所得税会计相关问题的探讨论文.doc

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1、学号：2009020430哈尔滨师范大学学士学位论文哈 尔 滨 师 范 大 学学士学位论文开题报告论文题目 所得税会计相关问题的探讨2012年11月课题来源： 导师命题课题研究的目的和意义： 目的：所得税会计处理的第一个目标是确认本年应付或应退税款的金额。 第二个目标是对已 经在企业财务报表或纳税申报表中确认事项的未来纳税影响确认为递延所得税 负债和资产。对所得税会计的问题的探讨的主要目的是为了更好地理解所得税会计在会计工作中的具体应用，以期达到对所得税会计的进一步认识，让大家都能够对其有足够的重视，以便能更好地工作和学习。 意义：所得税会计在经济业务处理和会计事项中是非常重要的, 通过对所得

2、税会计相关问题的探讨, 我们了解了所得税会计的概念、产生的原因及核算方法的差异， 还有应用所得税会计应当注意到的问题。在设计所得税会计准则是，要正视所得税的确认，计量和报告的特殊性；正确理解所得税会计方法的局限性。了解所得税会计处理的基本原则是按照与企业核算其他交易，事项相一致的会计原则和方法处理企业所得税的当期和未来的纳税后果。因此，对所得税会计的探讨具有现实意义，是会计工作中重要的研究课题。国内外同类课题研究现状及发展趋势：国内外现在主要对所得税会计的核算内容存在差异。以下是对会计收益与应税收益差异原因对比。会计收益是指根据财务会计准则的规定，通过财务会计的程序确认的、在扣减当期所得税费用

3、之前的收益；应税收益是根据国家税法及其实施细则的规定计算确定的收益。显然，会计收益的计算过程严格地受财务报告须采用的会计程序和方法的限制；而应税收益的计算则受国家税法的约束。对于它们两者产生的具体原因，中国将差异分为永久性差异和时间性差异。美国财务会计标准委员会于1987年公布的替代第11号意见书的FASB说明书第96号所得税会计，则把“时间性差异”这个词扩展为“暂时性差异”。综上所述，两国对会计收益和应税收益差异原因的分析实质上是一致的，只是论述的详略程度和表达方式不同而已，都认为永久性差异和时间性差异（或暂时性差异）是造成会计收益与应税收益存在差异的两大基本原因。 随着中国的市场经济体制不

4、断发展，建立与完善所得税会计制度尤为重要，很好的运用所得税会计，对于缓解征纳双方矛盾，保证所得税按时足额入库，促进中国税收征管和会计处理与国际惯例接轨有着极其重要的意义。因此研究完善所得税会计是迫在眉睫的课题。课题研究的主要内容和方法，研究过程中的主要问题和解决办法：一、课题研究的主要内容（一）所得税会计的主要内容 1、所得税会计的概念 2、所得税会计产生的原因 3、所得税会计的原则 （二）所得税会计核算方法差异的种类 1、永久性差异 永久性差异是指由于企业一定时期的应纳税所得与税前会计利润因计算口 径不同而产生的差异，这种差异在本期发生后，不能在以后各会计期间转回。 2、暂时性差异 中国长期

5、以来， 为了既方便税务部门计征所得税， 又便于企业计缴所得税， 立法机构制定税法时， 尽量使应税收益同税前会计收益保持一致， 与此相适应， 财政部在制定财务会计制度时，力求与税法现行的规定接轨。 3、对永久性差异、暂时性差异会计处理规定的对比 （三）中国的所得税会计存在的问题 1、中国还没有独立的所得税会计处理标准 2、目前中国具体会计准则少，实施范围有限 3、目前中国的所得税人员和税务工作现状有一定缺陷 （四）关于所得税会计差异的建议 1、建立企业的所得税会计的法律规范 2、建立企业所得税核算程序 二、研究方法：文献法，个案研究法，案例研究法 三、 研究过程中的主要问题 1、文献难以获取，可

6、参考的历史文献数量不多，文献时间上也不占优势。2、相关研究处于起步阶段，还没有形成完整的体系，大多基于外国理论或某一区域，对本课题的研究参考意义较小。3、外国有关的竞争力理论大多基于发达国家，不能直接运用于我国实际问题，需要对其进行本土化研究。 四、解决方法 通过广泛的收集相关文献、与相关院校加强沟通、深入研究相关文献，争取洋为中用，消化吸收，努力形成具有本国特色的理论体系。课题研究起止时间和进度安排：第一阶段（2012年10.17-2012年11月30日）1学生选研究方向和指导教师2收集资料、确定选题3文献综述、写作提纲4开题报告第二阶段（2012年12月1日-2013年4月30日）1论文初

