上市公司财务舞弊方式研究——文献综述.doc

《上市公司财务舞弊方式研究——文献综述.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《上市公司财务舞弊方式研究——文献综述.doc（4页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、上市公司财务舞弊方式研究前 言在股票市场的运作过程中，在一个健康良性的市场，会计信息起着重要作用，影响了各经济主体的决策，市场各经济主体正是基十对公司已经公开披露的会计信息来做出相应的经济决策。当上市公司披露的会计信息是不真实的信息时，各经济主体以这种虚假的会计信息作为分析的基础，就会导致投资决策失误和监管无效。然而上市公司财务舞弊问题伴随着经济的发展一直客观存在，无论是在发达国家还是在发展中国家，上市公司财务舞弊、会计信息失真、财务报表粉饰现象都比比皆是。近几年更是愈演愈烈，在我国已成为一股日益汹涌的风潮。2007年我国开始实行新的会计准则，但没有有效地抑制上市公司财务舞弊行为，造假案仍不断

2、被揭露，舞弊手段也不断推新，危害日益严重。财务舞弊行为已经成为我国经济生活中的一大公害，引起了社会各界和广大学者的广泛关注，国内外一些学者已经对此关注并进行了一定的研究。本文首先分析国外学者对财务舞弊的研究，再对国内的财务舞弊动机、手段、识别及防范的分析，通过总结上市公司财务舞弊的危害，为现阶段我国上市公司提高会计信息真实性提供借鉴。国外研究现状西方学者研究财务报告舞弊起步相对较早，研究成果丰富。上市公司信息披露制度源于1844年英国的公司法。美国在1933年的证券法和1934年的证券交易法中也确定了会计信息公开披露的原则。对财务报告舞弊的动机、原因、征兆和治理等方面的研究都很全面，财务报告舞

3、弊的研究已经上升到了理论高度，形成了一套非常科学完善的研究体系，研究成果丰富。这对我国上市公司财务报告舞弊的研究提供了有效的借鉴。Zabihollah Rezaee在文章财务报表欺诈的原因，后果和威胁中通过解释说明 “CRIME”中的五个字母的意思，总结出五个影响因素，并分析财务报表的原因，以及通过案例分析来说明此行为引起的后果以及如何来防范。Brian Patrick Green,Alan Reinstein在研究中根据报表的分析，根据AICPA提出的SAS等指出财务欺诈的现象，并提出加强管理、加强公众监督，通过会计和审计标准的有效性，提高银行和储蓄贷款机构的财务报告的可信度。一、 国内研究

4、现状1.关于财务舞弊成因的研究目前，我国关于财务舞弊成因和治理，尚没有形成公认的理论，主要有以下一些观点:李洪艳上（2010年）在上市公司虚假财务会计报告剖析中指出上市门槛过高是导致公司虚假财务报告产生的根源。未公司为了达到上市标准，就千方百计地进行造假，以达到上市筹资目的。已上市的公司为了在当前证券市场中树立良好形象，在披露会计信息时，有意夸大或缩小客观事实，甚至粉饰绩效，虚构利润，给投资者带来误导信号。管新成（2007年）认为导致上市公司管理当局产生财务报告舞弊动机的因素主要是内外部的压力，即筹资与再筹资动机、避免被停牌和摘牌动机、市场动机、报酬契约动机和避税及谋私动机。通过分析虚增销售收

5、入、低估期间费用、变更会计政策、利用资产重组、假借关联交易等手段来调节利润，从而提出甄别经营业绩的真假、分析利润构成比重、慎析资产减值准备、透视关联交易事项、借助现金流量进行分析以及辨识差错更正等识别方法。2、关于财务舞弊手段的研究张园（2009年）在浅谈财务舞弊的识别与治理对策介绍了财务舞弊的常用手法是1）通过收入进行利润调节。利用虚构销售、提前确认或推迟确认时间等手段调节利润。2）选用不当的借款费用核算方法，不少公司就通过滥用借款费用的会计处理来调节利润。张新红（2010年）通过对近几年有财务舞弊行为的上市公司进行调查总结出，现在上市公司财务舞弊的主要流行的手段一是，利用不当的会计政策和会

6、计估计舞弊。如选用不当的股权投资核算方法，不当的折旧方法，不当的减值准备计提方法等。二是，关联方交易舞弊。中国上市公司通常采用关联购销舞弊、受托经营舞弊、资金往来舞弊、费用分担舞弊等方式。三是，资产重组舞弊，主要有并购舞弊和债务重组舞弊两种。3、关于财务舞弊识别方法的研究:梨展辉（2009年）认为可以从以下几方面来识别上市公司是否有财务舞弊的嫌疑，一是从分析货币资金余额的合理性去识别；二是从分析营运周转指标来识别；三是从分析关联方交易来识别；四是从分析销售收入确认条件去识别；五是从分析公允价值去识别。4、关于财务舞弊防范措施的研究郭鲜菱（2009年）指出上市公司应从改善公司制度环境和法律环境两

