营业税改增值税问题研究本科毕业论文.doc

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1、天津工业大学 毕业论文营业税改增值税问题研究 天津工业大学毕业论文任务书题目营业税给增值税问题研究学生姓名学院名称管理学院专业班级课题类型模拟课题课题意义 通过这个课题研究，更能深入的了解营改增政策，从中找出这项政策给企业、国家带来的优势以及挑战。并发现该项政策在实施过程中面临的问题，通过问题分析，找出对策，使得该项政策朝着更加有利于国家、社会、企业的方向发展。使得这项政策更加的完善，产生更多的正面效应，与国际进行接轨。任务与进度要求2012.11.30前 各系自行进行毕业设计（论文）动员；2012.12.1-2013.1.21学生在校查阅资料，做好选题准备；2013.2.252013.3.3

2、0 毕业实习；与指导教师协商确定论文题目；2013.3.31 实习完毕，准时返校；向指导教师提交开题报告；2013.4.1-2 各系组织开题答辩；2013.4.8-9 二次开题答辩；2013.4.9-5.30 撰写毕业论文；2013.5.31-6.5 定稿。 2013.6.8-10 毕业论文答辩；（答辩及二次答辩时间暂定。具体时间由教务处统一安排）2013.6.14 二次答辩。主要参考文献1 孙卫.营改增税改对财税的影响J.当代经济，2012，（10）：1162 成寿萍.刍议交运企业“营改增”后的财务管理J.新会计，2012，（6):303 章燕.营改增的创新效应及其应对措施J.新会计，201

3、2，（6):604Christian Amand.VAT on financial services:the unanswered questionJ,ERA forum,2008,(9):35 陈宪.营改增小结N.东方早报，2012-04-246 伊志华.初谈营改增初期对建筑业税负的影响J.会计师，2012，（8）：42起止日期2012.112013.6备注 院长 系主任 指导教师 毕业论文开题报告 2013年4月2日姓名学院管理学院专业财务管理班级题目营业税改增值税问题研究指导教师一、与本课题有关的国内外研究情况、课题研究的主要内容、目的和意义：与本课题有关的国内外研究情况：在法国，增值税

4、从1954年开始征收，因为其有效地克服了传统纳税环节的重复征税问题，很快在世界上其他国家所流行起来。截止现在，已经有将近170多个国家和地区开始普遍征收增值税，征税范围的覆盖面涉及到所有货物和劳务。我国为了更好地与国际接轨，从2012年开始我国分别在几个地区试行营改增政策，各界学者都纷纷就此项政策进行探讨分析。课题研究的主要内容：简要介绍营改增的含义、背景介绍、给企业带来的挑战以及这项政策的优势。然后找出试点企业在这侧政策改革中遇到的一些问题，根据这些问题找出应对措施。目的和意义：通过这个课题研究，更能深入的了解营改增政策，从中找出这项政策给企业、国家带来的优势以及挑战。并发现该项政策在实施过

5、程中面临的问题，通过问题分析，找出对策，使得该项政策朝着更加有利于国家、社会、企业的方向发展。使得这项政策更加的完善，产生更多的正面效应，与国际接轨。二、进度及预期结果 起止日期主要内容预期结果2012.12.1-2013.1.212013.4.1-2 2013.4.6-6.42013.6.52013.6.8-10在校查阅资料，做好选题准备开题答辩撰写毕业论文定稿 毕业论文答辩选定论文题目参加开题答辩按进度要求完成按进度要求完成参加毕业论文答辩完成课题的现有条件1指导教师指导论文。2利用图书馆查阅资料。3通过互联网进行资料搜索、查找。4查阅相关杂志、期刊等资料。审查意见指导教师： 年 月 日学

6、院意见主管领导： 年 月 日题目营业税改增值税问题研究学生姓名学生班级指导教师姓名评审项目指标满分评分选题能体现本专业培养目标，使学生得到较全面训练。题目大小、难度适中，学生工作量饱满，经努力能完成。10题目与生产、科研等实际问题结合紧密。10课题调研、文献检索能独立查阅文献以及从事其他形式的调研，能较好地理解课题任务并提出实施方案；有分析整理各类信息，从中获取新知识的能力。15论文撰写结构严谨，理论、观点、概念表达准确、清晰。10文字通顺，用语正确，基本无错别字和病句，图表清楚，书写格式符合规范。10外文应用能正确引用外文文献，翻译准确，文字流畅。5论文水平论文论点正确，论点与论据协调一致，

