财务管理本科毕业论文企业所得税纳税筹划在温州中小民营企业中的应用.doc

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1、本科毕业论文( 2011 届 )题 目：企业所得税纳税筹划在温州中小民营企业中的应用分 院:会计分院专 业:财务管理班 级:07财务管理本4姓 名:学 号:指导老师:完成日期:2011年05月温州大学城市学院教学科研部摘要：任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。人们知道，利润等于收入减去成本(不包括税收)再减去税收，在收入不变的情况下，降低企业或个人的费用成本及税收支出，可以获取更大的经济收益。很明显，税收作为生产经营活动的支出项目，应该越少越好，无论它是怎样的公正合理，都意味着纳税人直接经济利益的一种损失。在温州企业中，中小民营企业占了绝

2、大多数，温州中小民营企业如何在企业所得税下合理的进行纳税筹划是本文主要讨论内容。通过对本课题的研究，从而得出一个合适温州中小民营企业在企业所得税下的纳税筹划问题。关键词：纳税筹划，中小民营企业，企业所得税，Abstract: The behavior of any tax planning, and its root causes are driven by economic interests, namely, the pursuit of economic agents to maximize their own economic interests. People know that p

3、rofit equals revenue minus costs (excluding taxes) minus taxes, income unchanged, the cost of reducing the cost of businesses or individuals and tax expenditures, you can obtain greater economic benefits. Obviously, production and business activities tax as expenditure items, should be better, no ma

4、tter how it is fair and reasonable, have direct economic interests of the taxpayer means a loss. Enterprises in Wenzhou, private enterprises accounted for the vast majority of small, how small and medium enterprises in Wenzhou is reasonable under the new corporate income tax for tax planning is the

5、main discussion paper. Research on this topic, which arrive at a suitable medium and small private enterprises in Wenzhou, under the new corporate income tax planning issues.Keywords: tax planning, small and medium private enterprises, corporate income tax目录摘要IAbstractII一 引言1二 国内研究现状1三 企业所得税纳税筹划在温州中

6、小民营企业中应用的基本理论.2（一）企业所得税的基本概念2（二）纳税筹划的定义及相关概念3（三）中小民营企业的界定4四 企业所得税纳税筹划在温州中小民营企业中的应用4（一）选择合适的组织形式4（二）向高新技术方向发展5（三）选择固定资产折旧方法6（四）适度把握扣除项目7（五）合理利用国家优惠政策8五 结论9致 谢10参考文献11一 引言我国税收的主要来源之一就是企业所得税，它是仅次于增值税的第二大税种。对于一个企业来说，企业所得税就是一种从事生产经营活动的成本，企业几乎没有什么活动不会对企业所得税的缴纳产生影响，缴纳所得税越多，其税后获得的收益就越少。并且，所得税税款是不可以在税前扣除的，所以

7、进行筹划所减少的应纳税额，是不会相应增加其应税所得额的，换句话说，纳税筹划带来的利益是免税的。因此，如何在国家法律允许的范围内，对企业的收入以及费用进行合理的安排与事前筹划，使企业税赋均衡，成为企业在未来时期内的一项重要任务。所得税纳税筹划是纳税筹划的一个主要方面。因为，所得税不容易转移，纳税义务人一般需要最终负担自己应该缴纳的税款。在欧美国家中，所得税筹划已经较为普遍。而在我国，所得税筹划才刚刚开始进入企业的日常之中。但随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的不断增强，所得税筹划被一些有识之士和专业税务代理机构所看好，已经有不少机构开始介入企业纳税筹划的活动之中。企业所得税法迎来了一

8、次巨大的变革，中华人民共和国企业所得税法自2008年1月1日起开始施行。中华人民共和国企业所得税法在小型微利企业方面给予了税收优惠，主要表现在对其实行20%的优惠税率，甚至对高新技术企业实行了15%的优惠税率。中华人民共和国企业所得税法将原来的内外资企业所得税进行了统一，特别是在企业所得税的扣除标准与优惠政策上，该税法取消了其对外资企业的超国民待遇，与内资企业享有同等权利。之后，国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见中，又在原有的基础上，对于小型微利企业在税收方面进行了更多的扶持。该意见中规定了，从2010年1月1日到2010年12月31日这段期间，对于年应纳税所得额低于3万元（含3万元）

