快开展或无法达到预期目标的风险。公司按照公司法、证券法、上市公司治理准则和深圳证券交易所股票上市规则、上市公司信息披露管理办法等相关法律、法规的规定，不断地完善公司法人治理结构，建立

6、健全内部控制体系，持续深入开展公司治理活动以进一步实现规范运作。目前，公司整体运作比较规范、独立性强、信息披露规范，实际情况基本符合中国证监会有关上市公司治理的规范性文件要求。公司具备完整、规范的产、供、销生产经营管理体制和运行机制，在业务、人员、资产、机构、财务等方面与股东单位完全分开，独立运作。同时，该公司根据公司法、证券法、企业内部控制基本规范等有关法律、法规和规章制度要求，结合该公司的实际情况、自身特点和管理需要，制定了贯穿公司的整个业务流程以及经营管理各层面、各体系的内部控制制度。（4）技术变化对行业的影响从中长期发展来看，随着我国经济继续高速发展，现代电子通讯、信息产业的发展以及商

7、务活动的日趋活跃，商务信息用纸在越来越多的领域发挥重要作用，商务信息用纸消费量仍将继续保持增长，纸消费结构从中低档向中高档转变。（5）其他宏观因素通货膨胀导致公司成本上升的风险依然较大,公司产品存在盈利能力下降的风险。随着欧美等经济给公司的原材料,物流费用等带来较大压力,压缩公司产品的毛利率,导致公司盈利下降体量化宽松政策的实施,输入性通胀压力仍然存在,原油、纸浆等大宗商品的价格走高的可能性较大。 二.审计程序一般而言财务舞弊动机或压力来自财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况的威胁，管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力，管理层或治理层的个人利益受到被审计单位财务绩或状况的影响等

8、 （一）风险评估通过以上对被审计单位及其环境的了解，我们实施了询问、分析、观察和检查等风险评估程序，识别出了以下两个层次的重大错报风险：1、财务报表层次的重大错报风险2、认定层次的重大错报风险1、财务报表层次的重大错报风险（1）公司管理层诚信问题证监会查明，安妮股份2008年虚增营业收入6901万元，虚增营业成本5292万元，虚增利润1609万元。证监会决定对安妮股份给予警告，并处以50万元罚款；对公司董事长张杰给予警告，并处以10万元罚款；对公司总经理林旭曦给予警告，并处以20万元罚款；对公司董事、副总经理张慧给予警告，并处以3万元罚款；对公司原财务总监杨秦涛给予警告，并处以10万元罚款。1

9、0月8日，国家财政部发布的会计信息质量检查公告（第二十一号）显示，安妮股份2009年存在资产不实1.3亿元、负债不实2791万元等会计违规问题，少缴各项税款68万元。其中，该公司截至2009年末少结转固定资产2402万元；2009年已销售商品未及时确认收入502万元；该公司及下属企业厦门安妮企业有限公司将公司资金4147万元存入员工个人账户。在整个事件中，安妮股份舞弊手法主要涉及编造虚假事项，虚增收入主要是提早确认收入或创造收入还包括“关联方”交易等。综上，公司的管理层存在一定的诚信问题，在报表层次存在重大错报风险。（2） 行业的竞争激烈原材料价格的上涨造纸行业的纸浆成本占直接成本的60%，纸

10、浆主要依靠进口的行业特征，是的造纸成本主要受到国际纸浆供求关系的影响，而中国是一个森林资源缺乏的国家，材料进口占总比重最高的达到6070，存在需求增长远超过供给增长，这样的供求关系使得造纸行业的原材料成本一直居高不下。另一方面，中国造纸龙头企业基本上都是上市公司，企业生产出来的纸制品也有相当一部分出口，造纸行业已经和国际化市场有了较深的接轨。上游产业原木浆供应产地主要是是加拿大、智利、巴西以及北欧俄罗斯这是森林资源丰富的国家，其中加拿大是中国造纸行业原木浆的主要进口国。基本上几口都要经海运，物流成本高，同时也受这些国家的政策、环境影响，一直以来，原材料的成本高居不下。竞争优势的缺失安妮股份所处