7、论据充分支持论点，论证过程有说服力。15有必要的数据、资料支持，数据、资料翔实可靠，得出的结论有可验性。15论文有独到见解或有一定实用价值。10合计100意见及建议：评阅人签名： 年 月 日 天津工业大学本科毕业论文评阅表 天津工业大学毕业论文成绩考核表学生姓名学院名称管理学院专业班级题目营业税改增值税问题研究1毕业设计（论文）指导教师评语及成绩：成绩：指导教师签字： 年 月 日2毕业设计（论文）答辩委员会评语及成绩：成绩：答辩主席（或组长）签字： 年 月 日3毕业设计（论文）总成绩：a.指导教师给定成绩b.评阅教师给定成绩c.毕业答辩成绩总成绩(a0.5+b0.2+c0.3)摘 要 从201

8、2年1月1日开始，我国开始在上海推行“营改增”政策，随着各个行业以及各个地区的试点工作，我国“营改增”政策正在趋向成熟，按照国家规划，有望在十二五期间完成“营改增”政策，彻底消灭营业税。该项政策使许多企业迎来了挑战，例如：如何合理定价，如何合法减轻税负以及如何加强成本控制，提高企业利润适应税制改革。但它也为企业带来了大量优势，减轻了纳税人的负担，促进企业的发展以及第二三产业链条的融合，有利于企业国家的长远发展。此外，该项政策对财务管理、地方税收以及净利润方面都有很大影响，但任何一项政策在推行过程中都会遇到一系列的问题，例如：部分企业税务负担加重、固定资产抵税给给行业带来的压力、融资租赁进项税无

9、法抵扣、纳税人认定等问题，针对这些问题，为了是此项政策朝着更有利于国家企业的方向发展，提出了一些应对措施，包括：降低税率、提高纳税人增值税类型划分标准、实施财政扶持性政策、充分利用税收政策、扩大试点行业范围以及扩展试点区域等。伴随着试点地区和行业范围的扩大，可以预想，“营改增”改革方案会愈加完善，其正面效应也将进一步显现。关键词：营业税；增值税；“营改增”；高税负；税制改革ABSTRACT Beginning on January1,2012,our country begin to implement the policy of BT (business tax)change to VAT(

10、value added tax) in Shanghai,with various industries and regions of polit work,BT change to VAT is tend to mature in China.According to the national planning,we expected the police can be completed during the 12th five year and destroy the business tax.Many enterprises meet many challenges.For examp

11、le,how to reasonable pricing, how to legally reduce tax burden and how to strengthen cost control, improve corporate profits to tax reform.But it also brought a lot of advantages for the enterprise.For example reduce the burden of taxpayers,promote the development of the enterprise and 2 &3 industry

12、 chain integration.In addition, the policy of financial management, local tax revenue and net income has great influence, but any one policy will face a series of problems in the implementation process,For example: part of the corporate tax burden, tax of fixed assets to bring pressure to industry,

13、financing lease income tax cant touch buckle, taxpayer cognizance and other issues.To solve these problems, in order to the policy toward the more conducive to state and the enterprise, we puts forward some measures.We can expect,this reform will be more perfect,and the positive effects will be reve

14、aled in the future.Key word:Business tax;Value added tax;Adventure;Impact;High tax目 录第一章 营业税改增值税概述11.1 营业税改增值税含义11.2 “营改增”背景及发展阶段2第二章 “营改增”优势及影响42.1“营改增”带来的挑战42.2“营改增”的优势52.3“营改增”的影响6第三章 推行“营改增”面临的问题93.1部分企业税务负担加重93.2固定资产抵税给财政带来压力93.3融资租赁进项税无法抵扣93.4汇总纳税面临困境93.5企业不知违法成本急剧上升103.6纳税审核和监管难度加大103.7纳税人认定困

15、难103.8补贴税增加企业的资金来源11第四章 解决“营改增”问题的应对措施124.1扩大进项税抵扣范围124.2提高纳税人增值税类型划分标准124.3完善“营改增”政策124.4弱化总公司在汇总纳税中的角色134.5充分利用税收政策134.6扩大试点行业和区域范围144.7完善国税与地税权力划分的配套措施144.8过渡资金支出按照收益比例分担15结 论16参考文献17附 录18谢 辞23第一章 营业税改增值税概述1.1 营业税改增值税含义 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业税属传统商品劳务税，实行普通征收，计税依据为

