论我国现行企业所得税制的若干问题和完善措施,税收论文456【论文全集】 .doc

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1、论我国现行企业所得税制的若干问题和完善措施,税收论文|引言现行企业所得税制由中华人民共和国企业所得税暂行条例 、 中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则 、 企业所得税税前扣除办法 、 企业所得税会计处理暂行规定 、 核定征收企业所得税暂行办法 、 企业债务重组业务所得税处理办法等行政法规 , 部门规章及一系列国家税务总局发布的规范性文件构成。 笔者认为现行企业所得税制的构成特点是: (1) 税制表现形式多样。现行企业所得税制中 , 既有国务院颁布的行政法规、又有国家税务总局发布的部门规章及规范性文件 , 还有各级税务机关的具体解释和补充规定。 (2) 税制的法律层次和效力较低。迄今为止 ,

2、 我国还没有对企业所得税制定税收法律。 (3) 税制内容庞杂 ,头绪众多。税制内容涉及到企业生产经营的方方面面 , 并与企业的财务会计联系紧密。 一、现行汇总 (合并) 缴纳企业 所得税制度易导致税收流失为了鼓励企业规模经营 , 提高整体竞争力 , 国家准予某些行业本论文由无忧论文网整理提供、企业汇总缴纳企业所得税 , 准予试点企业集团合并缴纳企业所得税。这项政策对我国的企业走集团化道路起到了一定的促进作用 , 但经过几年的运作后 , 该政策日益显露出其不足之处:11分公司、子公司等分支机构所在地税务机关监管不力。现行汇总纳税政策使分公司、子公司等分支机构的企业所得税主要由总机构汇总缴纳 ,

3、分公司、子公司的缴纳所得税情况并不影响其所在地税务机关的税收任务 , 所以当地税务机关对汇总纳税企业进行严查细管的动力不大 , 积极性不高。据笔者了解 , 部分税务机关以汇缴企业不在当地纳税为由 ,对汇缴企业报送的所得税申报表仅仅简单签收 , 并未录入计算机中的税收征管系统 , 更没有进行仔细审核和税收评估分析。这就造成了汇总企业征管资料不完整、不系统、不清晰 ,与其他企业的征管相脱节。目前国税机关把很大精力放在了对增值税的稽查方面 , 而对不涉及本单位税收任务完成 , 不涉及增值税发票事项的汇缴企业所得税的检查则敷衍了事 ,并以所得税稽查难度大 , 自己财会业务水平低进行搪塞。21总机构容易

4、利用税务机关对异地分支机构经营状况不了解而偷逃所得税。总机构所在地税务机关一般只会就表审表 , 无法对异地分支机构涉税项目进行详细稽查和审核 , 而分支机构所在地税务机关对分支机构的监管往往流于形式。在这种情况下 , 汇总纳税企业所得税就容易大量流失。 二、企业所得税的税前扣除规定有待进一步完善现行企业所得税扣除办法存在以下问题和弊端:1、部分税前扣除项目规定较为笼统 , 在实际征纳中不易把握。(1) 工资薪金支出。 企业所得税税前扣除办法 (以下简称扣除办法 ) , 对支付工资薪金的对象、构成、不得列为工资薪金的支出都做了界定 , 较以前有所改进。但是在我国经济体制改革正在深化、经济转型尚未

5、到位的情况下 ,企业的员工种类复杂多样 (如正式工、合同工、临时工、下岗工等) , 用工时间长短不一 , 在实际征纳中很难准确把握企业实际用工人数和应支付的工资薪金额 , 这样就可能侵蚀或扩大企业所得税税基。(2) 广告费支出。 扣除办法第四十一条规定: 纳税人申报扣除的广告费支出必须符合“通过一定的媒体传播”这一条件。但是国家税务总局对“媒体”这一概念未作详尽明确的说明 , 究竟是指图书、报纸、杂志、广播、电影、电视 , 还是也包含传单、广告牌、商品包装、纪念品等 , 没有清晰界定。这一概念不明确 , 使得税务部门和企业财会人员在实际操作中难以把握广告费与业务宣传费的界限 , 从而发生企业多

