内部审计与舞弊控制分析.doc

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1、内部审计与舞弊控制分析中文摘要：目前，舞弊行为虽然已经引起各企业高度的关注，并在一定程度和范围内采取了相应的措施，但是，企业财务报告造假的问题仍然十分严重。有关内部审计与舞弊行为是否相关、内部审计如何影响舞弊行为以及影响程度的问题，各界一直都停留在理论研究和案例分析阶段。在对国内外相关研究成果系统分析的基础上，从内部审计和财务舞弊的基本理论入手，将内部审计与财务舞弊这两个问题联系起来，分析内部审计对财务舞弊的影响机理，明确了两者之间的具体关系。企业舞弊案的发生已屡见不鲜，无论是管理舞弊还是雇员舞弊，其给企业带来的损失都是相当巨大的。舞弊案的产生与企业本身的内部审计缺失相关，有效的内部审计制度是

2、预防舞弊的关键。而想要保证内部审计的有效性，不仅需要有完善的内部审计制度，还要有高素质的内部审计师。本文借鉴国内外内部审计及其评价的理论，为了抑制财务舞弊的发生，提出了我国企业应加强内部审计建设、完善公司治理结构等政策建议。关键词：内部审计 舞弊控制 内部控制AbstractAt present, although fraud has caused the enterprise attaches great importance to, and in certain degree and range, take corresponding measures, however, the comp

3、anys financial report fraud problem is still serious. About internal audit related to fraud, internal audit, fraud, and how to influence the extent of the impact of all walks of life, from the stays in theory research and case analysis phase. Relevant research results at home and abroad, the system

4、on the basis of analysis, from the basic theory of internal audit and financial fraud, internal audit and financial fraud link to these two problems, the influence mechanism of internal audit of the financial fraud analysis, has been clear about the concrete the relations between the two. Enterprise

5、 the happening of the fraud has become common, whether management employee fraud, or fraud, resulting in business losses are considerable. Internal audit to the enterprise itself is lack of related fraud, effective internal audit system is the key to prevent fraud. To ensure the effectiveness of int

6、ernal audit, not only need to have perfect internal audit system, but also has a high quality of internal auditors. In domestic and foreign internal audit and evaluation, in this paper, the theory, in order to prevent the occurrence of financial fraud, proposed our country enterprise should strength

7、en the construction of the internal audit, perfect the corporate governance structure, such as policy recommendations.Key words：Internal Audit；Fraud control；Internal controls一、研究背景及意义 1、研究背景 本世纪初，安然、世通等舞弊事件的发生，极大地动摇了投资者对资本市场的信心。为强化上市公司的责任，美国国会于2002年7月发布萨班斯-奥克斯拉法案。根据该法案101条款成立了美国公众公司会计监管委员会，其有 权利制定一系

8、列准则来指导和约束上市公司的审计。此时的美国为了实现提高财务报告信息质量的要求，开始既对财务报表进行审计又对财务报告内部控制进行审计。英国、澳大利亚分别在2003年出台了相关的法规；韩国在2005年颁布了内部控制规范，要求上市公司对内部控制进行评估并由注册会计师出具审计意见；日本在2006颁布了金融商品交易法，也要求上市公司对内部控制进行评估并由注册会计师出具审计意见其中，韩日的相关规定很大程度上与美国SOX队内控的要求一致。可见，内部控制的有效性已经了各国的高度重视，并使各国相继展开内部审计业务。 2002年1月，中国证监会和国家经贸委联合发布了上市公司治理准则，其中第三章第六章规定了公司“

9、可以设立审计委员会，并且审计委员会中独立董事应占多数并担任召集人，审计委员会中至少应有一名独立董事是会计专业人士，审计委员会的主要职责是：提议聘请或更换外部审计机构、监督公司的内部审计制度及其实施、负责内部审计与外部审计之间的沟通、审核公司的财务信息及其披露、审查公司的内控制度”；2003年审计署在关于内部审计工作的规定中，全面规范了内部审计的职责和功能，指出内部审计要促进加强经济管理和实现经济目标。由此可知，这些规定都在一定程度上促进了内部审计在中国的发展，同时也给内部审计功能的发挥与拓展提出了更高的要求。 2、研究意义 国际内部审计师协会在1993年发布的内部审计实务标准中指出：“舞弊包含

