加强内部审计质量控制的对策.doc

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1、加强内部审计质量控制的对策摘要内部审计质量是内部审计存在和发展的前提,没有质量保证的内部审计既会失去服务对象,又会失去自身存在的使用价值。因此可以说内部审计质量控制既是确保内部审计持续健康发展的源泉,又是不断拓展审计服务对象及发展空间、发挥自身价值作用的动力保证。本文简要阐述了我国内部审计质量控制的概念,分析了内部审计质量控制存在的问题,并就存在的问题提出了相应的措施。 关键词：内部审计；质量控制；价值目 录引言3一、内部审计质量控制理论3（一）内部审计质量控制的定义3（二）内部审计质量控制标准的特点3（三）内部审计质量控制的目标4（四）内部审计质量控制的具体内容4二企业内部审计质量控制现状4

2、二、企业内部审计质量控制存在的问题及成因分析5（一）内部审计质量控制的环境改善不到位5（二）机构设置不合理、组织不健全5（三）人员素质不高,内部审计工作不规范6（四）内部审计质量控制的标准有待提高7三、加强内部审计质量控制的对策8（一）优化内部审计质量控制的环境8（二）完善内部审计质量控制的主体8（三）提高内部审计人员业务素质9（四）加强内部审计质量控制的标准10（五）完善内部审计质量控制的制度10四、结语11参考文献13引言 内部审计及内部审计机构在企业经营管理中起着极其重要的作用，它是诸多方利益实现的最终保障，其信息以及管理状况也逐渐受到民众越来越多的关注。特别是在美国安然、世通、施乐等一

3、系列恶性会计造假案件以及国内“银广夏”、“蓝田股份”等一些上市公司造假案件的相续曝光和由此导致国内外一些知名企业纷纷倒闭事件的发生，使得企业内部审计质量控制更加成为人们关注的焦点。 健全的内部审计运作及内部审计质量控制机制的有效设立可以提升内部审计工作的效率和效果，也是企业完善企业公司治理的重要组成部分，也将更加有利于评价及证实企业经营业绩和增加企业价值。改革开放以来，我国在经济建设上取得了巨大成就，我国企业得以快速发展的同时，我国企业内部审计制度与审计质量控制也日益趋于发展与完善，但，我国内部审计制度是在政府的干预下，运用行政和法律手段建立起来的，正是这种特殊的产生背景，使得当前我国企业的内

4、部审计制度在现实工作中还存在着独立性较差，机构设置不合理，人员素质较低，整体质量不高等诸多的问题.这些彼此相互牵扯和制约的问题本身，加上外部不健全的法律法规，使得内部审计工作还不能满足不企业发展的需要。也只有尽快完善内部审计制度，建立、健全内部审计质量控制体系，不断提高内部审计质量，才更加能保证企业在市场经济机制中健康、稳定、持续的发展。因此，完善内部审计制度，改善内部审计质量控制，以期更有效地发挥内部审计作用，己成为内部审计界关注的重大焦点课题。一、内部审计质量控制理论 （一）内部审计质量控制的定义内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序

5、。内部审计质量控制一般包括内部审计督导、内部自我质量控制与外部评价三个方面。 （二）内部审计质量控制标准的特点 从内部审计质量控制的涵义可以看出，内部审计质量由组织的最高层管理当局和内部审计机构进行控制，控制的主要对象是每一个内部审计人员审计作业的全过程及全部可控要素，具体说来，内部审计质量控制具有以下特点: 内部审计质量控制是对各种要素的控制。一项内部审计行为的要素包括审计环境、审计人员、审计过程和审计方法等方面。这些方面互相联系、影响和制约着内部审计质量。要对内部审计进行质量控制，就必须对内部审计行为的各种因素进行控制。 内部审计质量控制是对内部审计全过程的.控制。内部审计业务包括准备、实

