浅析消费税的税收筹划 2.doc

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1、 课 程 论 文（2014届）题 目 我国上市公司利润质量探析 专 业 辅修会计学 年 级 2012级 姓 名 冯进萍 学 号 12010242956 指导教师 袁荣 摘 要消费税作为一个承担了特殊调节功能的税种,其税收负担较重。本文从构成消费税的具体税制要素着眼,提出若干进行消费税收筹划的建议,以求在合理的范围内,降低企业的消费税负担。纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以达到减轻税负，规避税收风险，实现企业整体税后收益最大化财务目标的一系列谋划活动。【关键词】：消费税,税收筹划,消费税税收筹划AbstractCons

2、umption tax as a commitment to the special regulatory function of the types of taxes, their tax burden is heavier. I focus from specific tax elements constitute a consumption tax, made a number of recommendations for consumer tax planning, in order to reduce the consumption tax burden in the reasona

3、ble range. Taxpayers within the extent permitted by law, by operating, investing, financial and other economic activities prior planning and arrangements, and take full advantage of the tax law provides preferential and differential treatment to reduce the tax burden, to avoid the tax risk, enterpri

4、se overall after-tax income a series of planning activities to maximize financial goals.【Key word】:Consumption tax, plan and prepare of tax revenue, Consumption tax of planning 目 录1 绪论12 消费税税收筹划的相关概念界定22.1 消费税的含义22.2 税收筹划的概念32.3 消费税税收筹划的理解33 消费税税收筹划的方法33.1 在做投资决策的初期应考虑国家对消费税的改革方向33.2 企业利用独立核算的销售机构节税

5、43.3 利用纳税临界点节税43.4 折扣销售和实物折扣的税收筹划54 消费税的税收筹划的具体分析64.1 征收范围的税收筹划64.2 消费税纳税人的税收筹划64.3 计税依据的税收筹划64.3.1 关联企业转让定价的税收筹划64.3.2 选择合理加工方式的税收筹划64.3.3 包装物的税收筹划74.4 消费税税率的税收筹划85 消费税税收筹划应注意的问题85.1 税收筹划要把握好“度”85.2 必须在规定期限及地点纳税85.3 必须考虑效益原则96 结论及展望9参 考 文 献11谢 辞12浅析消费税的税收筹划 1 绪论 税收筹划又称为税务筹划、纳税筹划，是指纳税人在遵守税法的前提下，运用税法

6、赋予的权利，进行旨在减轻税负的谋划。税收筹划包括节税和避税，它们的特点是形式上都不违抗税法，前者是充分利用税法中固有的有助于减轻税负的制度规定，规避税收负担，它符合政府的政策导向，甚至值得提倡；后者是利用现有税法中的缺陷与疏漏，通过对筹资活动、投资活动、经营活动的巧妙安排，达到规避税负的目的。从税制建设的意义上说，避税必然要受到反避税的制约，它的存在可以从反面推动税收立法水平和征管水平的提高。从远期看，节税优于避税，不会因为反避税条款的建立而失去用武之地。消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相互配合，在增值税普遍调节的基础上，发挥特殊调节的功能。为了达到必要的调控力度，消费税的税

7、负水平较高，最高的税率达到50，其税收负担不仅足以左右普通百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状况和利润水平，对消费税进行税收筹划是当前企业财务工作中值得关注的一个重要问题。税收筹划的现实意义有以下四个方面：（1）有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业税收违法的可能性。 （2）有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的

8、作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。 （3）有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方面纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面意味着一个国家税收立法质量差。 （4）有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。2 消费税税收筹划的相关概念界定2.1 消费税的含义 消费是人类通过消费品满足自身欲望的一种经济行为。具体来说，消费包括消费者

9、消费需求产生的原因、消费者满足自己消费需求的方式、影响消费者选择消费需求方式的有关因素。消费是经济学研究的重要领域，是经济活动的重要环节。在消费环节中，有一个重要的概念恩格尔系数,恩格尔系数体现消费水平，也就是恩格尔系数越高，表示越贫穷，恩格尔系数越低，表示越富裕。消费税是流转税的一种，“消费税是国家以某些消费品和消费行为作为课征对象而征收的一种间接税。”消费者是间接的纳税人，实际的负税者，因而它属于间接税的范畴。在我国，消费税是对境内生产、委托加工、进口应纳税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节缴纳的一种税。从这个角度上来看，消费税实际上是一种流转税。另外，在我国，消费税还属