9、的小型微利企业，其所得额应该按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得额，如果中小企业有特殊困难而不能按期纳税的，是可以依法申请在3个月内延期缴纳的。为了巩固和扩大应对国际金融危机冲击的成果，发挥中小企业在促进经济发展与增加就业等方面的积极作用，经国务院批准，2011年将继续实施小型微利企业所得税优惠政策。正因于此，中小企业应该抓住机遇，特别是应该利用2011年税收优惠年，进行相应的税收筹划。本文主要针对温州中小企业所得税纳税筹划问题进行研究，在以民营经济为主体的温州，如何合理的利用纳税筹划来帮助企业降低税收成本，提高投资的边际税后收益率，将是本文主要研究方向。二 国内研究现状建国后

10、从纳税筹划的理论研究和实践工作来看，纳税筹划在我国的发展大致可分为四个阶段：第一个阶段(1978一1994年)：在改革开放的初期，纳税筹划还是很少有人知道的。但是，随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济的不断发展，特别是在我国地区建立的许多的外商投资企业在其生产经营过程中普遍施行纳税筹划并且成功取得了较大的税收利益，这带给中国的税务征收机关和纳税人以很大的轰动和启迪后，纳税筹划也开始渐渐地为中国人民所认识、理解和实行。第二个阶段(1994一1998年)：这段期间，我国开始形成了比较适应市场经济要求的税收制度，企业所得税法更加具有规范性，其专业性也随之加强。1994年，税务代理制度也开始在我国

11、地区形成并在全国范围内试行。1996年，国家税务总局联合人事部颁布了注册税务师资格制度暂行规定，1999年两部门又再次联合颁布了注册税务师执业资格考试施行办法，这标志着我国注册税务师考试制度的正式建立。这从人才和制度上为税务代理以及纳税筹划的开展打下了坚实的基础。第三阶段(1999一2001年)：人们已经普遍接受纳税筹划的理念，企业在纳税筹划方面的积极性也在不断的加强，对于纳税筹划的意识也在逐渐提高。尤其是以税务师事务所、会计师事务所这两个为代表的税务中介机构也都开始陆陆续续地进入到这个崭新的服务领域内。由此可见，纳税筹划已然悄悄地建立了一个行业但是仍然还是处于无序竞争的状态。第四阶段(200

12、1年至今)：我国的税收环境在日渐改善，其表现在两个方面，其中，一方面，纳税筹划被一些专业的税务代理机构所看好，成为这些专业机构的新的业务上的亮点以及利润上的增长点。根据目前的一些专业机构为企业所得税纳税人所做的纳税筹划的实际情况来看，大约可以分成三个层次：一是最高境界的投资战略筹划，税收因素是整个战略规划的重要组成部分；二是税收管理方面的筹划将纳税筹划运用到企业的日常财务管理中，使企业在合法的范围内，延缓纳税，减轻税负，增加收益；三是纳税筹划个案的解决，只针对企业的某一项具体问题提出解决方案。另一方面，国家税收征管当局不会只停留在暗许纳税筹划这个方面上，而是选取实施相应的方法来运用法律的手段来

13、规范和引导这个行业走上阳光之道，就像2007年3月16日颁布的反避税条款。自2007年企业所得税法颁布以来，很多专家和教授都纷纷给出了自己的见解。田丽宏在新企业所得税的意义及对企业的影响（财经界，2010）中对新企业所得税对企业的影响这个问题上进行了简要的阐述。黄劲在企业如何利用税收优惠政策进行所得税纳税筹划（内江科技，2007）中提到了可以从利用内外资、企业注册地、企业研发费用及广告费和宣传费四个方面来进行合理筹划，减少企业所得税的缴纳。欧阳小明在利用亏损弥补进行纳税筹划的探讨中从资产的增值弥补亏损、应税项目与免税项目相互补亏、利用分回利润补亏三个方面探讨了利用亏损弥补进行纳税筹划的问题。张

