论增值税转型对企业的影响会计毕业论文.doc

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1、 编号 毕 业 设 计（论文） 题目 论增值税转型对企业的影响 二级学院 会计学院 专 业 财务管理 班 级 学生姓名 学号 指导教师 傅 樵 职称 副教授 时 间 目 录摘 要IAbstractII1.绪论12.增值税转型的主要内容22.1增值税转型的概述22.2增值税转型对宏观经济的影响23.增值税转型对企业税负的影响33.1对直接税负的影响33.2对间接税负的影响44.税转型对固定资产投资的影响44.1对固定资产投资现金流量的影响分析44.2对固定资产投资报酬率的影响分析64.3对固定资产投资风险的影响分析74.4对固定资产投资能力的影响分析95.增值税转型对企业财务的影响105.1企业

2、会计科目设置和会计核算发生变化105.2对企业财务报表的影响126.总结14参考文献16摘 要增值税转型是指由生产型增值税转为消费型增值税,允许将纳税期内购入的全部资本性资产价款一次性全部扣除,即以销售收入减除投入生产的中间性产品的价值和同期购入固定资产价值后的余额作为课税增值额.增值税转型企业是最大的受益者,转型对企业的影响是多方面的。财政部,国家税务总局于2008年底下发了关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知,决定自2009年1月1日起,在全国实施增值税转型改革,实现了生产型消费税向消费型增值税的转型。这标志着我国增值税税制改革迈出了跨时代的关键一步,极大的推动了企业的发展,增强企业市

3、场竞争力和抗风险能力,有助于企业应对国际金融危机带来的冲击,克服危机带来的消极影响。实行消费型增值税可以减轻企业税负、有效提高企业的经营绩效,刺激加大企业的投资力度,推动企业进行技术改造以及升级。本课题所要解决的问题是增值税转型对企业的影响以及为企业应对此次转型提出的对策建议。论文首先介绍增值税及增值税转型政策的相关理论，为论文界定科学的研究范畴；其次，理论联系实际分析增值税转型对企业税负的影响；然后，从企业扩大投资出发，分析对固定资产投资的影响；再分析增值税转型对企业财务的影响；最后，针对增值税转型后给企业带来的系列影响进行一个总结。关键词：增值税 转型 企业 影响AbstractThe t

4、ransformation of value-added tax is defined by the production type VAT to consumption type VAT, allowing the tax period to acquire all the capital assets price all one-time deduction, the deduction of intermediate inputs for production of products with sales revenue over the same period the balance

5、of value and purchase value of fixed assets as the value added tax assessment of value added tax. Enterprises are the biggest beneficiaries, transformation on enterprise is in many aspects. The Ministry of finance, the State Administration of Taxation issued a notice on the implementation of the VAT

6、 reform under some in 2008, decided from January 1, 2009, in the national implementation of the transformation of value-added tax reform, the transformation of production and consumption tax to consumption based value-added tax. This marks the value-added tax system reform of our country has taken a

7、 key step in the cross time, greatly promoted the development of enterprises, enhance the enterprise market competitiveness and ability to resist risks, to help enterprises to cope with the international financial crisis, overcome the negative impact of the crisis. Implementation of consumption base

8、d value-added tax can reduce the tax burden of enterprises, improve the business performance, stimulate the increase business investment, promote the enterprises to carry out technological transformation and upgrading.This topic is to solve the problem of the transformation of value-added tax and th

9、e impact on business transformation and the suggestions to cope with the enterprise. This paper first introduces the related theory of value added tax and value-added tax transformation policy, as the category of studying the definition of science; secondly, theory and practice of value-added tax tr

10、ansformation on enterprise tax burden; and then, from enterprises to expand investment, the analysis of the fixed assets investment influence; then analysis the transformation of value-added tax on the impact of financial enterprises; finally, aiming at the possible transformation of value-added tax

11、 after the problems, puts forward some countermeasures and suggestions to deal with the transformation of value-added tax.Keywords: value added tax, transformation, enterprise, influence1 绪论二十世纪八十年代初，当时中国正处在投资和消费都迅猛膨胀的时期，山于消费型增值税有利于固定资产更新、促进投资的增长，这与当时执行的紧缩的财政政策的目的并不一致，而生产型增值税能够抑制投资的增长，可以作为紧缩性财政政策的辅助

