浅析中小企业在所得税汇算清缴中的问题及建议.doc

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1、摘 要企业所得税年度汇算清缴是与税收法规密切相关的严肃工作，而企业往往希望通过税政策收达到避税的目的，同时也是保证企业所得税申报的准确性和税款及时足额入库。但是由于对新税法理解不够深的情况下，所以企业所得税汇算清缴就面临着极大地涉税风险。由于企业所得税汇算清缴工作政策性强，技术操作性复杂，专业水平高，所以这就要求纳税人正确理解企业所得税法及相关政策规定，把握好企业所得税汇算清缴实务的关键问题是提高企业所得税汇算清缴的质量，有效防范和控制企业所得税汇算清缴风险的重要保障。本文以中小企业所得税汇算清缴为例，首先介绍企业所得税汇算清缴所处的现状，从中找出小企业所得税汇算清缴中存在的问题，分析中小企业

2、所得税汇算清缴问题产生的原因，最后针对企业所得税汇算清缴的问题及原因提出自己的建议。本文主要从利润表中的个别会计科目着手，牵引出需要在汇算清缴前需要做调整的项目，列举这些项目中存在的问题，由问题到原因，有原因到建议，从而达到合理避税、足额入库的目的。关键字：企业所得税；汇算清缴；合理避税；足额入库AbstractAnnual enterprise income tax payable or refundable amount is closely related to tax regulations serious work, and companies often want to throu

3、gh the tax policy to achieve the purpose of tax evasion, and ensure the accuracy of the corporate income tax return and tax Treasury in a timely manner. But because of the new tax law under the condition of understanding is not deep enough, so the enterprise income tax payable or refundable amount i

4、s faced with tax-related risks greatly. Due to the enterprise income tax payable or refundable amount work policy of strong, complex technical operability, high professional level, so it requires taxpayers correct understanding of enterprise income tax law and related rules, to grasp the key issues

5、in corporate income tax payable or refundable amount practice is to improve the quality of the enterprise income tax payable or refundable amount, effectively prevent and control the risk of enterprise income tax payable or refundable amount. Based on the small and medium-sized enterprise income tax

6、 payable or refundable amount, for example, first introduced the present situation and development of enterprise income tax payable or refundable amount, find the problems existing in the small enterprise income tax payable or refundable amount, to analyze the causes of small and medium-sized enterp

7、rise income tax payable or refundable amount, finally in the light of the problems of enterprise income tax payable or refundable amount and reasons put forward their own Suggestions. This article mainly from the income statement in the individual accounts, pulling out of the need to need to do befo

8、re the payable or refundable amount adjustment projects, these projects listed, the problems of the problem to the reason, a reason to Suggestions, so as to achieve a reasonable tax avoidance, the purpose of the national Treasury. Keywords: enterprise income tax; The payable or refundable amount; A

9、reasonable tax avoidance; National Treasury 目 录摘 要1Abstract2引 言11.我国企业所得税汇算清缴的现状：22.我国中小企业所得税的征收形式42.1企业所得税查账征收42.2企业所得税核定征收42.3个人独资企业查账征收和核定征收43. 我国中小企业所得税汇算清缴中存在的问题73.1使用不合规票据的情况比较严重73.2个人费用列支到公司的费用中73.3跨期费用列支到本期费用中73.4费用之间的随意列支73.5会议费列支的原始凭证不完整83.6销售收入不实83.7虚增成本费用等扣除项目83.8固定资产折旧或无形资产摊销不当83.9预提、待摊

10、、暂估运用不当93.10损益类科目余额超过标准而未调整93.11管理费用科目中明细科目设置不规范114.对企业所得说汇算清缴问题的原因分析124.1税收政策掌握不全面124.2思想认识不到位124.3会计核算水平参差不齐134.4税收优惠政策认知度不高134.5纳税辅导和税法宣传不到位134.6税务机关配套措施不健全134.7中介市场发展不均衡145. 完善我国中小企业汇算清缴的建议155.1强化税收制度的最新变化知识155.2坚持政策宣传，加强税收监督155.3坚持“两税互评”，提升评估质效165.4坚持人机结合，加快信息应用165.5明确代帐责任，提高中介作用16结 论18参考文献19致