10、一系列故意的不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的”。我国的内部审计具体准则第6号舞弊的预防、检查与报告中对舞弊的定义是：“舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为”。通常可以将舞弊分为两类：管理舞弊和雇员舞弊。管理舞弊，是指管理当局通过违背会计信息披露的相关制度，故意编制和披露虚假财务会计信息或有意忽略其他的重要财务会计信息，以欺骗财务报告使用者，并实现自身目的的犯罪行为。雇员舞弊也可称之为非管理舞弊，是指公司内部的雇员以欺骗性手段不正当地获取组织的钱财或其他财产的行为。为防止舞弊发生，在对企业内部审计

11、质量进行研究时，不论是对内部审计的建设，还是对建立之后的维护都是非常关键的。对内部审计进行研究评价，发现存在的缺陷和问题，寻求改正和提高的机会，以确保内部审计相关目标的实现。二、内部审计相关理论 1、内部审计的涵义 在2001年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版的国际内部审计专业实务框架中，内部审计被全新定义为：内部审计是一种独立、客观的咨询和监督活动，旨在改善组织的运营和增加价值。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。2、2003年6月，我国内部审计协会发布内部审计准则，做出定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活

12、动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 2、内部审计的特点 （1）审核的及时性可以根据需要，简化审计程序，在本部门、本单位负责人的领导下及时开展审计，并且通过日常了解，可以及时发现管理中存在的问题，以便采取措施，纠正已经出现和可能出现的问题。 （2）工作的相对独立性内部审计同外部审计一样，都必须具有独立性，这意味着在审计过程中必须根据国家法律法规及有关财务管理制度，独立地检查、评价本部门、各单位的财务收支及与相关的经营管理活动，维护单位利益。 （3）审计目的的明确性 企业内部审计的目标是十分明确，首要目的就是保护企业资产的完整，确保企业所有者的权益

13、。 3.内部审计在企业中的作用 （1）监督各项制度、计划的执行情况，为企业领导经营决策提供重要依据 监督职能是内部审计最基本的职能，现代企业经营规模大，经营活动相对复杂，企业的发展需要内部审计履行监督职能，按照国家相关的法律法规、企业的规章制度以及审计部门的工作规范来约束企业管理者，从而维护企业的经济秩序，加强企业控制力度、完善企业管理。（2）揭露企业经营管理薄弱环节，促进企业健全自我约束机制。在社会主义市场经济条件下，各企业的活动不仅要受到国家经济政策、财政制度和法令法规的约束，而且要受到本企业内部控制制度的制约。内部审计机构可以相对独立地对本企业内部控制程度进行检查、监督，从而客观地反映企

14、业实际经营情况，并且通过这种自我监督性的约束，促进本企业建立、健全内部控制制度。 （3）促进企业改进工作，提高经济效益。内部审计通过对企业日常经济活动过程的审查，对相关经济指标的分析，发现问题，并分析问题出现的原因，来评价企业经营业绩，总结经济活动中的经验，从而发现人力财力物力的内部潜力，并提出改进措施，促进经济效益的提高。 （4）促进企业进一步完善内部控制制度，提高企业经营管理水平。对内部控制的审查既是一种审计业务内容，也是财务审计的一个重要方式。无论是国家审计，社会审计还是内部审计，对企业内部控制制度的审查都具有较强的权威性，这是现代审计的一个重要特点。它们都需要通过对内部控制制度的审查，

