税收经济学.doc
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1、贵 州 财 经 学 院教 案200 8 200 9 学年度第 一 学期分 院 (部) 财政与税收学院 教 研 室 税收教研室 课 程 名 称 税收经济学 任教专业年级、班级 06税收 教 师 姓 名 杨 杨 职 称 副教授 使 用 教 材 税收学 贵 州 财 经 学 院 教 务 处 制授课内容(教学章节或单元):第一章 公共产品与政府税收授课时数 3教学目的及要求:通过本章学习,目的是希望可以让学生对公共产品与税收的基本概念、特征有所了解,为以后各章的学习奠定基础。教学基本内容(重点、难点):本章从公共产品的概念与特征着手,阐述了公共产品需求与供给的特殊性,导出政府在公共产品供给中的重要作用。
2、同时,为弥补市场缺陷,政府还应承担矫正外部效应、调节收入差距过大的职责。为此,政府凭借政治权力的强制性,无偿的取得一部分社会产品,这就是税收。 对于“税收”这个特定的经济范畴,既要把握其定义,又要理解其本质。通过税收活动县乡理解它的本质是一种分配关系,并需从税收分配的目的、分配的依据、分配的层面等不同角度把握其特殊性,它所体现的是一种特殊的分配关系。教学方法:讲授法 讨论法 自学指导法 参与式教学法 其他教学手段:多媒体 实物 模型 挂图 音像 其他板书设计:讨论、思考题、作业:1 公共产品的特征表现在哪些方面?2简述市场失灵与政府税收。3. 对税收是一种特殊的分配关系可从哪几个方面理解?参考
3、资料(含参考书目、文献等):1.曾国祥、刘佐:税收学,中国税务出版社,20002.郝如玉等:税收理论研究,经济科学出版社,20023.马国强:转轨时期的税收理论研究,东北财经大学出版社,20044.于洪:中国税负归宿研究,上海财经大学出版社,20045.张培森:中国税收经济问题计量研究,中国税务出版社,20026.李丽、陆颖:宏观税收负担的数量分析模型,中国税务出版社,1997说明:1、本表原则上以每章为单位填写。2、此表后面为本次安排的授课内容的教案正文。第一章 公共产品与政府税收1.1公共产品与政府税收 1.1.1公共产品的概念与特征 1.公共产品的概念 公共产品是由一个社会全体成员共同享
4、用的产品或劳务。是指专门用于满足维系整个社会群体共同需要用途的产品或劳务。 2.公共产品的特征 (1)不可分割性 公共产品(与劳务)具有联合消费、共同受益的特点. (2)受益的非排他性 公共产品或劳务不因为一部分人的使用,而将其他人排除在外。 (3)非竞争性 对于公共产品而言,增加一个消费者的边际成本等于零。 1.1.2公共产品的需求与供给 1.公共产品需求 公共产品总需求曲线是将每一消费者边际效益垂直相加而得出。 2.公共产品供给 (1) “林达尔均衡” 按照瑞典经济学家林达尔(Lindahl)的观点,如果每一个社会成员都按照自身所获得的公共产品的边际效益支付应分担的资金费用,则公共产品的供
5、给量可以达到最佳效率水平。这就是通常所说的“林达尔均衡”。 (2)“免费搭车” 由于公共产品的非排他性特征,那些从低呈报并少出资者并不会被排斥在公共产品消费范围之外。这样,人们完全有可能不付任何代价,而同样享受由他人出资提供的公共产品。这就是通常所说的“免费搭车”现象。 1.1.3公共产品与政府税收 一方面,公共产品是人们生存与发展不可或缺的重要需求; 另一方面,由于公共产品自身的特征及“免费搭车”现象的存在,通过自愿缴费或市场交易的方式又无法保证公共产品的有效供给。 这样就需要一个超乎于社会各微观主体之上的机构采用强制性手段进行融资解决公共产品的供给问题。这就是政府的税收。事实上,政府正是一