6、施、报告等环节，对内部审计质量进行控制就必须对内部审计过程中的各个环节进行控制，只有控制好每个环节的质量，才能保证整个内部审计过程的质量。内部审计质量控制是全员的控制。内部审计机构进行内部审计质量控制，要求全体内部审计人员都要树立质量意识，做好本职工作，参与控制，把好质量关。（三）内部审计质量控制的目标我国内部审计质量控制的目标是:审计活动遵循内部审计准则和本机构审计工作手册的要求；审计活动的效率及效果达到既定要求；审计活动能够促进组织目标的实现，增加组织的价值。内部审计经过长期发展它的职能也在由早期对企业经营管理活动的监督，逐步向管理服务型发展，进而演变成为企业管理的一部分，为实现企业战略目

7、标服务。提高内部审计质量，促进企业目标的实现，增加企业的价值才是内部审计质量控制的根本目标。（四）内部审计质量控制的具体内容1.审计前的质量控制审计前的质量控制是指在审计工作进行前的审计质量控制，是对审计质量控制的总体规划，是整个审计质量控制的起点和首要环节。它包括审计人员的培训，制订与完善审计法规、审计准则，设计审计程序，编制审计计划，完善审计机构和组织等。具体包括以下几个步骤：第一、建立和完善审计工作必要的标准制度。第二、开展审前调查，搜集的被审计单位的信息、资料。第三、根据审计工作准则的规范要求，依照国家有关政策、法规和制度，研究制定出相应的审计实施方案。第四、组成高质量、高素质的审计组

8、，合理确定审计分工。2.审计中的质量控制审计中的质量控制是对具体的审计过程的控制，是审计质量控制的核心部分。具体地讲要做好四个步骤：第一，审计现场作业控制。内部审计人员要严格按照审计实施方案，采用各种审计手段，收集书面、实物、口头、视听等审计证据。收集到的审计证据必须具备合法性、充分性、客观性和相关性。第二，审计工作底稿和审计日记控制。审计组在审计实施过程中，对重要审计事项应编制审计工作底稿，审计组长应对审计工作底稿进行复核，以便及时发现并纠正审计中存在的问题。此外，内部审计人员应当真实完整地编写审计日记。第三、审计汇总分析控制。在审计实施初步完成以后，审计组要对审计证据和审计数据进行汇总、整

9、理、分析，检查，并与审计实施方案规定的有关事项进行对照。第四、审计报告控制。审计组审计实施完成以后，应当写出审计组审计报告，内部审计机构要对审计报告中有关审计事实的清晰性，审计证据的充分性，适用法律法规的正确性，评价和建议的合理性等进行复核，并提出书面意见。3.审计后的质量控制即审计质量的反馈控制，是审计质量控制的重要环节，包括审计回访、后续审计控制和审计档案管理。这一环节旨在纠正审计实际状态与目标状态的偏差，保证内部审计档案的完整性，使审计工作各环节更趋完善。二企业内部审计质量控制现状在现代企业组织中，内部审计机构是一个重要的部门。它通过对企业活动进行审查和评价，帮助管理者完善组织内部控制，

10、防范和降低风险，促进企业健康发展，帮助企业实现其目标。在企业的全球化竞争不断加剧的今天，内部审计己突破了财务防弊的传统角色，承担起监督和服务的双重职能，在公司治理中的地位越来越重要，被赋予更高的期望和更丰富的内涵。要胜任这些职能与责任，就必须进行相应质量水平的工作。20世纪以来，世界经济的发展和国内外一系列的会计丑闻将审计推到了维护市场秩序的前沿，企业需要更为优质的内部审计，内部审计行业亦必须要以质量求生存。在萨班斯法案引发的高质量内部审计冲击波的影响下，内部审计工作及其质量状况已引起国际和国内相关各界的广泛关注。要保证良好的审计质量，必须有素质过硬的审计队伍、先进的审计技术方法以及健全的审计

