关税电算化管理软件操纵方法的系列论文.doc

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1、关税电算化管理软件操纵方法关税电算化管理软件使用要领国家税务总局和大连市国家税务局于1995年团结开辟了实用于外贸出口企业的出口退税盘算机管理体系，经过试点，于1999年渐渐向天下推广应用。有条件的税务结构又在天下统一软件的基础上，团结当地的出口退税的现真相况，自行完满或开辟了部门管理功效，实用于差异条理的退税管理须要。2000年开始实验的“金税工程”，其软件体系越发完满。我们现将实用于外贸收支口企业的出口退税软件使用体系中的退税陈诉体系先容如下，仅供参考之用。 一、出口退税陈诉流程外贸收支口企业在举行出口退税时，其陈诉退税的步伐是：（一）网络、装订退税资料及填报电子陈诉表格外贸收支口企业办税

2、员凭据税务结构的划定，网络并装订出口退税货物入口凭据和出口凭据，并分别填写进货凭据和出口凭据及汇总凭据的电子陈诉所需表格。（二）退税信息接纳（亦称首次录入）将电子陈诉表格中的有关信息使用电子盘算机陈诉体系输入到盘算机的硬盘中。（三）首次（预）陈诉将录入的信息议决使用体系举行汇总、盘算、打印、存储等，天生正式陈诉软盘，输出有关信息，形成出口退税考核申请资料。（四）考批准备（亦称二次录入）凭据退税结构的考核，企业进一步修改和完满陈诉资料和信息，天生正式陈诉软盘，输出有关信息，形成出口退税考核申请资料。（五）申请考核将正式陈诉的软盘和退税资料向主管出口退税考核的外经贸部门申请考核。（六）出口退税考核

3、主管出口退税考核的外经贸部门使用出口退税盘算机管理体系中的考核子体系，对企业出口退税的退税资料举行全面的考核。（七）正式陈诉企业将已经过外经贸部门考核过的退税软盘和退税资料向退税部门举行二次（再次）陈诉。（八）退税考核税务结构使用出口退税管理体系中的考核子体系，并凭据其信息对企业二次申请的资料和信息举行电子对审。（九）打印收入退还书退税结构凭据管理体系中的退税管理子体系输出的退税信息，形成收入退还书资料，并按划定送当地国库处管理退库手续。二、出口退税陈诉子体系的使用要领（一）体系数据指标分析1.出口退税进货凭据指标分析1）企业代码：长度10位，出口企业的海关编码，印在报单的左上方位置，企业可录

4、入代码，也可录入拼音索引。2）企业名称：长度30位，出口企业全称，由代码库管理职员在企业管理出口退税登记时，在企业代码库中录入，由企业代码带出。3）部门代码：长度2位，凡需分部门核算的企业应该录入，不选择分部门核算的企业可不必录入。4）计退税要领：长度1位，出口退税盘算的要领，外贸企业选择“1”，体现外贸出口退税的加权匀称单价法，在企业代码库中录入，由企业代码带出。5）企业范例：长度1位，外贸企业选择“1”，在企业代码库中录入，由企业代码带出。6）接单号：长度7位，陈诉年月各占2位，共占4位，流水号（退税陈诉资料编号）占3位。7）序号：长度4位，以出口企业为例，每月从0001开始，不停号，不重

5、号，但其序号与出口凭据的序号排列无关。8）进货凭据号：长度18位，增值税专用发票上左、右上角分别占用10位和8位，增值税专用税票或其支解单号和项号分别11位和2位。录入时，前满后空。出口转内销证明加“NX”，入口海关代征增值税完税凭据号前加“HG”，上年结转凭据号前加“JZ”，通常发票号前加“PT”（限12种特种退税商品），对非专用发票和税票类的数据，体系不做类似自己检测。9）开票日期：长度8位，年月日各占2位，前满后空。10）供货方税务登旗帜：长度15位，按增值税专用发票上的供货方税务登旗帜录入。11）商品代码：长度10位，海关在出口货物报关单上打印的对出口商品管理的分类编码，国家税务总局下