11、的造纸行业属于标准的自由竞争行业，中小企业产能占了全行业的九成，这其中大部分是落后产能，中小企业以价格战等低级手段进行竞争，大幅压低了行业整体的利润率，而且相当部分企业的污染十分严重，这也使得造纸行业成为了国家淘汰落后产能的重中之重。总体应对措施：第一， 项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。第二，分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。第三，提供更多的督导。第四，在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。第五，对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。2、认定层次的重大错报风险（1）主营业务收入以及主营业务成本等科目 表

12、1 2008-2010年安妮股份与行业平均毛利统计项目2010年2009年2008年主营业务收入643,785,109.53536,757,499.08488,018,825.70主营业务成本536,264,867.51418,272,444.54389,080,520.38主营业务毛利率16.70%22.07%20.27%行业平均毛利率水平13.90%13.67%12.59%2008-2010年毛利率变动情况分析：从表1中信息列示，造纸行业平均毛利基本稳定在13%左右，而安妮股份毛利率却远高于同行业平均水平，这对于相比于同行业其他厂商中不具有太大核心竞争力的这一现象极为异常。且受2008年金

13、融危机的影响，经济增速放缓，国内外纸业需求大幅减少，这就导致行业供求过剩，这种供求恶化局面导致国内的纸制品销售价格开始大幅下跌在2009年维持在最低水平，在这样的经济条件下，安妮股份却在没有其独特竞争力的情形下毛利率却远高于其行业水平。更值得注意的是，更为奇怪的是，2009年纸制品销售价格较2008年平均下降了约10%，而生产成本基本保持稳定，但是安妮股份2009年的毛利却又较2008年上升了将近2%，这个现象实在让人产生质疑。因此，我们估计，在2008年、2009年安妮股份极有可能存在虚增收入，少计成本的现象。(2）主营业务收入和销售利润率等科目 表2 安妮股份2008年度2010年度主营业

14、务收入和销售利润率统计 项目2010年2009年2008年主营业务收入643,785,109.53536,757,499.08488,018,825.70销售利润率2.11%8.14%11.20%2009年的主营业务收入较2008年上涨9.10%，2010年比2009年上涨11.62%，一般而言，其销售利润率应该与销售收入成正比，而表2中显示的2008年到2009年销售利润率却同比下降了3.06%，2009年到2010年销售利润率同比下降了6.03%。我们认为如果企业正常经营的话，收入的增加一般会伴随着利润的增加，而分析出的这一情况让我们感到非常地异常。（3）产品销售成本、管理费用、财务费用总

15、支出等科目管理费用 表3安妮股份2008年度2010年度管理费用、总支出统计 项目2010年2009年2008年管理费用48,385,228.4930,558,660.0312,749,821.65总支出668,511,391.14435,308,547.4438,138,201.05管理费用占总支出比率7.23%7.02%2.91%上面我们通过分析销售收入和销售利润率之间不正常的变动情况，从而进一步分析到其支出的变化情况。查阅同行业同时期管理费用集体情况我们分析比较得出安妮股份的管理费用从2009年开始就远高于同行业水平，管理费用剧增才是导致销售利润率下降的最终原因。从表中我们得到管理费用占

16、总支出的比例由2008年的2.91%猛增至2009年的7.02%涨幅达到了141.24%，作为这么巨大的涨幅，中审国际会计师事务所给出的解释是由于经营规模和经营场所的扩大，从而导致相关管理人员费用和办公费用的增加。而按照中审国际给出的解释和同行业平均水平来估计，2009年的管理费用应该占总支出在3%左右才比较合理，通过以上分析，我们认为在2009年管理费用方面存在异常情况，并且中审国际会计师事务所给出的解释也不能让人信服。财务费用 ：利息支出 表4安妮股份2008年度2010年度财务费用利息支出、净负债统计 单位：元项目2010年2009年2008年利息支出12,089,771.734,648