11、质量控制制度，保证审计业务有序、标准、有效地开展。质量控制问题既是焦点也是难点，是一项具有现实针对性和长远意义的系统工作，需要多方面的努力和完善，比如加强质量资源保障，建设质量控制体系、丰富质量控制技术等等;建立质量控制系统是其中一项基础性的工作，为全面改善审计质量面貌提供途径。近年来，随着社会主义市场经济的蓬勃发展，我国内部审计逐步得到人们的认识和重视。在国家审计的带动下，审计界展开了对如何提高内部审计质量，促进内部审计的价值发挥的研究和探讨。国家审计署和中国内部审计协会为从根本上为加强内部审计质量管理，切实做好内部审计质量控制工作，相继签署和发布了审计署关于内部审计工作的规定、内部审计基本

12、准则、内部审计人员职业道德规范和24个具体准则及2个实务指南。虽然大多数关于内部审计质量控制建设的探索和实践还处于初级阶段，但先进的理论来源于实践，实践会根据理论的指导进一步发展和完善。二、企业内部审计质量控制存在的问题及成因分析（一）内部审计质量控制的环境改善不到位随着改革开放的逐步深化与市场经济的进一步发展，我国企业在面临高速的同时，企业的内部环境与随着企业外部大环境的改变而不断变化，这必将会为企业内部审计质量控制带来深远的影响。(1)在企业内部审计质量控制体系中因为现行企业“一股独大”特殊情况的存在，大股东通过企业章程运用多数票表决权控制监事会，导致监事和监事会不能形成有效的制约，难以发

13、挥对企业内部审计的监督作用。另，监事会的成员多从事行政工作，缺少审计的专业技能，对内部审计更难以发挥应有的监督作用。(2)目前我国不少企业的管理高层对内部审计及其质量控制的重要性认识还很不够，因此，不少企业的内部审计机构并非由企业最高层直接领导，由此内部审计机构及内部审计人员因为缺乏足够的独立性，难以对企业的财务和经营状况进行有效地监督和评价。同时，企业中的一些内部审计人员往往会因为外在利益的干扰，而不能对企业财务和经营状况作出公正客观的评价。以上这些都严重影响到企业内部审计的独立性，使企业的内部审计质量控制更是难以实现。（二）机构设置不合理、组织不健全1.内部审计机构设置不合理在现行的内部审

14、计机构设置模式中，不少企业都将内部审计机构设置于财务部门或其他部门内，有的将内部审计机构与监察部门合并设立，有的会让会计人员兼任内部审计工作，有的甚至根本就没有专门的内部审计机构及内部审计人员，即便有人员从事内部审计业务但在工作上仍然接受其他非内部审计领导的安排等。以上各种情况严重限制了内部审计机构及内部审计人员的独立性，更谈不上权威性，由此作出的内部审计成果很难让人相信它的客观公正性。2.内部审计机构组织不健全因为管理层没有充分意识到企业内部审计的重要性，企业内部往往缺乏健全的内部审计机构和有效地内部审计质量控制机制，没有设置单独的内部审计机构和对内部审计工作进行监督的职能部门和人员。我国企

15、业必须要加大对内部审计的认识，尽快建立完善的内部审计质量控制体系。我国企业内部审计质量控制组织不健全，主要表现在:(1)我国企业内部缺少监督主体.审计委员会的职责之一是指导单位的内部审计工作，监督内部审计工作质量，目前除了少数上市公司按照证监会的要求设立了审计委员会之外，几乎所有的事业单位，大部分的非上市公司并没有设立审计委员会，即便设立了，很多也是形同虚设，没有发挥应有的作用。另外，一般单位内部并没有另外的人或者机构对内部审计部门的工作进行复核，企业内部没有进行内部审计质量监管的部门，只靠内审人员的自律，有时并不能保证审计的质量。(2)我国审计机关及上级主管部门监管无力。审计法规定，内部审计