7、方面来标本兼治上市公司财务舞弊这一问题。由于财务舞弊具有复杂性、隐蔽性和动态性的特点：刘艳（2010年）在上市公司财务舞弊解析及解决对策提出更为具体的治理措施：1）完善会计的制度和会计准则，对那些已不适应现实情况的准则和制度应重点关注，优先修订，尽量减少真空地带，压缩财务舞弊的空间。2）完善公司法人治理结构，改善高管人员权利过分集中的状况，恢复国家实际股东的监督权，赋予中小股东更多的监督权利，支持中小股东集体诉讼制度。3）完善上市公司内部治理，如加强内部会计监督，做好事前预算控制和事后风险与控制，加强对高管的监督等方面。4）外部监管体系，要发挥好政府、注册会计师、社会舆论和媒体的监督作用。总之

8、，我国在此方面的研究较多，但都是从不同侧面进行的探讨，非常权威而实用的文献并不多见，而且对许多实质性问题的争议也很大。二、 发展的趋势及需解决的问题随着经济进一步的发展，如何使上市公司运作更规范，信息披露等监管体制得到完善，提高会计信息的真实性，研究和探讨上市公司财务报表粉饰的问题就变得非常必要和有意义，这也成为政府、国内外学者、众多企业思考和探索的话题。在股票市场日趋成熟的发展趋势下，企业上市的条件越来越严格，相关的制度的改革和完善，相关部门的监管力度日趋强大，使得企业的会计信息诚信度越来越高。但在股票市场的发展过程中，仍存在许多问题。从实际情况来看，最严重的莫过于上市公司与投资者之间严重的

9、信息不对称、相关的法律法规不完善、监管机制不健全、信息披露不规范且严重失真、会计人员败德行为盛行等问题。因此，要进一步抑制财务舞弊行为就应该通过提高会计人员的自身素质和职业道德、更加完善会计制度等相关规定、加强监管力度并结合社会的监督以应付股票市场的发展环境。三、 总 结上市公司财务舞弊现象已成为全球性证券市场的“毒瘤”。它不仅误导投资者、债权人和相关决策者,而且使上市公司的财务会计报告以及由此形成的审计报告丧失应有的风险预警作用,并对一个国家乃至全球的经济决策产生消极影响，也因为这样越来越受到世界各国的重视，同时也成为许多学者研究的热门话题。本人在阅读张新红、郭鲜菱等人的创作文献后，从中了解

10、了我国上市公司进行财务舞弊的动因、采用的主要手段、识别的方法和有效防范的措施，文献中的许多观点为我写这篇论文提供了很强的理论指导，在参考了其中很多关于财务舞弊的主要手段，如何采取正确的识别方法和有效防范的措施的观点后，我着重分析归纳了在当今经济条件下，我国上市公司财务舞弊的动机、常用的手段、识别的方法和防范的措施。当然，这些文献可能在分析时存在一定的不全面性，但研究财务舞弊只是起一个学习和借鉴的作用，我想要达到的最终目的是通过对我国上市公司财务舞弊的动因、主要手段、识别方法和防范措施等问题的研究，总结出一些有益的经验教训，从而对正在起步阶段的我国上市公司的跨国经营提供一些借鉴。“经济越发展，会

11、计越重要”，纵观世界各国近代的历史，没有一个经济发达的国家是会计上落后的；反过来，也没有一个会计落后的国家经济能够快速发展。不从根本上解决财务舞弊、会计信息虚假的问题，我们要持续发展社会主义市场经济是不可能的。参考文献1李红艳.上司公司虚假财务报告剖析J.中国商界,2010,(02):1381392刘艳.上市公司财务舞弊解析及解决对策J.会计师,2010，（05）：37383连竑彬.中国上市公司财务舞弊现状分析及甄别模型研究D.中国博士学位论文全文数据库，2009，（08） 4郭鲜菱.浅论防范上市公司财务舞弊的对策J.经济师,2009，（9）：1581595管新成.上市公司财务报告舞弊透析J.

12、会计之友,2007，（6）：78806张新红.上市公司财务舞弊原因及对策J.经济研究导刊，2010,(21):93947张园.浅谈财务舞弊的识别与治理对策J.会计师,2009,(11):65668梨展辉.财务舞弊识别方法与风险防范J.财会通讯，2009，（9）：1581599黄世忠、叶丰滢.上市公司报表粉饰新动向:手段、案例与启示(下)J.财会通讯,2006，（2）：61010王海侠. 上市公司内部治理结构与财务舞弊的防范J.会计之友,2008,（1）：798011Zabihollah Rezaee.2005，Causes, consequences and deterence of financial statement fraud，Critical Perspectives on Accounting 277-29812Brian Patrick Green,Alan Reinstein.2004，Banking industry financial statement fraud and the effects of regulation enforcement and increased public scrutiny,Research in Accounting Regulation,87-106