17、,409.105,881,082.01净负债253,934,792.07184,827,607.2038,842,587.80 从上表中我们发现2008年安妮股份净负债的金额为 38,842,587.80元，2009年安妮股份净负债的金额为184,827,607.20元，净负债项目同比增长375.84%,而安妮股份2008年的利息支出是5,881,082.01元，2009年的利息支出是4,648,409.10元，同比反而下降20.96%。净负债在增加而财务费用却同比下降，据此我们认为安妮股份2009年财务费用项目会计处理存在异常方面。（4）资产减损失、存货跌价准备等科目安妮股份在2010年更换

18、会计师事务所后资产减值损失项目大幅减少，从安妮股份2009年报中我们了解到资产减值损失由两个项目构成，分别是坏账准备和存货跌价损失。而资产减值损失减少也主要是由于坏账损失计提减少造成，资产减值损失的变动属于正常情况。另外一方面我们发现营业外支出大幅增加，从翻阅安妮股份2009年和2010年的年报的结果得出2010年营业外支出较2009年大幅增加的原因是一起意外的海上事故导致货物损失，但是这个倒不是我们关注的重点。另外一个项目引起了我们极大的怀疑，在2008年和2009年中审国际为安妮股份出审计报告的年份营业外支出从来没有出现过存货报废损失这个项目，而更换事务所后在安妮股份2010年的年报里营业

19、外支出项目中出现了巨额的存货报废损失，数额高达7,149,560.05元，我们把2008-2010年造纸行业主要上市公司的存货报废减值损失列出来作为对比，如表5所示。表5 造纸行业主要上市公司与安妮股份2008-2010年存货报废损失金额对比可以清楚地发现安妮股份计提的存货减值报废损失明显跟其他上市公司步调不一致，2008年由于金融危机的原因大部分上市公司销售受阻在当年计提了较往年多的存货减值报废损失。随着经济的好转，各公司计提的存货减值报废损失也基本上是在逐年减少。只有安妮股份在中审国际为其担任审计事务所期间没有计提过任何存货减值报废损失，在更换为深圳市鹏城会计师事务所后，在主要客户没有发生

20、较大变化的同时，计提了7,149,560.05元的存货减值报废损失。为什么2008年至2009年期间没有退货报废损失呢？ 综上所述我们认为，安妮股份2010年财务数据中，资产减值损失项目存在认定层次重大错报风险。（5）2009年安妮股份经营活动产生的现金流（表6）2009年安妮股份现金及现金等价物净增(表7)事实上，表6，表7 显示安妮股份经营性现金流量与同行业相比都低比较多，长此以往，很容易债台高筑，加剧经营风险。由此，安妮股份若未在年报中未对重要事项、风险提示和应对措施的充分披露，使得财务舞弊风险增大。同时，经营活动现金净流量占总资产或净利润的比例越低越易发生财务舞弊。所以我们认为安妮公司

21、在现金流方面有重大错报风险。（6）信息与沟通方面-隐瞒关联方交易关联方及其交易通常具有隐蔽性和多样性的特点，因而成为企业造假，调节利润的重要手段，是财务报表审计的重大风险领域。对关联方交易的充分披露，可以在一定程度上杜绝虚假关联方交易，维护投资者的利益。管理层有责任建立健全内部控制，确保关联方及其交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报一点。CAS关联方披露（2006）第二条：“企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。”审计准则第1323号关联方第三条：“在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大

