职工薪酬个人所得税税务筹划研究.doc

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1、哈尔滨剑桥学院毕 业 论 文 论文题目：学 生： 指导教师： 专 业： 班 级： 2015年5月集团职工薪酬个人所得税税务筹划分析摘 要职工薪酬：个人所得税税收筹划是一定阶段的必要产物，职工薪酬个人所得税税收筹划与避免税收是有不同之处的，它是纳税人的一个权力象征，是事前行为。在市场经济中国家承是认企业的独立法人地位的，最后的目的是最大限度的满足自身的经济利益。税收筹划是在法律寻去的范围内，有从事经营活动，获得经济利益的权力，有选择的权力并发展的权力。税收筹划是纳税人对其资产收益的正当维护，这是企业正当的经济权益。税收筹划并没有超越纳税人权力的范畴，是很正当的权力。所以集团职工薪酬个人所得税税务

2、筹划研究，充分发挥税收筹划的作用是很必须的。在我国个人所得税纳税筹划的研究还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。依法纳税是每个纳税人应尽的义务，但在税法允许的范围内，进行有效的纳税筹划，可以合理地避税，达到收入相对增加的目的。纳税筹划的方法有多种，不同收入的个人可根据收入的多少、收入的类型筹划最佳的纳税方案。本文就我国个人所得说的纳税筹划所存在的问题作出探讨。关键字：职工薪酬个人所得税筹划；经济利益；法律；经营活动 PlanningAnalysisIndustrial GroupStaff SalariesTaxPersonal Income TaxAbstractWo

3、rkers pay personal income tax tax planning is necessary to a certain stage of the product, workers pay personal income tax tax planning and tax avoidance is different, it is a symbol of the power of the taxpayer, is the ex ante behavior. The recognition of the independent legal status of enterprises

4、 in market economy Chinese home, the final aim is to maximize the satisfaction of their own economic interests. Tax planning is in the range of law to find the inner, have engaged in business activities, the economic benefits of the power, has the power of choice and development of power. Tax planni

5、ng is a right to protect its assets, which is the enterprise legitimate economic interests. Tax planning is not beyond the scope of taxpayers right, is a very good power. So Industrial Group employee compensation of personal income tax planning, give full play to the role of tax planning is a must.I

6、n our countrys individual income tax, the study also it is a relatively new topic, waiting to us to further strengthen the theory and the practice exploration. Lawfully pay taxes is the duty of every taxpayer, but in the tax law allowed within the scope of the tax planning, effective, and can be rea

7、sonably income tax, achieve the purpose of relative increase. There are many methods of tax planning, different income individuals could based on income and how much income type planning the best taxpaying scheme. This paper in individual income tax planning said existing problems to explore.Keyword

8、s: workers pay personal income tax planning; economic benefits; law; business activities目 录摘 要IAbstractII1 绪论11.1 选题背景11.2 研究目的和意义21.2.1 研究目的21.2.2 研究意义21.3 国内外研究现状31.3.1 国内研究现状31.3.2 国外研究现状41.4 研究内容与方法41.4.1研究内容41.4.2研究方法41.5 拟解决的问题42 职工薪酬62.1 职工薪酬概述62.2 职工薪酬的确认62.3 职工薪酬的计量62.4 薪酬个税税收筹划要遵循的原则62.4.1

9、 合法性原则72.4.2 合理性原则72.4.3 事前筹划原则72.4.4 成本效益原则72.4.5 风险防范原则83 职工薪酬个税筹划现状及存在问题93.1 企业概况93.2 集团现状93.3 集团存在问题103.3.1 薪酬战略缺乏可行性103.3. 2薪酬理念缺乏先进性103.3.3 薪酬结构缺乏平衡性103.3.4 薪酬激励缺乏及时性113.3.5 没有建立工作分析和岗位鉴定制度114 个税筹划的解决对策124.1 正确认识并且充分利用税收优惠政策124.2 工资和薪酬合理转换为劳务报酬124.3 工资及薪酬合理转化为经营费用134.4 抓住扣除费用的机会并且充分利用144.5 实物重