6、方面以税收征收的方式取得财政资金;另一方面又将征税取得的资金从全社会的角度重新安排,用于公共产品的供给。1.1.4市场失灵与政府税收 1.外部效应与政府税收 外部效应是指一个经济主体从事某项经济活动给其他人带来利益或损失的现象。 在市场经济下,外部效应无法由市场机制来解决,只能由政府采用非市场的方式予以校正。而税收就是校正外部效应的重要工具。 2.收入分配公平与政府税收 市场经济中,税收是政府调节贫富差距的重要手段。政府可以根据纳税人高低不同的收入水平分别征收数额不等的税收,对低收入者不征税或少征税,对高收入者多征税,缩小不同纳税人税后可支配收入的差距,缓解收入分配不公可能引发的社会矛盾。 1
7、.2税收概念与本质 1.2.1税收概念 税收是政府为满足社会成员的公共产品需要,而凭借政治权力(或称“公共权力)无偿的征收实物或者货币,以取得财政收入的一种工具。到了现代社会,税收已成为政府对经济进行 宏观调控的重要手段。 第一,税收活动的根本目的是满足整个社会公共产品的需要; 第二,税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府; 第三,政府征税的依据是政治权力,或说是公共权力; 第四,税收的直接目的是为政府筹集财政资金; 第五,税收成为各国政府对经济进行宏观调控的重要政策手段。 1.国外学者部分观点 亚当 斯密:大文明国之必要费用之大半,必出自租税,即人民贡其私有收入之一半,以作君
8、主或共和国之公共收入也。 大卫李嘉图:赋税是一个国家的土地和劳动的产品由政府支配的部分;它最后总是由该国的资本或是由该国的收入中支付的。 阿道夫瓦格纳:租税者,国家及其他强制团体,以支给一般经费之故,用其主权,在一方的所定之方法及程度内,并以对于国家给付全部之一般报酬及经费代偿之意,根据一般原则及标准,而由个人经济(个人)强制的令其分担,所征收公课也。 神户正雄:赋税为统治团体以财政收入之目的,对于团体成员立于同一地位者,以非报偿关系而课之有形财产,普遍以货币为方便。 塞里格曼:赋税是政府对于人民之一种强制征收,用以支付谋公共利益所需要之经费,此种征收,并无给付特种利益与否之关系存在。 2.国
9、内学者部分观点 (1)国内学者部份观点 赋税论编者认为:“赋税是国家公共机关,谋共同之利益,根据于国家之总制权,遵照国家之经济政策,制定适当的方法,所征之国民之财富。”税收辞典的编著者认为:“税收是国家为了实现其职能,按照法律规定的标准,强制的、无偿地取得财政收入的一种手段,是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配的一种形式。” 公共财政学教材的编著者认为:“税收是政府为了满足社会公共需要,凭借政治权力,按法定标准向社会成员强制无偿地征收而取得的一种公共收入” (2)“国家分配论”与“公共需要论”税收观的联系与区别 我国建国后,理论界与实务工作中对于税收基本概念的认识是一个从以往的“国家分配
10、论”税收观向“公共需要论”税收观的转变,这种转变是以我国经济模式转轨为背景的。 1.2.2税收本质 税收在本质上是以满足公共需要为目的,由政府凭借政治权力(公共权力)进行分配而体现的特殊分配关系。 1.税收的本质是一种分配关系当税收参与社会产品各部分价值分配时,必然导致政府与产品价值原拥有者之间的利益分配关系。 2.税收是一种特殊的分配关系 (1)税收分配关系的特殊性首先应从税收分配的“目的”着眼。 (2)税收分配关系特殊性的进一步理解在于税收分配的依据。 (3)税收分配关系的特殊性还可从社会财富分配的层面去理解,我们知道,社会财富的分配可以分为两个层次,即:初次分配与再分配。授课内容(教学章