22、错报风险。（1） .未被承认的关联公司鑫盛捷早在2008年安妮股份上市之前，其身边一直有一个大客户为安妮股份的利润增长做着贡献。这个公司名为厦门鑫盛捷有限公司。作为上市公司，本应做到在财务报告信息上更加透明并及时沟通，但安妮股份似乎并没有做到这点。在安妮股份的招股说明书中，鑫盛捷与安妮股份之间并没有任何关联关系，但网上广为流传的一份判决书却指出了安妮股份与鑫盛捷之间的关系。在判决书中显示，“安妮纸业公司成立于1998年9月14日，经营范围包括纸张等，林旭曦任公司董事长，为公司的法定代表人。林旭曦任法定代表人的安妮企业公司为该公司股东(发起人)之一。张杰及上诉人法定代表人张云峰曾为该公司董事，鑫

23、盛捷公司成立于1999年4月8日，张杰、林旭曦为该公司股东”。也就是说，鑫盛捷的法定代表人张云峰与安妮股份的实际控制人张杰夫妇曾经一起担任安妮企业的董事，而且张杰、林旭曦夫妇亦是鑫盛捷的股东。鑫盛杰与安妮股份及其实际控制人或其家族存在千丝万缕的关联。据安妮股份招股说明书显示，2007年鑫盛捷为其第一大销售客户。当年安妮股份与鑫盛捷的交易金额为3332.52万元，占其总销售额的8.28%。2008年鑫盛捷依然在其前五大客户之列。但是对于安妮股份与鑫盛捷之间存在的这种关联关系，不仅仅是招股说明书，公司本身对此亦讳莫如深。那么，2007年安妮股份与这个关联公司3000多万元的交易该作何解释，是一个需

24、要存疑的问题。表8 安妮股份前五名客户 单位：万元前 5 名客户（销售）金额占年度采购总金额的比例应收账款的余额应收账款总余额的比例是否存在 关联 关系厦门鑫盛捷企业有限公司4,606.989.45%582.519.78%否厦门夏商贸易有限公司2,272.274.66%-否NCR2,077.884.26%285.784.80%否辽宁省福利彩票发行中心1,505.353.09%170.722.87%否河南鹤壁汇中纸业有限公司1,366.302.80%950.9715.96%否 合计11,828.7724.26%1,989.9833.41%-（2）.未被承认的关联公司中冶美隆2008年度，在未经董

25、事会审议的情况下，安妮股份向中冶美隆划出资金共计约1.4亿元，远超出双方正常购销业务发生额，其中80%以上的金额发生在2008年4月公司招股以后，且自8月至11月底应收中冶美隆账款的余额均超过5000万元，虽在年底收回部分欠款，但期末仍有约1600万元的余额。对于上述大额资金往来，公司未作临时披露。安妮股份假借别人之手投资，正是为了隐藏关联方，就更不会将关联方信息公布了，所以我们认为关联方交易存在着更大重大的财务报表错报风险。表9 安妮股份与前五名供应商的交易情况 单位：万元前 5 名供应商采购金额占年度采购总金额的比例预付账款的余额占公司预付账款总余额的比例是否存在关联关系上海江守贸易有限公

26、司9,049.3920.86%907.6016.43%否UPM 芬欧汇川纸业8,304.7419.15%178.463.23%否湖南中冶美隆纸业4,838.6911.16%2,504.8345.33%否湖南雪丽造纸有限公司3,552.598.19%151.612.74%否理光感热技术( 无锡) 有限公司2,182.085.03%-否合计27,927.4964.39%3,742.5067.73%-（7）控制活动方面由于安妮股份的强权统治，信息透明度低，主要掌握在少数人手中，虽然公司股东大会、董事会经常召开，但沟通并没有起到应有的效力。针对重大和异常关联方及其交易，尽管安妮股份制定了外部信息使用人