6、扣或少扣费用的现象。 (3) 劳动保护支出。 扣除办法第五十四条规定: 劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防署降温用品等所发生的支出。而对劳保用品的具体标准并未有明确界定。陕西省某电信企业为其营业厅员工配备的工作服是价值千元以上的名牌西服 , 这是否可作为劳动保护支出在税前扣除 , 企业和税务机关颇有争议。 (4) 固定资产装修费。根据规定 , 金融保险企业营业用房屋建筑物的修缮装饰费 , 凭纳税人提供的预 (决) 算书、正式发票、审计报告并经主管税务机关批准可予以税前扣除。但是 , 由于金融保在征管中对有关情况掌握并不充本论文由无忧论文网整理提供分 ,

7、并且这种事后审核审批只能依表论表 , 很难区分有关装修支出是新建房屋装修支出还是旧 (租赁) 房屋装修支出。2、税前扣除过多依赖税务机关行政审批。据统计 , 现行税前扣除项目中共有 18 项要进行税务行政审批。这看似是税务机关的一种权力 , 实为税务机关的一种越位行为。如果纳税人采取弄虚作假手段 , 提供不实资料; 而税务机关由于审核时间紧、项目多、资料杂等原因批准纳税人进行扣除; 那么造成的税收流失究竟是应由税务机关的负责还是纳税人的负责 , 就很难说清。而且此类税务行政审批往往流于形式 ,收效不大 , 增加了企业的负担; 同时过多的审批事项降低了税务机关的工作效率 , 加大了征收成本 ,

8、严重浪费了本已有限的税务人力资源。 三、企业所得税中关于反避税的规定不够 系统、具体 , 缺乏与财会法规的协调统一反避税对我国财税界来说是一个较新的课题 , 我国现行税制中的反避税规定从整体上讲显得过于粗糙和简单 , 缺乏与财会法规的协调和统一 , 实际执行中的可操作性差。如税收法规规定“企业与关联企业之间提供劳务 , 不按独立企业之间业务往来 , 收取或支付劳务费用的 , 当地税务机关可参照类似劳务活动正常收费标准进行调整” 。然而 , 何为正常收费标准 , 怎么确定 ? 是按国家物价部门公布的数字确定 , 还是由税务机关自行确定 ? 如果没有可参照的类似劳务活动怎么办 ? 再比如税收法规对

9、关联企业的认定标准为 (节选自国税发 1998 59 号文件) : “关联企业是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织: 在资金、经营、购销等方面 , 相互间直接或间接持有另一方股份总额达到 25 %以上;直接或间接同为第三者所拥有或控制股份总额达到 25 %以上;企业与另一企业之间借贷资金占自有资金 50 %或以上 , 或企业借贷资金总额的 10 %是由另一企业担保的; 其他在利益上相关联的关系。 ”而财政部颁布的会计制度和会计准则对关联企业的认定则和税收法规不同。这就势必造成企业财会人员认识上的混淆 , 而且他们还要对已按会计制度和会计准则认定的关联企业及其交易进行纳税调整 ,

10、加大了他们的工作量 ,降低了征纳双方的效率。诸如这些问题导致了税务机关和纳税人实际操作中的困难。 四、对其他组织征收企业所得税的政策界限不清晰中华人民共和国企业所得税暂行条例第 2 条规定 实行独立经济核算的企业或者组织为企业所得税的纳税义务人 ,包括: 国有企业; 集体企业; 私营企业; 联营企业; 股份制企业; 有生产、经营所得和其他所得的其他组织。故有生产、经营所得和其他所得的其他组织也是企业所得税的纳税人。中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第 3 条第二款规定“有生产经营所得和其他所得的其他组织 , 本论文由无忧论文网整理提供是指经国家有关部门批准成立 , 依法注册、登记的事业单