14、金星在浅谈企业所得税法下的企业所得税纳税筹划（知识经济，2009）中提到可以通过企业销售收入角度进行筹划，也可以在税前扣除项目的角度进行筹划。赵秀云在实施企业所得税法所得税的纳税筹划（中国乡镇企业会计，2008）中补充提到了可以选择或改变企业的组织形式及国家政策中的优惠项目进行纳税筹划。三 企业所得税纳税筹划在温州中小民营企业中应用的基本理论（一）企业所得税的基本概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。现行的企业所得税是由原国营企业所得税、私营企业所得税以及集体企业所得税统一起来的。它克服了原来按照企业经济性质的不同而分设税种的种种弊端，真

15、正地贯彻了“公平税负、促进竞争”这一原则，实现了税制的公平性。企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。中华人民共和国企业所得税法第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。企业所得税的征税对象是纳税义务人取得的收入。包括提供劳务所得、销售货物所得、利息所得、接受捐赠所得、转让财产所得、租金所得、股息红利所得、特许权使用费所得和其他所得。根据现行的中华人民共和国企业所得税法规定：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人

16、，依照本法的规定缴纳企业所得税。”企业应纳所得税额就等于当期应纳税所得额乘以适用税率。企业所得税的税率就是据以计算企业所得税应纳税额的法定比率，根据2008年的中华人民共和国所得税法的规定：一是标准税率，税率为25%；二是符合条件的小型微利企业的税率，税率为20%；三是非居民企业在中国境内未设立机构，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用于20%的预提税率；四是国家需要重点扶持的高新技术企业，应按15%的税率征收企业所得税；。现行的所得税对中小企业来说相对减轻了企业的税收负担，使原来内、外资企业在经营成本上的差距减少了很多，使中小企业和外资大型企业站在同一条起跑线上。（二）纳税筹划的

17、定义及相关概念所谓的纳税筹划，是指经过对涉税业务方面进行合理的策划，布置一整套完善的纳税实施对策，从而达成节税的最终目的。所有的纳税筹划行为，其产生的重要原因都是由于经济利益的驱动，也就是经济主体为了追求自身经济利益的最大化。通过纳税筹划的涵义，我们可以看出，纳税筹划具有以下五个特征： (1)事前筹划性。其实，纳税筹划并不是在纳税义务发生之后去想办法减少缴纳所得税，而是应该在应税行为发生之前通过所得税纳税义务人在充分理解现行的财务知识和税法知识以后，并且综合企业全方面的经济活动，从而进行有计划的规划、设计和安排来寻找未来税负相对最轻，经济效益相对最好的决策方案的行为。(2)不违法性。纳税筹划只

18、能是在不违背法章、法律和法规的前提下进行的。凡是违反法律规定的，逃避纳税义务的，都是属于偷逃税行为，一定会受到法律的管束并处罚。(3)目的性。纳税筹划的目的就是为了实现企业价值的最大化，取得节税的纳税筹划一般表现在以下两个方面：一是选择低税负，二是滞延纳税。(4)风险性。纳税筹划常常在税收法律规定的边缘上进行运作，这意味着其包含了极大的操作风险。并且纳税筹划风险还与国家的政策、经济环境以及企业自身活动的不断变化有关。(5)全局性。纳税筹划应该着眼于企业整体的经营决策，注意税收和非税收因素，进而围绕价值最大化来运作，而不是单纯地去争取税收负担的最小化。其次，纳税义务人进行纳税筹划应该具备长远的眼

19、光，不能只是把目光停留在某一时期纳税额相对较少的方案上，应该要从长远并且可持续发展的视角来抉择增加整体利益的筹划方案。纳税筹划的内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。避税筹划，它是以非违法的手段来达到少缴税甚至不缴税的目的，因此避税筹划是处于不违法与不合法两者之间的，有人称之为“非违法”。正由于此，避税筹划有可能被税务机关认定为“逃税”，也就相应的存在一定的风险。节税筹划，是指纳税人在遵循了税法立法精神的前提下，尽量地利用税法中固有的起征点以及减免税等一系列的优惠政策，经过纳税义务人对筹资活动、投资活动以及经营活动的精妙的规划，达到少缴甚至不缴税的目的。这种巧妙的