10、于中央税，它是我国国务院财政收入中仅次于增值税的第二大税源。消费税法是国家制定的用以调整消费征收与缴纳之间的权利与义务关系的法律规范。税收最基本的特征有两点：一是组织财政收入；二是调节经济职能。消费税同其他税种相比，又有其自身的个性特征。（一）消费税征税范围具有选择性消费税是具有非中性特征的选择性商品税，为了配合国家的经济政策，我国消费税在对货物普遍征收增值税的基础上，只选择少数特定消费品交叉征税，实行双重调节，使消费税的个别调节与增值税的普遍调节得到合理有效的配置。各国的消费税征税范围虽然宽窄不一，但从国际上看，通常是从以下几方面考虑：一是体现“寓禁于征”的精神。用税收来限制和约束范围内消费

11、品的购买，达到限制消费的作用；二是体现“向富人征税”的精神，以缩小贫富差距。比如对高档手表、游艇、小轿车等奢侈品和高档消费品的购买者，应课以消费税；三是要具有一定的财政意义。（二）消费税税收负担具有政策灵活性消费税由国家根据当前经济形势进行规定，无论征税对象，还是征税方式都由国家政策进行支持。具有一定的灵活性，可以随着经济发展的走向与走势而有改变 。2.2 税收筹划的概念 一般税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款的一种财务管理活动。这个定义强调：税收筹划的前提是不违背税

12、法，税收筹划的目的是少缴或缓缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划、采用非违法手段进行的避税筹划、采用经济手段、特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。 狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提， 采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内，以适应政府税收政策导向为前提的。2.3 消费税税收筹划的理解我国现行消费税是典型的间接税。税务部门对需要调节的特殊消费品或消费行为在征收增值税的同时再征收一道消费税，形成双

13、层调节模式。其纳税义务人是在我国境内生产、委托加工、进口应纳消费品的单位和个人。其目的是“为了调节产品结构，引导消费行为，保证国家财政收入”。 税收筹划不仅是纳税人生存和发展的必然选择，也是社会主义市场经济的客观要求。随着经济的不断发展，企业要在激烈的竞争环境中有所发展，不仅要扩大生产规模、提高劳动生产率，也要降低生产成本。在经济资源有限，生产力水平相对稳定的条件下，收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度，故通过税收筹划降低税收成本成为纳税人的必然选择。3 消费税税收筹划的方法3.1 在做投资决策的初期应考虑国家对消费税的改革方向征收消费税的目的之一是调节收入差距、引导消费方向和保护环境，但

14、我国消费税课税范围还存在“缺位”的问题，例如在塑料袋、一次性餐盒、电池及对臭氧层造成破坏的氟利昂产品都是不利于人与自然和谐相处的东西。这些存在的问题已经被大家意识到，因此，以上所列的项目都有可能要调整为消费税的征收范围，企业在选择投资方向时要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋势。3.2 企业利用独立核算的销售机构节税消费税是单环节征税，即对生产环节计税，对流通环节和终极消费环节则不计税。因此，生产应税消费品的企业如果以较低的但又不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给独立核算部门则可以降低销售额，以较低的计税依据计算出来的应纳消费税税额也较低；而独立核算的销售部门由于处在销售环节，则不交消费

15、税只交增值税。例如：甲企业生产粮食类白酒, 销售给批发商的价格为每箱1 800 元( 不含税) , 销售给零售户及消费者的价格为每箱2 000 元( 不含税) 。2008 年预计零售户及消费者到甲企业直接购买白酒约10 000 箱( 每箱12 瓶, 每瓶1 斤) 。白酒适用的比例税率为20%, 定额税率为0.5 元/ 斤。方案一: 甲企业将产品直接销售给零售户及消费者。应纳消费税税额=2 00010 00020%+1210 0000.5=4 060 000( 元)方案二: 甲企业先将产品以每箱1 800 元的价格销售给其独立核算的销售机构, 销售机构再以每箱2 000元的价格销售给零售户及消费