11、位、社会团体等组织” 。但在实际征管工作中 , 因国家法律、法规、规章未对其他组织进行分行业、分部门的具体明确规定 , 导致税务机关不易准确把握该对哪些组织征税 , 而且这类纳税人多为财政供养单位 , 纳税意识较差 , 征管难度大。 五、现行企业所得税制与财务、会计制度差异较大企业所得税制的有关政策在制定时未充分考虑与财会制度的衔接配套关系 , 两者在许多关键性的规定方面差异较大 ,甚至出现脱节。如投资损失确认方面 , 会计制度和企业所得税制对投资损失确认的基础不同 , 会计制度以权责发生制为基础 , 企业所得税制以收付实现制为基础。这类问题使得企业在核算应纳税所得额时花费精力较大 , 效率较

12、低 , 并有重复劳动之嫌 , 在一定程度上影响了征纳效率 , 浪费了资源。 六、现行企业所得税制未对电子商务征税作出规定随着 Internet 的迅速发展和广泛普及 , 电子网络手段与商务交易活动有机结合 , 产生了一种新的贸易方式 电子商务。电子商务对税收工作提出了新的挑战 , 而我国现行企业所得税制未对电子商务作出明确立法、规定 , 电子商务成为企业所得税法规的空白点 , 电子商务偷逃税款现象严重。11改革现有的汇总 (合并) 纳税制度。 (1) 应严格限制汇总 (合并) 纳税的范围 , 对那些财务制度健全、纳税信誉等级较好的企业 , 逐级报经地市、省、国家总局审批后方可纳入汇总 (合并)

13、 纳税范围。 (2) 对未纳入范围的企业一律就地全额征收企业所得税 , 调动分公司、子公司等分支机构所在地税务机关的积极性。所得税就地征收后将作为当地税务机关的税收任务进行考核 , 确保严征细管 , 应收尽收。(3)国家应制定严格的就地监管办法 , 督促当地税务机关对纳入汇总 (合并) 纳税范围的企业进行管理和稽查。应制定专门的汇总 (合并) 纳税企业纳税申报、管理办法 , 指定专门岗位受理并审核评估税收资料 , 并实行专管员、科长会签制度 ,发现问题及时移送稽查 , 未发现问题在专管员、科长签字后归档; 针对汇缴企业特点 , 制定专门的汇总 (合并) 企业稽查办法 , 尤其注意审查费用合理性

14、 , 有无隐瞒收入 , 与总机构间的业务往来是否按正常价格进行等方面; 建立由省级税务机关进行的汇缴企业就地监管情况执法检查制度 , 根据计算机分析系统抽查汇缴企业所在地税务机关执法情况 , 及时发现税务机关的渎职、失职和监管不力行为; 制定奖惩规定 ,每年在全国、全省税务系统通报表扬监管较好的税务机关 ,通报批评监管不力的税务机关 , 并将监管情况作为考查领导干部工作业绩的依据之一。 21完善企业所得税税前扣除的有关规定。如前所述 , 现行企业所得税税前扣除办法存在着种种不足 , 笔者认为可从以下几方面着手 , 完善企业所得税税前扣除政策。 (1) 在税收法律、实施条例中以法律形式规定税前扣

15、除的范围和标准等。目前的税前扣除项目中 , 以条例、实施细则和单项规章形式公布实施的各占 50 %。 随着我国加入 WTO 和内外资企业所得税的合并 , 税前扣除范围和标准应在税法和实施条例中加以定性、量化。如果由于体现税收政策和经济形势发展需要对部分扣除规定进行修改、补充、删除 , 也应按照法律程序进行。单项规章在遵循税法和实施条例的原则基础上 , 对扣除项目的认定条件 , 比例限额等作出具体规定 , 但不能与税法、实施条例相抵触。这样有利于改善我国的投资环境 ,保持政策的严肃性、明晰性和稳定性 , 使税前扣除的规定更具有刚性和公允性。 (2) 进一步细化税前扣除项目 , 对每一定义、条件、

16、比例都作出明确而又具体的规定。这样税务机关在实际征管、稽查过程中就不会难以把握政策界限。同时也有利于纳税人按照明确而又具体的本论文由无忧论文网整理提供规定核实应纳税所得额 ,应扣尽扣 , 足额缴纳税款。 (3) 精减税务机关的行政审批事项 , 改变税前扣除过多依赖税务机关审批的现状。从目前的征管实践来看 , 税务机关审批不但没有发挥多大的作用 , 反而有越权之嫌。笔者认为 , 除增长抵免、工效挂钩工资制的核批等一些需由税务机关知晓 , 核准之外的事项 , 限额、比例、据实扣除的各种项目均应由企业自我约束 , 自我核定扣除 , 不报税务机关审批。 国家应制定更细、更科学合理、更具可操作性的税前扣