20、安排与避税筹划最大的分别是在于避税是不遵循立法精神的，而节税是遵循立法精神的。规避“税收陷阱”，是指在生产经营的活动当中，纳税义务人应当留意不要陷入税收政策所规定的一些被认为是税收陷阱的条款。税负转嫁是指纳税义务人运用价格的调整以及变动，将税负转嫁给他人承担的一种经济行为，来达到减轻税负的目的。涉税零风险，是指纳税义务人生产经营账目清楚，纳税申报正确，税款交纳及时并且足额，没有出现任何税收违法乱纪的行为，或者风险极小，可忽略不计的一种状态。本文主要探讨其中企业的节税筹划、规避“税收陷阱”及税负转嫁三个方面来谈论适合温州中小民营企业的纳税筹划方法。（三）中小民营企业的界定我国目前针对不同行业的中

21、小企业界定可以归纳如下表格：行业 界定标准 小型企业 中型企业工业职工数600以下；销售额低于3000万元；资产总额4000万元以下职工数600至2000人；销售额高于3000万元，低于3亿；资产总额4000万元至4亿之间。建筑业同上同上零售业职工数100以下；销售额低于1000万元职工数均在100至500人；销售额低于1.5亿元批发业职工数在100以下；销售额低于3000万元职工数在100至200人；销售在3亿以内交通运输业职工在500人以内；销售额低于3000万元职工在3000人以内，销售额在3亿元以下.邮政业职工在400人以内；销售额低于3000万元职工在1000人以内，销售额低于300

22、00万元住宿和餐饮业职工人数在400人以内；销售额不高于3000万元职工人数在800人以下，销售额不超过15000万元本文主要探讨的就是在以上范围内的中小民营企业。该类企业占全国全部企业的绝大多数。其中温州的中小民营企业脱胎于自1978年十一届三种全会以来的家庭作坊和乡镇企业，大多都是股份合作制的，普遍规模小、技术含量低、以劳动密集型为主。目前温州市中小企业数量占全市所有企业总数的99%左右，从业人员占全部从业人员的90%左右，GDP占全市97%以上。温州的中小民营企业对温州的经济贡献了很大一部分力量。如何使这部分的企业在企业所得税税法下进行合理筹划，合理筹划自己的账目，将是下文主要研究方向。

23、四 企业所得税纳税筹划在温州中小民营企业中的应用（一）选择合适的组织形式 温州的民营企业经过了30多年的风风雨雨，很大一部分企业已经完成了资本的原始积累，现在开始面临如何将自己的企业做强做大。在这期间必然会面临企业后续发展中企业的性质和形式的选择。 1.公司制还是合伙人制现行税法将纳税义务人确定为“在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，但是同时税法的第一条明确规定了“个人独资企业、合伙企业不适用本法。”由此可看出，我国将公司制企业和合伙制企业分别定义为两种不同类型的企业，因此两种企业所缴纳的税种也不一样。合伙制企业只需要缴纳个人所得税就可以了，但是对于公司制企业来说，不论其是有限责任

24、公司或者股份有限公司，都要承担双重的纳税义务，即公司作为一个纳税义务主体，要缴纳企业所得税之外，在其税后利润分配给其投资者时，其投资者还要缴纳个人所得税。但这不一定就表示合伙制企业相比公司制企业来说可以减少纳税总额，因为如果公司制企业能够享受到企业所得税的相关优惠政策，那么股东所承担的总体税收负担就会减少，税后的净收入额也就会相应地增加；而合伙制企业缴纳的并非是企业所得税，因此企业所得税的减免政策不会对企业合伙人的税收负担以及税后净收入额产生任何影响。所以，投资者在建立企业时应该选择合适的企业组织形式，从而减少税收负担，以达到节税的目的。2.子公司与分公司的选择现行的企业所得税法采用了 “实际