27、管理制度、内幕信息知情人登记备案制度及年报信息披露重大差错责任追究管理制度等，但是据安妮股份的自查报告显示：（1）公司未按照深圳证券交易所股票上市规则及其他规定，确定且及时更新真实、准确、完整的关联人名单，并向深圳证券交易所报备。（2）自查期间公司发生了关联方交易事项，但未按照关联方交易审批程序进行表决。（3）公司年报中也未披露董事会日常工作中有关内部控制活动安排。显然，该公司的内部控制活动形同虚设，未能有效实施。年报中虽然披露了绩效考核控制，但未能有效实施，反而使得管理层为了达到绩效要求而默认和进行自买自卖的关联方交易，加大了关联方交易的舞弊风险。因此，安妮股份案表明：（1）年报中未披露董事

28、会日常工作中有关内部控制活动安排的公司更易舞弊。（2）绩效考核制度不能科学合理及有效执行，很可能促使高管为了达到绩效要求而进行舞弊，披露虚假信息。（二）风险应对针对上述评估出来的财务报表层次和认定层次的重大错报风险，我们首先针对财务报表层次的重大错报风险确定总体应对措施；同时针对认定层次的重大错报风险来设计进一步审计程序；然后按照设计的进一步审计程序实施控制测试和实质性程序。1、 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 总体应对措施：第一，强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。第二，分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。第三，提供更多的督导。第四，在选择

29、进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。第五，对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。2、 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序由于在风险评估阶段我们评估认定层次重大错报风险时发现内部控制有缺陷，所以我们决定采用实质性方案，即实施的进一步审计程序以实质性程序为主。（1）营业收入 根据我们识别和评估的营业收入的重大错报风险，我们认为安妮公司有虚增收入和提前确认收入的可能性,所以我们更关注其收入的发生和截至认定。发生认定的目标是确认利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。截止认定是确定营业收入已记录于正确的会计期间。故我们实施的进一步计程序：营业收入的实

30、质性分析程序1、将安妮公司本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因。2、计算安妮公司本期重要产品的毛利率，与上期或预算数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因。3、比较安妮公司本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合安妮公司季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。4、将安妮公司本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。5、根据安妮公司增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。实施销售的截止测试1、通过

31、测试安妮公司资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以销售是否存在跨期现象。2、复核资产负债表日前后安妮公司销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止程序。3、取得安妮公司资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。4、结合对安妮公司资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无取得对方认可的大额销售。5、调整安妮公司重大跨期销售。主营业务收入截止测试的关键在于检查发票开具日期、记账日期、发货日期（或劳务提供日期）三个日期是否归

32、属于同一适当的会计期间。可选择三条审计路线实施主营业务收入截止测试：线路一：从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。线路二：从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录。线路三：从资产负债表日前后若干天的发运凭证查发票开具情况与账簿记录。（2）管理费用 根据我们识别和评估的管理费用的重大错报风险，我们认为安妮公司存在虚增管理费用来掩饰税后经营收益的可能性，所以我们更加关注管理费用的发生和准确性认定。我们翻阅安妮公司2009年年报发现安妮股份管理费用主要包括管理部门各种工资、奖金、及其他工资性费用；职工福利费；管理部门资产的折旧费、办公费和差旅费等。而

33、安妮股份管理费用中较难控制的就是办公费用和差旅费。故我们实施的进一步计程序为1、实施实质性分析程序：(1)计算分析安妮公司管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；(2)将安妮公司管理费用实际发生金额与预算金额进行比较；(3)比较安妮公司本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。2、获取或编制安妮公司管理费用明细表：（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）将管理费用中的工资薪酬、办公费和差旅费、无形资产摊销等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，

34、并作出相应记录。3、检查安妮公司公司经费包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销，特别是办公费和差旅费是否系经营管理中发生或应由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持。4、查阅安妮公司相关董事会及股东会决议，检查董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等），是否在合规范围内开支，是否有合法原始凭证支持。5. 检查排污费等环保费用是否合理计提。6、结合相关资产的检查，确认筹建期间发生的开办费（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等）是否直接计入管理费用（3）财务费用根据我们识别和评估的财务费用的重大错报