16、营业额全额，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的意义。现行营业税征收范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，因而税率设计的总体水平一般较低。但由于各经营业务盈利水平高低不同，因此，实际税负设计中，往往采取按不同行业、不同经营业务设立税目、税率的方法，实行同一行业同税率，不同行业不同税率。 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目。分别为交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。其税率的规定为交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%；服务业、销售不动产、转让无形资产，

17、税率为5%；金融保险业税率为5%；娱乐业执行5%20%的幅度税率，具体使用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。 增值税是以商品（或应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和劳务进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税的特点为保持税收中性、普通征收、税收负担有商品最终消费者承担、实行税款抵扣制度、实行比例税率和实行价外税制度。其类型分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。由于增值税纳

18、税人分为一般纳税人和小规模纳税人，因此对两类不同纳税人又采用了不同的税率。对于一般纳税人税率分为三种情况为销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为17%；销售或进口粮食、食用植物油、鲜奶、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、化肥、农药、农机、农膜、农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚，按低税率计征增值税，低税率为13%；纳税人出口货物，则采用零税率。对于小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率成为征收率，从2009年开始，征收率一律调整为3%。营业税和增值税他们第一个区别是征收的对象不一样。营业税

19、是对在我们国家境内提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，收入要征收相应的营业税；增值税主要是在销售货物、提供加工、提供修理、修配的这种劳务以及进口货物，会征收相应的增值税。更重要的一点就是，增值税的发票是可以抵扣的。换句话说，你购买原料和你销售的产品取得的增值税的发票是可以抵扣的，也就是说仅对增值额来进行征收，而营业税则是对整个你的营业额进行征收。其他他们的税率也不一样。现在我们整个的营业税税率有3%、5%，对于特殊的一些行业也高达20%；对于增值税来说，基本税率是17%，那么还有一档低的13%的税率，对于小规模的纳税人也存在着6%的税率，同时对于一些特殊的方面还有一个0%的征收率。

20、1.2 “营改增”背景及发展阶段 在法国，增值税从1954年开始征收，因为其有效地克服了传统纳税环节的重复征税问题，很快在世界上其他国家所流行起来。截止现在，已经有将近170多个国家和地区开始普遍征收增值税，征税范围的覆盖面涉及到所有货物和劳务。我国从1979年开始引入增值税，一开始只是在上海、柳州等多个城市的5类货物（包括机器、机械）试行。在1984年时国务院公布了增值税条例（草案），在全国范围内对12类货物（包括机器机械、汽车等）开始普遍征收增值税。1994年我国进行税制改革，对所有货物和加工修理修配劳务增值税，而对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。2009年开始，我国为了鼓励各大企业

21、投资，促进国家技术进步，在部分试点地区实施增值税转型改革，将机器设备归入增值税抵扣范围，并取得了很大成功，我国在全国范围内推行增值税转型改革。目前，我国面临着加快转变经济发展方式的艰难时期，为了推进经济结构调整以及提高我国综合实力，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，则具有非常重要的意义。根据我国大力推行的科学发展财税制度要求，实施营改增政策，不仅对完善税制，消除重复征税有重大意义；而且对加强社会分工，促进第一、第二、第三产业的融合也具有重大意义；此外该项政策还有利于减少企业成本，提高企业不断发展前进的能力；更有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 此项政策一开始在上海进行

22、试点，2012年1月1日，首次选择在交通运输业及6个部分现代服务业进行试点，选择交通运输业试点的原因是：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。之后北京、江苏、安徽、深圳、广东、天津、厦门、浙江启动营改增试

23、点。上海试点采取的主要政策是为了贯彻落实国务院关于先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展改革试点的决定，根据经国务院同意的营业税改征增值税试点方案，财政部和国家税务总局印发了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定等文件，自2012年1月1日起施行。试点实施办法明确了对交通运输业和部分现代服务业征收增值税的基本规定，包括纳税人、应税服务、税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。试点有关事项的规定是对试点实施办法的补充，主要是明确试点地区与非试点地区、