25、管理机构地标准” 和 “登记注册地标准”两种相结合的标准。所以，选择建立分公司还是选择建立控股形式的子公司，在企业所得税缴纳上面就出现了较大的差异。因为分公司是不具有法人资格的，根据现行的税法规定应该与总公司汇总并且计算并缴纳企业所得税。而子公司的纳税地点是登记注册地，如果登记注册地是在境外的话，那么纳税地点就应该是实际管理机构所在地。所以根据现行的税法，子公司的亏损是不能冲抵母公司的利润的，但是分公司的亏损是可以冲抵总公司的利润的，从而减轻税收负担。所以，当外地的生产营业活动处于初始阶段时，母公司可以在外地建立一个分支机构即分公司，使得外地的开业亏损能够在汇总纳税时减少母公司的应纳税款。当外

26、地的生产营业活动开始盈利时，可以设立一个子公司，来保障享受外地利润只缴纳低于母公司所在地税款的好处。 假设A公司拥有三家分公司甲、乙和丙，已知该企业所得税税率为25%，2010年度总公司本部实现利润总额800万，其分公司甲、乙、丙实现利润分别为90万，0万，-120万，那么，该公司该年度应纳税税额为：（800+90+0-120）*25%=192.50（万） 如果把上述分公司换成子公司，那么总体税负就会有所改变。 公司总部应纳所得税额为800*25%=200（万）；子公司甲应纳所得税额为90*25%=22.5（万）；因为子公司乙和丙在该年度内没有利润或者发生亏损，所以该年度乙、丙公司无需缴纳企业

27、所得税。因此公司整体税负为200+22.5=222.50（万），其高出总分公司30万元。 从上面的例子可以看出，在选择机构的时候，如果总公司盈利而新设的分支机构可能会出现亏损额时，应该选择总分公司的组织形式。如果新设的机构可能会盈利而总公司发生亏损时，应该选择母子公司的组织形式。那样子的话，子公司就不需要承担母公司的亏损额。（二）向高新技术方向发展在温州，很大一部分企业是通过生产低附加值的产品为主，或者就是劳动密集型的企业。通过人数来堆积企业的营业额，这样的模式对于企业未来发展存在着很大的制约。因为技术含量低，所以只要有资本，人人都可以仿照，企业只能通过压缩自己的利润来抢占市场份额。所以温州的

28、民营企业现在也面临着向高新技术型企业发展。这不仅可以改变企业未来发展的前途，也可以使企业在国家政策扶持下更好的发展。企业所得税税法第二十八条规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税”。高新技术企业是指在中国境内注册1年以上，拥有核心的自主知识产权，并且国家在高新技术企业认定管理办法中对产品范围、研究开发费用、高新技术产品（服务）以及研发人员等几个方面做了明确的规定。但是根据目前现况来看，大部分的中小企业中的研发收入占主营业务收入的比例相当较低。考虑到国家的产业政策和税收优惠政策，中小企业可以提高企业高新技术产品的销售额占企业总收入的比例，增加研究开发费用在销售收入

29、中所占的比例以及增加科研人员数量等途径使得企业成为国家需要重点扶植的高新技术企业，从而享受到15%的优惠税率，以便减轻企业的税负。从目前来看，我国66的国内发明专利是由中小企业获得的，82的新产品是由中小企业生产的。由此可见，中小企业是我国企业自主创新、科技开发的生力军。所得税税法的税率优惠规定必然将使大量的科技型中小企业获益，从而极大地激励中小企业自主创新、发展科技的潜能。对于温州的广大中小民营企业来说，提高企业的科技含量，改变企业现有模式（劳动密集型）是一个首当其冲的任务。在用工成本日益提高的今天，提高企业的自主创新，做自己独有的产品，提高企业的自动化水平是非常重要的一件事情。这不仅符合国

