审计论文关于风险导向审计在我国的运用及存在的问题.doc

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1、关于风险导向审计在我国的运用及存在的问题 关于风险导向审计在我国的运用及存在的问题 O文/欧景华 我国近几年来发生的财务舞弊案件给传统的内生性的审计模式带来了不小的挑战，随着我国市场经济和法律制度的不断完善，为了减轻法律责任和经济责任，会计师事务所开始使用现代风险导向的审计方法。风险导向审计在对过去审计工作的归纳和总结的基础上，继承和发展了制度基础审计，弥补了制度基础审计存在的一些不足之处。一、风险导向审计的特点(一)从宏观上把握审计风险，审计重心前移。风险导向审计中，注册会计师要围绕着被审计单位的财务报表中的重大错报风险识别、评估以及应对等来开展审计工作。审计工作的重心从内控测试转移到了风险

2、评估上，审计人员关注的重点审计项目和高风险领域、审计证据的数量和性质以及审计资源的分配等都由风险评估的结果来决定。风险导向审计更加注重风险评估过程中宏观因素的分析，例如被审计单位所处的法律环境、行业状况、监管环境以及其他因素;被审计单位的战略目标、被审计单位的性质以及被审计单位的经营风险等。(二)重视分析程序的应用。风险导向审计的全过程，从风险评估一直到确定最终审计结论，都可以应用分析性程序。新的审计准则中规定，在风险评估阶段以及总体复核阶段，注册会计师应该应用分析程序。在降低认定层次的检查风险时，如果分析程序比细节测试更加有效，分析程序还可以被用作实质性程序。分析程序除了能够研究被审计单位的

3、财务数据之间的关系之外，还可以用于研究财务数据和非财务数据之间的联系。大量地运用分析程序可以更好地发现重大错报，可以提高审计的效率。(三)注重外部证据，使审计证据的内涵扩大化。在风险导向的审计模式下，审计结论形成的证据包含在了解被审计单位的状况和环境时获取的证据、被审计单位的会计记录中的信息以及其他相关信息等。其他相关信息主要有注册会计师获取的被审计单位会计记录以外的信息、实施审计程序获取的信息、自身编制的可以合理推断出来的信息等，这在无形中就使得审计证据的内涵扩大化。另外，由于实施审计的基础是风险评估，而其风险导向审计还注重宏观因素对风险的影响，所以审计人员应该从外部获取足够的证据对风险评估

4、结果的科学性加以证明。除此之外，被审计单位的财务报表存在重大错报的一个重要原因是管理层舞弊，注册会计师显然不能通过管理层来找出舞弊证据，应该通过与企业的供应商、销售商以及企业员工等进行沟通，获取所需要的外部证据。(四)对注册会计师的主业要求从以会计和审计相关知识为中心转移到了以行业知识和管理知识为中心，这是因为风险导向审计的审计重心发生了转移，审计的结果不再主要依赖审计测试，而是依赖风险评估。风险评估中采用的分析方法都包含着现代管理方法，运用这些方法还必须要以行业知识为背景。注册会计师在分行业进行审计时，应该掌握常用的审计分析工具，接受行业的专业知识培训。此外，会计事务所应该融合审计资源实施价

5、值链的知识管理，与相关的咨询公司结成战略联盟。风险导向审计要求事务所重新把审计和咨询两类资源进行融合，要重视咨询在风险导向审计中的作用。二、风险导向审计在我国运用过程中存在的问题 (一)我国的审计工作有些还停留在传统的风险审计阶段。由于我国很早就引进了现代风险导向审计方法，直到现在我国的审计工作有些还停留在制度基础审计的概念上，并没有实施真正的风险导向审计。(二)短期内的成本压力较大。虽然风险导向审计的运用会提高审计效率、有利于降低审计成本，但是在短期内进行审计模式的转换也会带来较高的成本。一方面，风险导向审计要求审计人员要对被审计单位的所在行业状况、监督环境、法律环境、被审计单位战略目标和经

6、营风险等方面进行了解，以此识别和评估风险，还要根据各种相关因素的变化进行必要的分析和判断，这样势必就会增加人工成本。另一方面，为了实施风险导向审计，会计师事务所需要组织力量购买相关的数据库或者自己建立相关数据库，基础投人增大，审计人员还需要对风险导向审计有一个熟悉和适应的过程，风险导向审计实施的开始阶段审计效率可能还会下降。(三)审计人员的综合素质不能适应风险导向审计。现阶段我国的审计人员的知识结构还比较单一，往往只是具备了审计知识和会计知识。但是，风险导向审计还要求注册会计师具备行业知识和管理知识以及宏观的、综合的识别风险的能力，风险导向审计的分析程序中要求审计人员综合运用比率分析、趋势分析