24、试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策衔接问题。试点过渡政策的规定主要是明确试点纳税人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡方法和解决个别行业税负可能增加的政策措施。 根据国家规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业以及部分地区推行“营改增”政策。2012年1月1日上海作为首个试点城市已经正式启动“营改增”。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7.25国务院常务会议的决定，这一阶段将在2013年开始，从目前的情况来看，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增”，逐步消灭营业税。按照规划，最快有

25、望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。第二章 “营改增”优势及影响2.1“营改增”带来的挑战2.1.1合法减轻税负 营改增后，某些行业的税负将会加重。对于这些行业，首先应积极的应对。结合本行业以及企业自身的经营特点，分析增加税负的关键点和流程，采取相应的措施合法的减轻企业的税负，使企业获得更大的收益。 2.1.2合理定价 随着营改增的实施，市场的价格一定会发生相应的波动，如何减轻增加的税负将成为相关企业所必须要面对的问题。因此税改后，企业要重新进行合理的定价，重新做好收入的预算工作。 首先，需要通过大量的市场调查了解消费者可以接受的价格增幅区间。 其次，要对竞争对手进行详细的

26、分析，研究竞争对手在税改后的价格变动及服务状况。 最后，对企业的成本及收益重新进行核算和预测。 2.1.3加强成本费用控制营改增对企业来说既是一次机遇也是一次挑战。营改增在一定程度上将会减轻企业的税负，增加企业的收益。另一方面，如何在收益增加的基础上改变企业传统的生产管理模式，加强企业的成本费用控制，完成企业的产业转型，也是对企业自身的一次挑战。如果企业不能借助这次的税费改革完成企业的产业升级和转型，那么企业将会逐渐失去竞争力并最终被市场所淘汰。 2.1.4国税与地税权力范围划分 众所周知，经过分税制和多次的税制微调，营业税已然成为我国地方的第一大税收种类，地方政府对于营业税的依赖程度高，营业

27、税改革必然触动地方政府的财政收入。而增值税的收入分配则是地方占25%，中央占75%，它便是中央的第一大税收种类，如果按现有的分配原则，那么“营改增”的方案意味着要从地方第一大块税收收入中拿出75%给中央政府，这对于地方政府的财政压力肯定是非同寻常的，地方政府的改革动力肯定不是很强。实际情况是，为了避免这种地方动力不足的局面出现，税改方案便明确“试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区”。这样的让步，对于地方政府而言确实是个好消息，可以减少来自政府方面的阻力，然而这样对于目前关于增值税收入的分配规则来说，是个巨大的公然挑战，在一时一地的改革可以具有特殊性，如果全面推开，

28、就意味着对现有的全国通行的税收制度的公然破坏，这是法治国家不应该有的现象。如果范围扩大之后，那些国税、地税分开设置，两套班子的省市，国税和地税的业务范围划分早已泾渭分明，改革之后业务交割的意愿和实际操作的难度可想而知，除了税务征管系统的变化之外，税务人员的积极性，企业的缴纳习惯，地方政府的意愿等等，这些都将或多或少的影响着改革的顺利进行。2.2“营改增”的优势2.2.1“营改增”有利于减轻纳税人负担 新旧税制转换后，小额纳税人的税负将普遍下降，有利于促进中小微企业的发展；一般纳税人，因允许抵扣服务业进项税额和财政补贴的方式，总体税负也会有一定程度的降低。从上海试点的情况来看，基本上解决了重复征

29、税的问题，进一步建立健全了税收制度。有利于国家企业的科学发展以及率先转变经济发展方式。中央以及地方财政也因此在一定程度上减少了税收收入、增加了我国财政支出。不仅如此，上海试点后，江苏、南通等省市的部分中小型企业为了减轻税收成本，将企业注册地从原省份移到上海，引起了其他省份尤其是江苏、南通等省份领导对部分企业外流的担心。因此，扩大试点地区的范围，将有助于逐渐减轻试点地区与非试点地区之间、不同地区行业发展之间存在的差距引发的税负不平衡的状况，从而减少“营改增”对行业地区间布局的负面影响，有利于积累更多更丰富的试点经验，以利于“营改增”将来的全面推行。2.2.2“营改增”为第三产业发展创造有利的税收