11、谢20引 言我国的财政收入主要是靠税收收入，而企业所得税在税收收入中是处于重中之重的位置。企业所得税的征收对象是企业收入扣除成本、费用、税金和损失后的生产经营所得，是对我国内企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。随着经济发展和企业盈利能力的提高，国家税收方面面临着各式各样的风险和挑战，为了能让企业所得税顺利进行，所以纳税人进行汇算清缴就尤为重要。1我国企业所得税汇算清缴的概述所谓所得税汇算清缴，是指所得税的纳税人以会计数据为基础，将财务会计处理与税收法律法规规定不一致的地方按照税收法律法规的规定进行纳税调整，将会计所得调整为应纳税所得，套用适用税率计算得出年度应纳税额，与年度内已

12、预缴税额相比较后的差额，确定应补或应退税款，并在在税法规定的申报期内向税务机关提交会计决算报表和企业所得税年度纳税申报表以及税务机关要求报送的其他资料，经税务机关审核后，办理结清税款手续。企业所得税汇算清缴工作应以企业会计核算为基础，以税收法规为依据。我国现行的企业所得税法，随着改革开放和经济体制改革不断地推进而逐步完善起来。2008年1月1日起执行的中华人民共和国企业所得税法对我国的企业所得税法做了重要调整，主要是税率、收入确认和税前扣除项三个方面的变化，面对这些新的变化，纳税人应该充分认识新税法，进行纳税统筹，充分享受国家的优惠政策。但目前我国税务机关依法治税水平和社会的纳税意识不够健全，

13、尤其是纳税人对纳税的权利和义务有待提高，纳税人往往把税负轻重作为纳税方案选择的唯一标准， 利用税法的漏洞娶来进行逃税漏税，往往是平时不注意的问题却在汇算清缴是显露出来，处理不当就会面临处罚和补税交滞纳金，存在一定的涉税风险。企业所得税的汇算清缴，由纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴所得税额，根据预缴税款情况，计算全年应缴、应退税额，并填写纳税申报表，在税法规定的申报期内向税务机关进行年度纳税申报，也可以委托社会中介机构代理申报，经税务机关受理并审核后，办理结算税款手续。之后，税务机关根据选案标准、平时及审核中掌握的情况，有针对性地进行纳税检（稽）查。根据中华人民共和国企业所得税法63号令第八

14、条规定：企业实际发生的与企业生产经营有关的收入和支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额是扣除，因此尽可能的降低企业所得，减轻企业的税负成了企业追求的目标。根据（国税发200979号）第二条规定：企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止起60日内，依照税收法律、法规、规章或企业所得税其他规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额。根据月度或季度预交的企业所得税税额，确定本纳税年度应补缴或应退税额，并填写企业所得税年度申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度申报，提供税务机关要求提供的有关资料，结清全年企业所得税税款的行为。汇算清

15、缴是企业所得税纳税环节的一个重要的部分，圆满完成汇算清缴是保证国家税收及时足额入库，保护纳税人合法权益的根本。目前，我国各级税务机关始终坚持依法制税、优化服务、加强管理、利用所得税来增加国民收入，从而在宏观方面调控我国经济，调节我国人民的收入分配，实现了税收政策的实施从严到宽，国民收入规模从小到大，征收管理的质量从低到深，而税务机关的职能作用也是从弱到强。近年来，我国的税收收入体制也逐步完善。按照我国税收的组织收入原则，我国各级税务机关切实强化了收入分析，加强了税收资源的管理，及时有效的掌握了重要的税源，重要行业的收入变动情况，实现了所得税带来的收入与我国经济发展协同增长，我国税收收入的规模不

16、断扩大。2我国中小企业所得税的征收形式自从我国改革开放以来，我国的经济呈现出突飞猛进的增长，各式各样的企业不断涌现，为了加强企业所得税税收管理，规范企业所得税税收工作，保障国家税收收入足额入库，维护纳税人合法权益，根据财务核算系统是否健全以及注册资金的方式，大致可以把小规模企业所得税清缴方式分为查账征收、核定征收、个人独资企业查账征收、个人独资企业核定征收。2.1企业所得税查账征收查帐征收也称“查帐计征”或“自报查帐”，是指纳税人在规定的期限内根据自己的财务报告表或经营成果进行税前调整，向税务机关申报应税收入或应税所得及纳税额，并向税务机报送有关帐册和资料，经税务机关审查核实后，填写纳税缴款书