17、除相关规定 , 税务机关则应把工作重点放在加大征收、管理、稽查力度上。31完善我国企业所得税制中的反避税规定。(1) 对关联企业间的定价作出具体规定。笔者认为 , 可发挥物价部门的业务优势 , 由物价部门定期 (如每月) 发布一系列业务的指导价格 , 税务机关在指导价格的基础上 , 根据当地的实际情况 , 加减 10 %的比例幅度 , 确定本地此类业务的正常价格。如果关联企业间业务往来不符合此价格就可直接按此价格征税。如果关联企业间发生的业务 , 物价部门没有发布指导价格 , 则税务部门可送有评估定价资格的中介组织进行评估定价或根据税法规定的其它办法确定正常价格。 (2) 严格管理关联企业之间

18、的业务往来。对被划定为关联企业的业务往来 ,建立专项申报备案制度 , 在纳税申报表及有关报送资料中注明。对关联企业间业务往来进行特别关注 , 以防企业将关联业务往来作为正常业务往来偷逃所得税。 (3) 在税务部门内部聘用一些注册价格师 , 来辅助税务人员对关联企业进行征管。(4) 聘请国内外反避税方面的专家 , 制定一系列明确又具可操作性的反避税制度。使反避税正规化、法治化、制度化。41对取得生产经营所得和其他所得的其他组织进行明确界定。国家或省级税务机关应定期对属于应纳企业所得税的其他组织进行列举、界定、调整。以使税务机关在实际征收、管理、稽查过程中有据可循 , 有利于加强对其他组织的征管

19、,堵塞税收漏洞。51 建议财政部、国家税务总局建立税法协调、税法与财会法规协调联席会议制度。 (1) 对企业所得税法与其他税法的协调性 , 衔接性进行审查 , 确保税法之间不相抵触。如:现行增值税条例中规定的八类视同销售货物行为在计征所得税时是否也视同销售 , 税法未作明确规定。 (2) 对税法与财务、会计法规的协调性、衔接性进行审查 , 尽量消除两者在计价基础、确认标准等原则性规定上的差异。建议今后制定的财会法规发布之前先由联席会议进行审查 , 并对现行不具协调性、衔接性的财会法规及税法进行修订。确保财会法规的严谨、科学 , 便于税务机关和纳税人的执行。61制定明确有效的电子商务企业所得税征

20、管办法。电子商务是一种新兴的贸易方式 , 它的贸易额越来越大 , 在各种交易方式的贸易总额中占有相当大的比重。而目前我国对电子商务征管方面还无具体规定 , 形成税收“死角” 。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收的管理: (1) 对从事电子商务的纳税人严格进行税务登记。征管法实施细则中应明确规定从事电子商务的单位和个人必须进行税务登记 , 以企业的法人代码或个人居民身份证号码注册 , 并设置唯一的网上结算帐户即电子帐户 , 将其网址和电子帐号记入税务登记证。纳税人必须将税务登记证标明于网站主页上 , 供税务机关和交易客户监督。对未办理税务登记从事电子商务的单位和个人由税务机关联系工商、电

21、信网络管理、银行等部门进行查处 , 不准其在网上经营。(2) 应用电子商务税控装置。开发使用自动统计交易类别和应纳税额的征税软件和纳税按钮 ,本论文由无忧论文网整理提供 在智能型服务器上进行安装。所有客户在网上达成交易之前必须点击纳税按钮才能完成 , 实时监控纳税人交易情况。从源头杜绝税收流失。 (3) 用数字认证技术来确定纳税义务发生时间 , 控制税源。电子商务的安全性要求开发应用数字认证、数字签名、数字时间戳等技术; 权威数字认证机构对交易各方进行身份认证 , 并签发数字证书 , 数字签名要求签字方不可抵赖 , 他人不可伪造; 对时效性文件由专门机构提供时间戳。税务机关可利用交易双方因安全