7、稿（2012.12.1-2013.2.28）2论文二稿（3.1-3.31）3论文定稿（4.1-4.30）第三阶段（2013.5月）1论文答辩2论文评优课题研究所需主要设备、仪器及药品： 图书馆书籍、电脑、打印机、期刊、经典著作 外出调研主要单位，访问学者姓名：吉林省农村信用合作联社，石岭信用社 罗晓明吉林省四平市祥顺会计师事务所 吴树友指导教师审查意见：选题有一定的理论与应用价值，符合会计学专业培养要求，前期准备充分。同意开题。 指导教师 （签字） 2012年 11月 教研室（研究室）评审意见： 同意指导教师审查意见财务会计教研室主任 （签字） 2012年 11月院（系）审查意见： 同意经济学

8、院 会计系主任 （签字） 2012年 11月学 士 学 位 论 文 题 目 所得税会计相关问题的探讨 学 生 汪 洋 指导教师 温玉芹 副教授 年 级 2009级 专 业 会计学 系 别 会计系 学 院 经济学院哈尔滨师范大学2013年5月所得税会计相关问题的探讨汪洋 摘要：所得税会计以税法为依据, 以财务会计为基础。由于会计与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则方面的不同, 导致按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得之间存在差异。研究我国所得税会计准则制定原则、所得税核算方法的应用, 对更加全面地核算所得税会计差异, 为决策者提供更加相关的所得税会计信息有重要意义。关

9、键词：所得税；制度法规 一、所得税会计的主要内容 （一）所得税会计的概念 所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支,是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。 （二）所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念，分别遵循不同的原则，规范不同的对象，体现不同的要求。因此，同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的，故在计算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后，才能正确的计算出应

10、税收益，因而就产生了调整这一复杂过程的专门的所得税会 计。 （三）所得税会计的原则（1）方法选择原则：所得税会计处理方法的选择应该尽可能降低税法与会计标准之间差异对会计报告一致性的影响。 （2）确认与计量原则：所得税会计处理应该全面、可靠地确认和计量企业所承担的所得税纳税义务和享有的相关权利。 （3）记录和列报原则：对直接影响本期损益的交易和其他事项，其相关纳税影响在利润表中确认；直接在企业权益中确认的交易和其他事项，任何相关的纳税影响也直接在权益中确认。 （4）披露的原则：所得税会计信息披露应该全面、透明地体现企业所得税事项之间逻辑关系和会计政策选择及其结果。 （5）例外原则：如果企业不需要

11、对外公开披露其会计报告，且税务机关是其最重要的外部信息使用者，遵循成本效益原则，企业所得税会计处理可以从简。在所得税会计处理方法的选择原则中，企业应在准则限定的两种方法中选择，且应尽可能选择债务法。因为现有企业所得税会计处理没有全面反映企业享有的纳税权利。二、所得税核算方法的种类（一）永久性差异永久性差异是指由于企业一定时期的应纳税所得与税前会计利润因计算口径不同而产生的差异，这种差异在本期发生后，不能在以后各会计期间转回。中国对永久性差异包含的内容没有分类列示，而是在税法中逐项列示，但我认为，若要对中国永久性差异进行分类列示，分为项目差异和标准差异两种情况是比较合适的。项目差异：项目差异是由

12、于会计准则和税法两者对收入、费用的确认不一致造成的，一方确认而另一方不予确认。具体可以细分为四种情况：一是会计上确认为收入，但不要求纳税。如购买国库券和公债利息所得。 二是会计上不确认为收入，但税法要求纳税。中国对某些视同销售的规定即属此类，如将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者等。三是会计上确认为费用，但税法上不允许扣除。如违法经营的罚款和被没收财物的损失；各项税收的滞纳金、罚金和罚款，各种非救济、公益性捐赠和赞助支出等。四是会计上不确认为费用，但税法允许扣除。（二）暂时性差异中国长期以来，为了既方便税务部门计征所得税，