6、发的出口退税事情手册中可以查找。录入时，没有使用商品扩展码的，按原代码录入，有使用商品扩展码的，按10位录入，也可按体系划定的“F2”功效健带出。12）商品名称：长度20位，商品代码由代码库管理员录入，由商品代码带出。13）单元：长度8位，由商品代码带出，须要使用与原计量单元纷歧致的计量单元，可以接纳追加商品扩展码来实现。进货凭据录入的计量单元必须与出口凭据录入的计量单元相同等。当进货凭据上的单元与报关单上的单元纷歧致时，应折算成同等单元，不能折算的，以追加商品扩展码要领来转变，但应连结企业在一个年度内出口同种商品都以该扩展码所对应的计量单元陈诉退税。14）数目：长度15位，小数位4位，进货数

7、目须与计量单元相对应，当录入的数目大概与进货凭据上的数目纷歧致时，以该商品代码计量单元举行换算，使其同等。15）计税金额：长度12位，小数位2位。16）法定征税率：长度5位，小数位2位。17）征税率：长度5位，小数位2位。18）实缴税额：长度12位，小数位2位。数字由体系自动天生，若自动天生盘算的税额与纸介质不符，经确认单元有用后以单证数据为准。19）退税率：长度5位，小数位2位，由代码库带出，若代码对应的税率有两个，体系将从低选择，若要选择较高类的税率，应选用商品扩展码，特别情况可人工修改。20）可退税额：长度12位，小数位2位，由体系自动天生。21）抵扣税额：长度13位，小数位2位，录入外

8、贸出口企业当期从事进料加工商业陈诉退税时税务结构批准的进料加工应抵扣的税额。22）调解标识：长度1位，一样平常为空，若有调解项，置“1”。23）备注：长度10位，可录入数字和字符作标志并与其他下令团结对体系作控制。24）标识：长度1位，录入时，为空的体现一次录入，置“2”的体现二次录入。考核时，此项为空时体现该条信息未考核，为“R”时体现该条信息考核议决，为“E”时体现该条信息不紧张错误，为“W”时体现该条信息为申饬性错误，为“P”时体现的是人工挑选过。其中“R”“E”“W”不需录入，在考核时由体系自动天生：“P”在“设置标志”中天生。“公允价值”实施中的问题与建议 “公允价值”实施中的问题与

9、建议2007年1月1日，新的企业会计准则的实施，将我们送上了与“国际会计”对接的轨道，新准则的变化之大，给我们“传统”的思维带来了强烈的冲击，其中“公允价值”的应用就是一例。在38项会计准则中，近50%的准则要求应用“公允价值”进行计量，“公允价值”的广泛应用，无疑成为了新会计准则实施中的焦点之一。新企业会计准则中，公允价值的定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额”。 与各国“公允价值”定义比较，我们看到，“公平交易、熟悉情况、双方自愿”是公允价值确认的共同的基础，同时也是如何去确认“公允价值”的标准；目前，我们对于公允价值的认定，主要通过以下方式：一、存在活

10、跃、公开市场价格，以该价格为标准确认的价值即为公允价值。资产交易或负债清偿的标的存在着活跃的、公开的交易市场，在市场综合因素的影响下、行业规范的制约下，其交易价格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提，因此具“公允”的代表性，可以作为“公允价值”的确认基准；此类“公允价值”的获取，是比较便利、直接的，是易于交易方接受，且获得关注者认可的。这也是我们所希望的“公允价值”确认的理想状态，但从目前来看，我国公开的、成熟的交易市场毕竟很少，许多市场还正处于发展、起步、甚至论证阶段，“市场”的缺失给“公允价值”确认带来的困难是可想而知的；二、在不存在公开市场价格的情况下，在多方询价基础的前提下，采用适