16、工作向审计机关负责，审计机关对内部审计负有指导和监督义务，但是现在国家审计任务重，审计机关还没有顾及对内部审计工作的监督、指导。上级主管单位的审计部门也是人手少，任务重，无暇顾及对下属单位内部审计工作的监督指导。法定内部审计质量监督主体无力履行监管职责，使内审质量控制主体缺位。 (3)我国行业协会暂无监管权限。中国内部审计协会自成立以来，制定了内部审计人员职业道德规范和内部审计准则，为我国内部审计的发展做出了卓越的贡献，但是对于这些规范和准则的执行情况，并没有控制主体进行评估。内部审计行业协会目前尚未进行行业自律，另外目前内审协会对各内部审计部门缺乏管理权限，对于违反内审职业道德和职业纪律的行

17、为还没有出台惩罚规定。(4)我国内部审计人员考核评价机制不健全。目前，审计人员考核评价机制尚不健全，对于审计人员的工作无人过问，不奖勤、不罚懒，不奖优、不罚劣。没有良好的激励机制，只靠个人觉悟和责任心去工作，而且审计意见经常落实不了。让兢兢业业工作的人觉得做的工作全是无用功，挫伤工作积极性。此外，一个单位只有一个内部审计部门，不像会计师事务所面对很多的竞争对手，没有竞争的压力，就少了改进工作质量的动力。因此，内部审计工作目前几乎处于监管的真空地带。其工作质量如何全凭具体审计人员的道德觉悟、主观判断和专业能力，还没有一套系统有效的业务质量控制机制与办法。（三）人员素质不高,内部审计工作不规范1.

18、内部审计人员素质不高作为一名合格的内部审计人员不仅要有相关的资格证书，一定的从业经验，扎实的专业技术知识，而且内部审计人员还应当具备金融、管理学等一些相关学科的知识，同时内部审计人员还应具有良好的人际关系，且能够严守职业道德。但是，我国企业内部审计在实际工作中还存在多种问题，表现在:(1)知识结构不合理。内部审计人员知识结构单一，除了专业技术知识外，较少具有金融、管理等一些相关学科的知识的复合型人才，不能很好地适应当前复杂多变的社会经济环境。(2)职业道德欠佳。企业不少内部审计人员职业道德欠佳，尤其是缺乏客观、谨慎的态度，对内部审计通常会较为主观地随意评价。(3)内部审计人员管理缺乏控制。由高

19、级管理层对内部审计机构主观随意地从属认识，导致企业对内部审计不够重视，企业在录用内部审计人员时，较少考虑其专业技术和是否具有从业的相关资格，而且，企业对内部审计人员的安置多为闲置人员，往往由此导致内部审计工作效率与效果的低下.在实际的内部审计工作中，对内部审计人员缺乏科学的管理，审计作用难以发挥.2.内部审计工作不规范 (1)内部审计部门制定的规章制度不符合审计规范化的要求，不少企业的内部审计机构进行内部审计工作时仍缺少事前的计划、事中的程序控制，他们不仅没有进行报告期的审计复核，甚至连审计工作底稿也不完整。由此，造成的直接后果则是企业的内部审计质量控制大大提高了审计的风险，影响到审计的效率与

20、效果。(2)我国企业内部审计项目在质量控制措施方面还不完善.在现实工作中，我国不少企业并没有按照风险评估的重要性来制定科学的审计计划，甚至有些企业根本就没有制定审计计划，不少企业的内部审计项目的选择和时间安排都具有很大的随意性。按照内部审计实务标准2240号审计业务工作方案的规定:“内部审计适应制定实现审计业务目标的工作方案。应对这些工作方案予以记录。工作方案中应规定在审计过程中查找、分析、评价和记录信息的程序。工作方案应在工作开始之前得到批准，方案的任何调整都应立即得到批准。”但是，实践中有些企业审计项目没有制定审计方案，审计目标、审计重点和审计程序也都确，审计程序也是由不同的审计人员靠个人