17、，由纳税人到指定的银行缴纳税款的一种征收方式。2.2企业所得税核定征收核定征收办法规定：核定征收是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。与查账征收不同的是，小规模企业核定征收的应纳税所得额=收入（包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入以及视同收入）*税务机关核定的税率，而应纳所得税=应纳税所得额*25%。由于小规模企业涉及面窄，所以这里的视同收入大致为银行的利息收入，根据企业所得税法第五条及其实施条例第十八条规定，银行存款利息属于企业所得税法规定的收入总额的组成部分。根据国家税务

18、总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函2009377 号）规定，实行按收入总额核定征收企业所得税的纳税人，应纳所得额为企业的收入总额减不征税收入和免税收入的余额。银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税。企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，其中就包括利息收入，即企业取得银行存款利息属于企业所得税收入总额的范围。故在年度汇算清缴中应调整利息收入。2.3个人独资企业查账征收和核定征收个人独资企业与企业法人不同的是：公司性质不同，个人独资企业是个人的资产与公司的资产共同承担外界的债务，而企业法人是以公司的资产对外界

19、债务承担责任；所得税的性质不同，个人独资企业以法人的个人所得额缴纳的个人所得税，而企业法人以公司的净利润缴纳的是企业所得税。第一，个人独资企业个人所得税查账征收也同样需要调整应纳税所得额，再以应纳税所得额所处的级别乘以适用的税率，税率如下表：表1(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)全年应纳税所得额税率速算扣除数含税级距不含税级距（%）不超过15000元的不超过14250元的50超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分10750超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分203750超过60000元至

20、100000元的部分超过51750元至79750元的部分309750超过100000元的部分超过79750元的部分3514750注：（1）本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；（2）含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。第二，个人独资企业个人所得税核定征收与企业所得税核定征收大同小异，利用应纳税所得额所处表1的档次乘以适用的税率。3企业所得税汇算清缴中存在的问题企业所得税汇算清缴工作是税收实施

21、的重要环节，政策性、时效性强。工作涉及面广，程序复杂，是提高企业申报质量，加强企业所得税管理的重要手段，能够有效的减少税源的流失。防范税收执法风险，随着我国经济的突飞猛进，企业所得税征管户快速增长，新生的经济业态和经济类型不断涌现，给企业所得税汇算清缴增加了复杂性和多变性，同时存在一定的问题有待解决。3.1使用不合规票据的情况比较严重企业使用不合规票据的情况主要有：没有取得正规的发票、电话费定额发票、老版发票等情况。这些发票不能作为税前扣除的证明，需要进行调整。更为严重的情况是纳税人通过各种渠道购买、索要各种费用、成本发票，要求对方开具与经济项目不匹配的发票等等。费用在税前扣除必须具备两大条件

22、：一是发生的费用要与企业的生产经营活动有关，二是必须要有合法的证明。在发生具体的扣除事项时，凭证成为企业所得税税前扣除账簿的书面证明，包括原始凭证、记账凭证，通常所说的企业所得税税前扣除凭证，实际上主要是指纳税人取得的各类原始凭证。合法的有效的凭证包括：税务发票、银行回执单、自制凭证。三类凭证都有各自的适用范围，不弄混用。3.2个人费用列支到公司的费用中公司中出现很多个人的加油票、餐票、停车票、电话费票、日化票、服装票等等，全部以不同的方式列入到公司的费用中，虽然进行了账务处理，但是由于发票名称为个人，所以不能再税前扣除中列支。公司为员工缴纳的社保是可以在税前扣除的，但是为员工缴纳的商业保险金