35、风险，我们认为安妮公司存在少计财务费用和错计财务费用的可能性，所以我们更加关注的是其财务费用的完整性和准确性的认定。查阅相关资料安妮股份的财务费用主要包括利息支出(利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。安妮股份主要是在利息支出会计核算方面存在一定问题。故我们实施的进一步计程序为：1、实质性分析程序：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对安妮公司及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值。（2)将安妮公司本期财务费用各明细项目与上期进行对比，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原

36、因；（3)计算借款、应付债券平均实际利率并同以前年度及市场平均利率相比较；（4)根据借款、应付债券平均余额、平均利率测算当期利息费用和应付利息，并与账面记录进行比较；（5)根据银行存款平均余额和存款平均利率复核利息收入。2.获取或编制安妮公司财务费用明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。3.检查安妮公司利息支出明细账：(1)审查各项借款期末应计利息有无预计入账；(2)审查现金折扣的会计处理是否正确；(3)结合长短期借款、应付债券等的审计，检查财务费用中是否包括为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用。(4)检查融资租入的固定资产、购入有关

37、资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，采用实际利率法分期摊销未确认融资费用时计入财务费用数是否正确；(5)检查应收票据贴现息的计算与会计处理是否正确；(6)检查存在资产弃置费用义务的固定资产或油气资产，在其使用寿命内，是否按期计算确定应负担的利息费用。4.检查安妮公司利息收入明细账(1)确认利息收入的真实性及正确性；(2)检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税；(3)检查采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务，采用实际利率法按期计算确定的利息收入是否正确。5.检查汇兑损益明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确

38、，前后期是否一致。（4）资产减值损失资产减值损失项目一般对应固定资产减值准备、存货减值准备等项目。根据我们识别和评估的资产减值损失的重大错报风险，我们发现安妮股份在2010年集中计提了2008年和2009年的存货跌价准备，即在2008年度和2009年度少计提了资产减值损失。故我们实施的进一步计程序为：1.获取或编制安妮股份资产减值损失明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2对本期增减变动情况检查如下：(1)对本期增加及转回的资产减值损失，与坏账准备、固定资产减值准备等科目进行交叉勾稽；(2)对本期转销的资产减值损失，结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确。3

39、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。（5）在识别了关联方及其交易后，注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定关联方交易是否已做适当的记录和披露。 步骤针对关联方交易的实质性程序1询问管理当局，了解关联方交易的目的及定价政策，确定关联方交易对被审计单位生产经营活动的影响程度。2确定有关交易是否已获得股东大会、董事会或相关机构及管理人员的批准。若未获批准，一方面说明该交易的合法性、合理性有问题，另一方面也反映了被审计单位相关内部控制的薄弱。在此情况下，注册会计师不仅要审核该笔交易的披露情况，而且要重新评价相关的内部控制，扩大实质性测试的范围。3检查有关发票、协议、合同

40、以及其他有关文件，确认关联方交易的实质与形式是否相符；核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与审计关联方的注册会计师沟通，核实关联方某些特殊的、重要的、有代表性的交易，确认被审计单位是否存在虚假的关联方交易。4检查会计报表中关联方交易的披露。根据企业会计制度的规定，在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型、交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策。注册会计师应注意审查被审计单位对关联方及其交易的披露是否合规和充分。(三)行业前景 首先造纸行业，我们小组不是非常看好，它属于一个淘汰落后产能的行业，污染性行业。所有人都知道人民币升值

41、，利好造纸，这个是因为造纸的主材料，是造纸纤维，这个中国主要是依赖进口，如果人民币升值的话，你的相对成本降低；但是造纸的另外一些材料，都是能源或者木浆，你人民币升值也可能造成这些的成本升高。其实人民币升值的利好有可能会被消化，而且更何况人民币现在不会无限期的升值。另外一个就是造纸产能过剩及经营模式陈旧，这个是不利于行业的发展。从二级市场上来看，虽然行业不是太好，但是说到淘汰落后产能，又面临了一些机会，为什么？因为落后产能你要被淘汰，就意味着行业的重组加速，这个里面有一些公司可能就面临一些重组的可能。三结论和建议虚增收入，资产，编造虚假事项，关联方及其交易的复杂性、频繁性和隐蔽性等，往往是企业财