16、者。应纳消费税税额=1 80010 00020%+1210 0000.5=3 660 000( 元)可见, 方案二比方案一节税400 000元( 4 060 000-3 660 000)。3.3 利用纳税临界点节税纳税临界点就是税法中规定的一定的比例和数额，当销售额或应纳税所得额超过这一比例或数额时就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人税负大幅上升。反之，纳税人可以享受优惠，降低税负。（1）利用企业整体收益最大化的原则。下面用此方法以卷烟的消费税临界点举一例：甲类卷烟，即每标准条（200支）对外调拨价在70元（含70元，不含增值税）以上的，比例税率为56%；乙类卷烟，即每标准条（200

17、支）对外调拨价在70元（不含增值税）以下的，比例税率为36%。例：1. 某卷烟厂每标准条卷烟对外调拨价为68元，现销售一标准箱，其成本为8500元。企业所得税税率为25%，城建税和教育费附加忽略不计。 则此时企业应缴纳的消费税：1506825036%6270（元） 企业税后利润：（6825085006270）（125%）1672.5（元）（2）将纳税临界点与设置独立于企业的销售机构结合起来使用：我们继续用卷烟来举例，如果某卷烟厂的卷烟市场直接售价为每标准条70元，并且不设置独立于企业的销售机构，那么销售一标准箱卷烟应缴纳的消费税为1507025056%9950（元）；如果该企业设置独立销售部门

18、，企业以每标准条68元的价格出售给该企业依法设立的独立销售机构（目前普遍设立销售公司），那么销售一标准箱卷烟应缴纳的消费税为1506825036%6270（元）。这样计算的应缴纳消费税前后差额为995062703680（元）。当然，企业销售给独立核算机构的价格应该参加销售给其他商家的平均价格，如果明显偏低，税务机关将会做出相应调整。由以上论述可知，在价格与税率同时变化时，在临界点附近纳税负担变化比较大，会出现纳税负担的增加大于计税依据增加的情况。当然这只出现在价格与税率同时变化时。如果价格变动后税率不变，就不需要考虑纳税临界点的问题了。3.4 折扣销售和实物折扣的税收筹划折扣销售实质是销货方在

19、销售货物或应税劳务时给予购货方的价格优惠，是仅限于货物价格的商业折扣。这种方式往往是相对短期的、有特殊条件和临时性的。由于折扣销售在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商业定价扣除商业折扣后的净额处理。实物折扣是商业折扣的一种，以上税法对折扣销售的规定是从价格折扣的角度来考虑的，没有包括实物折扣。而采取实物折扣的销售方式其实质是将货物无偿赠送他人的行为，按照有关规定应当计算征收消费税。如果将实物折扣转化为价格折扣，就可以减少税负，即在销售商品开具发票时凭实际给购货方的商品数量填写金额，并在同一张发票上开具实物折扣件数的折扣金额。这样处理后，实物折

20、扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算消费税。假定某啤酒企业每瓶啤酒不含税销售价2元，成本1元，每件12瓶，客户购100件酒。A 方案对客户实行买一件送一瓶，企业按1200瓶开发票，发票中价税合计2808元，另给客户赠酒100瓶。B方案对100件啤酒给予每件2.34元的折扣，折扣只能按原价全部购酒，企业开票时销售数量为1300瓶，发票最终的价税合计金额为2808元。假定AB两方案吨酒销售额均超过3000元，按250元/吨换算后每瓶应征消费税0.1 元，啤酒企业利润对比：A方案啤酒企业利润=28081.17-21000.17-13001-13000.1=936元 B方案啤酒企业利润=28

21、081.17-13001-13000.1=970元； B方案比A方案增加利润34元，由于B方案单价较低，可能还会享受到单价下降到 3000元以下，消费税仅按220元/吨标准征收的利润。4 消费税的税收筹划的具体分析4.1 征收范围的税收筹划 目前我国对消费税的征收范围仅限于11种商品，分别是：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车。如果企业希望从源头上税，不妨在投资决策的时候避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资，如摄像器材、音响设备、裘皮制品、移动电话、装饰材料等。在市场前景看好