11、当估值方法，或由评估机构评估，来确认“公允价值”基准；在资产交易或负债清偿的标的不存在着活跃的、公开的交易市场情况下，“估值”是我们解决“公允价值”确认的一种选择，新企业会计准则也对此进行了描述。以“估值”解决“公允价值”，则需要我们搭建相应数据模型，在参照各方询价因素的前提下，结合“现金流量折现、期权定价”等方法，来达到我们的目的；“估值”在我国各领域中是经常被用到的，但以它来确认“公允价值”还是存在一定难度的，且确认后的“价值”也争议颇多。究其主要原因，则在于“模型”的搭建方式及参数的选用。模型的搭建直接受到估值者知识、偏好、主观判断及所在行业发展的局限，而用于修正模型的参数，在市场不活跃

12、的条件下，估值者所采集到数据也必然会受到地域、时间及个别非正常交易的影响。且有“好事之徒”窃机利用市场信息不对称，为达到预期目的，在估值过程中有意调整“报酬率、未来现金流”等不确定因素，致使“估值”与“公允”远远背离。因此，在目前市场体系尚不完备的情况下，对于“重大交易”由行业监管者指定有实力、有经验的中介机构介入，进行评估，还是非常必要的。三、不存在公开市场价格，交易标的也不适宜进行评估， 且进行多方询价存在困难的，可参考同类交易的市场价格，来确认“公允价值”基准。 同等交易标的价格无法由市场直接获得，只能以“类比”的方式，采集同类交易价格，作为估值依据。如何选取“同类交易”，则成为“公允价

13、值”确认的又一关键前提。“同类交易”不仅要求选取物与“标的”具有在物理上的“同质性”，同时其实施载体各要素也应具备可比性，比如“期望现金流、期限”等；相对第二种情况来讲，此方法的不确定性、主观性，使价值的“公允性”再次大打折扣。虽然我们看到，在目前国内缺乏活跃市场、要素市场不成熟、市场化程度低等情况下，“公允价值”认定方式、手段尚不完备，它的使用不可能“一蹴而就”，必定会遇到很多困难，但“因噎废食”也不可取。公允价值的引用是与国际会计准则接轨的必然，也是我国会计发展的需要，因此“明确范围、规范标准、加强监管、夯实基础”将是我们在“新旧体系磨合期内”解决问题的较好办法。一、明确范围： 虽然新的会

14、计准则及指南明确了“公允价值”的使用范围，但结合目前国内情况来看，它的实施短期内不可能达到我们希望目标，甚至背离我们的预期；因此，“公允价值”的使用应以“循序渐进、步步为营”为原则来开展，结合国内市场体系现状，将准则中所规定的使用范围区分为“必须使用、可用、暂缓使用”，并给出具体操作指引，在环境尚不许成熟的条件下，降低短期内“公允价值”使用所造成的整体性风险。二、规范“标准”：这里的“标准”是指为获取“公允价值”所需使用的由资质机构认证的标准“工具”。标准“工具”的使用将进一步降低“公允价值”的偏差。标准市场：对于已存在活跃、公开交易市场的，由国家监管部门或行业协会，明确哪些市场是符合“公允价

15、值”标准的，它的交易价格是可以直接使用的，从而形成国家、行业的统一“标准”的公允价值信息平台，保证“公允价值”的一步到位；标准工具：由国家各监管部门或行业协会指定研发机构，制定标准的估值模型系统，集中采集“有效”市场数据，及时对模型进行修正，同时简化系统使用者所能调控要素，尽可能降低主观因素对估值的影响。模型系统的使用，必须明确适用范围，在标准范围内使用所获得的“估值”即可认定为“公允价值”；标准中介：细分市场要素、行业评价机构，定期由监管部门核准资质，并公事。对于已明确的“重大交易”必须由指定的中介机构介入，以不由“交易各方”直接或间接获得利益为前提，以第三人的身份进行评估，以尽可能的保证“