42、务造假的主要手段，也是企业内部控制的重点对象和审计关注的重点风险领域。会计准则和内部控制规范风险导向审计准则的联合有效实施，对识别出被审计单位舞弊风险管理至关重要。财务舞弊风险因素包括动机和机会，具有多样性和差异性。安妮股份事件不同于“银广夏”的伪造各种销售凭证虚构流水线式的造假，而是借助于，违规隐瞒主要关联方及其交易信息，虚增资产，提前确认收入实现其辉煌的业绩。这无疑有损于证券市场的“三公”原则，影响证券市场的健康发展。因此我们小组提出三点建议：（一） 加强公司高管的诚信和文化道德建设，完善关联方及其交易内部控制内部环境作为内部控制的基础，直接影响到其他内控的效果。而公司治理文化、高管的诚信

43、、价值观又是内部环境的基础。因此在面对复杂多变的外部环境，公司高层应加强自身诚信、守法和道德建设。在此基础上，强化企业自身风险评估，会计信息处理披露（如安妮股份关联方交易的违规披露）、绩效考核等控制制度，合理保证内部控制执行有效，监督评价客观公允，提升企业风险管控能力，实现企业内控目标。（二） 进一步加强企业全面风险管理和内部控制自我评价与审计，发现和整改内部控制缺陷，提升管理水平企业风险（如安妮股份的财务造假舞弊风险）的发生往往与内部控制缺陷有关，或是凌驾于内部控制之上的行为，除了高管诚信道德建设之外，还要加强风险管理意识教育，实施全员全过程的风险识别、评估和应对机制，充分发挥内部审计的监督

44、和评价功能以及外部审计的鉴证功能，发现内部控制缺陷，并及时整改。同时，将内部控制建设、执行情况纳入企业和员工年度绩效考核指标，提高全员风险管理水平。（三） 上市公司接连出现造假问题，与造假者一直被纵容有着莫大的关系，揭露出问题的上市公司多数是受到行政处罚，区区几万元几十万元的罚款对于造假者不是惩罚而是激励，让他们了解了造假的底线，知道造假的利润远远高于成本，有恃无恐。参考文献1 阚京华 关联交易、利润操纵及其披露与审计 审计与经济研究，2001（6）：21242 宋常 中国特色绩效审计制度体系探索 审计与经济研究，2010（6）：393 杨清香，俞麟，陈娜 董事会特征与财务舞弊来自中国上市公司

45、的经验证据 会计研究，2009（7）：64704 刘秀丽，安妮股份:财务造假“惯犯”. 投资者报2011年第42期5 郭经纬，中国上市公司财务造假引发的思考从银广夏到安妮股份.中国经济实体2011年36期6 范飞龙，造纸行业国际贸易问题J.造纸年鉴 2009.1:P477 李慧，我国造纸行业年鉴J.当代经济 2009.12:P27附录：本小组案例汇报分工情况小组成员责任分工情况李亚伟TRM090491. 小组组长，统筹案例撰写总体框架；2. 负责风险评估中财务报表层次重大风险的分析，以及认定层次虚增收入，资产以及财务费用异常的分析及撰写；3. 负责风险应对方面的分析及撰写。张敏红EIE090061. 负责风险评估中被审计单位涉及隐瞒重大关联方交易，现金流异常状况以及控制活动方面的分析及其撰写；2. 负责论文摘要，关键词，引言，行业前景，结论和建议以及参考文献的撰写。傅海松LAW09009 1. 搜集资料，如公司基本情况，财务数据包括（资产负债表，利润表，现金流量表）等2. 给论文润色3.检查整理论文格式及复核论文内容张可意ECM091001. 负责财务数据的计算及表格的制作