10、奖励的筹划14结论15致 谢16参考文献17集团职工薪酬个人所得税税务筹划研究1 绪论1.1 选题背景人类社会自从有了国家，便产生了税收自古以来,这都是人们生活中的一个重要的部分。我们看国外对税务筹划的研究现状和国内对税务筹划的研究现状,可以看出20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言是国外税务筹划的奠基石,随着国内经济全球化和社会经济的发展,我国税务筹划自唐腾祥、唐向1994年出版的国内第一部关于税务筹划研究的专著税务筹划开始,税务筹划便变得原来越重要。企业对职工薪酬个人所得税的筹划研究便成为了一个企业的首要责任，同样今天我们德晟实业集团职工薪酬个人所得

11、税税务筹划研究就应该仔细深入。在这个经济飞速发展的今天仔细的进行职工薪酬个人所得税税务筹划研究是推动企业长期发展和激发职工工作热情。税收筹划是一定阶段的必要产物，税收筹划与避免税收是有不同之处的，它是纳税人的一个权力象征，是事前行为。在市场经济中国家承认企业的独立法人地位的，最后的目的是最大限度的满足自身的经济利益。税收筹划是在法律寻去的范围内，有从事经营活动，获得经济利益的权力，有选择的权力并发展的权力。税收筹划是纳税人对其资产收益的正当维护，这是企业正当的经济权益。税收筹划并没有超越纳税人权力的范畴，是很正当的权力。所以集团职工薪酬个人所得税税务筹划研究，充分发挥税收筹划的作用是很必须的。

12、 中国社会经济飞速发展，国家收入分配制度深入改革，越来越多样化的个人收入的来源和性质，集团认为，集团为了从切身利益维护角度出发，必须是在依法纳税的情况下，怎么去保证个人工资薪酬略有提高而德晟实业集团的税收负担又不增加，是工薪税收筹划研究的目的和根本意义。我国政府部门早在2006年就发布了企业会记准则第9号-职工薪酬新准则，企业会记准则第9号-职工薪酬新准则对职工薪酬的范围与确认计量做了很详细的规定。在企业制度改革不断深化，劳动形式不断多样化，企业形式种类日趋增加的今天，只有集团全面理解职工薪酬研究的落实，才能来正确的运用职工薪酬来开始税务筹划。1.2 研究目的和意义1.2.1 研究目的纳税筹划

13、是指纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，尽可能减轻税收负担，获取税收利益。纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，具有合法性、预期性、目的性的特征。(1)为了企业的长远发展。承担个人所得税的代扣代缴义务人是企业，假如通过个人所得税的纳税筹划来使得职工可支配收入增加，毫无疑问职工的工作积极性得到了大大的提高，职工对企业的认同感和归属感都会增加，对企业的长远发展也会产生有益的推动。(2)用来减少企业的纳税支出。如果企业积极进行纳税筹划研究，对税收方案进行反复比较，从而选择纳税较轻的方案，就能有效减少纳税人的现金流出，减少企业现金的流出，从而增加企业可支配资金

14、。(3)用来增强公民纳税意识，减少偷税、漏税行为。纳税筹划研究为纳税人增加个人收入提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。即使“钻”了国家的财税政策空子，纳税人会自觉或不自觉地研究财税政策、法规，这样就激励纳税人提高政策水平，增强纳税意识，自觉断绝偷、逃税等违法行为。1.2.2 研究意义纳税筹划能够使得企业自身的“偷，欠，骗，抗”税等违法行为现象发生的减少并且强化纳税人的纳税意识，促进诚信纳税的实现，所有的纳税人的愿望都是减轻税的负担，一旦有不违法的途径他自然会选择违法，税收筹划的研究不仅可以使得纳税人节约税收开支并且指明了合法途经道路，客观上就减少了企业税收的可能性。纳税筹划

15、能够促进投资结构和方向的优化，集团从税收的各项优惠政策为进出来投资决策并且企业制度改造调整产品结构等。在主观上尽管目的是减轻税收负担，其实客观方面是国家税收经济拉杆的作用下，慢慢地进行优化产业结构和合理布局生产力。纳税筹划能够有利于企业自身的经营管理水平的提高，财务和会计的管理水平提高的较快。假如一个国家对相应税收法规存在着漏洞，偷税漏税人存在，这可能说明纳税人经营水平层次比较低，而且现有税法没有被很深层次的掌握，依法纳税诚信纳税更是不可能，而且还说明一个国家税收立法的质量太差，那么这个税收漏洞永远存在，这怎么能够做到依法治国？纳税筹划能够促进完善纳税制度，提高国家税收额，税收筹划研究使得本企