22、的情况下，企业选择这类项目投资，也可以达到减轻消费税税收负担的目的。4.2 消费税纳税人的税收筹划企业合并会使原来企业与企业之间的购销行为转变为企业内部的购销行为，而企业内部的购销行为是不需要缴纳消费税的，这就递延了消费税的纳税时间。若两企业之间存在原材料供应关系，则在合并前原材料的转让关系为购销关系，应按正常的购销价格缴纳消费税；合并后企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，内部转让环节不缴纳消费税，而是递延到对外销售环节再缴纳。如果后一环节的消费税税率较前一环节的消费税税率低，则通过企业合并可直接减轻企业的消费税税负。4.3 计税依据的税收筹划4.3.1 关联企业转让定价的

23、税收筹划转让定价是指在经济活动中，有关联关系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易。在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上供求关系决定的价格，已达到相互之间利益的最大化。根据规定，企业的销售价格应当按照社会的平均销售价格而定。4.3.2 选择合理加工方式的税收筹划随着社会经济的不断发展以及专业分工程度的日益深化，企业、单位或个人由于各自技术、设备、人力资源等方面的局限或其它方面的原因，不可能也没有必要生产本单位所需要的所有产品，常常要委托其他单位代为加工应税消费品。委托加工应税消费品的计税依据是受托方同类产品的销售价

24、格或组成计税价格，而自行加工应税消费品的计税依据是产品的对外销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格出售，此时，委托加工应税消费品的税负低于自行加工应税消费品的税负。因此，纳税人可以选择合理的加工方式进行税收筹划。另外，为了避免受托方人为地压低计税价格，虚假代收代缴消费税，我国税法规定，委托加工应税消费品应由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工。例如：华光烟草公司外购一批烟叶，购进成本为100万元（不含增值税），准备加工成烟丝出售，现委托某单位进行加工，需支付加工费也为160万元，该批烟丝加工后直接出售，售价（不含增值税）为6

25、00万元，如果不考虑其它因素，则企业应纳消费税为：组成计税价格=（100+160）（1-30）=371.43万元；应纳税额=371.4330%=111.43万元。4.3.3 包装物的税收筹划(1) 先包装后销售应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，实行从价定率计算消费税部分，均应并入应税消费品的销售额征收消费税。对于包装物的纳税问题，企业可通过先销售后包装的形式降低应税销售额，从而降低消费税税负。(2) 包装物押金的筹划如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。因此，企业要在包装物上节税，

26、除了酒类产品（黄酒、啤酒除外），企业应该将包装物与产品分开核算，而且包装物不能作假随同产品销售，而应采取收取押金的方式，这样“押金”就不并入销售额计算消费税了。即使在经过1年后需要将押金并入应税消费品的销售额征税，也是企业获得了该笔消费税金额的1年的资金免费使用权。4.4 消费税税率的税收筹划消费税税率分为比例税率和定额税率。消费税税率形式的选择，主要是根据课税对象的具体情况来确定，对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择计税简便的定额税率；对一些供求矛盾突出、价格差异较大，计量单位不规范的消费品，选择价税联动的比例税率。在企业的经营过程中，往往会发生在同一企业生产不同税负

27、产品并分别销售的情况。企业从降低税负的角度考虑，应严格将不同税负产品的销售额和销售数量分别核算，否则将面临对全部产品统一适用高税率的可能。例如：啤酒每吨出厂价在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额为250元/吨；每吨出厂价在3000元以下的，单位税额为220元/吨。娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨。啤酒消费税的税率为从量定额税率，同时根据啤酒的单位价格实行全额累进。在临界点，税收负担变化比较大，会出现税收负担的增加大于计税依据的增加的情况。5 消费税税收筹划应注意的问题5.1 税收筹划要把握好“度”不应把税收筹划演变为避税、逃税。避税虽然不违法, 但却违背了国家立

28、法意图和道德, 钻法律空子。逃税则是明显违反了税收法律规定,是国家不允许的。税收筹划的目的是节税, 使企业承担较小的纳税成本, 必须在税收法律、制度规定的范围内进行。不可将税收筹划凌驾于法律之上, 自行其是, 随意操作。5.2 必须在规定期限及地点纳税税法规定了消费税的纳税期限及纳税地点,企业必须认真履行纳税义务, 在规定期限内和规定地点及时足额缴纳税款。例如进口应税消费品，应当在海关填发税款缴纳证的当日起内向报关地海关缴纳税款。如果由于特殊原因不能按时缴纳税款的, 需及时向税务机关提出延期缴纳的申请。否则就要接受加收滞纳金和罚款等惩罚,甚至应税消费品还有可能被保全和强制执行,这样就大大增加了