22、要求而聘请的认证机构有关资料作为征管、稽查和确定纳税义务发生时间的依据。 主要参考文献: 1 霍增广主编 . 新税收征收管理法之企业所得税篇 M . 北京: 经济科学出版社, 2001.2 刘宇. 企业集团所得税问题的分析及对策 J . 税务研究,2002 (6) .3 盖地. 税务会计与纳税筹划 M . 大连: 东北财经大学出版社, 2001.险企业营业网点众多和装修业务发生频繁等原因 , 税务机关“拉闸限电”来进行负荷控制。其实，市场环境下的负荷管理，包括供电侧的负荷管理（Lond Managemens，LM）和需求侧的用电管理（Demand Side Management，DSM）都不仅

23、是应对缺电的临时措施，而是具有降低能耗、平衡发电投资等战略目标的长远措施。如美国较早实施LM 和推行DSM 计划，效果显著：2000 年人均GDP 比1973 年增加74%，但能耗几乎相等。2020 年原需新增发电容量400GW，但通过DSM 可望减少260GW。可见，我国当前正在投入大量资金和人力开展的负荷管理，具有保证电力可持续发展、2020年实现全面小康的战略意义。 本文将在回顾我国负荷管理发展历程的基础上，就市场环境下开展LM 和DSM 的理念、实施内容、与调度运行和电力营销的系统集成等问题进行分析和讨论。 2 负荷管理 我国过去在缺电时期“拉闸限电”所采用的负荷控制具有垄断经营的特点

24、。尽管其间也引进过一些先进国家的负荷管理系统模式，但由于历史和技术等原因没能吸收其先进的负荷管理理念，而形成了至今供需双方均普遍接受的按负荷重要程度分轮、依次遥控切除有关负荷的管理机制。 负荷管理的先进理念1，主要是通过降压减载或对用户的可中断负荷（空调、热水器等）进行分批编组、按批短时轮控，使之成为不影响生产和基本生活、用户不感觉停电的负荷管理。当然，其中也包括紧急状态下的负荷控制在内。 （1）降压减载 电压和功率之间的平方关系使得电压的变化对功率影响很大。而电网正常运行状态下的不等式约束条件，容许电压额定值在一定范围内变化，这就为实现降压减载提供了可能。经验表明，电压下降1%即可减少1%的

25、负荷。 实施降压减载必须与馈线末端的电压遥测相结合，用以监视该点电压不低于容许的最小值。运行时，线路电压调整器按控制中心发出的命令分步控制输入分接头的动作。如设置分别为1.5%、3.0%、4.5%、6.0%、7.5%的5 步调整段，正常时复归到0。这种负荷管理方式不涉及用户负荷的拉闸限电问题，但供方的投资较多。 （2）用户可中断负荷的周期控制 用户可中断负荷的周期控制是对用户可控负荷（空调、热水器、储热系统、冷藏库等）最灵活而有效的负荷控制方式。由主站和具有双向通信能力、寻址范围高达200 万点以上的负控终端来实现。 负控终端除具有三个分时电能和一个总电能累加寄存器外，还有两套三分时的电能累加

26、寄存器，分别记录峰、平、谷不同时段内被控和未被控的电能数量，供负荷控制使用。此外，还设有一定数量的（如64 个）组地址，用以成组接收工作日和节假日的分时周期以及减负荷间隔（如5、10、20、30min 甚至60min）等主站发出的命令。控制是按组进行的，当负荷超过预定的过负荷值时启动。至于主站每隔多久发出一次命令，则由一个称之为执行周期（Duty Cycle）的百分数来决定。如间隔选为5min，执行周期为20%，控制周期即为（5´100）¸20=25min，也就是说每隔25min发出一次控制命令。终端接到命令后，事先设定好的负荷即行跳闸，减负荷间隔5min 到了以后自动