30、环境 “营改增”将有效地推动企业朝着有利于企业的产业发展模式和经营方式发展，促进科技创新和现代服务业的分工细化，有利于提高现代服务业企业的核心竞争力。尤其对产业间的分工协作、形成投资导向具有重要意义。实施增值税抵扣后，企业购买应税服务的成本大幅度下降，有利于提高服务业的竞争能力，形成了良好的产业导向，从而吸引更多资源向现代服务业集聚。数据显示，今年上半年，上海第三产业增加值较比去年增长10.3%，占全市国民生产总值的60.4%，比去年同期增长了2.6个百分点。2.2.3“营改增”促进第二、第三产业的深度融合“营改增”对上游企业的影响主要表现在：一是促进上游制造业、修理和修配业的发展。二是促进分

31、工细化，加大上游服务行业的业务量。对下游企业的影响主要表现在：一是下游企业税负全面减少，提高了企业竞争力；二是吸引下游企业向试点纳税人购买应税服务，促进了服务业的发展。根据上海1200多户试点企业的调查显示，今年上半年上海等地的试点企业对设备更新意愿逐步加强，交通运输业、物流辅助服务企业的设备采购额分别增长了10.8% 和171.3%。下面我们来举例说明营改增的优势：假设某市一家服务企业H年收入2010万元，人工成本615万元，当年购进的材料及服务210万元（含增值税税）；当年购进固定资产210万元（含税，折旧期为10年）；前期固定资产当期折旧105万元，；管理费用、财务费用等34万元。假设购

32、买材料以及服务全部为当年的收益性支出，包括城建税在内的其他流转税附加为营业税（或增值税）的10%，所得税税率为25%。为简化问题，假定B企业只缴纳流转税和所得税，其他税种暂时忽略不计。H企业在缴纳营业税时的净利润及税金的计算如下： 营业税及附加：20105%(1+10%)=110.55 税前利润：2010-110.55-615-210-21-105-34=914.45 应交所得税：914.4525%=228.61 税后净利润：914.45-228.61=685.84 H企业各种税额合计：110+242=352营改增后，假设H企业符合一般纳税人的认定条件。如前文分析表明，假设H企业正处于竞争性服

33、务行业，根据经济学的相关理论，买方所支付的总金额和卖方所收到的总金额保持不变，市场均衡价格为含税的价格，即营改增后H的含税收入保持不变，当年取得的含税收入仍为2010万元。根据营改增的规定，增值税率调整为6%。假设H企业当年买进的材料服务以及固定资产均取得了增值税专用发票，并且完全符合增值税抵扣的条件。根据“营改增”政策相关规定，对于企业所涉及的固定资产，即使属于兼用情况，增值税一般纳税人的固定资产进项税额也准予全额扣除。相关计算如下：销项税额：2010(1+6%)6%=113.77进项税额： 210(1+17%)17%+210(1+17%)17%=61.03应交增值税：113.77-61.0

34、3=52.74应交增值税附加：55.7410%=5.57当期购进的固定资产所提折旧：210(1+17%)10=17.95税前利润：2010(1+6%)-5.57-615-210(1+17%)-17.95-105-34=939.22应交所得税：939.2225%=234.8税后净利润：939.22-234.8=704.42H企业各种税额合计：55.74+5.57+234.8=296.11通过上述分析，营改增后，技术服务类企业缴纳的各项税额减少了，税后净利润也增大了。如上述H企业，假如技术服务类企业税前收入保持不变，税后净利润尽管有所增长但增长幅度并不明显。假如技术服务类企业能税后收入保持不变，税

35、后净利润将会出现较大幅度的增长。2.3“营改增”的影响2.3.1“营改增”对财务管理的影响 首先，不同行业的税负不同。对于交通运输业来说，固定资产比重较大，可抵扣的税负增加，但同时税率又从原来的3%提高到11%，因此税负变化幅度不会太大，但从实际征收来看，这类企业仍然在某种程度上存在一定幅度的税负下降，但减少的区间和企业间的差异较为显著。但对于另外一些以劳务及其他非可抵扣类资产为主要成本的行业来说，税负则呈现一些差异性，有些企业税负不下降反而上升。我国在改革进程中更应当考虑到这类企业的利益，对税率进行一定程度的调整，或者对应纳税金额进行规定，与此同时企业也应当密切关注政府出台的一些政策及法规，