21、主观判断去执行.审计底稿的复核环节也常省略将审计报告与审计底稿相互核对的环节，导致审计报告不完整、不客观，严重影响了内部审计的质量。（四）内部审计质量控制的标准有待提高直到目前我国企业内部审计质量控制的标准仍不健全，还存在着诸多缺陷。我国的审计体系包括国家审计、社会审计和内部审计三个方面的内容，相对于其他两个审计领域来说，内部审计质量控制方面的标准还是相当不完善的。在国家审计质量控制方面，国家审计已出台了审计质量控制管理办法，规定了详细的质量控制条款，明确了审计责任，并己实行审计报告公告制度，接受广大群众监督，质量控制力度较大。在社会审计质量控制方面，由于会计师事务所的审计报告，服务于很多的客

22、户群，具有法律效力，要受到很多方面的监督，激烈的市场竞争，也迫使他们提高审计质量;注册会计师职业准则强化了注册会计师的执业责任和独立性要求，更加严格审计程序、审计证据和审计工作记录的质量要求，丰富了会计师事务所质量控制的内涵，加强了事务所的内部质量控制和外部质量监管。而，在内部审计质量控制方面的制度标准，中国内部审计协会出台的内部审计具体准则19号内部审计质量控制，却没有强制力，审计人员责任也不明确，很多单位并没有制定内部审计章程和内部审计质量控制管理办法，没有规范的业务流程控制标准，对于违反了职业道德和审计准则的审计人员也没有相关的惩罚规定，很不利于内部审计质量的提高。三、加强内部审计质量控

23、制的对策（一）优化内部审计质量控制的环境1.优化内部审计质量控制社会环境企业内部审计质量控制的社会环境的优化需要全社会包括国家法规制定机构、审计署、内部审计协会和注册会计师协会等各个相关部门的共同努力来实现。改善我国企业内部审计质量控制的社会环境一般需要通过加强公司治理、加强责任人的责任要求与责任追究、加大对违法乱纪事件的惩处力度等方式提升各部门对于有关企业的监管力度，同时，还应当在全社会范围内加强思想道德建设，普遍提升公众的道德水准，为进一步严肃职业纪律，强化职业道德建设奠定基础。2.增强社会公众对内部审计的认识因为缺乏相关知识且与自身利益非直接相关，社会公众对内部审计及内部审计质量控制少有

24、了解，这就导致内部审计相关部门或组织所制定的内部审计制度、标准、规范等不为人们所认识，其所制定制度、标准、规范等的程序也少有民众参与，这就造成内部审计工作在实际执行的过程中因为缺少民众支持，而严重阻碍了其工作的效率和效果。因此，内部审计协会和审计署等相关部门都应通过网站、报纸、杂志等各种媒体加大对内部审计的宣传力度，力求让民众更多的了解和认识内部审计。也只有获得民众的认可和支持，我国的内部审计行业才能走得更长远。3.增强内部审计职业组织的管理职责只有内部审计管理权和业务指导权合一，才能在宏观层面形成有效的内部审计质量控制主体。现阶段内在西方发达国家中，大中型企业的董事会都设有“审计委员会”，是

25、企业内部监督的上层决策机构，不负责企业的经营管理，只发挥监督作用，内部审计部门向审计委员会或董事会报告工作。内审部门具有很高的权威性，可以对企业任何部门和个人进行审计，甚至包括董事和董事长，对于审计报告中提出的意见和建议，被审计单位要在限期内予以实施。西方发达国家的内部审计之所以能够取得较大的成绩，跟国外内部审计组织地位高、独立性和权威性强有着直接关系。也只有更理解内部审计的部门，才能制定出更加企业需求和更加完善的内部审计的制度、准则、规范等。在我国内部审计协会及各级地方协会本是最了解内部审计的组织，但是我国的审计法却规定内审工作要接受国家审计机关的监督，剥夺了内部审计协会对内部审计机构和工作