16、估值”的“公允”。 三、加强监管使用范围的明确给我们圈定了“游戏场地”、标准工具给我们提供了“游戏道具”，我们还缺少的是“职业裁判”-监管者。成熟环境的缺失、学术思想的分歧造成新、旧体系对接中的碰撞，有意无意的影响着“公允”的确认，在此条件下，公允价值的使用本身就是一把双刃剑，在促进会计信息公允性、相关性的同时，也为“投机者”提供了操纵利润、操纵公允价值的可能。因此公允价值的使用，必须加强监管，在掌握规则的行业“裁判”指导下实施，由其对实施中的主观差错予以纠正，对“公允价值”恶意操纵者及获益主体予以认定、惩罚，以“铁的纪律”为准则的实施保驾护航。我们的监管者要不断提升自身管理水平、管理技术，完

17、善管理政策，以量化模型识别问题、监控风险。四、夯实基础新企业会计准则中“公允价值”的使用是以财务人员“职业判断”为基础的，“基础”的薄弱无法为准则的实施提供强有力的支撑，而职业水平的参差也将给“公允”带来不同的结果。因此，以多种方式提高财务人员对交易事项做出合理判断的能力，将是会计准则顺利实施的关键。组织全方位的培训，强化对新准则及相关专业知识的学习，则势在必行，只有不断“夯实基础”，不断提升“职业水准”，我们判断的“价值”才能向“公允”更加接近。“公允价值”的使用是我国会计领域内的一件大事，在目前情况下，按新会计准则的要求准确实施，仅凭借企业自身实力去完成，是存在一定困难的。希望相关部门、企

18、业能够慎时度势，循序渐进、切忌“急功近利”。一方面，在“公允价值”实施的时间上、空间上给予实施者必要的缓冲余地，做到审慎实施；另一方面，要扎扎实实的落实相关“基础”工作，做到“步步为营”，为实施者少走弯路，提供必要保障。“公允价值”的使用在新会计准则讨论稿发布以来，一直是业内关注和争论的焦点，相关观点、论述已较为丰富，在此仅提出个人的点滴浅见，还望读者予以赐教。.货币资金的会计控制管理 摘 要 货币资金是单位中流动性最强的资产，也最容易出现问题，每个单位应特别重视货币资金的管理和控制。从加强货币资金会计控制的必要性入手，浅析了货币资金会计控制的要点和方法，以期达到对货币资金控制的目的。 关键词

19、 货币资金 控制 要点 方法 1 加强货币资金会计控制的必要性 （1）货币资金，通俗地说，就是钱，就是单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。钱之所以重要，于个人而言，它是社会化分工情况下一切个人基本物质条件的保证。钱于单位，尤其是生产制造型单位，更是至关重要。没有钱，就不能组织、扩大再生产；没有钱，就发不出工资、福利。行政、事业单位的钱，源于国家的财政收入，而财政收入是纳税人的贡献；企业的钱，那是职工们用血汗赚取、积累的。不言而喻，不论是什么样的单位，管好自己的钱既是保 “命”、保生存、保发展的客观需要，也是义不容辞的责任和义务。 （2）货币资金作为标准的支付手段,其主要特点是具有可接受性

20、和最强的流动性,可以不受任何限制地立刻用于购买物资、支付有关费用、偿还债务。由于货币资金是社会一般财富的代表，是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产，所以极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。货币资金的流动是否合理和恰当，对单位的资金周转和经营成败影响极大。加强对货币资金的管理和核算，对于保护单位和国家财产的安全和完整，稳定金融市场秩序，维护财经纪律，促使单位管好、用好货币资金具有十分重要的意义。 2 货币资金会计控制的要点 货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，是企业资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。由于货币资金具有

21、高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。那么，在哪些环节、哪些方面，用什么样的方法进行控制才能保证单位货币资金的安全和完整呢? 虽说我国有关部门对单位使用货币资金早有明确规定，但从会计控制角度看，为进一步保证单位货币资金的安全、完整，仍可总结出如下要点： （1）把好货币资金支出关。常言道，节流等于开源。因此，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题、有“猫腻”呢?关键的一点，是看支出程序是否合法、合理。说具体一点，就是要搞清楚这笔钱为什么要出去，又是怎么出去的。为此，