23、是不允许在税前扣除的，所以在汇算清缴时需要进行纳税调整。3.3跨期费用列支到本期费用中由于出差等特殊原因，员工取得的12月份的发票未能在12月31号前报销，这种情况在企业中普遍存在的。但按税法的要求，费用只能在所属年度内扣除。企业以前年度取得的发票，不能再当前年度进行税前扣除，需要进行纳税调整。3.4费用之间的随意列支为了少交税款、避税等人为的将费用随意列支，把本属于业务招待费的列入到差旅费中，把职工福利费列支到差旅费中，把制作宣传性恶礼品送给客户列入管理费用中。企业需要明确各种费用的列支范围，随意列支的需要进行纳税调整。不同的费用列支的范围不同，不能把宣传费、职工福利费、业务招待费的支出随意

24、列入管理费用或是经营费用中3.5会议费列支的原始凭证不完整对于会议费应当提供会议邀请函、会议纪要、会议签到表等支持性证据。否则就违反了真实性、合理性原则。公司的会议费都没有相应的支持性凭据来证明费用的发生用途。锦屏发票不能证明费用的真实性和合理性。3.6销售收入不实企业的销售收入申报不实,往来账目是企业财务核算中的过渡账户，常常被企业用来隐匿收入、调节财务指标、转移利润等。纳税人通过延迟确认的会计收入、不计或少计的形式,人为减少销售收入,将收入挂到“其他应付款”或是“应付账款”等往来账上，不报、少报或迟报、甚至将利润人为转移，以达到减少计税依据，如果合同约定的债务应履行的日期届满三年仍未支付的

25、，应并入当期收入总额计算缴纳企业所得税。另外企业通过不符合规定的税收优惠政策以减少收入，有些纳税人对那些财政拨款和基金的可认定为不征税收入的界限不清，人为把上述收入列入不征税收入，人为预提成本费用如往来科目 以减少应纳税所得额，调整到能享受到低税率的范围，最终达到不缴或少缴的目的。3.7虚增成本费用等扣除项目一是工资薪金税前扣除不规范；企业将工资性支出列入劳动保护费、差旅费、办公费等费用科目，有的在管理费用中列支给职工报销的电话费、差旅费、交通补贴等等。二职工福利费、业务招待费、违规税前列支、采取各种手段将住房补贴、供暖补贴、交通补贴、计入福利费、将实际发生的业务招待费列入到其他费用中，认为减

26、少业务招待费金额；三税前扣除与收入无关的的支出，有的列支职工住房的物业费、汽车保险费、修理费，这些均属于与企业收入无关的支出，不能在税前扣除。3.8固定资产折旧或无形资产摊销不当计提的固定资产折旧或无形资产摊销不当的方面常有四种表现：（1）固定资产应按直线法计提折旧，而实务中，有些企业对一些新购的较大数额的固定资产，未经主管税务机关批准，就按双倍余额递减法或按年数总和法等加速折旧的方法计提折旧，在汇算清缴中也不进行纳税调整。（2）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；而一些企业在投入使用的当月就计提折旧，在汇算清缴中亦未进行纳税调整。（3）因确定的折旧或摊销的最低年限不当而计提的折旧

27、或摊销，在汇算清缴中未进行纳税调整。如按实施条例第六十条规定，除另有规定外，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备的最低年限为10年，可有些企业对一些机器、机械和其他生产设备，却按8年或5年计提折旧；再如无形资产的摊销年限不得低于10年，而一些企业则按低于10年的期限进行摊销，并在汇算清缴中遗漏对此进行的纳税调整。（4）计提的固定资产折旧或无形资产摊销与其计税基础不相对应的未进行纳税调整。这主要指一些企业在当年购买了一项固定资产或无形资产，并在其投入使用月份的次月起计提了折旧或摊销，但年终前未能取得相关发票，则该项固定资产或无形资产的计税基础应为零，即税前列支的折旧或摊销也应为零，企业就要

28、对计提的折旧或摊销，进行纳税调整，而现实中不少企业就没有进行纳税调整。3.9预提、待摊、暂估运用不当2007年新会计准则取消了“待摊费用”和“预提费用”两科目的使用。资产负债表要求不符合资产定义及其确认条件的资产、负债项目不能够在资产负债表中体现。“待摊费用”和“预提费用”不符合资产、负债的定义，因此“待摊费用”和“预提费用”不能在资产负债表中体现。根据税法规定企业在生产经营中所发生的各项费用，都应以实际发生额计入成本、费用不得发预提的费用、准本金列入费用、成本的支出。上述两个科目实质上是属于结算类科目。3.10损益类科目余额超过标准而未调整第一，小规模企业所得税（个人独资企业所得税）查账征收