16、业税务成本降低，能够促进国家宏观经济政策的促进，经济效益和社会效益可以达到有机结合，这样就增加了国家的税收额。比如说税收中的避税筹划，这便是对现有税法缺陷作出的表明，使得现有税收法规的不足得以暴露，国家就可以以税收缺陷的表现为基础实行相应的措施，对现在的税收法规的不足之处进行修正。 1.3 国内外研究现状个人所得税筹划研究是发源于西方国家，是在合法的前提条件下，在规定的税法和税制中，在各种纳税范畴中选择出来的最合理而又科学的方案，在事前进行合理的选择和筹划研究。以设计或者筹划纳税人自身经营交易或者财务事项为基础来减轻或者减缓纳税人税负的行为1。个人纳税筹划的囧神可以最早追随到市场经济体制的不断

17、地进行完善得到的不断发展而且有非常广阔的发展前景。个人所得税筹划设计知识面广，有很多们学科知识，很多问题尚未弄清楚，最早期的税务筹划理论是属于“通过安排经营活动使得纳税金额最小化”，顾名思义也就是我们常说的“税负金额最小化”。这个道理简单明了，但是他并没有全面的考虑到个人所得税的筹划成本，隐形税负以及非税成本，只是用纳税最小额度来作为标准。这便是这种传统的筹划方法的最大的缺陷。而且，这个理论仅仅是在企业的角度进行个人所得税筹划制定决策，忽略了员工的存在。1.3.1 国内研究现状中国经济飞速发展，个人收入的来源和形式种类越来越多，很多人就开始转换身份变成了个人所得纳税人。随着这种发展，财政收入中

18、来源于个人的税收的比重也是随着时间呈现上涨的趋势，基于维护个人的利益，减轻税收负担的监督来看，纳税人越来越重视个人所得税的纳税筹划研究。著名实战派专家张美中，以“愚蠢者去偷税，聪明者去避税，智慧者去做纳税筹划”的著名论调，个人所得税的纳税筹划有独到的见解，他给大家提供了纳税筹划的基本思路：通过避税、节税、税负转嫁等方法来进行纳税筹划2。张颖，在个人所得税纳税筹划一书中结合财务、税务和法律的多重角度，详细告诉了大家工资薪金、个体工商户所得、承包经营所得、劳务报酬所得等方面的具体纳税筹划方法3。姜文芹在其新会计制度下的纳税筹划中阐述在新会计制度背景下，如果掌握新会计制度下税务会计处理核算的知识和技

19、能，税务筹划和设计的方法和技巧，纳税人员如何具体纳税，指导人们熟悉纳税程序，更新纳税理念和方法，用活用足国家的税收优惠政策。能够通过适当的会计处理，达到合理合法地减轻税收负担的目的4。1.3.2 国外研究现状在国外个人所得税的纳税筹划已经深入人心，发展的相当成熟。人们都相当重视和充分利用适当方法进行个人所得税筹划，对于节税筹划有了相当的成熟. John E.Karayan在Staregic corporate tax planning中提到企业最先利用税务规划和合格的免税策略来减少税务成本，在如今个人所得税发展成熟时期个人也开始从自身利益出发，进行节税规划5。Jody.Blazek在Tax P

20、lanning and Compliance for Tax-Exempt organizations里对纳税筹划概念的统一定义。各种对纳税筹划的描述性定义都略有侧重点，但基本的含义都至少包括：合法性、筹划性、目的性、专业性6。Harold.Koontz和Heinz.Rick在management中叙述说，纳税筹划最终目的就是将税务在合法化的前提下降至最低。纳税筹划正在发展成为一个专门的学科以及正在发展成为一个专门的行业。意味着纳税筹划从理论向实践发展过程中理论自身被发展被充实的过程6。1.4 研究内容与方法1.4.1研究内容从税务筹划的角度入手侧重企业职工薪酬个人所得税的筹划方法，相关案例筹