12、手段。加之增值税中性税收的优点，所以，在决定开征增值税时，生产型增值税成了最佳的选择。二十多年来，在促进经济快速、平稳发展方面，增值税政策起到了重要的作用，也为增加国家的政府财政收入，提高财政支付能力提供了保证。目前为止，增值税已经成为我国财政收入的第一大税种。但是，随着国家掌控经济的能力越来越强，市场趋于理性，现行增值税政策的弊端逐渐显露，比如企业的负担过于沉重、阻碍了产业结构的调整和产业升级、不利于企业进行技术创新、使企业的国际竞争力下降等现实问题。同时，从整个国际环境来看，世界大多数国家采用的是消费型增值税，我国的增值税政策与国际上绝大部分国家实行的增值税政策存在很大的差异。随着世界经济

13、一体化进程的快速推进，与国际通用的经济管理政策趋同，提供我国企业的国际竞争力，成为未来经济发展的必然趋势。在2008年末，由于美国次贷危机所引发的全球金融危机，一定程度上，影响了我国经济的快速增长，在这个大环境下，温家宝总理提出了扩大内需来拉动经济增长的十大政策，其中就包括在全国所有地区、所有行业全面实施增值税改革，鼓励企业技术改造，减轻企业负担1200多亿元。经国务院批准，自2004年7月1日起，东北、中部等部分地区先后进行增值税转型改革试点，取得预期成效。为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式，会议决定，自2009年1月1日起，我国全面

14、实施增值税转型改革。进行增值税转型主要是因为生产型增值税已经不能适应经济的发展了。随着市场经济的不断发展，生产性增值税的弊端逐渐显露出来，重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等问题层出不穷。此次增值税转型是从生产型增值税转为消费型增值税，这意味着企业所购买的固定资产所包含的增值税税金可以在税前扣除。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇受企业的欢迎。增值税是我国的第一大税种，采用不同类型的增值税对财政收入、对企业的影响有很大的差异。增值税转型改革的全面推开是否能够在一定程度上克服生产型增值税的弊端，减轻企业税负，刺激企业增加投资和实施技术改造，企业是否能获得更多的现金流量，这些都有待我们具体研究

15、分析。如若企业盲目扩大固定资产投资就会造成大量资金被占用，具有很大的风险性，也许会使企业陷入困境。我们可以通过研究增值税转型对企业会计信息的影响进而反应出对企业各方面的影响，帮助企业合理投资，实现企业利益的最大化。2 增值税转型的主要内容2.1 增值税转型的概述所谓增值税转型即为将生产型增值税改为消费型增值税。增值税按照对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，可以分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。 赵寿森.增值税转型的问题与对策J.中国总会计师，2013(3)生产型增值税只允许扣除购入的原材料等所含的税金，不允许扣除外购固定资产等所含的税金；收入型增值税是一种过渡类型；消费型

16、增值税是指对所有外购项目包括原材料和固定资产在内所含税金都允许扣除。增值税由生产型转为消费型，其主要内容就是允许企业抵扣当年所购进固定资产中机器设备投资部分所含的进项税额。2.2 增值税转型对宏观经济的影响(1)将促进经济的发展。显然，增值税转型将增加投资规模，扩大内需，刺激一个强大的国内市场需求，有利于经济增长。首先，增值税转型不会给地方财政带来了巨大的冲击。其次，信贷资金获得者，对这些资金的使用的一个显着的影响，将会地方的宏观经济产生重大影响。(2)优化产业结构。对公司资本有机构成较高，增值税转型将有利于它的快速发展，同时，增值税转型也将对工业的基础上增加投资，在一定程度上优化我国的产业结

17、构。(3)促进经济发展地区之间的平衡。当然，也有一些副作用，如过度发展可能导致投资规模过大，从而导致通货膨胀等不利现象，通过对经济数据一些分析和增值税转型后，得出了一些结论。他认为，在一个短的时间内，增值税转型可以使地方财政收入减少，相比于税收的一部分，但投资增长拉动转型生产量小，财政收入。此外，最终增值税转型会刺激社会总供给和经济增长，促进经济的快速发展，财政收入将继续扩大。3 增值税转型对企业税负的影响增值税转型后，扩大了增值税抵扣范围，而实际税率会减少的一些大型制造企业对企业的税负改革具有更明显的效果。3.1 对直接税负的影响增值税是流转税，又是一种价外税。其税负的计算额与其计税基础的商