30、家现有对于高新企业的支持，也利于企业在一片雷同中走出一条适合自己的路。（三）选择固定资产折旧方法固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。具体可以根据温州中小企业的实际需求从折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定等方面进行筹划。固定资产的折旧方法主要有直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法这四种方法。直线法就是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和

31、双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。企业所得税法不再对固定资产净残值率规定下限，也就是说，企业自身可以根据固定资产的性质以及使用的情况，合理地确定固定资产的预计净残值，一经确定，不得变更。但是，由于一些特殊情况，需要去调整残值比例的，应该上报税务机关备案。所以，在税率不变的前提下，企业在估计净残值时，应该尽量低估，以便相对地去提高企业的折旧总额，进而使企业在折旧的后期少缴纳企业所得税。这样，在税率不变的情况下，固定资产成本就可以提前收

32、回了。企业生产经营前期应纳税所得额减少，后期应纳税所得额增加，就可以得到延期纳税的益处，从资金时间价值方面来说，企业前期所减少的应纳所得税额相当于企业取得了相应数额的融资贷款。 温州东南管件有限责任公司，该企业逐年盈利，企业所得税税率为25%，2011年打算购进一项固定资产，该项固定资产原值为500万元，预计净残值为50万元，预计使用寿命为5年，与税法规定的折旧最低年限相同。根据税法规定，该项固定资产在折旧方面可享受税收优惠政策。假定按年复利利率7%计算，第1年第5年的现值系数分别为：0.935、0.873、0.816、0.763、0.713。 方案一采取直线法。固定资产折旧年限为5年，那么，

33、年折旧额为（500-50）5=90万元，那么，累计折旧现值为90*0.935+90*0.873+90*0.816+90*0.763+90*0.713=369万元，因为折旧可税前扣除，相应抵税税额为36925%=92.25万元。 方案二采取双倍余额递减法。第1年的折旧额为50025=200万元，第2年的折旧额为（500-200）25=120万元，第3年的折旧额为（500-200-120）25=72万元，第4年、第5年的折旧额为（500-200-120-72-20）2=44万元。那么，累计折旧现值为200*0.935+120*0.873+72*0.816+44*0.763+44*0.713=415

34、.456万元，因为折旧可税前扣除，相应抵税税额为415.45625%=103.864万元。 方案三采取年数总和法。第1年的折旧额为（500-50）515=150万元，第2年的折旧额为（500-50）415=128万元，第3年的折旧额为（500-50）315=90万元，第4年的折旧额为（500-50）215=60万元，第5年的折旧额为（500-50）115=30万元。那么，累计折旧现值为150*0.935+128*0.873+90*0.816+60*0.763+30*0.713=392.604万元，因为折旧可税前扣除，相应抵税税额为392.60425%=98.151万元。 从上面的例子可以看出，

35、采用不同的折旧方法，对于企业来说是可以产生不同的效益的。采用直线法，虽然合计抵税税额只有92.25万元，但是每年偿还的金额是相同的；采用双倍余额递减法可以使企业抵税总额最高；年数总和法处在中间位置。通过对比，我认为选择双倍余额递减法比较好。在第一年购买了昂贵的设备后，企业的流动资金肯定大大的减少了。通过第一年大额度的抵税，还可以缓解企业的资金流动压力。同时双倍余额递减法的总抵扣额度是最大的，也可以为企业减少费用的支出。（四）适度把握扣除项目 税法规定的准予扣除项目包括两类：限额扣除项目和无限额扣除项目。无论哪类扣除项目，必须具备的条件是：内容上与取得应税收入有关，并且合理和必要，形式上要有税法

36、规定的合法凭据。一般来说，对限额扣除项目的筹划原则是充分利用限额，超过限额部分要通过其他合法途径尽可能税前列支。对于无限额扣除项目的筹划原则是要保证扣除项目与取得应税收入有关，是必要的、合理的支出，并且具备合法的凭据。在企业所得税中，广告费和业务宣传费的扣除比例得到了很大的提升。很多中小企业对通过广告来宣传自己的品牌一直都存在隔阂，或许认为只要自己质量优，买家用过就好，但是对于质量一样的产品来说，如果你的品牌通过宣传更早的被人了解，那么第一桶金就是你的。类似大家都喝过可口可乐，1886年可口可乐营业额仅为50美元，广告费却为46美元，投入的广告费为总收入的92%；1901年营业额12万美元，广