22、要做到“四审四看”。即：一是审支付申请，看是否有理有据；二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三是审支付复核，看复核工作是否到位；四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。 （2）管住货币资金的流入点。简单地说，就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时，对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。 （3）管住银行开户点。对银行账户的开立、管理等要有具体规定。这里需要特别提示的是，一些单位为了达到不可告人的目的，以各种理由在同一银行的不同营

23、业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。更有甚者，近年来，将单位公款以职工个人名义私存银行现象也较普遍。究其原因，不外乎一是为了防止银行扣款而“改头换面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金库”，方便支出。因此，按照有关规定，应及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。 （4）管住现金盘存点。现金是流动性最强的资产，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睐”的对象。在现阶段，很多单位的日常现金盘点工作基本上都是由现金出纳人员自行完成的，这项制度需要改进，至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容，保证现金账面余额与实际库存相符，不出纰漏。 （5）管住银行、客户对账点。一切贪赃枉法行为都喜欢

24、秘密、黑暗，都怕见阳光，怕公开。对账就是公开，就是使双方或多方经济交易事项明朗化。一般而言，单位与银行之间的对账较有规律，按照有关规定，每月至少要核对一次。相比之下，单位与客户之间的对账难度要大得多。一是因为社会信用危机的普遍存在，使得逃债的行为时有发生。二是客户分布天南地北，相隔遥远，比较复杂，客观上也增加了对账的实际困难。因此，加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足额，实在不可忽视。 （6）管住票据及印章保管点。任何单位都应该明白一个道理，那就是：“薄薄票据，价格千金；小小印章，力重千钧。”因此，各单位要明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环

25、节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和被盗用，并且备查簿需作会计档案管理。同时，单位必须加强银行预留印鉴的管理。并且，严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。要始终坚信，制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。 （7）管住督促、检查点。任何人或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。因此，加强对与货币资金有关的人员和制度的督促检查很有必要。对监督检查过程中发现的问题，应当及时采取措施，加以纠正和完善。 （8）管住财会人员的任用点。财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质，还要具备从业资格和任职资格。同时，要建立定期换岗、轮岗制度，防止一个人在财会部

26、门长时期做同一个工作，这样既可使财会人员能学到新的业务，掌握新的知识，经验更加全面，阅历更加丰富，综合能力进一步提高；又使常年不“挪窝”易滋生的懒散习气和小团体势力得以克服和抑制；还可能使一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动、新人接手而揭示出来。当然，也还要考虑财会工作的连续性和财会人员的相对稳定性，否则可能事倍功半。 3 货币资金会计控制的方法 3.1 不相容职务相互分离控制 这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。以货币资金支付会计控制环节为例，货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关

27、的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。也就是说，任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。 3.2 授权批准控制 这种控制方法要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权又分为一般授权和特殊授权。一般授权是指日常状况下对正常经济业务事项的授权，具有一定规律性和稳定性。特殊授权是指特殊、紧急情况对正常或非经济业务事项的特别授权，常为应急所用。这种授权方式具有一定灵活性，但也常常蕴含较大的风险，一般都较谨慎。此外，对于重要的货币资金支付业务，

28、应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。3.3 会计信息系统控制 这种控制方法要求单位依据会计法和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。 会计作为一个控制信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息，是重要的内部控制方法。 在运用会计系统控制方法时，对有关凭证的稽核和审查，要引起高度注意。以货币资金业务审核为例，应注意以下方面： （1）原始凭证稽核。对外来

29、原始凭证应审核是否符合国家票证管理要求，有无税务监制章、财政监制章和单位财务专用章或发票专用章；数量、单价、金额是否正确，凡金额有误的，要退回到出票单位重新开具；接受单位名称是否正确；大小写是否相符；经办人、验收人、批准人手续是否齐全，有无涂改、伪造和虚报冒领等现象；对于进入成本费用项目的发票，还要审查有无含增值税发票。审查现金开支是否符合财务制度和财经纪律，凡违法开支，要拒绝办理。 （2）现金凭证审核。一是审核外来原始凭证，二是审核自制原始凭证，三是审核现金记账凭证。在审核时需要注意的几个问题：现金支付范围是否符合国家规定，有无用于发放职工工资、津贴、奖金、个人劳务报酬、个人劳保福利开支、出