21、划方案为例进行说明为方法，针对德晟实业集团职工薪酬发放体系中存在的问题，为公司拟定薪酬个人所得税税务筹划方案，以使职工薪酬税收成本最小，薪酬鼓励效能最大为目的。1.4.2研究方法（1）采用文献研究方法，通过远程上网校图书馆，网上数据和参阅社会，企业大期周刊，杂志对国内外的税务筹划研究历史和现状进行调查并且理解透彻。（2）案例分析法，分析个人所得税纳税筹划的案例的类型，进而得出根据收徒的不同进行不同的纳税额的的计算。（3）对职工薪酬个人所得税筹划研究进行可行性分析，对论文课题进行学习和研究来巩固扩大深化一直理论知识，以提高思考分析解决问题综合素质为目的。1.5 拟解决的问题随着中国社会经济的发展

22、, 国家收入分配制度的深入改革, 个人收入的来源和形式日趋多样化, 越来越多的人成为个人所得税的纳税人。从维护切身利益, 减轻税收负担的角度出发, 在依法纳税的前提下, 如何保证个人工资薪金略有提高而税收负担又不增加, 是工薪税收筹划的主要问题。2 职工薪酬2.1 职工薪酬概述职工薪酬是包括职工工资，职工奖金，职工津贴，职工补贴，职工福利费，职工养老保险，职工失业保险费，职工工伤保险费，职工医疗保险费，职工生育保险费，职工住房公积金，工会职工教育经费，职工非货币性工资例如发放的商品和提供的交通工具和住房等，辞退福利，其他获得职工提供的服务相关的支出如股份支付，我们从职工薪酬的范围来看，既包括职

23、工在职期间的薪酬也包括离职后的薪酬，既包括货币性薪酬也包括非货币性薪酬，包括职工在职的薪酬也包括离职后的薪酬，还能包括给职工配偶，子女，被赡养人的福利以及为职工购买的商业保险等。当然，还需要明确职工的范围，与企业签订劳动合同但企业正式任命的人员还有非合同和人名但有企业控制和使用的员工。2.2 职工薪酬的确认当然职工薪酬需要确认，企业的原则是企业应当在职工为其提供的服务期间，将应付的职工薪酬确认负责，并根据职工提供的服务确认受益部分。根据生产产品和提供劳务返单的职工的薪酬计入产品成本或劳务成本；由正在建设的工程和无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或者无形资产成本或者劳务资本；其他的职工薪酬，应

24、当被计入当期损益。2.3 职工薪酬的计量区分货币性和非货币性职工薪酬计量：货币性职工薪酬的计量分为有计量标准和无计量标准两类，有计量标准的那一种可以按照当地政府和国家的规定的计量标准计量。如果计量标准里不存在的就要根据自身的实际情况和历史数据计算确定的计入成本费和计算确定的职工薪酬的金额。2.4 薪酬个税税收筹划要遵循的原则征纳税双方虽然都因为税收筹划收益，但若是使用失当，可能引起一些并不必要的麻烦，问题严重的时候还会对纳税双方带来经济负效应，这时候企业一定保证清醒的头脑，在开展税收筹划研究的时候，千万不要盲目跟从，因此，职工薪酬和人所得税筹划研究在实践中一定遵循如下原则：2.4.1 合法性原

25、则合法的职工薪酬个人所得税的研究筹划应该以现行税法以及相关的法律和国际惯例等作为原则，在熟知税法的条件下利用税收构成要素中的税负弹性进行职工薪酬个人所得税筹划研究，选择优质的纳税方案，职工薪酬个人所得税纳税筹划研究最基本的原则或者最基本的特征是符合税法或者不违反税法，这是职工薪酬个人所得税筹划研究与“偷，骗，欠，抗”税收的区别。2.4.2 合理性原则合理性原则主要表现在税收筹划活动中所构建的事实一定要遵守客观规律。构建遵循客观规律的税收筹划时，应注意两个个方面的问题：一是符合事实，不能构建的事实无法做到，也不要把其他企业的做法搬到本企业。二是企业结构不同，构建实施的要求也就不能一样，筹划的内容

26、也应该有所区别，也要符合其他的经济法规的要求，不能仅仅是为了节约税收不择手段7。2.4.3 事前筹划原则要开展职工薪酬个人所得税筹划研究，企业必须在经济业务发生之前，精确的从这个企业的每个业务分析出来，并且熟知税收法律。分析出来法律法规中存在的可以利用的立法空间还有可以获得的税收优惠8。掌握了以上所述事实情况后，纳税人就可以利用税收优惠政策达到节约税负的目标，而且可以利用税收立法空间达到减税目的。由于企业对职工薪酬个人所得税筹划研究的行为是在具体的业务发生之前进行，因此这些活动或者行为是超前的行为，要拥有超前意识才能进行。假如某项业务已经发生，相应的纳税结果产生了，那么企业的职工薪酬个人所得税