29、，汇算清缴所涉及调整的科目少，但又不得不调，除了根据税法规定的标准，还要结合新会计准则中的谨慎性、及时性、合理性以及权责发生制、收付实现制原则进行纳税调整。而往往纳税人意识不到这些，未做纳税调整或是未按照规定作纳税调整。税前扣除事项及标准如下：税前扣除事项及标准项目扣除的适用标准工资薪金当年计入成本费用的，12月31日前实际发放的金额才允许企业所得税前扣除；劳务人员（临时劳务工或劳务派遣工）的费用不属于税法上工资薪金范畴，不作为“三费”扣除基数。 职工福利费、职工教育经费 基于据实扣除原则，对暂付的支出款项进行清理并获取12月31日前对应的发票（或自制票据）；职工福利费不再要求计提，税法采取实

30、际发生，14%限额扣除的办法；职工教育经费会计上仍采取计提的方式，税法采取实际发生，工资薪金2.5%限额内扣除，当年度尚未扣除的无限延至以后年度限额内扣除。工会经费企业财务通则第44规定：“工会经费按照国家规定比列提取并拨缴工会。”工会经费仍实行计提、划拨办法核算，即按照工资总额的2%计提工会经费。业务招待费企业所得税法实施条例（以下简称条例）第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。会议费应准备完备的凭证，特别是如会议事件、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等、如果是外部会议、附上会议邀请函

31、；会议中的大额餐费应尽量避免单独开具发票，以免其它资料不全时，归于业务招待费的误解；外部服务公司承担举办会议的，资料也必须严格复合上述要求。员工出差费用、通讯费用、交通费用等在上述一般性要求中已提及票据处理的及时性要求，应告知员工将上述费用于12月31日前入账，不致因违背权责发生制而出现不被认可的情形；出差费用的报销，应提供完整的证据，包括交通费、食宿费等，避免被认为借出差名义发放补贴的情形；出差补贴标准应有完整的企业规范文档支持。预提性质的费用虽然企业所得税法强调了权责发生制原则，但在2009年、2010年自查与稽查中，对于未取得发票的，普遍不予认可，而且实务当中税务机关较多存在如此把握；部

32、分税务机关实践中将汇算清缴前取得票据作为认可条件。固定资产折旧、无形资产摊销制定折旧、摊销标准，避免多折、多摊。第二，小规模企业所得（个人独资企业个人所得税）税核定征收也同样需要汇算清缴，进行纳税调整。纳税人往往忽视银行存款利息所得、营业外所得，只把主营业务收入作为纳税基数，而未进行纳税调整。3.11管理费用科目中明细科目设置不规范管理费用是指企业的行政管理部门为管理和组织经营而发生的各项费用，是期间费用的一种。在所有的会计科目中，唯有管理费用下设的明细科目最多，尤其是管理费用中的其他费用更为模糊混乱。目前还没有一项针对管理费用下设科目的法律法规，这就成为纳税人逃税漏水的隐秘性工具，同样给审计

33、、稽查人员增加了无形压力。既没有准确的行业标准，有没有有效法律法规为依据，使纳税人担负着严重的涉税风险，同时使国家税收面临着严峻的挑战。4.对企业所得说汇算清缴问题的原因分析税收已成为企业“甩不掉的影子”和“定时炸弹”。企业所得税在我国税制体系中因涉及项目多、跨越周期长而成为企业最为关注的税种。如何在本年度所得税汇算清缴中，遵循新政策规定规避企业所得税汇算清缴税务风险再次成为税务关注的议题。但是要想合理的规避企业所得税汇算清缴中的税务风险，首相要明确所得税汇算清缴中经常遇到的税务问题，以及产生这些问题的原因，只有理解了问题产生的原因，才能避免问题的产生，从而规避不必要的涉税风险。4.1税收政策