11、节或单元):第二章 税收作用机制授课时数 3教学目的及要求:通过本章学习,目的是希望可以让学生对税收的宏微观作用机制有所了解,为以后各章的学习奠定基础。教学基本内容(重点、难点):本章从宏观和微观的不同层面对税收的作用机制进行了阐述。从宏观层面分析税收对经济的影响,包括对税收平衡作用机制、税收协调作用机制、税收稳定作用机制、税收调节作用机制和税收乘数作用机制的分析。其中既包括总量分析,也包括结构分析,同时注意了总量分析和结构分析的结合。从微观层面分析税收对经济的影响,包括税收对劳动投入、对储蓄、对消费和对投资的影响作用。分析是按照税收微观经济主体的不同经济行为的影响作用展开的,同时阐述了由于不
12、同经济行为之间存在必然联系,因此税收对某一经济行为的作用不可避免的对其他经济行为产生间接影响。教学方法:讲授法 讨论法 自学指导法 参与式教学法 其他教学手段:多媒体 实物 模型 挂图 音像 其他板书设计:讨论、思考题、作业:1如何理解税收的平衡作用机制?2如何理解税收的调节作用机制?3. 如何理解税收对储蓄和消费的影响?参考资料(含参考书目、文献等):1.曾国祥、刘佐:税收学,中国税务出版社,20002.郝如玉等:税收理论研究,经济科学出版社,20023.马国强:转轨时期的税收理论研究,东北财经大学出版社,20044.于洪:中国税负归宿研究,上海财经大学出版社,20045.张培森:中国税收经
13、济问题计量研究,中国税务出版社,20026.李丽、陆颖:宏观税收负担的数量分析模型,中国税务出版社,1997第二章 税收作用机制 2.1税收宏观作用机制 2.1.1税收的平衡作用机制 税收的平衡作用机制是指税收在实现总供给与总需求平衡过程中产生的影响和作用。 在总供求失衡时,政府可以运用税收和财政支出手段直接调节消费总量或投资总量,使社会总供求达到均衡。即:当社会总需求大于总供给,出现需求膨胀时,政府可以采取紧缩性财政政策,通过增加税收或减少财政支出的方式,减少民间消费,或削减企业投资,从而使总需求水平下降,消除通货膨胀,缓解过旺需求对供给的压力。当社会总需求小于社会总供给,出现总供给过剩时,
14、政府可采用扩张性财政政策,通过减少税收或增加财政支出的方式,增加民间消费能力,促使企业增加投资,使总需求水平上升,防止通货紧缩,抑制经济衰退。 2.1.1税收的平衡作用机制 税收的协调作用机制是指税收在协调国民经济结构(或说优化资源配置)过程中产生的影响和作用。 1.税收促进产业结构协调 对人民生活的必需品确定较低税率,使这类商品可以以较低的价格供应市场,保证人民的基本生活需要;而对非必需品或奢侈品确定较高税率,将生产经营者获得收益的较大部分作为税收上缴政府财政,防止过高收益对社会资源流向的不合理诱导。 2.税收促进地区结构协调 在税制的规定中给予经济欠发达地区更多的优惠照顾,改善这些地区的投
15、资环境,提高投资者对经济欠发达地区投资的预期收益,引导更多资源流向该地区。税收是国家贯彻区域经济发展政策的重要经济手段。它在引导生产要素合理流动,实现资源优化配置以及生产力合理布局方面的作用,已为各国的实践所证明。党中央、国务院做出实施西部大开发的重大战略决策。战略实施八年来以来,中央对于西部的支持力度持续不断加大,一系列财政,税收政策的实施不但有力地促进了西部地区的基础建设,加快西部的发展速度,有效地提高了西部地区人民的生活水平。但介于我国经济发达地区与欠发达地区的经济发展的过大差距,政府仍需执行向经济欠发达地区倾斜的税收政策,以优惠的税收政策吸引各地投资者到经济欠发达地区进行投资,带动该地
16、区整体经济的发展。 3.税收促进资本市场结构协调 税收对不同投资方式的制度规定不同会引起资本不同方向的流动。如我国自1999年11月1日起,对储蓄存款利息所得恢复征收个人所得税。对储蓄存款利息所得恢复征收个人所得税以来,在鼓励消费和投资、合理调节个人收入、增加财政收入等方面发挥了积极作用。2008年4月24日起证券交易印花税税率从3下调到1,受证券交易印花税调降利好政策刺激,沪深股市2008年4月24日放量大涨,上证综指和深证成指双双出现9以上的巨大涨幅,创下近七年来最大单日涨幅。 2.1.3税收的稳定作用机制 税收的稳定作用机制是指在经济周期波动中税收自动地或人为地进行逆向调节,减缓经济波幅