27、的筹划研究就失去了意义。2.4.4 成本效益原则两面性存在任何一项筹划方案，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在所得税收获得利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用并且因为选择该筹划方案而放弃了其他的方案损失的相应的收益，如果新方案的实施费用小于取得的利益的时候，这个筹划方案是合理的、符合要求的、是可以最后选择的。反过来说如果实施费用大于取得的利益的时候，那么这个筹划方案就是不符合要求的、失败的、不能够采用的方案。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择。税负最轻的方案就是最有的税收筹划方案的想法是错误的，因为追求税收负担的降低，有的时候会导致企业总体利益的下降9。因此我们可

28、以知道税收筹划相比于其他的财务管理决策必须遵循成本效益原则，税收筹划成功的标志是筹划方案的所得效益大于支出。2.4.5 风险防范原则职工薪酬个人所得税筹划研究经常在税收法法规规定性的边缘上进行操作，这样就意味着这个目标蕴含很大的操作风险，盲目的来进行职工薪酬个人所得税筹划研究，结果反而可能事与愿违。企业进行职工薪酬个人所得税筹划研究必须要充分考虑风险性。企业日常的纳税核算虽然是按照有关规定去操作，但是由于相关税收政策精神缺乏准确的定义，就容易造成事实上的逃税款收的发生。然后是不能充分把握税收政策的整体性，企业在系统性的税收筹划过程中有了漏洞，造成了职工薪酬个人所得税税收筹划风险。企业职工个人所

29、得税税收筹划研究之所以有风险还和国家政策、经济环境、企业自身活动不断变化和有这密切的关系。企业必须随时做出相应的调整，及时采取措施来分散风险，争取尽可能获得最大的税收收益10。本章小结税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。税收筹划具有合法性、筹划性、风险性、多样性、综合性、专业性的特点。偷税、逃税、抗税和骗税是违反税法的，与税收筹划有着本质的区别。避税与税收筹划的关系越来越难以区分。进行税收筹划时，应遵循一定的原则，包括系统性

30、原则、预见性原则、合法性原则、时效性原则和保护性原则。税收筹划师纳税人应有的权利。税收筹划的产生需要一定的基本条件，它的产生具有主观和客观原因，并需要一定的实施条件。税收筹划的实施需要一定的流程，一般可以分为主体选择，收集信息与目标确定、方案列示、分析与选择，实施与反馈。3 职工薪酬个税筹划现状及存在问题3.1 企业概况集团属重点企业，2011年被列为自治区百亿元煤炭工业企业培育企业之一，并于同年入选 “中国民营企业500强”。集团位于工业园区北区，距离海勃湾城区二十五公里，地理位置优越，交通便捷。厚德载物、厚德兴业。集团将永远秉承“为社会创造价值、为股东谋取利益，为员工创造机会”之宗旨，发扬

31、“集智放胆、科学发展、开拓创新、追求卓越”之企业精神，文明诚信办企业，科学谋划促发展，使德晟之明天更加异彩纷呈、灿烂炽盛。3.2 集团现状在我国的众多企业所采用的薪酬制度是将员工的月工资分为固定工资和浮动工资两部分。其中固定工资包括技能工资、基础津贴（野外津贴、生活补贴等）、特殊津贴(优秀人才津贴）以及岗位工资。固定工资是纳税的基础，而浮动工资包括奖金和加班补贴，奖金与单位的经营考核境况挂钩，加班工资各根据职工的考情情况发放。由此可以看出，员工的薪酬并不是一个稳定的数字，他受多项因素的影响，而员工的薪酬高低直接影响个人所得税的税赋。我国的个人所得税对于工资薪酬这方面采用九级累进税率，工资与薪金