36、及时申请对于这些问题的财政补助，才可以提高企业净利润，避免企业亏空。其次，不同规模的企业税负存在差异。增值税纳税人根据规模将其分为小规模纳税人和一般纳税人。除了交通运输业中的其他行业以外，小规模纳税人按3%征收，实际税率比往期下降2%，但对于一般纳税人，却按照6%的增值税率进行征收，相比原来的营业税来说不降，反而高出1%，如果企业的可抵扣税负不能抵消这部分，将成为企业的新增税负。针对这一想象，政府也应当给予相应的解决方案，使得一般纳税人的最终税负低于征收营业税期间的税负。再次，企业应当不断加强自身对财务系统的学习。对于企业的账务处理流程方面，企业也应当根据营改增的文件和要求对企业情况进行区分，

37、改进账务处理流程，在税务筹划方面也应该作出改变以维护企业利益并且采取正确的计算方法和申报纳税，如对于在不同地区建立分公司的企业，应当在改革初期进行部分业务转移，获取更多的税收支持，无论是现阶段税收减少了或是增加了的企业都应该如此，而在后期则可以通过税制完善来避免税收不公平现象，另外也要增加对于增值税的计算，增值税专用发票取得以及增值税汇算清缴方式及时间等方面作出明确的规定。2.3.2“营改增”对地方税收的影响 首先，“营改增”将有利于促进相关产业的蓬勃发展。一是有利于科技创新。这次改革，研发和技术服务、信息技术服务行业的税率从5%的营业税增加到6%的增值税，而且这部分进项税额可允以抵扣，因此总

38、体税负是下降的，有利于科技型企业的不断发展。二是有利于文化产业繁荣。这次改革，文化创意服务行业的税负同样也是下降的。争取这方面政策，有利于做大做强一批有国际影响力的文化创意产业，提升我国文化国际影响力，促进文化创意产业的大发展大繁荣。三是有利于服务业发展。试点企业能够减少产业分工细化存在的重复征税问题，既能够降低本环节现代服务业的税负，又可以鼓励下游环节的制造业企业，将本企业所能提高的专业性服务外包给上游现代服务业，促进产业升级和技术更新。四是有利于现代物流业发展。试点改革同样也消除了现代物流企业重复征税问题，从长远角度看，会不断促进现代物流业的持续发展。 其次，“营改增”给地方财力带来影响。

39、一是减少地方财力的增加。据资料表明，根据上海试点范围估算，江苏省将同比减少营业税幅度300330亿元，大约为全部营业税比重的24%26%，据此推算，此项政策将使得南京市减少4345亿元的营业税。二是地方财政由于要补贴试点纳税人所增加的税负部分，使得地方财政负担加重。据了解，上海总共要拿出100多亿元用于补贴因营改增而增加税负的纳税人。 最后，“营改增”加大了税收征管的难度。一是由于上海税务征管机构所具备的优势，国地税实质为一家，试点会面临更多更严重的问题，加大了试点难度。二是增值税范围扩大，改变了企业原有的税收计算方式，征管模式也将相应发生调整，征管机关也会发生变化，企业需要一个逐步适应的过程

40、。三是由于试点是分地区、分行业，且所面向的产业属于流通、服务范围，此外营改增需要信息化支撑，给税收征管带来较大难度。2.3.3“营改增”对净利润的影响 首先，所得税税前扣除额发生变化。营业税不同于增值税，属于价内税，根据所得税法，企业所缴纳的营业税能够在所得税税前进行扣除。营改增后，由于增值税属于价外税，企业所缴纳的增值税不能在所得税税前扣除。这将对应纳税所得额产生一定程度的影响。 其次，流转税额发生变化。营业税根据取得收入计提，一般无抵扣项，存在重复纳税的问题。营业税转增值税后，由于增值税的特性，一般纳税人可以抵扣进项税额，包括购置固定资产取得的增值税进项税额、购置商品和服务取得的增值税进项

41、税额等，企业承担的流转税负及相关的各项附加将得到一定程度的降低。进一步来说，固定资产的入账价值、折旧也将发生变化。 最后，收入的确认发生变化。如果企业所处的是经济学上所谓的“完全竞争市场”，企业的价格由市场决定或根据政府指导价，企业无定价能力或者说是无定价权，则企业客户的购买金额不会因为营改增的变化而变化。假如企业可以自主定价，且客户属于一般纳税人，能够抵减“营改增”后的进项税额，那么有可能提高买方支付的含税购买金额。由于营业税和增值税一个属于价内税，一个属于价外税，营改增后，企业收到的将会是含税的收入，计算增值税及所得税时应换算为不含税收入，因此“营改增”后收入的确认将发生一定程度的变化。第