18、品购销增值额成正比。对于企业所有的经济活动而言，影响增值税税负的第一个因素是产品的增值额，即企业为产品的生产与销售购入材料成本与产成品成功销售的收入之间的差额，就是增值税的计税基数。 蒋金法.增值税转型:背景功效时机.财政与税务，2012 (11)所以，影响增值税税负的其中一个因素是企业产品的购销价款的增值额。目前我国已经采用新的增值税税制消费型增值税税制。它的一个特点就是允许企业因购入的设备、工具、器具而发生的进项税税负抵减同期销售产品发生的销项税，而且就此次全国增值税转型而言，摒弃了进项税按同时销项税为上限抵扣原则，即允许当期全额抵扣。增值税转型实现减轻税负，促进企业发展。为一般纳税人，购

19、买固定资产税，以不同的方式对增值税进项税的进行抵扣，在旧的体制条件，因为税收的部分不允许纳税人由于固定资产投资和演绎，会增加企业的税收负担。 陆炜、杨震.中国增值税转型可行性实证分析.税务研究，2013 (9)但在税收制度的转型，增值税抵扣范围扩大，特别是用于购买商品和税纳税人来源于是固定资产投资作为进项税额一次性从销项税全额扣除，也就企业购买固定资产可以增加可用于销项税的抵扣，所以应交增值税将大大降低。小规模纳税人，税率将大大减少，因此，绝大多数中小企业应交纳增值税相对减少，降低企业税收负担的增值税价值。 而直接税负也就是增值税本身，从生产型增值税到消费型增值税的转型，允许进项税赋当期全额抵

20、扣，使得当期应交增值税额减少，所以转型减少了直接税负。3.2 对间接税负的影响间接税的征收有两种一般均衡效果,一种是投入不同行业使用,由于间接税不仅对最终消费征收,也对企业间的购买和消费征税,这部分税收就会作为成本进入企业的产品价格中,影响产品消费者的负担;另一种情形是对纳税产品的替代品和互补品的价格的影响,对一个行业的产品征收关税,会提高替代产品的价格,相应提高的不仅仅是国家的税收收入,还可能是厂商的利润。具体的单项税收的归宿,需要考虑市场的价格体系和结构。在税收归宿研究的经验文献中,一般假设与工资劳务有关的个人所得税由所得税纳税人承担,销售税和消费税由消费者承担,企业所得税由企业的所有者承

21、担。根据税收等价性，增值税、消费税和营业税可以看作是对消费征收的销售税。在局部均衡的模型中,销售税由消费者和厂商根据彼此的弹性分担税收。为了与经验文献保持一致,间接税全部由消费者承担,这是考虑税收负担的一个近似,也为不同研究的比较提供了可能。最明显的间接税变化应属企业所得税，由于增值税转型，购买固定资产的进项税赋允许一次性扣除，于是当期应缴纳的增值税额减少，城建税和教育税附加减少，当期计提的折旧减少，使得应缴纳的企业所得税增加。4 税转型对固定资产投资的影响4.1 对固定资产投资现金流量的影响分析增值税进项税额抵扣，使当期应纳税额减少，减少企业的现金流出。增值税减少，市建设税和教育费附加也减少

22、，减少企业的现金流出。固定资产的价值减少，计提的折旧减少，销售收入不变的情况下，企业的利润增加，企业的所得税也增加，就会增加企业的现金流出。 洪海.增值税转型:投资指标变动模型及分析.财政与税务，2014 (2)生产型增值税向消费型增值税转型对企业税收不仅涉及增值税，附加税，所得税和营业税；还涉及到购买周期的生产线，整个使用寿命也涉及生产线。增值税转型中的企业现金流量的影响主要表现在以下几个方面：首先，转型后对于企业新购置的固定资产所支付的进项税额可以从当期销项税额中予以抵扣，从而减少了当期应缴纳额，从而相当于等量的企业现金流入的增加; 在固定资产密集行业，因此增值税转型对这些企业的影响应该更

23、为显著。表1.1反映了构建长期资产支付的现金、固定资产净额、新增固定资产三个指标各年所有被统计企业算术平均值，并绘制折线图1.2。表明转型后的增值税颇受企业欢迎，特别是需要大量固定资产的企业。表 1.1统计固定资产和长期资产基本参数项目2010年2011年2012年2013年构建长期资产 支付的现金 （元）103568890 12415842613257884678389143813固定资产净 额 （元）31025557635468765774445642264556456486542新增固定资 （元） 1801531487.1475241168.2854562146.36584954567.