15、来确定审计范围,方式和流程，以确保审计效率，降低审计风险，提高审计质量，控制审计成本。同时，对企业日常经营活动进行审查和监督，为企业的有效发展提出一些有用的看法和建议，以改善企业经营管理，提高管理水平，推动企业飞速发展。三、 财务舞弊相关理论财务舞弊是指舞弊人为了谋取经济利益用财务诈骗等违法违规手段，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。一般情况下财务舞弊分为两种：一是侵占资产，侵占资产是指被审计单位的管理层或员工为谋求自身利益，采用财务诈骗等违法违规手段使被审计单位遭受损害的一种不正当行为；二是做出欺诈性财务报告，源于管理层为了操纵利润让财务人员编制虚假的财务报告，从而误导财务报告使用

16、者对被审计单位盈利能力或业绩做出错误的判断。1、 财务舞弊的涵义根据“全美反财务舞弊委员会”(Treadway委员会)的定义，财务舞弊是指“公司在对外提供财务报告的过程中，出于故意或轻率的行为，无论是虚假或漏列，结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响。”美国注册舞弊审核师协会将会计舞弊定义为：有意地、故意地错报或遗漏重要事实，或者误导性会计数据，以及在与其他所有可获得的信息一起考虑时，可能导致阅读者改变和调整他的判断和决定的会计数据。我国独立审计具体准则第8号指出，舞弊是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。财务舞弊分为两种类型：与财务报表相关的舞弊(通过失真的财务报

17、表欺骗投资者以及资本市场的信任，试图影响投资者的决策)和资产方面的舞弊(挪用、偷盗公司的资产并设法隐瞒这一事实)。财务报表舞弊的本质是管理层舞弊，它一般不涉及直接的偷盗，与非管理层雇员的舞弊有明显的区别，是一种经营业绩舞弊。资产舞弊是指管理层或雇员非法占用公司的资产，例如员工将个人费用在单位列支，在购买货物时收取回扣，盗取或挪用货币资金、实物资产或者无形资产等。根据舞弊发生的原因和本质可以对两种不同类型的舞弊进行区别，比如管理层滥用职权很可能会导致财务报表舞弊的发生；而员工则更有可能盗用公司的资产。 2、企业财务报告舞弊的表现形式 企业财务报告舞弊主要是指企业管理者的舞弊行为，主要目的是通过虚

18、增资产、收入和利润，虚减负债、费用，粉饰企业的经营成果，来欺骗投资者和债权人，从中谋取利益。主要表现形式有： （1）向财税机构和银行提供的财务报告不一致。目前这种现象十分普遍，企业为谋求财政补贴或减免税收而向财税部门提供的财务报表和向银行谋求贷款提供的财务报表，所反映的营业收入、净利润、存货、固定资产、应收应付款项等数据就会大不相同。 （2）虚报企业盈利，夸大经营业绩。有些管理层被功利心驱使，为了提高自身政绩、声誉，授意下属编制虚假财务报告，骗取名利。企业财务报告舞弊的危害性很大，它所产生的错误信息将严重误导管理者做出错误的决策；虚假的赢利或亏损报告将使企业股东、债权人、顾客及雇员的合法权益受

19、到侵犯，使其经济利益受到巨大的损失。 （3）带有误导性的报表附注，如未披露重大事项、抵押、贴现或有事项等。在公司内部缺乏有效的自我监督机制以及在企业会计制度的不完善等情况下，受到利益驱动，企业会作出对自己有利的会计行为，使或有事项的披露在数量上和质量上有失公允，不仅不能满足信息使用者的需要而且会误导信息使用者作出错误的判断。四、内部审计与舞弊控制分析 1、内部审计在舞弊控制中的作用 良好的内部控制是控制企业舞弊最有效的方式，而内部审计作为企业内部控制的重要组成部分，通过参与企业内部控制的设定和修改，使企业内部控制在建立之时就充分考虑了各种管理流程对舞弊行为的防范措施。其次，确保企业内部控制的有

20、效性和合理性是内部审计的重要职责，内部审计对这一职责的体现，会大大减少实施舞弊的可能性，提高舞弊行为被发现的风险。可以说，内部审计的存在对舞弊行为本身有一定的监督作用，即使没有发现不可疑足之处，管理人员知道他们的经济活动将被定期进行审计，也会经常改进工作、采取更好的内部控制制度,减少舞弊行为的发生。况且舞弊手段具有隐蔽性和复杂性，仅从企业提供的会计资料上很难辨别真假，而企业外部审计人员又很难在短时间内对企业债权债务、库存及各项业务活动进行详细的审查，抽样审计的局限性和企业信息的片面性增加了外部审计发现和揭示企业舞弊的难度和风险，相对的内部审计存在于企业内部，与企业各部门之间联系广泛、接触密切，