34、掌握不全面我国的企业所得税汇算清缴经历了数十载，广大的财务人员积累了一定的经验，但是随着我国经济形势的发展和国家的税收政策的逐步完善，相应的税收政策不断出台。自2008年1月1日新企业所得税法开始实施，相应配套法规相续出台。虽然财务人员花费大量的时间研读新政策、法规进行继续教育的再培训，但由于各种原因，仍然不能及时掌握新的税收政策。导致汇算清缴中存在税金的遗漏问题，又由于会计人员综合业务较差，专业知识不够熟悉，对税收政策理解不充分，面对每年汇算清缴繁杂的报表，不能理解报表中表与表的关系，这样就会造成申报数据不准确、税金漏报或者是多缴的问题。4.2思想认识不到位由于我国汇算清缴相关制度尚不完善，

35、改革也不到位，致使纳税人与税务机关之间存在着一些认识上的偏差。首先存在着“无关论”：这种观点认为企业的汇算清缴是纳税的自己的事情，与税务机关无多大关系。这种片面的观点强化了纳税人的责任，而减轻了税各机关等部门的相关责任，导致税务机关在进行汇算清缴的组织管理、辅导宣传、协调监督等各项工作工作时不认真执行，使工作没有落到实处；其次存在着“以查代算论”：这各观点认为企业汇算清缴的工作只有在税务机关完成最后的检查任务之后才算真正的完成。把税各机关放在了第一重要位置上。最后还存在着“双主体论”：这种观点认为有关企业所得税的汇算清缴与纳税人与税务机关都相关，纳税人自核自缴而税务机关组织清算检查，两方共同完

36、成。这种观点导致税务机关花费大量时间来核查，使核查流于形式，起不到好的效果4.3会计核算水平参差不齐目前，新办企业大多呈现增速快、规模小、聘请兼职会计从事财务核算等特性。企业会计对税收政策一知半解或不求甚解，填写申报数据不完整、逻辑不符的情形较为普遍。从近三年情况来看，每年参加汇算清缴企业以20%以上比例在递增，多为中小企业、私营实体或涉农经营组织。通过审核，我们发现，许多企业对不征税收入、免税收入以及免征的增值税应纳入所得额申报所得税等政策理解错误，有的企业发生资产损失未向税务机关申报直接进行税前扣除，还有的企业随意调减应纳税所得额等。4.4税收优惠政策认知度不高许多企业会计责任心不强，对税

37、收优惠政策的申报不积极、嫌麻烦。如从事农林牧渔所得免征、安置残疾人支付工资加计扣除、资源综合利用产业减计收入、小型微利企业所得税优惠等政策为小微企业带来了福音，但大多数中小经营实体，经营制度不健全，经营渠道单一，开业前期多处于亏损状态，无法真正享受到税收优惠。以近两年汇算清缴情况看，每年申报减免税资料的企业占参加汇缴清缴企业份额不到两成，而实际享受税收优惠的企业比例就更低。这种情形在一定程度上降低了企业税法遵从主动性。 4.5纳税辅导和税法宣传不到位随着国家对农村市场和涉农产业的政策优惠和资金倾斜，农村各类经营组织如雨后春笋，增长很快。但相当一部分涉农企业对税收的认识几乎为零，认为只要经营国家

38、规定的免税行业，就和税务局没关系。还有的企业长期进行零申报，实质为两块牌子一套人马，只为下一经营环节争取减免税；甚至有的企业办理税务登记后一直未启动，只为骗取国家扶持资金与银行贷款。这类企业经常性不能正常申报、也不能提供完整的财务报表或申报资料，给基层税务管理工作带来困扰。从目前纳入管理的合作社来看，多数账簿设置非常简单，甚至没有设置账簿，会计核算不规范、不准确，难以准确划分应税项目和免税项目、应税收入和免税收入，这些都给税收优惠政策的落实带来很大的难度和风险。4.6税务机关配套措施不健全一是缺少质量评价体系，由于所得税业务复杂性，汇算工作面广量大，但是目前缺乏对汇算清缴质量的量化评价指标，无