13、又便于企业计缴所得税，立法机构制定税法时，尽量使应税收益同税前会计收益保持一致，与此相适应，财政部在制定财务会计制度时，力求与税法现行的规定接轨。由此决定了在中国暂时性差异项目的出现是不多见的，即使有出现暂时性差异的会计项目，也有很多限制条件，如折旧问题，所得税法要求对固定资产折旧一般采用直线法（年限平均法）企业如需采用加速折旧法而经税务机关批准后， 可以采用双倍余额递减法或年数总和法。但是，财务会计和税收作为两个不同的经济领域， 其实实施主体、所持立场以及工作目标都存在差别，如果我们硬把两者糅合在一起，不利于财务会计为社会有关方面提供有用的决策信息，也不利于实现税收对国民经济发展的宏观调控。

14、因此，中国的税法和财务制度必须保持其独立性。（三）对永久性差异和暂时性差异会计处理规定的对比对于永久性差异，应采用应付税款法；对于暂时性差异，可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”，但出于稳妥的考虑，对于应用纳税影响法（递延法和债务法）限定了约束条件：当会计收益小于应税收益时，只有在以后暂时性差异转回的时期内有足够的应税所得予以转销的企业，才能够采用纳税影响会计法，否则只能采用应付税款法进行会计处理。中国的会计处理方法不是很规范，但由于中国当前财务会计与税法规定差别不是很大，暂时性差异出现的不多，按中国现行的规定基本上还能适应中国的现状，但如果随着中国税法与会计准则的不断完善，经济的不断发

15、展，美国的做法应是我们的目标，但并不是要原样照搬，应有鉴别地吸收。三、我国所得税会计存在的问题1.中国还没有独立的所得税会计处理标准。会计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有重要改观，如在企业有关财务法规中，关于固定资产折旧年限的规定，业务招待的开支标准，利润分配程序中的“被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款”等，其实 不是会计问题，而是税法应规范的问题。另外，长期股权投资采用权益法核算时，企业所得税是只对实际收到的股利计征，还是按股权投资比例计算的实际投资收益计征，所得税法也未作出明确规定。因此可以看出，把两者糅合在一起，不利于财务会计为社会有关方面提供有用的决策信息，也不利于

16、实现税收对国民经济发展的宏观调控。2.目前中国具体会计准则少，实施范围有限。税法与财务会计法规体系还没有完全独立，所得税法比较简单，刚性不强，不能自成一体。这些都不利于财务会计与所得税会计的分离与发展。中国在计税差异的认识上不符合国际惯例的要求。3. 所得税人员和税务工作现状有一定缺陷。目前中国的所得税人员和税务工作现状有一定缺陷财务会计与所得税会计分离，客观上增加税款计算、纳税申报和税收征管的难度和工作量。目前，中国会计人员素质普遍不高，再加上会计操作手段相对落后，难以适应所得税会计独立后的会计工作需要。虽然新税制中规定了纳税代理制度，但由于中国税务中介机构和注册会计师数量严重不足，纳税代理

17、制度要在实际工作中推行，尚须时日。税收稽管工作也需很大的改进。四、关于完善所得税会计差异的建议1.建立企业的所得税会计的法律规范 建立企业所得税会计必须有严密的法律规范。这种规范，应解决三个主要问题：一是确立企业所得税会计的法律地位，也就是把企业实行所得税会计作为一项计税义务加以规定；二是规定计税所得额的税基，按保护所得税税基的原则界定成本费用列支范围、税前扣除项目，以及所得税应税所得会计核算的程序和模式；三是明确不按税法规定进行所得税会计核算所产生的后果的法律责任。有了这些规范，企业所得税会计制度才能得以确立，其工作内容和工作程序才能据以建立。2. 建立企业所得税核算程序 企业所得税会计应当

18、自成独立的体系，这样才能最终解决对企业财务会计核算的依赖，强化所得税征管。而按中国目前的企业会计核算水平，还不具备这样的条件。在一定时期内，还必须采取过渡的形式，即既建立起企业所得税会计制度，又不完全割断与企业财务会计的联系。具体可以概括为：以企业财务会计核算为基础，以核算财务会计所得和计税所得差异为依托，实行“财务会计所得额+差异额=计税所得额”的计算公式核算，产生独立的法定的所得税会计报表。这一所得税核算模式的关键，是确定企业会计所得与计税所得的差异，即在一个会计年度按照财务会计核算应予反映成本支出，但按照税法规定进行所得税会计核算又应计为计税所得的部分。为了及时准确的反映这部分差异，可在