7、、回归分析和合理性测试等多种分析方法。审计人员必须掌握经管、法律、资本市场和统计等方面的知识，同时还要具备良好的职业判断能力。我国综合素质不高、知识结构单一的审计人才队伍可能会影响风险导向审计的实施效果。(四)缺少相应的法律监管。我国的审计市场中没有足够的有效审计需求，审计质量的提高很大程度上只是取决于监管力量和法律的推动。假设法律对审计风险的责任要求不高或者执行不到位，不可靠的审计结论也可能不会导致审计风险的产生，这样风险导向审计存在的基础就会动摇，其存在的现实必要性也会引起怀疑。现阶段，我国关于独立审计的相关法律制度还不够健全，实施过程中存在很大的困难，同时行政监督对独立审计的监管也存在严

8、重的滞后性，对审计违规现象的处罚力度没有足够的威慑力，使得审计违规的成本降低，会计师事务所对风险导向审计的内在需求不够强烈。 (五)审计程序软件的开发跟不上。西方国家实施风险导向审计是建立在财务数据的高度电子化的基础上的，普遍的电子化可以大大加快审计速度，运用分析性测试的程序会成为节约审计成本的重要手段之一。但是现阶段，一方面，我国的审计工作还不具有这样的电子条件，很多被审计单位的财务数据没有高度电子化;另一方面，我国很多的注册会计师也缺乏这方面的技能和知识准备。三、我国发展现代风险导向审计的建议和对策 (一)改进我国当前注册会计师审计的技术方法。实施风险导向审计要求我国的注册会计师应该摒除一

9、些陈旧的做法和观念，采用风险导向的方法和技术。首先，应该重视对被审计单位情况的了解，进一步形成审计证据。我国只有很少的注册会计师会将了解企业的情况当成收集证据的一部分，风险导向审计方法将这项工作当作是审计工作的中心之一，这就要求我国的审计人员应该全面地了解被审计单位的情况，将审计底稿当作审计证据的重要的组成部分。其次，我国的注册会计师应该加强学习研究，逐渐形成具有自己风格的风险评估体系。可以由注册会计师协会出面与国际上大型的会计师事务所合作，为风险评估体系的建立提供指导，事务所也可以依据对自身积累的研究与其他事务所联合开发风险评估体系。再次，要充分利用计算机网络技术，提高审计工作的效率。包括用

10、计算机进行统计抽样、分析性测试以及审计风险评估等，此外，还要建立广泛的数据库资料，为风险评估提供坚实的基础。(二)重新构建审计人员的知识能力框架，为风险导向审计的实施创造条件。一方面，应该提高注册会计师的专业判断能力。风险导向审计要求注册会计师改变原来的审计思路，从被审计单位的环境和经营战略出发分析对财务报表的影响，注册会计师必须要有很好的职业分析能力才能完成这项工作。风险导向审计的工作过程就是实施专业判断的过程，注册会计师需要根据被审计对象的总体特征选择相应的抽样方法，并对抽样结果进行评价;对取得的审计证据，注册会计师也要判断其可靠性和充分性;在审计中发现异常后，进行专业判断来决定实施的针对

11、性的审计程序，这些都要求注册会计师拥有良好的职业判断能力。另一方面，要重新构建审计人员的知识能力体系。在审计课程的开设上，应该全面地引入风险导向审计的方法和理念，开设与进行企业分析和评估有关的课程，增强注册会计师的专业判断能力，此外，还应该增加计算机技术的课程，培养审计人员运用计算机的能力。(三)完善实施风险导向审计的法制环境。健全的法律法规环境是风险导向审计发挥作用的重要因素，通过相应的制度安排加大注册会计师的经济责任和法律责任，对于防止会计信息失真现象的发生具有重要的作用。一方面，应该完善法规中对注册会计师法律责任的相关条款。由于各种原因，不同的法律法规对注册会计师的法律责任的规定并不是完

12、全一致的，所以应该消除法律之间的不协调，保持执法过程的一致性，同时要提高条款执行的可操作行，例如进一步界定普通过失和重大过失的认定标准等。另一方面，完善对注册会计师的民事责任规定。我国法律中对注册会计师的民事责任规定缺乏一定的可操作性，这在客观上给注册会计师和事务所提供了进行投机的空间，所以应该尽快落实注册会计师的民事责任。另外，还应该采取措施加大对审计业务的检查力度，加大对注册会计师的社会监督力度。总之，现代企业的业务越来越复杂，审计环境也变得越来越复杂，传统的审计方法已经不能满足审计工作的需要，只有借鉴原有的审计方法，在实际工作中不断地探索新的审计模式，才成完善风险导向审计在我国的应用。口作者单位:夭健会计师事务所