30、差人员差旅费、结算起点以下的零星开支及其他需要支付现金的零星支出等之外的现金支付；现金销售收入是否足额、及时解缴银行，对外收费是否符合规定的收费标准；有无坐支现金，有无向银行谎报用途套取现金，职工工资及奖金的发放是否登记工资基金手册；现金凭证收、付讫章、主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全，交款人、领款人是否签字；已审核的现金原始凭证是否填写附件张数并加盖附件章注销，以免重复报销。 （3）银行凭证稽核。审核时应注意：是否符合支付结算办法、票据法、票据实施管理办法的规定，有无签发空头支票、出借银行账号；是否以合法的和手续完备的原始凭证为依据填制银行记账凭证；从银行支付的材料采购款、工程款等是否符

31、合国家规定，有无预算、合同，资金是否落实；领用转账支票是否填列支票领用申请单，并经部门主管和财务主管批准；作废的支票及其存根是否加盖“作废”戳记并与银行对账单一并妥善保存；签发支票所使用的各种印章，是否由财务主管和银行出纳分别保管；空白收据和空白支票是否设立登记簿严格管理，有无办理购买、领用登记和交回注销手续。 （4）转账凭证稽核。应审查数字是否正确，资金渠道是否符合制度规定；原始凭证是否合法，自制原始凭证是否有依据，手续是否齐全；科目使用是否正确，填制内容是否完整，印章是否齐全，附件是否相符。 （5）会计账簿稽核。一是审查是否依法设置会计账簿，使用订本式或活页式账簿是否符合规定。二是审查会计

32、账簿的启用、登记、与有关数字的相互核对、定期结账等是否按照会计基础工作规范操作。三是审查现金日记账是否每日记账并结出余额；现金库存数是否超出银行核定的限额，超出部分是否当日存入银行；现金是否每日清点，账实是否相符，有无白条抵库；银行日记账是否逐日登记，每天结出余额；银行存款账户是否定期进行清查，银行存款余额与银行对账单是否相符，若不符，是否及时查明原因并做出处理；银行存款余额调节表是否由专人复核，有无主管签章。 （6）财务会计报告稽核应审核。报表数字是否真实、计算是否正确、内容是否完整；总账与明细账是否相符；报表内部、表与表之间的勾稽关系、前后数字的衔接是否相符；报表各项补充资料和财务情况说明

33、书应与报表内容相符。 3.4 内部报告控制 这种控制方法要求各单位要建立和完善内部报告制度，全面反映单位的经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的实效性和针对性。在货币资金控制环节适时运用内部报告控制方法十分重要。其一，货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告；其二，单位通过定期或不定期地进行现金盘点，可能发现现金账面余额与实际库存不相符的情况；其三，通过报告单位货币资金收入、支出、结存情况并对下一阶段货币资金流入、流出量进行预计和推算，可以帮助单位负责人全面了解单位现金流量，为其做出正确的投资、筹资决策提供基础性资

34、料。可见，应切实发挥好内部报告控制方法的作用。 参考文献 1 成秉权.财务管理M.北京：中国财政经济出版社，2002 2 财政部会计司单位负责人会计法必读M.北京：中国财政经济出版社，2000 3 内部会计控制制度课题组.内部会计控制制度讲解M.北京：北京科学技术出版社，2003“应付工资”存在的弊端及其审计（3347字数）工资是企业支付给职工的劳动报酬，也是企业最重要的现金结算款项，但由于会计主体的利益驱动和会计人员对“老板”存在着明显的依附关系，应付工资也是较为容易出问题的一种流动负债，所以对应付工资存在的弊端进行分析，有着重要的现实意义。一、应付工资存在的弊端（一）虚报员工人数，虚增应付