42、三章 推行“营改增”面临的问题3.1部分企业税务负担加重 由于部分企业税率有所上升, 但抵扣项较少, 导致实际税收负担较以往有所加重。如交通运输业从原来征收3%的营业税率提高到征收11%的增值税率, 尽管允许进项税额抵扣,但部分企业实际上可用于抵扣的只有购进固定资产、生产材料等,假如企业生产周期面临成熟阶段,新增固定资产不多,人工成本为其主要的成本支出,而恰巧这部分支出又无法抵扣,税务负担将明显有所加重。虽然有数据指出，大部分“营改增”纳税人税赋有不同程度的下降，但仍些列入“营改增”试点范围行业（例如现代服务业）税负增加。比如电视节目播映权属于“商标著作权”被纳入“营改增”，按6%的税率征收增

43、值税。较之前的5%营业税率上升1个百分点。从目前情况来看，电视剧制作成本实际抵扣项较少，且由于电视剧制片形式、核算主体的多样性，会造成增值税销项税额远高于进项税额，还会出现无进项税额抵扣的极端现象，实际税负不降反增。比如电视台的广告收入中的终端环节，并没有与之对应的广告发布成本。根据合同约定，在满足一定收视率的情况下，才能获得相应的广告收入，因此购买影视节目播映权和节目制作的支出成为电视台付出的相应代价。并且在本次试点范围的企业中并不包括转让影视节目播映权的企业。此外物流企业发生的增值税抵扣链条不完整现象同样也体现在现代服务业中。3.2固定资产抵税给财政带来压力 资本密集型产业中，航空运输业即

44、为典型，它购进固定资产的支出金额较大。在完善的消费型增值税体系下,新增固定资产在购买时一次抵扣,增量大的期间可抵扣数额较大,应缴税额较少;反之,则导致应纳税额大幅提高。例如：一架飞机的机起降费及维修费用约5亿元,约占航空公司成本总额的60%左右;而不能抵扣的部分中存量固定资产的折旧、三项费用及人工成本等约有30%-40%，假如在目前价格基础上按照11%的税率缴纳增值税,很可能导致实际税负增加。粗略估计, 为了使“营改增”后航空运输企业实际承担的税负才能大致与税改前的水平一样，成本支出中可抵扣进项税额的比重应在70%-80%之间。但在实际操作中,想真正实现结构性减税，则需要进一步探讨降低航空运输

45、行业适用的税率,或选择扩大进项税抵扣范围。3.3融资租赁进项税无法抵扣通过试点方案，我们发现融资租赁企业税负有一定幅度的减少，下游企业支付的税项也可以允以抵扣，对融资租赁业务的交易双方都非常有利。但是我们仍应该关注到，企业一般一次性支付购进固定资产时的进项税，而销项税额则是随租金逐期收取，并且融资租赁的租赁期较长，一般会跨越几个年度周期，这样，就使得租赁公司的效益、现金流与进销项税额之间的抵扣不能匹配。尤其是当承租人出现财务问题时，租赁公司的销项税小于其进项税，增值税进销项税额的抵扣无法实现。3.4汇总纳税面临困境 在上海推行的“营改增”政策中,公司可以进行汇总纳税,但从税收征管现状来看,实际操作困难重重。由于纳税主体的复杂多样，其内部管理水平也不尽相同,因此而税收监管成为了汇总纳税的薄弱环节。此外汇总纳税方案要求由总公司统一采购机器设备，限制了分公司的自主经营权,影响了其公司治理结构，此外在汇总纳税过程中的诸多问题中也包括分支机构进项税额抵扣数据及抵扣资料的传递上，并且该问题还有可能导致监管不力。3.5企业不知违法成本急剧上升 我国税法领域的违法案件诸如偷税漏税案件时有发生，很大原因之一在于违法成本相较于违法所得而言是低的，有利可图，那么违法者选择铤而走险，也是符合常理的。那么，“营改增”之后，违法成本到底增加了还是减少了呢? 到底