39、法实现有效的监督和质量评价；二是纳税评估和检查没有及时跟上，管理办法要求税务机关在税务结束后，组织开展纳税评估和检查。但往往在实际工作中投入精力不足，针对性不强，成效不明显；三是财务处理辅导不到位，会叫调整涉及财务处理问题，这对中小企业财务人员是个难点。同时从加强跟踪加强管理方面，涉及财务处理的纳税调整，及其处理方式，都是后续管理不可忽视的工作，因此财务处理辅导工作有待进一步提高。4.7中介市场发展不均衡会计事务所应对企业所得税汇算清缴发挥着辅导、咨询、筹划、监督作用。由于体制机制、市场发育和执业环境的原因，事务所在执业力量、公信力、收费标准等方面还存在不规范的问题。一是执业质量参差不齐，所得

40、税业务多集中在3-5，事务所处于多接业务的考虑，会聘用一些不具备执业资质的人员，审计质量因此打了折扣，从审计纰漏的问题来看，主要是对费用的审计，对收入、成本项目关注较少；二是独立公正性有待提高，独立性是事务所的立业之本，是会计师业务的根本保证，受个别事务所不规范的影响，有些企业误认为，会计事务所是疏通税务的一个桥梁，既可以降低税务风险又可以减少纳税成本，三是收费标准缺乏依据，部分企业反映，收费标准不一，弹性较大。5对企业汇算清缴的建议5.1强化税收制度的最新变化知识企业财务人员通过定期培训与岗位练兵相结合的方式强化企业所得税税收政策培训，着力培养精通企业所得税汇算清缴、财务会计知识和其他相关的

41、实用型人才。坚持不懈地抓好日常业务培训和基本业务操练，为汇算清缴工作打好基础，做足准备。企业要时刻警惕新旧制度衔接的风险和与企业所得税汇缴工作紧密相关的税收政策、企业所得税年度申报表填写方法及表间勾稽关系、企业资产损失税前扣除申报方法、税收优惠审批或备案事项申报流程，以及申报软件操作说明。并时时注意税法知识的随时更新，与税务机关保持畅通的交流渠道，遇到问题及时向当杜主管税务机关进行咨询，对于变化的政策，能够使企业进行合理的纳税筹划，充分享受国家的税收优惠政策，减少一些不必要的纳税支出。5.2坚持政策宣传，加强税收监督税务机关应拓展各类税法宣传媒介的“窗口”功能，广泛、深入地宣传企业所得税政策法

42、规，重点针对税收优惠、税前扣除、纳税调整等内容，每年汇算清缴之前广泛征求纳税人意见，对纳税人提出的建议进行动态跟踪改进，组织开展有针对性、目的的、实效性的汇算清缴纳税辅导培训工作，达到“税企双赢”目的；进一步优化12366纳税服务热线、纳税人咨询热点问题库等功能，充分发挥电子咨询、网络答复、即时通讯等服务措施的政策咨询功能。建立税企“一对一”沟通联系机制，以“税企联系卡”“办税服务单”等为媒介，确保税企沟通渠道通畅，做好汇算清缴疑难问题解答与辅导工作。加强基础台账管理。建立分户分项目的明细台账，特别是弥补亏损、固定资产折旧、无形资产摊销、减免税、工效挂钩、非货币资产投资确认所得、广告费、投资抵

43、免等跨年度延续性管理事项，做好年度汇算清缴基础工作；加强减免税企业后续监管。对是否符合减免税条件、核算是否准确、减免税用途是否合法等项目开展后续核查，对符合减免税政策但未申报资料纳税人的政策宣传，主动告知纳税人；三是加强税前扣除项目管理。对于企业税前扣除项目，抽取重点指标或异常数据，通过报表数据与企业实际经营情况，帐薄与凭证等进行核查，确保其真实合法性。四是加强关联业务管理。特别加强对跨地区汇总纳税企业及企业集团间的关联交易管理，注重了解多方信息，防止利润转移和税负转嫁。针对汇算清缴工作中存在的诸多问题，需要税务部门各个环节管理人员长期的努力，加强征管，转变观念，将管理融入稽查，将管理融入评估