32、的额数越高，其所对应的税率就越高，那么员工缴纳个人所得税就会更多。根据九级税率累进表可以看出，我国绝大多数企业在薪酬结构设计上不够合理。由于固定工资的比例偏高,员工收入差距拉不开; 浮动薪酬长期不动，水平过低;对薪酬形式只关注外在薪酬而忽视内在薪酬等方面11。再加上薪酬制度的制定存在短视行为。薪酬制度作为企业的一项基本制度，就像企业的一部法律，一旦制定就应该 在相当长的一段时期内，稳定地、切实有效地加以执行,而我国一些企业的薪酬制度朝令夕改，让员工感觉自己的利益得不到保障，影响到员工的工作态度和工作效率。而且我国企业薪酬体系的设计不够系统化，各种制度强调的导向分散或者都强调一种导向，使各项制度

33、的综合作用得不到有效的发挥。因此如何安排工资薪金的发放 切实保障企业员工的切身利益，就成了一个不容忽视的问题。3.3 集团存在问题3.3.1 薪酬战略缺乏可行性薪酬战略是企业人力资源战略的分解和细化，薪酬战略的中心是以一系列薪酬选择帮助企业赢得并保持竞争优势。领先、跟随、滞后的薪酬战略，分别适应于企业不同阶段和不同类型，在这些企业中，他们不知道如何在企业发展的不同时期运用不同的薪酬战略12。3.3. 2薪酬理念缺乏先进性薪酬理念明确了企业在薪酬管理方面所倡导的价值导向，是薪酬体系的灵魂。它指明了企业到底为什么样的行为和什么样的业绩进行付酬。大多数管理基础薄弱的企业，不知道应该对何种价值付酬，薪

34、酬理念缺乏先进性。通常的做法是按照行政级别、学历和工作年限来进行价值分配 ，而对职位所承担的责任和风险、员工的技能水平、员工的能力等产生绩效的真正关键因素，没有引起应有的重视13。3.3.3 薪酬结构缺乏平衡性薪酬结构是由各种薪酬单元组成，这些薪酬单元一般可分为固定薪酬（基本工资等）、浮动薪酬（绩效工资、奖金等）和福利津贴。薪酬结构失衡主要体现在两个方面：一是薪酬结构的失衡。比如在很多管理基础薄弱的企业中，福利这一薪酬要素往往没有引起足够的重视14。薪酬结构失衡会致使企业的薪酬体系在运行过程中缺乏足够的灵活性，无法满足多数员工在薪酬方面的不同需求，特别是对员工的短、中、长期激励的组合效果产生影

35、响。很多企业将福利完全变成了保健因素，激励效果很差，自助福利的设计没有引起重视。二是各类人员的薪酬单元组合比例失调，如固定工资比例过高，而绩效工资比例过低，容易导致薪酬的激励作用无法有效发挥。3.3.4 薪酬激励缺乏及时性由于企业的整体管理水平较低，加之很多企业的直线经理没有掌握好有效激励下属的技能，这都大大降低了薪酬激励的及时性。当员工通过自己的努力，做出了杰出的业绩，这个时候，如果直线经理不运用包括薪酬激励在内的激励手段，对员工的行为进行及时肯定，就会极大地挫伤员工的积极性。同样是奖励，如果过上几个月，它的作用将大打折扣，对其他员工的示范作用也将大为降低。当员工做出一个公司所倡导、所鼓励的

36、行为时，他会一直关注公司管理层的行为，如果他的行为得不到及时激励，将影响其工作的主动性和热情。所以，企业的管理者应该积极鼓励你的员工，从而增强员工的认同感和归属感。3.3.5 没有建立工作分析和岗位鉴定制度一方面体现在劳动差别缺乏定量的依据，即对劳动技能、劳动强度、劳动责任、劳动条件等四要素没有进行较规范的评价，致使生产一线、二线、三线工作，以及艰苦、技术要求高的岗位与一般岗位的工资差别不能合理拉开；另一方面体现在对劳动者本身所具备的技术、业务能力水平和实际劳动贡献的考核指标较少，并且多是软指标，使得考核工作流于形式，没有与具体报酬相挂钩。在这种情况下，企业制定工资等级和标准、计算奖金发放时，

