原创：加强内部审计质量控制的对策.doc

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1、中图分类号：F239.6 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-184-02 中国论文网 内部审计质量控制是内部审计机构采用科学的组织手段和技术方法，根据一定的要求或规定的标准，对审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、指导、监督和检查的活动，是内部审计机构和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为，借以提高审计工作水平以及审计效率和效益。而内部审计质量控制是保证审计质量的重要途径。 一、内部审计质量控制的含义与内容 （一）内部审计质量控制的含义 “质量”一词的用法很广，在全面质量管理理论中，质量是指产品、过程或服务满足规定或潜在要求的特征和特性的总和。可见，质量不仅

2、指产品质量，而且也包括过程质量和服务质量，对于过程质量和服务质量可以统称为工作质量。关于内部审计质量，从质量的定义出发，考虑内部审计业务的特殊性，内部审计质量的概念可表述为：内部审计机构在实施内部审计过程中，各项工作的优劣程度及其最终结果的可靠性1。 （二）内部审计质量控制的内容 内部审计质量控制按照其内容可将其划分为如下两部分： 第一，内部审计工作质量。是指内部审计机构实施某项审计业务过程中各项工作的优劣程度。内部审计一般包括准备、实施、终结等阶段，每一阶段中各项工作均有各自的质量。 第二，内部审计结果质量。是指内部审计出具审计报告的可靠性及其提出建议的质量。高质量的审计结果能帮助企业管理者

3、正确了解企业的经营情况和财务状况，并据此做出相应决策。可见，内部审计质量是提高企业管理水平，防范风险的重要保证。 二、我国内部审计质量控制的现状及存在问题 （一）我国内部审计质量控制的现状 由于内部审计服务的特性，其发挥的作用很难被本组织管理层以外的社会公众、政府和立法机构所了解。同时，我国的内部审计又深受中国特色的传统审计理论的影响，国有企业内部审计的初始建立具有很明显的自发性，国有独资企业公司治理结构的不完善，导致内部审计在组织内部发挥作用的程度极不明显。 近年来，随着内部审计准则的实施和国际上先进理念的引进，审计质量状况有了很大程度的改善，但对照国际内部审计的最佳实务，审计质量和水平不高

4、仍是影响内部审计发挥作用的一大障碍。 （二）我国内部审计质量控制存在的问题 1内部审计质量控制意识淡薄 一些内部审计部门和内部审计人员对内部审计质量控制的认识不足，甚至错误地认为内部审计质量控制是自己给自己找麻烦，自己束缚自己的手脚，导致个别内部审计部门的审计工作质量不高，审计效果不佳5。 2内部审计机构设置不规范 独立性是保证内部审计人员客观、公正地从事内部审计活动的先决条件，是内部审计工作的基础和灵魂6。现行内部审计机构设置不规范，有的未设立内部审计机构；有的虽设立了内部审计机构，但是与财务机构权责不清；有的未设立专职审计岗位，由其他岗位人员兼任。内部审计机构设置在很大程度上影响着内审的独

5、立性，无法保证内部审计业务工作的自主性和权威性，从而无法保证内部审计质量。 3内部审计质量控制标准不明确 内部审计质量控制标准是内部审计质量的控制依据和内部审计业务的作业规范，是内部审计规范体系的重要组成部分。但现行的内部审计规范体系建设明显地偏重于内部审计法律、内部审计准则和内部审计职业道德规范的建设，而忽视了内部审计质量控制标准的建设，造成了内部审计质量标准不明确，内部审计质量控制无章可循，各单位内部审计运行各行其是，质量状况参差不齐。 4内部审计质量控制手段不全面 有效的内部审计质量控制手段应包括内部审计制度约束、内部审计督导复核、内部审计考核、内审责任追究等。但企业内部审计在这个环节上