44、，将管理融入服务，逐步引导企业规范核算，正确申报，逐步提高企业所得税管理质效。 5.3坚持“两税互评”，提升评估质效税务机关在实践中，综合运用日常管理、纳税评估和税务稽查手段，是提高所得税征管效率的有效手段。根据每年汇算清缴数据，以享受减免税企业、连续亏损企业、历年问题较多企业、财务管理混乱企业作为纳税评估的重点目标，大力推行增值税、企业所得税“两税互评”工作，即运用企业生产经营财务数据和第三方信息，对纳税人增值税申报情况、企业所得税申报信息进行综合比对，采用较日常管理和税务稽查更灵活、更有效的方式进行分析评估。在开展汇缴数据评估时，对于发现企业少计收入、虚列成本、多列支出、开具及取得虚假发票

45、等违法行为应及时移交稽查，同时加大处罚力度，达到督促企业规范建账、准确申报的目的。5.4坚持人机结合，加快信息应用 广泛推广应用电子申报、网上申报等系统，是企业所得税未来申报方式的发展方向。现行电子申报软件，因政策更新快、系统不完善、指标不全面带来的诸多不便。综合征管软件中的企业所得税管理模块功能简单，又没有统一成熟的企业所得税信息管理软件，因此，对汇算清缴相关数据不能充分开展有效的分析运用。应逐步完善综合征管软件汇算清缴、纳税评估、涉税事项维护功能，借助信息技术手段，提高申报数据的质量，督促企业规范核算，为分析、评估提供准确的基础信息。5.5明确代帐责任，提高中介作用 实行税务代理制度，能够

46、在纳税人、注册税务师、税务机关三者之间形成相互制约、相互促进关系，充分发挥了社会中介机构在税企双方间桥梁与纽带作用，将审核关口前移，对于提高汇缴质量和降低纳税人的涉税风险等方面取得了一定的效果。针对广大中小企业，其帐务核算人员的专业资质、职业职守、法律责任暂时没有具体规定，缺乏有效的监管机构和监管机制，这对专业税务代理行业的长远发展影响很大。这就需要财政、审计、工商及税务部门，在对企业财务核算内容进行监管的同时，加大财务人员的职责追究；另一方面，不断强化对注册税务师行业的监管，加强对税务代理人员知识更新要求，与税务部门一起，不折不扣地将税收政策落实到位，既要忠实悍卫国家利益，又能维护企业合法权

47、益不受侵犯，逐渐提高行业威信，发挥中介部门积极作用。结 论2008年企业所得税法和企业所得税暂行条例的实施，是企业面临新的税收环境。如何在新的环境下进行合理的纳税筹划，降低税负，合理避税，已成为当前一个重要的研究领域。企业所得税纳税筹划是企业内部管理的一项系统工程 ，正确理解和运用税收政策进行纳税筹划，不仅是企业对国家税收政策的影响和支持，而且能使企业沿着可持续发展的方向生产经营，形成良好的投资决策和企业收益的良性循环，实现企业利益最大化。参考文献1陈 航 公司所得税汇算清缴中应注意的问题及分析J.中国城市经济.2012（02）2丁延庆 探析企业所得税汇算清缴J.现代经济信息.2011（10）

48、3方 宁 企业所得税汇算清缴中的常见错误表现J.新会计.2010（06）4高有辉 企业所得税汇算清缴中的失误及政策盲区J.财会月刊.2010（03）5何建堂 企业所得税汇算清缴应注意的问题J.注册税务师.2012（03）6康 娜 浅析企业所得税扣除项目的纳税筹划J.会计之友.2012（04）7李长生、张 恒 新企业所得税法税前扣除项目解读J.经济师.2010（01）8陈雪梅、司宇佳 如何规避企业所得税汇算清缴税务风险J.会计之友.2011（10）9王绪涛 浅析企业所得税税前扣除项目的纳税统筹J.财经界10陈文波 企业所得税汇算清缴存在问题、成因分析及对策J.衡东县国税局11樊其国 企业所得税汇算清缴收入确认十大漏洞警示J.国际商务财会.2013（04）12江阴地方税务局 浅议企业所得税汇算清缴工作中存在问题及对策J.13阿克苏地方税务局 浅议企业所得税汇算清缴