35、工资，转移应付工资。主要表现为：有的单位虚增调入员工，扩大应付工资；有的单位则不删除调出员工姓名，增加应付工资；有的单位故意不删除死亡职工，虚增应付工资；甚至有的单位干脆虚列员工姓名，无中生有，扩大应付工资。并将其金额转入“小金库”。（二）冒领工资、贪污占用。主要表现为：有的会计人员利用单位临时工的流动性特点，捏造临时工用工人数、多报加班天数、夜班费，串通舞弊扩大工资，然后冒领工资，侵占工资款项，贪污占用。（三）工资计算不准确，扩大工资总额。主要表现为：有的不该列入应付工资总额的独生子女补贴，职工调动工作的旅费和安家费、职工离退休支出、劳动保护费、纳税人负担的住房公积金、职工生活困难补助、探亲

36、路费等列支于工资总额，扩大工资总额；有的虽然工资总额项目内容正确，却在工资加计总数时混水摸鱼，扩大工资总额。（四）借鸡生蛋，损公肥私。主要表现为：有的会计人员将代扣款项瞒天过海，占为己有；有的单位将代扣款，如代垫的房租、家属药费、个人所得税根本不扣，而是作为福利分给职工。（五）利用工资费用调节成本，调控利润。主要表现为：有的单位为了调节当期损益，将不该列入工资费用的费用列入工资费用，将不该列入生产成本的工资列入了生产成本，在管理费用和制造费用之间进行调节；有的单位偏离工资分配的正确分配方法，在完工产品和在产品之间进行调节，在主要产品和在建工程之间进行调节，从而调节成本，达到调控利润的目的。二、

37、应付工资的审计（一）制定合理的应付工资审计目标，为实现应付工资审计指明方向。应付工资审计目标具体包括：（1）明确应付工资的提取和支出依据的合规性；（2）明确应付工资期末余额的真实性和正确性；（3）明确应付工资分配的合理性；（4）明确应付工资总额的合法性；（5）明确应付工资报表披露的恰当性。（二）确定科学的应付工资审计程序，使应付工资审计不偏离审计目标并有条不紊地进行，从而提高审计工作的质量。从广义上来说具体审计程序如下：（1）应付工资业务控制制度审计；（2）应付工资业务处理流程审计；（3）应付工资会计信息审计。（三）及时对应付工资业务控制制度进行审计，为实现应付工资审计目标打下坚实的基础。具体

38、包括：（1）是否对应付工资建立了授权批准控制。如工资单的增加、废除和改变是否在取得有关部门负责人正式签发的书面通知书，由专门规定的行政管理人员或人事部门批准的人员办理。工资单的总计是否由工资部门编制，并呈报总会计师批准后，才开具支票和工资通知单付款。加班工时和工时卡是否由部门主管书面批准，才作为计发工资的依据。工资单中的扣款事项是否做到每笔扣除数都有书面授权，并符合政策和法律的要求等；（2）是否对应付工资所涉及事项进行了稽核控制。如工资银行账户是否每月由不参与工资单编制或分发工资的人员进行核对与调节。划入“生产”的工时是否与有关工资记录逐月核对调节；（3）是否对不相容职务实行了分离控制。如批准

39、实际工时人员是否与编制工资单人员的职务分离。保管人事记录和工资文件人员是否与发放工资人员的职务分离。签发支票人员是否与负责编制工资单人员的职务分离。签发支票人员是否与空白支票保管人员的职务分离；（4）是否对会计记录实施了控制。如以现金支付工资时是否得到必要的收据。发放工资时是否有通知单，并是否详细列明付款总数和所有扣除数。是否逐期编制工资调节表，对重大差异和工资变化进行详细列示。（四）重视对应付工资业务处理流程审计，最大限度地降低审计风险。应付工资业务处理流程是：考勤记录审签审查分配稽核审定记账发放核对，所以应对每一环节进行审计，具体包括：（1）工资记录人员是否对职工出勤情况进行了完整性的初始