21、对企业文化、管理制度、职员职业操守、日常经营情况、财务现状等各方面情况都有比较详细的了解，容易发现公司管理制度的薄弱环节。对企业经营活动中出现的异常问题以及财务报告中的出现的异常数据有着更加敏锐的洞察力，这样就能够在实施经济监督和经常性审计的过程中及时发现并尽早控制各种舞弊行为。正是由于内部审计在审查舞弊中有独特的内在优势和外部审计在审查舞弊中暴露出的缺陷，我们更应该重视内部审计在经济监督中的作用。 2.内部审计发挥舞弊控制作用的优势 （1）内部审计具有服务和监管的职能。内部审计部门既是本企业的经济监督部门，同时也是本企业管理者做出经营管理决策的依据。内部审计部门通过对审计对象、经济责任履行情

22、况的检查，以及是否有贪污浪费、违法乱纪等舞弊现象的存在，发现和揭露企业存在的问题，监督企业各部门有效的执行各项规章制度，督促企业加强经营管理。内部审计关注的重点主要是舞弊行为，包括雇员舞弊和管理舞弊。从这方面来说，虽然舞弊控制是企业管理者的职责，但是进行经济监督，协助管理者发现和控制舞弊行为也是内部审计部门的重要职能。 （2）内部审计的监管范围十分广泛。内部审计存在于本企业之中，可以着眼于基本内部控制制度，在企业加工生产、采购原材料、销售货物等方面查找管理漏洞，对相关经济活动进行全面审查，也可以对各企业经营状况进行动态跟踪，定期分析相关经济指标，查找异常现象。内部审计除了在事后审计方面发挥作用

23、之外，也通过对内部控制有效性的监督，加强事前防范和事中控制，以降低舞弊行为发生的可能性，从而发挥其他部门所没有的的职能。 （3）内部审计部门熟悉企业经营管理情况，在舞弊控制方面的优势更明显。内部审计机构是常设于本企业内部的专职机构，机构人员来自企业内部，具有信息完整、熟悉情况、发现和解决问题速度快等特点。因而在进行经常性检查时，能够及时了解企业最新情况，能够对发现的问题进行连续地系统地深入地审查。内部审计人员对企业内各管理层的分工、管理目标及其过去遵守法律法规的情况较为熟悉，对企业内部的舞弊行为方式也比较熟悉。审计对象也具有相对固定性，这就使内审部门能动态地掌握企业的各种经营状况，也能及时地发

24、现舞弊线索，从而有目的地、有针对性地对该线索进行审计监管。 （4）内部审计人员对企业有较高的忠诚度。内部审计部门是企业内部控制系统的重要组成部分，内部审计人员通常为具有良好品质且具有职业操守的的职员，内部审计人员在工作中秉着维护企业利益的原则，本着对企业经营状况监督高度负责的精神，不轻易放过任何有可能损害企业利益或可能产生舞弊行为的线索，并且不计较个人得失，将内部审计的职能发挥到极致，也使内部审计更加有广度有深度。 3、内部审计发挥舞弊控制作用的劣势 近几年，在国际上内部审计飞速发展，在我国也取得了较大的进步。但我国对内部审计的重视程度还远远不够，内部审计在很多方面还存在突出的问题，在舞弊控制

25、方面还没有发挥应有的作用。具体而言，阻碍内部审计在舞弊控制上发挥有效作用的主要因素有以下几方面： （1）内部审计的独立性与客观性较弱。内部审计独立性不高，就不能及时、有效的进行经济监督。内部审计机构越独立，机构内专职审计人员数量就越多，内部审计发挥的作用就大。从我国企业目前现状来看，企业内部审计机构开展工作时大部分是由本企业管理层领导的，这种情况下，内部审计部门与其他部门级层基本相同，因此也是由本单位领导决定内部审计人员的配备、经济待遇、工作地位及职务升迁等都，受到种种情况的影响，内部审计机构的组织独立性并不强。如果内部审计人员失去独立性或独立性不够，对企业经济活动的监督与评价就不能客观地进行