37、告费为10万美元，投入的广告费为总收入的83.3%。到2000年达到1.9亿美元，现在可口可乐一年最高的广告费竟超过6亿美元，通过广告，可口可乐公司被更多的人了解。经过了将近120年的发展，可口可乐公司成为了全球最大的饮料生产及销售商，拥有全世界最畅销五种饮料中的四种饮料。每个人都肯定看过脑白金的广告，“今年过节不收礼，收礼就收脑白金”这句经典广告词我相信每个人都听过，脑白金企业通过广告轰炸，可以说使中国每个看电视的人都了解了这个品牌。短短几句画的重复，让人们深刻的记住了这个品牌，很多人在购买送礼产品的时候，第一反应可能就是购买脑白金。通过正确的使用广告和业务宣传对于企业来说是很重要的，企业所

38、得税调高了此项费用的比例，从某些方面来说就是鼓励企业去合理的利用它。但是对于某些企业来说，他已经认识到了广告费和业务宣传费的重要性，虽然企业所得税提高了扣除比例，但是还是不够用，这时候，该怎么办？公益捐赠是一个很好的出路。都还记得汶川地震给中华大地带来的痛苦，在这次地震中，却有一个品牌让所有人记住了王老吉。就因为在中央电视台的募捐晚会上，王老吉说自己认捐一个亿，第二天开始我们发现很多超市以及小店里面的王老吉都卖到断货。由此看出，企业的公益性捐赠不仅仅帮助了需要帮助的人，也推广了自己的品牌，使自己的品牌价值有所上升，同时也可以使企业所得税缴纳额度上面得到了相应的扣除。国家提高了公益捐赠的抵扣比例

39、，也必然是为了使更多的企业加入到公益活动中来。不过，公益捐赠也是有条件的，纳税义务人必须通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区的捐赠才可以享受扣除，如果纳税人直接向受赠人的捐赠是不允许扣除的。换句话说，如果王老吉集团是通过其他途径进行捐赠的话，可能就不会产生这么好的效应了。当然我们还可以通过对业务招待费、工会经费等项目上面通过合理筹划进行合理减税。总而言之，通过以上方面的合理筹划，不仅仅可以使企业合理避税，更加可以推广自己的品牌，是一个双赢的事情，对于广大的中小企业来说，何乐而不为呢？（五）合理利用国家及地方政策国务院于2010年05月13日

40、发布了国务院关于鼓励和引导民间投资健康发展的若干意见。从这36条中我们可以看出，国家将以前国有垄断行业已经开始慢慢的允许民间资产的参与，类似鼓励民间资本参与交通运输建设，水利，电力，石油天然气，土地整治和矿产资源勘探开发等行业，这不仅仅使温州庞大的民间资产有了新的出处，同时在从事能源、交通等这些基础设施行业，只要符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税，即三免三减半优惠。对于一些重视资源、环境保护，推动可持续发展的企业，企业所得税法在缴纳方面也有了更多的优惠。企业如果以有关目录规定的资源

41、作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。对节能节水方面，税法实施条例中规定，企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录 、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，其设备投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转免。众所周知，洗车行业是一个用水大户，如果不对水资源进行重复利用，将是对资源的大大浪费。而在36条发布以后，如果洗车行购买一台符合要求的专用设备，就可以使企业减少一部分的企业所得税支出。同时对环境的

42、保护方面也作出了很大的贡献。为照顾特殊人群，创造和谐环境。为了鼓励安置残疾人就业，税法对于有雇佣残疾人的企业进行了所得税减免优惠，优惠力度为安置的残疾人员所支付的工资进行100%加计扣除，同时扩大了残疾人界定范围，使得鼓励安置残疾人的优惠政策更有针对性和符合实际。除了以上几项税收优惠规定之外，税法还列举了居民国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的非营利组织的收入等几项免税收入，同时对突发性公共事件授予了国务院制定专项优惠政策的权限。五 结论 综上所述，合