6、普遍存在以下问题7：（1）制度建设比较薄弱，某些已经建立的制度甚至也形同虚设（2）未建立分级督导复核制，或督导复核具体职责内容不明确（3）内部审计考核未能有效执行。（4）内部审计责任追究不到位。有的责任追究形式化，没有切实得到落实；有的责任主体不明确，责任划分不清楚，使责任追究无法实施，有的根本没有建立责任追究制度。 5内部审计方法比较落后 内部审计方法仍以账目基础审计方法为主，风险观念还比较淡漠，较少考虑审计风险控制因素，更谈不上风险基础审计模式的运用。抽样技术的运用更多地凭借内审人员的主观判断和经验，统计抽样技术的运用十分欠缺，缺乏对审计方法和经验的总结和提炼8。另外，计算机审计在内部审计

7、中还没有得到广泛应用。 6人才队伍建设不完备 目前一些内部审计部门不仅审计人员少，而且精通审计业务的复合型人才更少，这不仅影响了内部审计质量控制，也影响了内部审计工作的正常有效开展，同时也影响制约了内部审计的发展9。 三、加强我国内部审计质量控制的对策措施 提高内部审计质量是一项系统工程，应从每项基础工作、每个审计项目和每个审计环节抓起，实施全面质量控制。 （一）统一思想认识，掌握内部审计原则 审计行为需要遵循审计原则才能发挥职能作用，如果没有审计原则，审计制度、规范便只是一些苍白无力的条文，难以起到引导和约束审计行为的目的。因此，把审计原则定性为企业内部审计质量管理工作的指导思想，恰如其分。

8、 （1）科学化原则。企业内部审计质量管理涉及范围广、影响因素多、考核指标复杂。因此，必须针对审计质量管理的具体内容和特点，明确审计质量管理的目标，选择合理的管理模式，采取有效的管理措施，使用先进的管理手段，使企业内部审计质量管理实现科学化。 （2）规范化原则。企业内部审计质量管理的规范化，既是搞好企业内部审计质量管理的重要前提，又是提高企业内部审计质量的有效途径。因此，企业内部审计质量管理的各个环节都必须遵循规范化原则，具有明确的目标、衡量的标准、实施的程序、考核的方法和指标体系，以及防范审计风险的制度和措施。 （3）重要性原则。尽管企业内部审计质量涉及审计活动的所有方面和所有因素，但审计质量

9、管理却不能一味追求面面俱到，而应当突出重点，区分轻重缓急。因此，必须确定影响审计质量的主要因素和关键环节，并针对存在的审计风险予以重点控制。在此基础上，同时兼顾对其他因素和其他环节的管理。 （4）统分结合原则。由于企业内部审计质量管理是全过程、全方位和全员性的管理活动，企业内部的全体审计人员，既是审计业务活动的主体，也是审计管理活动的主体；加强审计质量管理，有赖于全体审计人员的共同努力。因此，每一个审计人员都要有强烈的“参与意识”，主动实施对审计质量的管理，遵循统一领导与分级管理、集权与分权相结合的原则，真正把民主与集中相结合的工作方法贯彻到企业内部审计质量管理工作中。 （二）建立健全内部审计

10、质量控制的组织保障机制 就像美国针对安然、世通等一系列重大财务丑闻，先后出台了2002年公司与审计义务、责任及透明度法案、萨班斯奥克斯莱法案等一系列法规措施，其中都明确规定，企业必须成立审计委员会和独立的内部审计机构，这为我国完善内部审计法规、建立健全内部审计组织机构起到了示范作用。我国通过建立完善的公司治理结构，由董事会、审计委员会或最高管理者领导内部审计机构，对其负责并报告工作，使内部审计机构独立于各职能部门。这种模式为内部审计的独立性、权威性提供最大程度上的保证，从而充分发挥内部审计职能，有效地提高内部审计质量。 （三）建立健全内部审计质量控制的人员保障机制 全面提高内部审计人员综合素质