17、,避免资源浪费的一种经济调节机制。 税收的“内在稳定器”作用机制可以理解为:当经济处于高速增长时期,税收随着纳税人收入的增加而增加,从而减少纳税人的可支配收入,缩减纳税人的投资与消费能力,自动地抑制社会总需求的过度扩张;当经济处于衰退时期,税收随纳税人收入的减少而递减,从而增加纳税人的可支配收入,推动社会总需求的增加。财政部对今年上半年税收增长进行的结构性分析显示,2008年上半年全国税收总收入完成31425.75亿元,同比增长33.5%,增收7890.94亿元。2008年我国税收收入继续保持快速增长,主要得益于经济平稳较快发展、各税种对应税基较快增长、税务机关加强税收征管,并不是国家从制度上
18、加重税负的结果。 税收的“相机抉择”作用机制可以理解为:当经济处于高速增长时期,政府可以人为的选择增加税收的抑制性政策来防止经济的过度膨胀。而由于不同税种、不同税制要素对经济作用的环节和层面是不同的,因而政策手段的选择可以有明确的针对性。 2.1.4税收的调节作用机制 税收的调节作用机制是指税收对市场机制形成的个人收入分配差距过大进行的调节。洛伦兹曲线 图中横轴OH表示人口(按收入由低到高分组)的累积百分比,纵轴OM表示收入的累积百分比,弧线OL为洛伦兹曲线。洛伦兹曲线的弯曲程度有重要意义。一般来讲,它反映了收入分配的不平等程度。弯曲程度越大,收入分配越不平等,反之亦然。特别是,如果所有收入都
19、集中在一人手中,而其余人口均一无所获时,收入分配达到完全不平等,洛伦兹曲线成为折线OHL。另一方面,若任一人口百分比均等于其收入百分比,从而人口累计百分比等于收入累计百分比,则收入分配是完全平等的,洛伦兹曲线成为通过原点的45度线OL。税收在缩小个人收入差距中的作用就是将税前收入分布曲线向“绝对平均曲线”推进。其主要做法,如在个人所得税中采用累进税制的方式,对高收入者多征税,对低收入者不征税或少征税,从而使高低收入者与低收入者税后所得差距缩小。再如,个人所得税免征额、生计费用扣除等的规定也可以提高其调节收入的有效性。 2.1.5税收的乘数作用机制 税收的乘数作用机制是指税收增减引起的国民经济变
20、化量与税收变化量之间的倍数作用。由于税收是对纳税人收入的一种扣除,税收高低会影响到投资并进而影响到国民收入。税收变动与国民收入呈反方向变化,即税收减少,国民收入增加;税收增加,国民收入减少。因此,税收乘数是负值。税收乘数又指收入变动对税收变动的比率。 税收乘数有两种:一种是税率变动对总收入的影响;另一种是税收绝对量变动对总收入的影响。税收乘数的公式为: Kf=Y/T 其中Kf表示税收乘数,Y表示收入数量,T表示税收变动额。 根据投资乘数理论,并把消费支出看成投资,则Y/C=1/(1b),Y=C/(1b),其中C表示消费增量,C/Y表示边际消费倾向。由消费增量和税收增量的关系可知,征税额变动消费
21、变动额之绝对值应为征税变动额乘以边际消费倾向,即: C=-bT,T=C/(b), 因此,Kf=Y/T=C/(1b)/C/(b)=b/(1b) 税收乘数要比投资乘数小,而且是负数。这是由于税收的最初影响可支配收入,而投资乘数的最初影响是国民收入,因此,税收乘数的可这样表示:Kf=(K1)=1K 其中K表示投资乘数。 税收的变动会影响企业或个人的可支配收入,而企业或个人的可支配收入又是影响投资和消费的决定性因素。政府增加税收,就会减少企业或个人的可支配收入,从而减少其投资与消费的数量,并进而使整个社会的投资、消费总量萎缩。反之,亦然。而每一轮投资或消费又是下一轮收入的取得,这样,一轮一轮运转下去,
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