会计学本科毕业论文防范审计风险的措施.doc
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1、学士学位毕业论文防范审计风险的措施学生姓名:学 号:2指导教师:所在学院:经济管理学院专 业:会计学 中国大庆 2007 年 6 月摘要:20世纪60年代中期以来,随着被审计单位内外部经营背景和社会法律环境的变化,以及经济生活对审计意见依赖程度的扩大,会计师事务所和审计人员不断陷入诉讼案件中,受到沉重的甚至是毁灭性的打击。本文在前人研究的基础上,旨通过对审计风险的研究,探索控制风险的途径与方法。首先从审计风险的概念及新模型入手,阐明了审计风险的含义及新模型的变化;然后通过对审计风险的形成原因及存在环节的研究,说明审计风险的危害性,提出控制审计风险的方法,把风险降低至社会可接受的水平。关键词:审
2、计风险 防范措施 客观存在Abstract:Since the midst of 1960s, along with the change of exterior and interior management background of the audited unit and the social law environment, as well as the expansion of the opinion level which the economic life is dependent on audits, the accounting firm and audits person
3、nel unceasingly to fall into in the lawsuit case, which leads them into serious even destructive striking. This article studies the predecessor in the foundation; the aim is to explore the method of controlling risk through studying audits risk. First obtained from the audit risk concept and the new
4、 model, expounding the audit risk meaning and the change of the new model;Then explained the hazardous nature of the audit risk through studying audits the risk the formation reason and the link. This article proposes the method of controlling audit risk, and reduces the risk level which may be acce
5、pted by the society.Keywords: Audit risk precautionary measure Objective existence目 录1 前言1 11.1研究的理论价值及意义11.2国内外研究现状21.3本文要解决的问题52 审计风险的概念及特征52.1审计风险的概念及新模型52.2审计风险的特征73 审计风险的成因及存在的主要环节83.1审计风险的成因83.2审计风险存在的主要环节114 审计风险的危害性135 审计风险的控制与防范措施135.各阶段审计风险控制及防范135.2其他方面审计风险控制及防范166 结论16参考文献18致谢191 前言1. 1研
6、究的理论价值及意义1.1.1研究的理论价值审计风险可以理解为审计主体遭受损失的可能性。由于现代审计的复杂程度很高,不能指望通过审计抽样就会发现会计报表中全部错误项目,某些隐藏较深的舞弊行为极难侦破,因此,存在一定的“不能发现重大错报项目”的风险。同时,在审计实践中很难判断审计人员是否已经做到了应有的职业谨慎。当某一公司破产或无力偿还债务时,报表使用者通常会认为也有审计的失误,这其中的部分原因是他们不清楚审计人员的作用,对审计人员抱有过高的期望,无法分清审计失败与经营失败之间的差别;另一部分原因是遭受损失的人们由于对其经济利益的关注而对审计人员提出过高要求,一旦受损就希望得到补偿,而不问错在何方