37、仍然按照老习惯，参照有关文件的精神加以确定，而对实际状况缺乏分析。本章小结税收筹划主要利用税收制度中客观存在的税收政策空间来实现，因此，税收筹划的基本方法就是找准切入点，主要从筹划空间大的税种、税收优惠、纳税人构成等方面找到切入点。 充分有效的利用税收优惠政策是实现成功税收筹划的重要方法，包括利用免税、减税、税率差异、税收扣除规定、税收抵免、退税等规定实现节税利益。如何有效利用企业组织形式及其在税收处理上的差异也是税收筹划的一个重要手段。4 个税筹划的解决对策4.1 正确认识并且充分利用税收优惠政策企业作为扣缴义务人纳税的支付单位了解那些不需要纳税、哪些需要纳税、哪些属于免税项目费用和扣除的比

38、例是多少，税前扣除项目要有哪些。在会计实施中免税所得税前扣除项目同个人工资一同计算发放，因此在计算应纳税所得额的时候必须明确各项目的含义并且做相应的调整15。个人因为任职或者是受雇而取得的的工资、薪金、奖金、年终奖金、劳务分红、津贴、补贴和任职或者受雇有关的其他所得。其中年终奖金，劳动分红不分种类和取得情况，一律按着个人工资所得税、津贴或者受雇有关的其他所得是工资薪金。个人取得应纳税所得包括现金实物和有价证券。根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于薪金性质的津贴以及补贴或者不属于纳税人本人工资薪金所得项目的收入不予征税，这些项目包括独生子女补贴、执行公务员工资制度未纳入的基本工资制

39、的补贴津贴、军人家属成员的副食品补贴，托儿补助费，差旅费津贴，误餐补助。免税的项目有：省级人民政府，国务院部委和中国人民解放军以上的单位，以及外国组织，文化体育组织，卫生，国际组织办法的科学，环境保护等作为义务所得工资薪金支付单位。4.2 工资和薪酬合理转换为劳务报酬在个人所得税率不变的条件下，可以通过减少自己的收入方式使得自己使用较低的税率，同时所付的上缴的税额也就减少了，如果职工和单位达成协议，改变自己的工资新进的支付方法，就是由单位达成协议，改变自己的薪金的支付方式，及由单位提供一定必要的福利，而这些福利若不能将其转换为现金，就不会视为收入，不必计算个人所得，这样的话，单位通过提高职工转

40、化为现金，就不会视为收入，不用计算个人所得税，这样单位通过提高职工福利，比较大幅度的贾新宇职工，要少纳所得税，比如单位可以为其提供住处，住房补贴，免费午餐，手机话费补贴，交通补贴，还有免费医疗等等，这都是个人所得税合理规避税收的有效的方法，这样虽然造成部分的人员享受待遇不同的不公平性，但是对于纳税人来说只是概念变了自己的收入的形式，自己能够享受到的收入并没有改变。相应的减少了承担的税收，如果单位在职工工资水平一定的条件下，可以安排一定量的资费额度，从而使收入额度不低于某一档次而减少税负，这些方式都是变相的用降低薪金换取高福利，员工不仅受激励，企业更是的到了良好的节税利益16。4.3 工资及薪酬

41、合理转化为经营费用2011年9月1日调整后，现在施行的是7级超额累进个人所得税税率。当职工的收入扣除个税免征额3500元的标准达到一个档次就套用该档次的使用所得税计算纳税当收入扣除个税免征额3500元的标准类进到一定的程度，新增薪酬带给职工可分配现金将会逐渐减少，倘若把职工现金收入转化为职工必须的福利，纳入企业经营性费用，可以达到职工消费要求，而经营性费用不征收职工个人所得税，也可以在计算企业所得额中扣除，减少企业所得税，减少企业和职业的纳税成本提高职工的收入水平，并且能够实现企业的利润最大化。例如，加入乙企业在2015年1月份招聘了一个职工，月薪是6000元，因为该企业没有提供居住田间而且这

42、个企业附近没有民居方出租的话，该职工只能和人在室内合租一套住房，每个月要支付1000元，上下班交通费要400元，工作用餐话费400元，工支出1800元，按照个人所得税计算器进行计算，该职工缴纳薪酬个人所得税后每个月实际可以收入只有5855-1800=4055元。若是该企业为了该职工提供企业统一租用的集体宿舍的话，厂部有专车安排接送居住在集体宿舍的职工上下班，并且开办食堂解决职工工作用餐，该企业发给该职工的又6000减少为4200元，那么税务筹划后，按照个人所得税计算器进行计算，该职工缴纳薪酬个人所得税税后每个月实际可以收入4179元。企业职工薪酬个人筹划前后对比，该职工节约了税负4197-40