26、，从而阻碍内部审计有效发挥舞弊控制的作用。 （2）内部审计很难全面发挥监督职能。内部审计机构受企业管理者直接领导，为了逃避外部机构监管以及其他的一些原因，内部审计机构很容易隐瞒所发现的问题，监督制度如同虚设。在对管理舞弊进行监管的过程中，由于舞弊者是管理当局，而内部审计机构又受管理当局的领导，因此不可能在监督评审时做到公正客观。其次，企业内部审计机构只是企业众多内部机构的一个，因此它在审计企业内部其他部门时，因级别相同且相互制约，审计监督的效果就会大大降低。在这些情况下，久而久之，内部审计监督就会流于形式，难以有效地发挥监督的职能。 （3）内部审计效率低，审计资源分配不科学。目前，我国内部审计

27、人员还不能对现有审计资源进行充分利用，因而不能对高风险领域和重要事项做出及时、准确地判断，也不能对经营活动进行有针对性地审计，从而难以发现企业管理上的漏洞及舞弊行为。内部审计人员应充分考虑审计风险、管理风险，来制定审计计划，确保审计工作有效开展。 （4）审计人员配备不合理。作为内部审计人员，了解舞弊行为、发现舞弊行为，解决舞弊行为是他们最基本的职责，这就要求配备熟悉财务会计的内部审计人员，同时也要配备了解经营管理、法律、工程技术等方面的人才。发现及纠正舞弊行为以及决定是否进行舞弊检查，如何进行舞弊检查是企业管理层的主要职责，内审机构和人员的责任是协助管理层完成这一系列流程。但是目前我国内部审计

28、人员大多都是财务会计、审计专业出身，从事内部审计工作的其他专业较少，专业结构不合理，这样势必导致企业无法审计财务审计经济业务之外的其他审计业务。 五、完善企业内部审计及防止舞弊的建议 1、保持内部审计独立性 一直以来，我国企业内部审计作为企业内设机构，受企业主要负责人领导，在审查和监督企业所属部门和分支机构的舞弊行为上发挥了重大作用。可是回顾近年来国内外经济市场上出现的一系列重大财务丑闻，会发现许多问题却发生在公司高管层，他们为谋取个人私利或达到某种目的，授权、指使或强迫财务人员粉饰财务报告、披露企业虚假信息。当出现公司高管层的蓄意舞弊行为时，内部审计受不完全独立性的限制，只能提出该问题并不能

29、从根本上消除或控制舞弊行为。独立性是确保审计工作质量的重要条件，实施舞弊控制对这一条件的要求则更加严格。现阶段我国企业要想完善公司结构，促进企业飞速发展，就必须建立健全内部审计制度，引进独立审计委员会制度，由独立董事占多数并由审计委员会直接领导内部审计工作；从而确保内部审计委员会不受公司股东和管理层的控制，加强对公司高管层的监督与管理，保证内部审计过程中发现的问题能够得到及时的解决，保证内部审计作用得到最大程度的发挥。 2、增强内部审计在内部控制中的作用 完善的内部控制制度对防止舞弊行为的发生有着十分重要的作用。而在企业的内部控制中，为保证财务报告可靠性，内部审计又具有极其重要的作用，从内部审

30、计作用上看，它是对内部控制执行力度的一种监督。就目前我国企业内部控制现状而言，企业内部控制基本框架已经形成，由内部基本管理制度构成，这些制度制定的方式为由相关的行政部门起草并交由管理者决议，在管理者制定相关管理制度和管理流程时，由于企业各部门只考虑本部门利益，从而忽略企业整体利益，这时就削弱了内部控制对企业的监管作用。而且，任何部门都不愿意受到其他部门的牵制，这种根深蒂固的思想使内部控制在建立初就有了缺陷。为了能最大限度的确保内部控制制定的完善，在起草内部基本管理制度时应交由内部审计部门进行评价，保证内部控制制定的整个过程都有内部审计部门的参与，并且允许内部审计师可以自由地参加各项内部会议，自