7、,这就是通常所说的“深口袋”责任概念。因此围绕审计风险的控制与防范提出了一系列措施与方法已经成为审计界迫切需要解决的问题。审计风险研究的目的主要是通过对审计主体和与之相关的审计客体之间的关系及审计主体应用的审计技术控制措施的研究,以有效地控制不确定因素引发的审计风险或妥善处理风险所引起的不良后果,期望以最大限度的安全保障,达到最理想的审计结果。1.1.2研究的意义(1)开展审计风险研究是完善审计理论的需要 审计风险理论是审计理论的核心,同时它涉及到许多其他理论问题,如审计准则、审计证据、审计责任、审计质量、审计方法等,研究审计风险理论,既促进了其本身的发展和成熟,也促进了其他审计理论进一步发展
8、,从而使整个审计理论研究更加成熟。我国对审计风险的研究尽管取得了一定的进展,但仍有很多问题尚未明确或需要作进一步地研究和探讨,我们应当重视对审计风险的研究,以进一步完善我国的审计理论体系,进而更好地指导审计实践。(2)开展审计风险研究有助于制定科学合理的审计方案在民间审计产生初期,无论是审计技术还是审计人员的素质都很低,没有审计准则和规范的约束,各个事务所和审计人员各行其是,应检查什么及复核程度是多大,是否达到了审计目标,取决于审计人员的判断。这导致了广大依赖于己审核的财务报告进行投资的人遭到重大的经济损失,并引起对民间审计的频繁诉讼。这种频繁诉讼给民间审计职业界带来了沉重的压力,但也使审计职
9、业界对审计风险的意识不断增强,从而不断改进审计技术方法,设计更为科学合理的审计方案。即审计方案对审计的内容、方法、人员和时间都作出详细具体的规定。制定科学合理的方案,使审计人员遵守必要的工作规范,清楚地知道应该怎样做,做到何种程度,确保了审计目标的实现,从而把审计风险降到可接受水平,使审计风险由被动地接受变为主动地接受。(3)开展审计风险研究,有利于建立审计风险机制 建立审计风险机制的关键是将审计风险与审计风险承担人合理而有机的结合在一起。理论上讲,当审计行为结束后,如果没有发现什么错误和舞弊,被审计人应承担的执行责任就完全解除了,与此同时审计人员也就承担起审计风险责任。但是由于审计风险尤其是
10、外部风险的客观存在,使得在实践中比较合理并且易于实行的做法应当是,被审计人应当承担的责任在审计完毕后的若干年后才能给予解除。在这若干年内,如果又发现过去没有审出来的错误和舞弊,则既要追究被审计人的责任也要追究审计人的责任。显然,如果这种机制一旦建立,将给审计工作提供一种前所未有的持续稳定的审计动力。(4)开展审计风险研究,有利于审计效率的提高 当审计人员为收集充分有效的审计证据而确定所需要的审计程序的性质、实践安排和测试范围时,应按最小成本支出的原则实施审计程序,形成审计意见。即在保持各项具体审计活动必要效果的同时,努力追求最大的审计效率,这也是审计职业界长期以来而且是今后孜孜以求的目标。但是
11、,审计效果和效率的平衡并不是一开始就得到重视的,而是在审计职业频频发生诉讼中不断深化的。审计风险的存在使审计职业界意识到,提高审计效率的关键在于鉴别被审计单位财务报表重要组成项目的各项认定,在考虑重大错误的基础上确立审计目标。如何收集、收集多少和收集何种性质的证据的决策都将以风险的评估为基础。另一方面,审计效益也是审计人员执业时考虑的重要因素。民间审计在经济上独立核算,自收自支,如果为了降低审计风险而投入过多的人力、物力,使产生的效益可能被费用的增加所抵消,甚至产生负效益,那么民间审计也难以生存。因此,审计人员在执业时应正确地划分高风险和低风险区,既要防止高风险区的投入不足,也要避免低风险区的
12、投入过多,把审计风险和审计风险效益有机的结合起来,这样有利于审计风险效益效率的提高。(5)开展审计风险研究是推动我国审计实践健康发展的需要过去10年中,审计技术领域最重要而且最有说服力的发展就是审计风险概念在规划和指导审计工作中的应用。但是在我国,审计风险理论并没有充分指导审计实践,现行审计风险模型操作性较差,这也是我国审计理论和审计实务水平落后于国际发达国家的一个原因。因此,我们应加大审计风险研究力度,为审计职业界创造一个张驰有序的风险竞争环境,促进我国审计事业健康发展。1.2国内外研究现状11.2.1 国外研究现状(1)对审计风险定义的研究对审计风险的涵义,国外有许多学者作了积极的探索,不