43、55=124元，一年就能节约1488元，公司统一租用的集体宿舍租赁费和厂部专车发生的费用按照税法的规定可以全额计入经营费用，职工在食堂用餐费用支出在不超过职工薪酬所得的百分之十四内，根据事实在管理费用，福利费科目列支，企业烧焦哦了企业所得税而职工又得到了实惠，所以从总体来看，该企业薪酬发放的总的数额并没有改变，但是职工税收的支配收入增加了124元，全年就增加了1488元，所以，个人获得的这些福利可以作为工资，薪酬的代替物，既保证了职工的实际工作，而且由于这些替代物降低了名义工资额，个人所得税费得以降低，既方便了招聘职工的生活而且有方便了企业的统一管理，从这个例子我们不难发现将职工的部分工资，薪

44、酬所得合理的转化为经营性费用后无论企业还是职工都有得。4.4 抓住扣除费用的机会并且充分利用通过白色收入灰色化, 收入福利化, 收入保险化, 收入实物化, 收入资本化等税收方案的比较, 选择纳税较轻的方案, 减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出, 增加可支配资金, 有利于纳税人的发展。而且在合法或不违法的形式下, 不仅占了国家财税政策的空子,同时还会促使纳税人自觉不自觉地进一步钻研财税政策、法规, 从而进一步激励纳税人提高政策水平、增强纳税意识、自觉抑制偷、逃税等违法行为。4.5 实物重奖励的筹划 对于业绩特别显著的少数员工，特别是高级管理人员，年度重奖励是应该的，但以现金形式的高奖励往

45、往会由于纳税而减少实际得到的奖励金额而达不到预期的效果。所以企业要转变思路，换现金为实物，如汽车、房屋的等。尤其是汽车奖励的形式，企业以新购的汽车作为奖励，但约定企业掌握所有权，员工只有使用权，同时约定汽车费用与责任保险的归属及一个年限，该年限界满，企业会以较低的二手车价格出售给该员工，出售价格可在员工本来应纳的税额内酌情考虑。这样，企业在该期限届满前可以计提折旧和列支相关费用，增加了利润抵减项，员工又不必缴纳个税，而期满后又较低价获得了汽车所有权，可谓一石三鸟。本章小结税收筹划空间同时具有 “有限性”和“无限性”的属性。一方面，税收筹划活动必须在法律法规的约束下进行，并受到宏观经济形势、微观

46、经济形势等等多种因素的制约；另一方面，这些因素相互作用，相互影响，不断变化，又为税收筹划空间向“无限性”发展提供了可能。愚蠢者偷税，聪明者避税，智慧者做纳税筹划，由此可见，每个纳税义务人对此的认识是有所不同的，随着人们法律意识的日益健全，收入水平的提高，纳税筹划也越来越得到人们的重视。研究个人所得税纳税筹划的对策也就应运而生了。在进行个人所得税纳税筹划的过程中，必须严格把握纳税筹划与违法纳税行为之间的区别，对于这两种行为我们应该采取不同的对策：对于纳税筹划行为，由于不具有违法性，而且还是纳税人的一项权利，我们应予以认可和引导；对于违法纳税行为，由于其具有违法性，对其进行处罚乃理所当然，但是也应

47、当更加重视防范。结论应付职工薪酬是集团根据有关规定应付给职工的各种薪酬，它不仅是企业职工的基本收入来源，也是企业成本的需要组成部分，因此其税务筹划不仅涉及个人所得税，也涉及企业所得税，他不仅关系到员工个人利益，也将直接影响到企业的效率和劳动生产率，通过采取合适的职工薪酬个人所得税进行税务筹划的方法就能够是的职工的税收负担在很大程度上得到降低，有利于提高职工的收入水平，又能为企业创造出更多的经济效益。在我国市场经济条件下，对个人所得税纳税筹划的理论分析，我认为，纳税人要进行个人所得税纳税筹划，减轻自己的税负，应集中注意以下几个问题：纳税筹划要依法进行；必须发生在纳税义务发生之前；纳税义务人与筹划人或部门进行充分的合作；要遵循成本与效益原则。只有在注意了以上几个问题的前提下进行的个人所得税纳税筹划才是具有现实意义的，才能减轻纳税人的税收负担，获得最大的税收