24、5资料来源：图 1.2固定资产及长期资产基本参数均值折线图资料来源：其次，随着城市建设税和教育费附加到当前税作为税收，税收削减将减少的影响，使得企业的现金流量减少；再次，由于固定资产的不含的增值税的原始值，所记录的值越小，则年折旧额也减少了，并且在销售形势不变的情况下，企业的利润总额也会相应增加，利润的增加使企业所得税增多，相应的企业各期的现金流出也会增多。假设某公司购入一项固定资产需要200万元，企业应缴的增值税税率为17%，城建税7%，教育税附加3%，假定公司按直线法计提折旧，折旧年限为10年，净残值为0，企业适用25%的所得税税率。因为增值税转型，实际缴纳的增值税减少20017%=34万

25、元，使现金流出减少34万元。转型减少的城建税和教育税附加为34（7%+3%)=3.4万元，使现金流出减少3.4万元。转型减少的折旧费用为34/10=3.4万元，因而使得转型后增加了的企业所得税（3.4+3.4）25%=1.7万元。于是增值税转型后对固定资产投资影响的现金流量为节约了现金流量，也就是现金流量增加了=34（少缴纳的增值税）+3.4（减少的城建税和教育税附加）-1.7（增加的企业所得税）=35.7万元。 王道树.现行税制与当前社会经济形势的适应性分析.税收与企业，2013 (5)在这里如果不考虑因企业生产规模的扩张带来的现金流的增多，不考虑货币的时间价值的情况下，综合以上几种因素，增

26、值税转型后节约了企业现金流出量。从企业现金流可以看出，消费型增值税的现金流出将低于生产型的增值税，增加的这一部分可以被看作是一个企业的现金流量。4.2 对固定资产投资报酬率的影响分析增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可以划分为:生产型增值税、消费型增值税和收入型增值税。由生产型增值税转为消费型增值税，其中带来的最直接的影响就是对固定资产的影响。 王学礼.财税理论与改革实施.北京:中国财政经济出版社，2013由于消费型增值税允许扣除固定资产中所含增值税款，这样就减轻了企业的固定资产投资负担，带来固定资产利用率即固定资产周转率的提高，相应地，固定资产投资报酬率也提高了，可以鼓励企业进行固定资产

27、更新，降低固定资产的投资的成本和风险。对固定资产投资报酬率进行评价时，仅用两种方法进行参考:会计收益率法、现值指数法。两种评价方法各有优缺点。前者不考虑货币时间价值、后者考虑了货币时间价值，二者可以互补。首先采用年会计收益率法对增值税转型对企业固定资产投资报酬率的影响进行分析。这种方法计算比较简单。应用范围广泛。 高培勇.中国启动新一轮税制改革.中国财政经济出版社，2012公式为会计收益率=平均净值回报收益/原始投资的会计率。会计收益率高，固定资产投资回报率更高。由于消费型增值税抵扣购进固定资产税，从而降低固定资产的投资成本。从公式，可以得出会计收益率和固定资产投资的原始量成反比，因此固定资产

28、投资成本低，会计收益率较高，固定资产投资回报率更高。接下来，采用现值指数法增值税转型对企业固定资产投资报酬率的影响进行分析。这种方法考虑了货币的时间价值，比较科学。所谓现值指数法，是指未来现金流入现值与现金流出现值的比率，亦称现值比率、获利指数。在消费型增值税下，固定资产的初始投资成本降低，所以现金流出的现值就会降低，假设现金流入的现值不变，则现值指数就会提高，所以固定资产报酬率也会提高。也可以利用净资产报酬率的公式来分析增值税转型对净资产报酬率的影响，净资产收益率=净利润/净资产100%。假定某企业净资产总额不变，息税折旧前利润为200万元，当年新购设备(不含增值税)200万元，在生产型增值