27、恢复供电，过25min 又将收到命令。周而复始，直到系统负荷降到预定的复归值为止。 实际执行时，还可根据需要进一步细化，以使负荷尽可能均衡。如上述的负荷组由5 个可控点组成，即可每隔5min 向每个可控点发出控制命令，而不是每隔25min才同时向5 个可控点发出控制命令。 （3）切除用户可中断负荷 这是最简单的一种减负荷措施，由单向通信的负控终端即可完成。 该负控终端一般具有几个（如 3 个）可单独寻址的继电器和组地址，并可通过现场更换地址插销的办法来实现各种地址组合，如同一地址控制两个继电器等。此外，这种终端还可以带有由命令按地址设定的减负荷间隔计时器，以便满足不同负荷管理方案的需要。 切除

28、用户的可控负荷，既可用简单的“跳闸”、“合闸”命令来控制，也可采用负荷周期控制的方式来实现。采用负荷周期控制方式时，可把切除负荷看成是用户负荷控制方式的一种极端情况。即：选择最大的减负荷间隔（一般为60min），并设定执行周期为100%。此时，每接近60min 时即发出一次控制命令，保持减负荷状态不变，直到系统负荷降至预定的复归值为止。 先进Section 83.1 Load/Save Measure Data 83.2 Specify Diagram Type of measurement data 93.2.1 Impedance/phase 93.2.2 Impedance 93.2.3

29、 Phase 93.2.4 Nyquist 103.2.5 -Nyquist 103.2.6 1/Nyquist 103.2.7 overlay 113.2.8 3D 113.2.9 3D/freq. 113.2.10 Hidden line 113.3 Display Diagram 123.3.1 Sidebar Functions 123.4 Select Measurement 143.5 Z-HIT Transform 153.6 Kramers-Kronig Transform 153.7 Smooth Measurement Data 153.8 Edit Measure Dat

30、a 173.9 Analyse Series Measure Data / Time Course Processing 173.9.1 Time Course Interpolation 184. Model Data Section 204.1 Load/Save Model Data 204.2 Specify Diagram Type of transfer function 204.3 Display Transfer Function Diagram 214.4 Select Model 214.5 Edit Model Circuit Diagram 224.5.1 Impeda

31、nce Elements 23SIM- 3 -Resistive Element 23Capacitive Element 23Inductive Element 23Warburgs Diffusion Element 24Nernst Impedance 24Finite Diffusion 24Spherical Diffusion 25Homogenous Reaction Impedance 25Constant Phase Element 26Youngs Surface Layer Impedance 27Relaxation Impedance 27Porous Electro

32、de 294.5.2 User Element 32Creating an user element 33Examples of user elements 34Usage and Definition of an User Defined Element from SIM 354.5.3 Element description (Help) 364.5.4 Create / Insert new element 364.5.5 Create and insert new partial scheme 364.5.6 How to create a simple equivalent circ

33、uit (step by step) 374.5.7 How to create a complex equivalent circuit (step by step) 39The Randels circuit (the linear way)  39The Randels Circuit (Using partial schemes) 404.6 Modifying a Model 414.6.1 Replace Element 414.6.2 Insert Element 424.6.3 Delete Element 434.7 Use of partial schemes 4

34、34.8 Select / new model 444.9 Starting Value Finder 454.9.1 When entering a new element 454.9.2 When changing existing elements 465. CNRLS FIT 475.1 Steps to do for Fitting 475.2 Select Samples For Fitting 495.2.1 Manual selection 505.2.2 Flow chart for a fitting set-up 525.2.3 A little bit of Fitti

35、ng Theory 53SIM- 4 -5.2.4 Fitting Error 535.2.5 Significance 545.2.6 Uncertainty (Error ∆P) 545.3 Single Fit 555.4 Series Fitting 565.5 Show result of last fit 576. Analyse Transfer Function Series 586.1 Course of Single Frequency 586.2 Course of Impedance Elements 587. SIM Setup 617.1 Save 61

36、7.2 Recall 617.3 Edit 618. Init SIM 62SIM- 5 -1.Introduction2.简介This manual should be understood as a guide through the Thales simulation an fitting program. Dependent on the situation, background hints are given upon EIS analysis. A more thoroughly introduction and treatment of the ideas and theoretical basics, and how to understand the analysis strategies can be found in the manual chapter Basics &