26、的管理权，在一定程度上限制了我国内部审计行业的发展。为了弥补这一缺陷，我们可以借鉴国外的先进做法，通过设立审计委员会的方式加强对企业内部审计的监督，提高内部审计机构的地位，保证内部审计的独立性与权威性。（二）完善内部审计质量控制的主体内部审计机构对内部审计工作起着极其重要的作用，它的设立应当坚持独立性和权威性原则。内部审计机构的设立必须建立在较高或很高的层次上，其权威性与独立性越大越能发挥它在内部审计工作中的基础与关键作用。审计学家劳伦斯.B.索耶曾说:“没有必要的职权，所有为提高、改善所作的宝贵的努力都是空想。”组织机构的独立性，人员的独立性，是企业内部审计工作有效进行的基础。内部审计标准关

27、于机构独立性的规定如下:“审计执行主管在机构内应向能使内部审计活动实现其职责的阶层报告;内部审计活动在确定内部审计范围、实施审计及报告审计结果时应不受干扰。”主管内部审计工作的领导职位越高，内部审计的独立性和权威性越大，内部审计的建议越能够落实。如果内部审计独立性很差，审计范围就会受到很大限制，审计意见也难以落实，内审质量就难以提高。西方发达国家在企业内部审计机构的设置中不少采用的在审计委员会领导下的内部审计机构双向报告制度，通过长期的实践证明这种模式是企业内部审计机构较为理想的一种组织模式。该种模式下，除去业务上需要审计委员会的监督外，内部审计部门还要同时向管理当局和董事会负责和报告。该模式

28、，不仅提高了内部审计机构的独立性，使审计工作范围在一定程度上不受管理当局的限制，而且，它还实现了实现了信息渠道的畅通，保证重要问题能得到及时解决，另外，它还满足了内部审计职能在不同层次的需要。根据我国目前企业体制的现状，借鉴国外成熟的内部审计机构设置的长处，知道，企业内部审计机构的设置应当根据它的产权关系、法律地位、经济相互独立与依托等实际情况，选择与其内部审计职能所需层次相适应的模式。企业内部审计机构的设立，必须保证它的相对对立性与权威性，保证其主要职责的顺利履行。同时，企业内部审计机构的设立还必须保证能对企业的经济责任、经营行为和各职能部门实施有效的控制和监督。只有这样，才能更充分发挥内部

29、审计机构（三）提高内部审计人员业务素质1.提高内部审计人员业务素质(1)加强内部审计从业资格的管理，确保内部审计从业人员的专业素质。作为一名合格的审计人员，必须必须具有扎实的专业知识和严格的实践基础。内部审计行业也应当参照民间审计职业中只有取得注册会计师资格的人员才能承担审计任务的规定，为保证内部审计人员的专业素质，内部审计人员也应当进行相关考核，只有获得由内部审计协会负责颁发的相关资格证书后，才能允许其参与内部审计的相关工作。(2)建立完善的内部审计技术职称考试，确保内部审计人员的业务和技术水平。作为一名优秀的内部审计人员，不仅要精于专业的技术知识，而且还要懂得包括企业管理在内的其他相关知识

30、，为了保证内部审计人员的业务和技术水平这些都应列入内部审计技术职称考试的知识范围。也只有通过严格的考试选拔，才能保证内部审计人员素质的优秀性与对所从事工作的胜任性。除此外，我国企业应当鼓励内部审计从业人员参加一些国际上行业相关知识内容的学习与考试，力求为我国内部审计行业与国际接轨提供强有力的人才储备。 (3加强内部审计人员的职业道德建设。必须建立健全内部审计人员职业道德规范，明确内部审计人员职业道德标准，开展职业道德教育，提高其道德修养，并通过多途径、多渠道、多方式实施内部审计人员职业道德监督，保证内审的客观、公正。内部审计人员，这一内部审计质量保证的最基本个体，作为内部审计活动的直接参与者，