29、税下，企业需要将34万元的增值税进项税额计入固定资产成本，假定该设备按10年折旧，残值率为零，则每年的折旧额23.4万元，假设没有其他折旧项目和利息费用，企业适用25%的所得税税率，则企业的税后利润为132.45万元;如果采用消费型增值税，企业每年的折旧额将降为20万元，相应的税后利润为135万元，利润上升幅度为1.9%。转型后虽然增值税减少所得税增加，但所得税增加的幅度要小于税后利润的增加幅度。由于税后利润的提高，将会提高企业的净资产报酬率。4.3 对固定资产投资风险的影响分析对增值税转型对固定资产投资报酬率的影响进行了分析。现在，从经济学的角度，来分析增值税转型对固定资产投资风险的影响。进

30、行任何投资，收益和风险形影相随，收益以风险为代价，风险用收益来补偿。投资者投资的目的是为了得到收益，与此同时，又不可避免地面临着风险。同样，企业进行固定资产投资，可以取得收益，同样也可能发生亏损，所以，固定资产投资是有风险的。影响企业市场竞争力的原因虽然很多，但价格是最重要的因素，并确定产品的价格的关键是生产成本。在基于消费型增值税，进项税不包括在生产和设备的操作，降低了设备成本，生产设备的折旧费用的操作，制造成品的成本下降，从而降低了企业产品的成本，影响主营业务成本。在企业产品的进一步改进，增值税转型可以使企业设备投资的增加，将是一个挑战，扩大生产规模和业务种类的增加，改进生产工艺，设备更新

31、和企业的其他方面。这一切可能会迫使企业增加产品的数量，提高产品质量，降低产品的生产成本加上转型企业的市场竞争力将进一步增强，预计可以增加销售，最终提高企业的生产经营利润。增值税的成本优势和产品改进的转变会对整个行业发展的持久的影响，带来长期的竞争优势。这一点对我国企业发展所起到的长期促进作用应该是具有重要现实意义的。收益与风险的基本关系是：收益与风险相对应。也就是说，风险较大的固定资产投资，其要求的收益率相对较高；反之，收益率较低的固定资产投资，风险相对较小。但是，绝不能因为风险与收益有着这样的基本关系，就盲目地认为风险越大，收益就一定越高。在两种不同的增值税政策下，固定资产的投资风险也是不同

32、的。主要是因为两个企业的增值税政策的固定资产投资费用和折旧额固定资产不一样（有固定资产折旧的影响作了具体分析）因此，企业固定资产投资风险是不一样的。结合经济学理论和财务管理理论，风险和在不同政策间的固定资产投资回报如图1.3。消费型增值税政策下的固定资产投资风险收益为I1，生产型增值税政策下的固定资产投资风险收益为I2， a和b分别为同一投资收益下的固定资产投资在消费型增值税和生产型增值税政策下所承担的投资风险。从图中可以看出，a小于b，即消费型增值税政策下固定资产的投资风险小于生产型增值税政策下的固定资产投资风险。所以，增值税转型带来了企业的固定资产投资风险的降低。有利于促进企业进行固定资产

33、的投资。 风险收益 图1.3固定资产投资风险与收益关系I1I2固定资产投资风险baA资料来源：4.4 对固定资产投资能力的影响分析增值税从生产转消费型之后，企业购买设备可以抵消增值税，这一措施是相当于发行企业放了17%的补贴，对企业降低企业的经营成本，企业的生产和经营效益有了很大的提高，有利于企业购买设备，技术改造投资，扩大生产规模。因此，与增值税的生产相比，突出型增值税有利于鼓励投资消费的优势。同时在总投资促进增值税转型增加，而且还鼓励投资结构的调整和产业结构的影响。因为消费型增值税，允许固定资产进项税抵扣的，资本和高新技术，减轻税收负担的效果是明显的行业高有机成分的基础产业，更有利于产业结

34、构的调整，符合国家产业政策方向。(1)企业将在设备上大量的投资的增加相关设施的投资。增值税转型后购买新机器和设备的增值税来抵消增加了企业的经营活动的现金流量的改造后，企业往往会使机器设备投资和税收，扩大生产经营规模的企业。此外，增值税转型减弱的机械和设备的投资回报率投资机械和设备的要求，企业将更容易获得通过。从主要财务指标点，投资和净现值的背景下，基于企业增值税实施消费（NPV）和内部收益率（IRR）比生产型增值税的背景应该更高。(2)促进和调整产品结构的优化。增值税转型是国家运用经济杠杆，支持国有企业改革，加快产业结构调整，促进企业技术提出了高新技术的发展背景的转变，宏观调控政策的实施。在投