43、理的纳税筹划，对企业来说是一种对资本的节省。企业所得税法的实施，是国家政策对中小民营企业的支持，使我国的中小企业在同外资企业或者大型企业产生同行竞争时，在纳税方面可以处在同一起跑线上。在所得税法下，中小民营企业有了更大的发展空间。也有了更多的资金去实现发展和再发展，同时可以有更多的精力去改善员工的福利待遇问题。在企业所得税法下，我国的中小民营企业定将会发展的越来越好。 其中对于温州中小企业来说，以上很多例子都可以运用在本企业之中。对于以劳动密集型为主的中小企业，可以提高自己企业的科技含量，改进现有加工方式，使自己的企业成为高科技型的企业，从而获得国家对于高新技术的支持，减少企业所得税的支出。对

44、于完成了资本原始积累的中小企业，现在面临的主要问题就是在扩大经营时选择母子公司制还是分机构制，如果初期会亏损，选择分机构可以减少母公司的企业所得税支出，反之合理的选择分公司的所在地点，利用地方税收政策优惠，也可以减少企业所得说负担。对于已经做到行业龙头位置的企业来说，现在的目的是如何牢牢地占有市场，所以企业所得税税法中业务宣传费和业务招待费合理筹划，不仅仅可以减少企业支出，也更好的可以拓展自己的品牌。 随着温州中小企业了解了企业所得税纳税筹划的重要性后，企业所得税纳税筹划在未来的会计工作中定将成为重要的一部分。对于初入社会的我们来说，先一步了解企业所得税纳税筹划中对于温州中小企业有益处的项目，

45、可以为我们寻找工作的时候提供另一个敲门砖。致 谢在论文完成之际，我要特别感谢我的指导老师毕景超老师的热情关怀和悉心指导。在我撰写论文的过程中，毕景超老师倾注了大量的心血和汗水，无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了毕景超老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是他严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我终生受益，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。在论文的写作过程中，得到了许多朋友的宝贵建议和热心帮助，在此一并致以诚挚的谢意。本文参考了大量的文献资料，在此，向各学术界的前辈们致敬！最后，向在百忙中抽出时间对本文进行评审并提出宝贵意见的各位专家表示衷心地

46、感谢！ 邵赐慧 2011年5月8日参考文献1 栾丰收,胡玉玲.中小企业所得税纳税筹划初探J. 财会学习,2009（4）2 刘文,符刚.基于企业所得税法的纳税筹划分析J. 内江科技,2008年（1）3 郝艳华.所得税筹划在我国企业中的应用J.经济师,2009（12）4 程金华.浅析纳税筹划在新企业所得税法下的应用J. 中国乡镇企业会计,2009（3）5 向雪玲.浅谈新企业所得税法下中小企业所得税的纳税筹划J.职业,2010（7）6 唐婧妮.企业所得税对中小型企业的影响及对策J. 改革与战略,2009（12）7 郭秀芹.浅析企业所得税法对中小企业的影响J.中国商界,2010（5）8 尤敏.中小企业

47、所得税纳税筹划探析J. 辽宁经济管理干部学院、辽宁经济职业技术学院学报, 2009（6）9 梁叶芍. 中小企业所得税筹划的五种方法J.商业会计,2010（3）10 银样军. 中小企业进行企业所得税纳税筹划探析J.会计之友,2008（11）11 祁卫红. 基于企业税收筹划应用问题的一些思考J. 中国经贸,2010（16）12 何媛，干胜道. 两税合一下对企业所得税纳税筹划的探讨J.现代商业,2009（3）13 刘进霞. 企业如何进行企业所得税纳税筹划J.商情，2009（26）14 赵春梅. 浅谈我国中小企业的所得税纳税筹划J. 现代商业,2009（36）15 石艳春. 新所得税制下的小企业所得税纳税筹划J.中国外资,2009（5）16 于丽梅. 企业所得税法下对企业财务管理中所得税纳税筹划思