13、同的人由于所站的角度不一样,对审计风险的定义的结论也并非完全一致,如:柯勒会计辞典(KorlersDictionary Accountants)对审计风险的解释,美国注册会计师协会(AICPA)对审计风险的定义,加拿大特许会计师协会(Canada Institute of Certified Accountants,简称CICA)对审计风险的观点和 Alvin A. Arens 和 James K. Loebbecke(1994)对审计风险的认识等等一系列对审计风险的定义都有一个共同的特点,认为审计风险是指财务报表没有公允地揭示而审计人员认为已公允地揭示的风险。(2) 对审计风险模型的研究从上
14、个世纪 80 年代初开始,许多学者和组织对审计风险模型进行了深入的研究和探讨,如:早期体现在审计准则和指南中的主要有 CICA(1980);AICPA(1981,1983,1994,1997);APB(1987)。体现在审计文献中的有 Warren(1979);Cushing和 Loebbecke(1983);Aldersley(1989);Kinney(1989);Sennetti(1990);Walz(1991);Skerratt 和 Woodhead(1992)。而体现在审计手册(Audit Manuals)中的主要有 Gwilliam 和 Macve(1982);Cushing 和 L
15、oebbecke(1983);Grobstein和 Craig(1984);Mullarkey(1984);Sullivan(1984);Turley 和 Cooper(1991)。审计风险模型已广泛地运用于审计实务中。而运用最广泛的模型则主要是体现在美国 AICPA 发布的审计准则公告(1983)中的审计风险模型(Audit Risk Model)。审计风险模型不仅可以帮助审计人员决定审计方向,而且更重要的是为审计人员提供准则决定审计目标是否能够实现(Aldesley1989)。审计风险模型主要运用于审计的计划和评估阶段。然而,由审计专业组织( 如 :CICA1980;AICPA1981,1
16、983; APB1987)所提供的审计风险模型也有其不足之处,如 Richard W. Houstonet. al.(1999)认为当存在欺诈的情况下,审计风险模型就不能正确反映审计人员面临的商业风险。(3)影响审计风险各因素的研究Simunic 和 Stein(1990)认为由一家事务所用组合审计方法审计某一行业的所有公司,可能是降低审计风险的最佳选择。但这不现实。Hogan 和 Jeter(1999)得出的结论是在 1976 年到 1993 年期间,同一行业的大部分公司主要由三家或更少的审计公司进行审计,审计公司这样更能对特定行业提供更专业的服务。Mario J. Maletta 和 Th
17、omas Kida(1993)对环境风险因素对审计决策结构的影响进行了研究,因为它们有可能进而影响到审计风险。他们测试了对审计风险变量的系统考虑是否会导致更高层次的、相互影响的决策程序。结论显示,当风险环境因素被确切地考虑,具体的审计决策就会相当复杂。而同时当控制结构较强时,审计人员就会更多地依赖于内部审计人员。当固有风险较低时,控制结构的影响就会减小。此外,环境风险和多目标的内部审计质量之间存在着复杂的关系。Karla M. Johnstone(2000)对客户商业风险、审计风险和审计人员的商业风险进行了分析。他建立了一个模型以测试审计人员是否会评价客户相关风险,并使用评估结果去分析是否审计
18、公司会由于缺乏业务约定的获益性或未来的法律诉讼而遭受损失。他发现合伙人不会使用更积极的风险调整战略(如调整审计费用,改变收集审计证据的计划等)去使不可接受的客户变得可接受。H. Fenwick Huss et.al(2000)把客户商业风险、审计风险和审计人员的商业风险归入了审计实务风险,以销售循环为例作了较为具体的分析。他认为“客户的商业风险”与总的商业环境相关,而客户具体风险则与清偿能力、流动性、盈利性和生存能力相关。客户的商业风险直接影响了审计人员对在这个行业中固有风险的评估,或者在行业中的竞争可能导致客户的财务数据变得更易错报。D. Paul Newman et.al(2001)对潜在