35、资战略的企业，不仅要考虑股票资产与现有产品结构，加强主要机械设备，特别是与公司的业务发展和大型机械设备重要度高的更新改造，提高产品质量，使投资来提高企业的核心竞争力的服务，增强可持续发展能力的企业，也有位于国家产业政策鼓励的项目，投资基金是予以倾斜的。 (3)企业的投资行为会随着国家政策的变化，主动调整。在增值税政策转型对企业发展企业的影响将提前预期，预期的效果将使企业与改造的实施，积极配合，企业的投资行为，尽可能与政策引导相一致，起到提高自身竞争力的作用。从另一个角度来看，企业利润的动机也可能对政策执行的路径有一定的影响。企业获得和保持他们的超额回报通过增值税转型，可能会采取一些行动，但基于

36、政策实施的利润动机的行动可能造成的不利影响。例如，企业可能会故意将其投资的时间点在增值税转型政策后。在企业进行设备类固定资产的投资决策时,税负因素的高低直接影响企业的投资方案选择;在生产型计税办法下假设企业支付117万元作为购买设备的全款,设备本身的扣税买价为117/(1+17%)=100万元。假设有两个企业分别用生产型增值税和消费型增值税的计税办法来购买设备，假设这两个企业付出的代价是相同的,但是从设备本身价值来说,消费型增值税计税办法假设下购买的设备价格款117万元大于在生产型增值税计税办法下购买设备支付的设备价格款100万元,故二者存在生产能力、为企业创造未来价值以及残值出售收入不同的等

37、诸多区别。另外,由于在生产型增值税税制下企业购入设备负担的税负高,所以企业一般不会选择加速设备投资。假设的100万元的设备投资额可能会是生产型增值税计税办法下的企业对设备投资额的上限。所以从成本与收益的关系角度分析,增值税转型后企业购买设备类固定资产的增值税税负减少17万元。5 增值税转型对企业财务的影响5.1 企业会计科目设置和会计核算发生变化增值税新条例中规定“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，“开发票当天，采取信贷和付款方式销售货物的书面合同，收到日期，并没有书面合同.”由此可见，新条例对纳税义务发生时间的界定较为详细，旧条例中则没有阐述如此详细。新准则

38、来计算资本是与旧标准不同的量，是与国际会计准则一致的。新指南来区分特定的借款和一般借款两种，计算资本在不同情况不同量的方法。新会计准则较多地压缩了会计估算和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的操纵，经营业绩，提高盈利质量,具体表现为：首先是存货发出计价，取消“后进先出法”。存货发出计价方法的选择对当期利润的影响，具体体现在存货的价格波动上，当存货价格处于上涨时期,采用后进先出法,是将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少当期利润；若存货价格处于下降时期，则正好相反。这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用

39、，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。其次，计提的资产减值准备，不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润,是我国一些上市公司经常使用的手段。再次，同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础,放弃使用公允价值，以避免利润操纵。现今国内企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从现今资本市场的现况和市场经济发展的实

40、际出发,谨慎地使用公允价值，规范企业盈余管理行为，提高企业利润的可信度。 （1）符合资本化条件的专门借款用于购建或生产资产。新准则的规定，由于特殊利益而发生的借款折价或溢价，在案件的条件，应予以资本化，计入固定资产成本收购或建设。新准则符合资本化条件的专门借款用于购建或生产资产，应采取特殊的大写金额的利息支出（包括折价或溢价的摊销），减去未使用的借款利息收入或临时的投资，投资收益的金额确定。新准则的专门借款的利息条款是所有资本处理当前的实际费用，在资本化期间，包括所有合格的资本成本资本化，不计算贷款的资本化率。 （2）以一般贷款符合资本化条件的资产的购建或生产。根据新会计准则的规定，可以列出如

41、下公式： 16Thomas S. Adams Fundamental.Problems of Federal Income TaxationJ. The Quarterly Journalof Economics Vo1.35,No.4,2013(8):527-556.在每一个会计期间资本总贷款利息金额=（当最后的一个合资格资产累计支出的购建或生产：特殊的贷款金额） 资产累计支出超出专门借款部分实际占用的天数 会计期间涵盖的天数一般借款的资本化率。通过对新企业会计准则借款费用实现一般借款后，扩大了借款费用资本化的范围将有利润，许多企业的资产损失值的影响很大，尤其是许多先进制造企业和投资的房地产