31、也是内部审计产品的直接加工者，必须保证政府或其他内部审计行业相关机构所制定各项法律规范、职业标准以及质量控制程序等内部审计质量保证措施，都要在实际工作中得到贯彻、落实。作为一名合格的内部审计人员还必须要有高尚的职业道德素质，从而达到保证内部审计质量的目的同时，还应当通过积极主动学习专业知识，提高自身的专业胜任能力。2.提升内部审计质量控制的技术含量内部审计应该突破单纯的、事后审计的传统方式。内部审计工作将不局限于事后监督，还应在事前预防和事中控制中发挥积极作用，从而对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。随着信息技术的不断发展和其在经营管理中的广泛应用，新型的产品和服务方式不断出现，现代

32、审计技术也逐渐不能适应新环境的需求，迫切需要建立适应于当前信息化条件下的内部审计管理模式、运作方式和与之相应的审计技术。这就要求，内部审计人员结合当前企业发展实际面临的环境，充分利用信息化技术条件，通过制度和技术手段的结合，开发标准的审计软件系统，用以适应当前复杂多变的信息环境，全面提升内部审计的技术与标准。通过在企业内部建立一个完善、高效的审计信息化系统和审计操作平台，逐步实现审计过程的三个转变，即从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合，从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。在审计的技术方法上也将向以利用

33、计算机和信息网络为主的方向转变。通过全过程的审查、监督与评价(包括利用统计抽样、数理统计、经济计量模型等量化分析评价方法)，找出薄弱环节和存在的问题，提高审计工作的效率与效果，帮助企业完善内部控制，强化经营管理，更好地适应企业未来发展的需要。（四）加强内部审计质量控制的标准通过长久的实践与发展，我国内部审计协会在准则制定上己经取得了初步成就，内部审计准则体系己基本形成，但是随着社会经济环境的不断变化，我国内部审计准则体系越来越不能适应于企业的发展需求，迫切需要健全与完善。由我国内部审计协会颁布实施的内部审计基本准则、内部审计职业道德规范己不能完全满足于企业的现实需求，因此，我们必须要加快内部审

34、计规范体系的制定。具体来讲，该内部审计规范体系主要包括内部审计具体准则、质量控制准则和后续教育准则等.目前我国的内部审计机构及内部审计人员在执行内部审计实务操作时，往往因为缺少相关内部审计实务指南，而导致工作的失误、不规范等以致为企业发展带来严重损失，成为阻碍企业健康、稳定、持续发展的一大诱因。因此，针对我国内部审计准则体系与当前的实际情况，必须要加强内部审计实务指南的制定工作。基于经济的信息化、全球化进程的加快及我国加入WTO的现实需要，我国企业的内部审计准则的制定必须要符合国际内部审计准则的发展趋势。作为全球内部审计行业的领军组织IIA所制定和颁布的内部审计职业准则，在一定程度上代表了国际

35、内部审计的发展趋势，对于它的研究与学习必将会为我国内部审计准则体系的制定与发展带来积极地推动作用。同时，我国还应当积极参与世界上有关内部审计的各项活动，包括内部审计的学术交流以及各项具体准则、标准的修订、发布等活动.总之，我国内部审计准则体系的制定必须在参考和借鉴其他发达地区成熟经验的基础上，结合本国内部审计的实际发展状况，切实制定出既符合我国国情，又符合世界内部审计发展趋势，适应企业健康、持续发展需求的内部审计准则规范体系。（五）完善内部审计质量控制的制度完善企业内部审计质量控制的手段应当通过加强制度约束，加强内部审计督导，加强内部审计质量复核、考核与外部评价及加强审计责任的追究等各种方式来