19、企业财务会计账户之外，另设反映差异额的“差异总登记薄”（或“差异总帐”），对各项差异额从总体上作全面反映。至于永久性差异和暂时性差异对企业会计核算产生的影响不同，可以再设“永久性差异账户”和“暂时性差异账户”两个明细登记账户分别进行反映。永久性差异按该项支出发生额记入“永久性差异账户”；暂时性差异以税法规定标准与财务会计账面实支数的差额形式存在，以这种差额记入“暂时性差异账户”。各项差异计入账户的时间，与记入财务会计其他账户时间同步。待今后各方面条件成熟后，建立独立的企业所得税会计。参考文献：1许善达，盖地。所得税会计.大连：大连出版社，2005. 2于长春，宗文龙。新所得税会计准则对企业所得

20、税会计处理的影响.财务与会计导刊， 2006. 论文评阅人意见论文（设计）题目所得税会计相关问题的探讨作 者汪洋评阅人崔珍善评阅人职称副教授意 见论文通过对财务会计与预算会计的目标研究，以及对以往文献的梳理，旨在深入、全面的分析预算会计目标和财务会计目标，总结两者的特点、适用性与局限性，从而比较预算会计目标和财务会计目标的区别和联系。毕业论文能联系实际，立论正确，结构合理，内容完整，资料翔实，语言通顺，条理清楚，引文规范。评阅人签字评阅意见良好论文评阅人意见论文（设计）题目所得税会计相关问题的探讨作 者汪洋评阅人郭振伟评阅人职称副教授意 见汪洋同学以所得税会计相关问题的探讨为题进行论文写作。论

21、文对所得税核算方法的种类做了探讨与分析，并提出了我国所得税会计存在的问题并提出了解决方法。毕业论文选题恰当，立论正确，结构合理，内容完整，资料翔实，语言通顺，条理清楚，引文规范。评阅人签字评阅意见良好指导教师评语页论文（设计）题目所得税会计相关问题的探讨作 者汪洋指导教师温玉芹职 称副教授评 语论文通过对财务会计与预算会计的目标研究，以及对以往文献的梳理，旨在深入、全面的分析预算会计目标和财务会计目标，总结两者的特点、适用性与局限性，从而比较预算会计目标和财务会计目标的区别和联系。毕业论文能联系实际，立论正确，结构合理，内容完整，资料翔实，语言通顺，条理清楚，引文规范。指导教师签字论文等级良好

22、本科毕业论文（设计）答辩过程记录院系 经济学院 专业 会计学 年级 2009级 答辩人姓名 汪洋 学号 2009040554 毕业论文（设计）题目 所得税会计相关问题的探讨 毕业论文（设计）答辩过程记录：问题1：文章主要内容答：所得税会计相关问题的探讨。包括所得税会计的主要内容，核算方法，存在的问题及完善所得税会计差异的方案。问题2：解释一下什么是永久性差异答：永久性差异是指由于企业一定时期的应纳税所得与税前会计利润因计算口径不同而产生的差异，这种差异在本期发生后，不能在以后各会计期间转回。问题3：举例说明答：比如购买国库券和公债利息所得。问题4：为什么是永久性差异答：因为不会因为时间的的推移

23、而消失。答辩是否通过：通过（ 是 ） 未通过（ ）记录员 郭振伟 答辩小组组长签字 2013 年 5 月 8 日 2013 年 5 月 8 日本科毕业论文（设计）答辩登记表院（系）：经济学院 专业： 会计学 年级：2009级论文（设计）题目：所得税会计相关问题的探讨答辩人：汪洋学号：2009040554评阅人：温玉芹 崔珍善 郭振伟指导教师： 温玉芹 论文（设计）等级：良好答辩小组成员： 温玉芹 崔珍善 郭振伟 答辩小组意见：论文立题新颖，时效性强，数据充实，内容丰富。结构合理，层次清晰，行文流畅，文笔论述较好，具备了一定的科研写作能力，达到了学士学位论文水平。答辩过程中能够较好的回答答辩委员会提出的问题，相关理论掌握准确，回答问题能力强。秘书签名： 2013年 5月 8 日论文（设计）答辩是否通过：通过（ ） 未通过（ ）论文（设计）最终等级：良好答辩小组组长签名：答辩委员会主席签名：