42、企业受益于此。新的企业会计准则借款费用对于实施企业资产的价值由于新的借款费用的影响“扩大的借款费用资本化的资产范围的实施，这就需要购建或生产达到预期的使用或出售固定资产借款费用很长一段时间的活动，投资房地产、股票和其他资产资本化，将增加企业的流动资产的借款费用资本化，增加相关资产的当前价值，一定程度上降低财务成本，增加企业当期利润和所有者权益，同时，由于利润的增加会增加所得税费用和增加流出的现金流量。将在新的企业会计准则借款费用-效益的一些企业中扩大借款费用资本化的范围。这意味着借款费用资本化的资产范围，除了固定资产，包括长期的购建或生产活动的需要，以实现库存，投资房产等的使用或出售；同时，可

43、以资本化的借款范围也在扩大，除了特定的借款借款范围以外，还包括一般借款。这一规定对于目前市场上广受关注的先进制造业和投资房地产企业是非常有利的。5.2 对企业财务报表的影响 （1）对资产负债表的影响。增值税可以抵扣，资产和负债都相应减少，固定资产的净值减少，提高了流动资产和非流动资产的比例。增值税转型对资产负债表的影响主要体现在固定资产项目上，由于购进固定资产可以作为进项税抵扣，这就会引起固定资产的累计折旧和固定资产原价的变化。增值税转型降低资产价值，增加企业市场竞争力。实行不同类型的增值税，在资产负债表的影响是不一样的。在增值税的生产，新增固定资产进项税不能抵消了，只能计入“固定资产”，从而

44、增加资产的价值，因此，企业应缴纳的增值税增加。和执行的消费型增值税，固定资产投资的那一年，新增固定资产进项税额一次性全额抵扣，增值税额明显降低；同时，固定资产的入账价值因不再包含购进的增值税进项税额而相对减少，从而导致企业计提折旧减少，推动企业盈利水平提升。因此，增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。例如在生产型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时不允许抵扣增值税，假如设备不含税价为100万元，会计处理是增加固定资产117万元。假设该机器设备按直线法计提折旧，折旧年限为10年，净残值为0，则每年的折旧额为11.7 万元。而按照消费型增值税计税，会计处理则

45、是增加固定资产100万元，每年计提的折旧为10万元。(2)对利润表的影响。直接影响体现于，投资当年由于固定资产增值税一次性扣除，这就会导致当年利润的上升。但由于投资力度、企业固定资产的费用和贷款资金的成本将会大幅上升，新增加了进入固定资产支付金额可能赶不上成本折旧和财务费用的增长。因此，在几年前，企业利润的投资不会上涨。对现金流量表的目的，由于增值税转型，在一年的投资价值，降低税收负担的增值税，经营活动现金流量会增加。投资期后的现金流量会随着现金流入和企业需要支付的利息以及需偿还的债务之间的不同而有所变动。增值税转型对企业利润表的影响体现在两个方面。一方面，消费型增值税下，固定资产进项税额的抵

46、扣，使企业新增固定资产原值降低、新增固定资产在折旧年限内每年计提的折旧额减少；另一方面，由于固定资产进项税额抵扣使应交增值税减少，进而城市维护建设税及教育费附加实际缴纳数也减少，从而营业税金及附加有所节省。可见，增值税转型使固定资产原值降低、折旧费用减少、营业利润增加、利润总额增加。并且，固定资产不含税价值越高、折旧率越大时，对企业净利润的影响也越大。(3)对现金流量表的影响。企业会计准则31号现金流量表规定 17黄斌琳.再议增值税转型下固定资产的纳税筹划J.财会月刊，2012.，计入固定资产成本100万元作为投资活动的现金流出，列示“已购进固定资产、无形资产和其他资产支付的现金”项目中，确认为进项税额17万元作为经营活动的现金流出。 18黄维模.增值税转型对盈万平衡分析的影响J.财会月刊，2013(26).考虑到原来的现金流量表的项目包括在购买固定资产支付的增值税被包含的内容，以及现金流量一般较大，根据重要性原则，分别显示为“购置税”工资项目的固定资产。此外，还要考虑增值税减少缴纳城市维护建设税和企业所得税受到现金流和经营活动的影响。现金流量农项日分为三类:经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量生产型增值税政策下，根据企业会计准则的规定，购买固定资产的支出需记入投资活动下的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项日中而在消费型增值税税制下，购买设