19、的欺诈报告对审计风险评估和计划的影响进行了分析,他们得出的结论是当潜在收益增加时,欺诈的被审计单位相应会增加报告收益。他们同时发现客户(他们知道审计人员会用收益报告去制定审计计划)会选择增加他们自己的预期支付函数的相关报告。而于此对应,审计人员最好不要以客户的收益报告作为制定审计计划的依据。审计人员应增加审计效果以降低审计风险。1.2.2 国内研究现状(1)审计风险理论研究廖成林和汤亚莉(1999)主要运用层次分析法(AHP)来评价审计风险。在AHP 分析法中,首先是将研究系统层次化,根据因素分析指标性质和要达到的总目标,将指标分为不同的组成因素,并按照因素之间的相互关联影响及隶属关系,将因素
20、按不同层次聚集组合,形成一个多层次的分析结构模型,并最终将系统分析归结为最低层相对最高层的相对重要权值的确定或相对优劣次序的排列。AHP分析法主要是把审计风险各因素进行细分,并两两作比较,构造比较判断矩阵进而分析。与审计风险相关的因素很多。于亦铭(2000)认为审计重要性虽然从会计报表使用者的角度来考虑,但这种考虑是注册会计师根据自己的经验所做的职业判断。他从理论上对审计风险与审计重要性的关系进行了分析,他认为审计人员所估计的重要性水平越接近客观重要性水平,审计风险越小。对注册会计师和会计师事务所来说,对审计风险的评估至关重要,也是最难的。胡继荣和张麒(2000)对社会审计风险的评估进行综合性
21、分析,他们对审计风险的评估主要用因素分析法和模糊综合评价法。他们描述了一个审计风险评价的总体过程。随着我国注册会计师近期不断受到诉讼的威胁,我国的一些审计学者也对此进行了深入的研究。周家才(2002)把诉讼风险加入了审计风险模型中,他认为诉讼风险是很难管理和控制的,不可能完全消除,因此,在计划审计风险时,必须考虑诉讼风险。在美国,由于“厄特马斯主义”的法律背景及“深口袋”责任的人文背景的影响,注册会计师承受法律责任的范围扩大、程度加深了。这种在范围和程度上扩大并加深了的注册会计师的法律责任,便是环境要考查并计量的对象。于是刘开端和宣关星(2002)把审计风险描述为审计意见风险与环境风险之和,把
22、审计意见风险定义为“发表不恰当审计意见”的概率与“发表不恰当审计意见的条件下给审计主体带来损失”的条件概率。他们认为,完整意义上的审计风险是审计意见风险与环境风险之和。(2)审计意见实证研究我国对审计风险的研究主要是从理论上进行论述的,而对审计意见的研究则以实证为主。李树华(2000)以我国所有 A 股上市公司及主审事务所为研究对象,对我国“十大”与“非十大”事务所 19931996 年的审计情况进行了统计分析。结果表明,在首批独立审计准则颁布的前后,非标准无保留审计意见出具的比例大不一样,他认为独立审计准则颁布以后,注册会计师的独立性明显加强了,审计风险意识有所提高了。吴溪(2001)考察了
23、我国证券审计市场集中度的变化和审计师独立性的变化。他采用了描述性统计的方法统计了 1997 年至 1999 年各年份前 10 位和前 20 位具有证券许可证的会计师事务所市场份额情况。他得出结论,伴随着我国证券审计市场监管约束的加强,我国审计市场集中度在 1997 年到 1999 年呈逐年下降趋势。同时他考察了这些会计师事务所出具非标准审计意见、保留意见、无法表示意见和否定意见类型审计报告的情况,他发现从 1997 年到 1999 年我国证券审计市场的非标准审计意见以及严重意见类型报告均呈逐年增加趋势。他也认为这有可能说明我国注册会计师的审计风险意识在逐步增强。(3)风险导向审计研究胡春元审计
24、风险研究一书,他认为“风险导向审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价,并以此作为出发点,制定审计战略。制定与执业状况相适应的多样化审计计划,使审计工作适应社会发展的需要。不过作者对审计本身的认识以及审计风险评估和量化方面都存在不可克服的缺点。许菲,刘峰(1996)对风险导向审计做了简要介绍,并对我国的法律环境进行了分析,在此基础上,认为我国目前的法律制度环境还不能过分强调风险导向审计,因为这样有可能诱发新一轮的道德风险。两人在其后所写的风险导向审计法律风险审计质量-兼论“五大”在我国审计市场的行为一文中,也再次强调了此观点。由此我们可以看出,我国目前对审计风险的研究主要还是以理论研究为主,这
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