11、，加强内审队伍建设，对提高内部审计质量起着决定性作用。首先，我们应当建立职业准入制度和从业资格制度。对进入内部审计机构的人员要严格把关，要求从业人员取得和具有与其工作相适应的专业资格，确保内部审计人员达到履行其职责所需要的专业胜任能力。其次，应当建立内部审计人员职业教育和后续教育制度。树立终身学习的思想，针对工作需要，系统地、有计划地组织各层次的业务培训。再次，应当建立内部审计人员激励制度。我们应当定期对内部审计人员的工作进行考核，然后根据考核结果进行奖惩，实行工资与工作质量相挂钩的制度。 （四）建立健全内部审计质量控制的过程保障机制 审计是一个过程，同样审计质量控制也是一个过程。因此要保证内

12、部审计质量、不断提高内部审计工作水平就必须从审前、审中、审后三个环节，对审计项目实施全过程监控。 1审前控制：包括审计项目选择控制和审计方案制定控制首先，审计项目选择控制要重点放在：（1）领导关注、员工关心、社会重视、资金投入大的项目。（2）与当前中心工作相关而且容易成为热点话题的项目。（3）选择内部审计机构力所能及、能够获得被审单位接受、在增值性等方面有潜力的项目。其次，审计方案制定控制应进行充分的审前调查，科学、合理地确定审计范围、审计重点、内部审计人员分工安排和审计时间等，并明确各级负责人对下级内部审计人员的监督和指导责任。 2审中控制：主要是工作底稿编制控制和审计技术方法的控制从完整意

13、义上讲，审计工作底稿应记录审计查出的问题和审计工作过程。审计查出问题的记录主要记录审计成果，它是编制审计报告、提出审计意见和建议的依据，需要被审计单位认可并签字；而审计工作过程的记录反映的是内部审计人员实施审计检查的范围和方法，它有助于检查内部审计人员工作状况，分清审计责任，防范审计风险，不需要被审计单位签字认可。运用现代审计技术方法，防范和控制内部审计风险。其措施：（1）使用以制度基础审计方法为核心，兼容抽样审计法与详细审计法的审计方法体系。（2）用现代科学技术改进审计方法和手段，大力开发和应用计算机辅助审计方法，迅速提高内审人员计算机专业知识和技能，建立审计作业平台。 3审后控制：主要是审

14、计报告编制复核和审计结论的执行情况审计报告是内部审计机构向组织领导报告审计项目结果的文件，是内部审计机构向被审单位下达审计结论的方式，是审计工作的最终成果，是审计质量的综合体现，应对审计报告实施三级复核。复核后，应做好复核标识，以便分清责任，并根据审计结果及审计建议、处理决定的执行情况等对被审计单位进行信用评价并分类，分别建立起各自的信用档案，实行分类管理。 （五）结合工作实际，强化人员素质 为审计质量管理培育优良的审计资源审计资源（审计部门和人员）是企业审计活动最关键的构成要素，所有内部审计过程都是“由人而为”才得以开展和实施。因此，加强对审计资源的管理也是企业内部审计质量管理的一项重要内容

15、。 （1）结合实际，创造条件，奠定内部审计质量管理优良的环境基础。首先企业最高管理层和内部审计部门的主管部门应当采取有效措施，切实保证和提高企业内部审计部门的独立地位；另外，必须结合本企业实际情况，创造适宜的审计工作条件和环境，以解除企业内部审计人员的后顾之忧，奠定内部审计质量管理优良的环境基础。 （2）重视教育，加强管理，提高内部审计人员的整体素质。审计人员是审计活动中最关键的因素，也是加强审计质量管理的有力执行者。因此，重视教育，强化素质，是提高内部审计质量管理水平的必要和间接手段。对内部审计人员的教育和管理应当从以下几个方面入手：一是加强企业内部审计队伍的思想作风教育，营造良好的职业道德氛围，提高审计人员的职业道德水平。二是加强企业内部审计人员的业务培训，使他们及时掌握开展本企业内部审计工作所必需的知识和技能，实现本企业内部审计人员群体知识与技能结构的优化。三是按照权、责、利相结合的原则，建立健全审计人员岗位履责机制，明确审计人员的职责范围、考核标准和奖惩办法等。 转载请注明来源。原文地址：