36、实现。1.加强制度约束只有健全、完善的内部审计制度才能保证我国企业内部审计机构高效、有序地运行。加强内部审计的制度约束必须要建立、健全包括审计立项、人员委派、计划编制、审计外勤管理、审计取证及相关审计资料的撰写与复核等在内的内部审计的各项制度。这些基本制度的制定工作并非一徽而就的，这是内部审计制度的相关制定人根据企业所处的实际情况将各样制度不断制定并修改完善的一个系统过程。2.加强内部审计督导审计组长在企业内部审计工作中起着极其重要的作用，为保证内部审计质量必须充分发挥审计组长的督导作用。审计组长除具备专业经验和全面的业务能力，审计组长的能力与水平直接影响到内部审计质量的好坏。审计组长除了做好

37、加强内部审计项目质量控制方面的工作外，还应当做好各项协调工作。为保证内部审计质量，为保证有效地内部审计质量控制企业还应当建立书面化质量控制单，用以明确各自在执业中的责任、目标与怠工应受到的处罚等，也只有这样才能增强内部审计人员参与质量控制的意识，激发他们参与工作的积极性和主动性，确保质量控制始终贯穿于内部审计工作的全过程。3.加强内部审计质量外部评价外部评价是由机构外部的合格独立的检查人员或检查小组对内部审计质量保证项目进行的检查，其评价人员的来源一般包括:组织内部其他机构和人员、会计师事务所、管理咨询公司、其他组织的内部审计机构等。外部评价的基本目的是为了评价内部审计机构的操作质量，通过外部

38、评价可以为企业内部审计机构以外的其他人及企业的管理层和其他需要内部审计工作信息的其他人员提供独立的质量保证。4.加强内部审计责任追究企业在执行内部审计时，为了提高内部审计的质量，企业必须加大内部审计检查力度和内部审计的处罚力度，否则再完备的内部审计质量控制体系也将形同虚设，因此，只有提高内部审计质量控制必须要建立和完善内部审计质量责任追究制度，才能明确内部审计人员的责任，强化他们对于提升内部审计质量控制的意识，从而达到降低审计风险的目的。企业通过加强责任追究既对责任人提出了警醒，又对违规者实施了应有的责任惩处，大大降低了审计的风险。只有正确确认审计责任，明确划分各层次的责任，才能有效实施内部审

39、计质量责任追究;同时，在发挥惩戒作用的时候，还应当掌握适度处罚的尺度，以保证不挫伤内部审计人员的积极性，并能充分发挥责任追究的积极作用。四、结语内部审计质量控制在我国企业发展过程中起到了极其重要的作用，但随着企业改革的不断深化与我国市场经济机制的不断发展完善，我国企业内部和外部环境都发生了巨大的变化，企业要想在激烈的竞争中立于不败之地，必须加强内部管理控制，防范风险，提高管理水平和总体竞争力。在企业内开展内部审计质量控制，不仅是企业发展的客观需要，同时也是企业建立现代企业制度的必然选择.企业要取得持续健康发展，必须要完善内部审计制度，建立健全内部审计质量控制体系。参考文献1 吴文娟,高俊杰,赵

40、珂. 内部审计质量控制问题探讨J. 经济师. 2006(02) 2 童海燕. 试论内部审计质量控制的现状及完善J. 行政事业资产与财务. 2011(06) 3 王瑶. 如何控制和提高内部审计质量J. 华东经济管理. 2005(08) 4 张世勇. 关于内部审计质量控制系统的探讨J. 交通财会. 2011(09) 5 甄蓉,胡劲松. 企业内部审计质量控制问题与对策研究J. 科技资讯. 2011(13) 6 李德. 健全高校内部审计质量控制的措施与思考J. 安徽科技学院学报. 2010(03) 7 蒋美玉,王立新. 关于高校内部审计风险的思考J. 经济师. 2010(07) 8 徐红军. 混合所有制企业内部审计质量控制问题分析J. 甘肃农业. 2006(10) 9 胡德明. 内部审计项目质量控制的几点思考J. 安徽广播电视大学学报. 2005(03) 10 杨冬梅. 企业内部审计质量控制研究J. 商场现代化. 2008(26)