29、企业的税收负担, 增大了企业的财务风险, 对企业经营极为不利。5.3 必须考虑效益原则税收筹划追求的是企业整体税负最小, 而不是片面追求某个税种的最小。进行税收筹划企业不仅要聘请专门的精通税收法律、制度的财务人员, 还要向外界税务专家咨询、请教, 企业要耗费大量的成本。因此企业就必须综合考虑进行税收筹划所获得的收益是否大于其成本, 是否能够保证税后收益最大, 从而决定是否有必要进行税收筹划。而且进行税收筹划不能影响企业正常的生产经营活动,不能为了片面追求税负的减轻而影响了企业价值最大化, 那样做则得不偿失。企业在进行纳税筹划时，应结合国家的税收政策和自身的具体情况进行综合考虑，纳税人可以通过研

30、究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。这样才能达到纳税筹划的最终目的，促进企业健康发展。6 结论及展望针对我国企业税收筹划工作中存在的上述问题，为使我国税收筹划真正开展起来，应做好以下几方面的工作。（1）企业应树立税收筹划的意识，理论上加强对企业税收筹划的指导。首先，介绍国外税收筹划的研究成果，借鉴其先进经验为我们所用，结合我国税法和经济环境，建立有中国特色的税收筹划理论。其次，从理论上正确评价税收筹划对国家税收的影响。（2）从法制建设上，明确在处理征纳关系中征纳双方有平等的权利与义务，加强对依法纳税的正

31、确宣传与理解，明确税收筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权力。只有倡导光明磊落的税收筹划，才能有效抑制大量存在的税收人情筹划、税收关系筹划，这些消极因素不仅影响国家财政收入，更是对社会风气的败坏。（3）实际操作中持慎重态度。在建立社会主义市场经济体制的过程中，如果对税收筹划不加区分而一味地加以反对，则会抑制税收的调节作用。鉴于目前我国纳税人的税法观念淡薄和对变动中的税制不熟的现实，可参照国际上的一些做法，成立税务代理机构或委托会计师事务所等社会中介机构，为纳税人提供税收筹划服务，以便于国家经济政策通过税收杠杆，更好更快地贯彻到现实经济生活中去。我国的税收筹划将面临新的发展机遇。首先，由于我国

32、税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人 将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大；其次，税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷税的机会日益减少、风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要；再次，更多的跨国公司和会计师事务所将涌入中国。它们不仅直接扩大税收筹划的需求，会带来全新的税收筹划的观念和技术，促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。 参 考 文 献1.郑小平，浅析有关包装物押金的税收筹划（J），商业会计报，2009（8）

33、.2.闰银灿，浅谈消费税的税务筹划J,财会通讯，2009（2）：126-22.3.袁雪萍，浅析中小企业税收筹划J，现代商业，2008（6）：160-161.4.银样军，消费税的纳税筹划研究J，财会月刊，2009（19）：36-37.5.王晨，企业税收筹划研究D，天津财经硕士学位论文，2009，31-35.6.刘永孝，浅谈企业所得税税收筹划J，科技信息，2009（27）：755.7.陆英，简述企业消费税的税收筹划J,财会学习，2009（3）：51-52.8.李晖，我国中小企业税收筹划研究D,湖南农业大学硕士学位论文，2007.28-40. 谢 辞感谢董晓芳老师对我的热心指导、严格要求，在选题、搜集资料过程中给予的宝贵的建议，帮助我建立正确的课题方向，保证课题的顺利完成。本学位论文是在董老师的亲切关怀与细心指导下完成的。每次遇到难题，我最先做的就是向董老师寻求帮助，而董老师每次不管忙或闲，总会抽空来找我面谈，然后一起商量解决的办法。从课题的选择到论文的最终完成董老师始终都给予了细心的指导和不懈的支持，我在她那里学到的不仅仅是学术方面的知识，更重要的是严谨的态度。没有老师无私的帮助，我的毕业论文也不能完成。老师严谨的治学态度，高度的责任心都将使我受益终生！最后再次对在实习过程中给我们提供帮助的老师和同学们表达我最真挚的谢意！