31、由地了解整个企业日常经营活动并获取相关信息。从某种意义上讲，内部审计是对内部控制制度的再控制，通过对内部审计的审查和监督， 对内部控制的管理方式提出针对性的改进意见。为了促进企业实现自我约束和自我监督，达到企业自我发展、自我完善的目的。 3、加强内部审计人员素质的培养 内部审计在舞弊控制方面发回的作用越来越重要，企业为了更好地遏制舞弊行为的发生，不仅要提高内部审计机构的地位，保持内审机构的独立性，而且要加强内审人员的再教育，一是对内审人员职业操守的教育。二是对审计人员专业技能的教育。在审计过程中审计质量的优劣，往往取决于审计人员的素质的高低，这就要求内部审计人员不仅要具备丰富的内部审计知识和技

32、能，熟练地运用专业技能，来辨别舞弊的相关行为，而且要具备客观、公正的思想，不被他人的思想所操控，保持内部审计的独立性，只有这样内审人员才能真正履行监督的职责。 4、通过舞弊审计来发现舞弊行为 舞弊审计是审计人员通过观察、询问，执行特殊程序和技术收集证据，从一个又一个疑点开始审查，用一个个有力证据说明疑点，最后得出结论，将特定的舞弊行为揭穿，这是一个从特殊到一般的思维过程。舞弊审计首先考虑的是行为动机、舞弊机会及控制的薄弱环节。舞弊审计的目的在于调查揭露故意歪曲事实与非法占用资产的舞弊行为，确定舞弊损失的金额及问题的影响程度和范围，关注例外事项、不正常事项和潜在发出危险信号的事项，寻找舞弊证据，

33、侦破舞弊案件，并且舞弊审计必须做到有证据，不能凭推理去设想与舞弊有关的事项，一旦发现舞弊行为的蛛丝马迹，就要一查到底，一般不考虑成本效益原则。从机会的角度来说，舞弊审计具有随机性，对内部审计部门而言，不仅要求企业有计划性的常规审计，还要求内部审计人员具备高度的敏锐性和较强的洞察力来发现舞弊行为的线索，并随时准备采取适当的审计方式进行审查。从方法上来说，舞弊审计与传统审计不同，其更具有独特性。舞弊审计不仅对舞弊行为有较好控制作用，合理的舞弊审计程序也能够在一定程度上揭示企业舞弊行为，从而提高舞弊行为被揭露的可能性，减少舞弊行为发生的的机会。因而，舞弊审计可以对企业内舞弊者的作弊动机形成威慑作用，

34、从而通过舞弊审计来监督和发现舞弊行为，完善促进企业飞速发展。 六、总结 内部审计的主要目标是监督、评价内部控制制度的执行情况以及控制揭露各种违法行为的发生，了解执行过程中存在的问题与不足，通过提出建设性的建议和措施，促进内部控制制度的完善，从而加强对企业经济活动的监督，并及时发现和遏制舞弊行为的发生。随着我国经济的不断发展，内部控制制度也日益完善，内部审计在舞弊控制和促进企业发展方面做出了巨大贡献。而社会各界也都对内部审计的发展给予了很大的关注，防范舞弊作为内部审计的主要目标之一，研究内部审计与舞弊行为的相关性也成为一种趋势。虽然造成企业舞弊行为的原因有很多，但是国际和国内大量的事实也都证明了财务舞弊与内部审计的发展不完善有着很直接的关系。内部审计缺失为舞弊行为的发生创造了可能性，而完善的内部审计也是遏制舞弊行为发生，纠正舞弊行为的有效方式；本文从内部审计与舞弊控制之间的关系入手，着重强调了内部审计对企业内部控制制度乃至企业发展的重要性。