40、记录；（2）劳资部门负责人是否对编制的工资提取表和工资发放表进行了认真地审查并签章；（3）会计人员是否对工资提取表及工资发放表进行了客观地审查；（4）会计人员是否对有关工资费用在各个受益部门之间进行了合理性分配，并填制工资分配表，填制记账凭证；（5）稽核人员是否对工资的记账凭证及所附的原始凭证进行了谨慎性审核并签章；（6）会计主管人员是否对记账凭证及所附原始凭证进行责任性复核，并在记账凭证上签章； （7）会计人员是否根据记账凭证进行了合规性性登记账簿；（8）有关人员是否对现金支票进行了合法性签发，并向职工发放工资；（9）会计人员是否按照有关规定对总账及有关明细账进行了公允性核对。（五）慎重地选

41、择应付工资的审计切入点，确保应付工资审计目标的实现。具体包括：1、应付工资计算的正确性审计；（1）审计计时工资时，查考勤记录是否齐全真实；病事假是否按规定手续报经领导批准；（2）审计计件工资时，查计件记录是否齐全真实；产品完工的质量是否经检查人员检查确认；工资结算单是否与计件记录相符。（3）查工资结算单中的代扣款项是否正确，有无多扣、少扣或不扣现象。（4）查工资结算单中的实发工资的计算是否正确。2、工资总额的合规性审计：（1）审计工资总额时，查其计入的各项支出是否符合国家统计局发布的关于工资总额组成的规定及工资总额组成的规定若干具体规范，即工资总额为基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工

42、资；（2）审计洗理卫生费、上下班交通费补贴时，查其是否计入工资总额中的“津贴和补贴”项目内；（3）审计误餐补助时，查其是否计入工资总额并计征个人所得税；（4）审计住房补贴时，查其是否计入成本费用（但不能作为福利费、工会经费、职工教育费的计提依据和缴纳住房公积金的基础）。3、工资的合法性审计：（1）审计效益工资时，查工资总额和经济效益挂钩方案是否经劳动保障部门、财政部门批准，手续是否合法；批准的工资总额与经济效益挂钩办法是否认真执行；1999年前挂钩企业是否以上年工资清算应提取的工资总额为基础（并考虑调整因素），1999年后（含1999年）挂钩企业是否以上年国家统计局工资总额年报数为基础；企业按

43、批准的工效挂钩办法提取的工资总额超过实际发放的工资总额部分是否在所得税前就扣除；应提未提含量工资应计入工资储备基金而其是否以“工资结算单”的形式流入“小金库”。（2）审计计税工资时，查发放工资超标准部分是否已在计算应纳税所得额时扣除（因为只有在计税工资标准以内的，才按实际扣除）；是否存在缩小工资总额，扩大职工人数达到少交所得税的目的。4、工资发放的合理性审计：审计工资发放时，查其是否及时发放工资：工资领取人员是否在领取工资的同时，在工资结算单上签字以示领取工资；未领取的工资是否进行了会计处理；是否存在着借发工资滥发奖金、福利的现象；是否存在谎报发放工资套取现金行为；发放给职工的住房补贴是否专户

44、存储。5、工资分配的客观性审计：工资分配是否客观关键，体现工资分配时是否符合配比原则和权责发生制原则，所以审计工资分配是否以其发生的地点和岗位进行分配。（1）生产车间直接从事产品生产的生产工人工资是否列入“生产成本”科目；（2）生产车间管理人员（包括车间主任、车间会计及其他管理人员）的工资是否列入“制造费用”科目，并按规定的相关标准在不同产品之间，产成品与在产品之间进行客观分配；（3）行政管理人员（包括厂长经理，会计人员、行政机关的相关管理人员）的工资是否列入“管理费用”科目；（4）专设销售机构人员的工资是否列入“经营费用”科目；（5）对外提供劳务人员的工资是否列入“其他业务支出”科目；（6）固定资产清理人员的工资是否列入“固定资产清理”科目；（7）固定资产大修理和建设工程人员工资是否列入“在建工程”科目；（8）职工子弟学校、技校人员工资是否列入“营业外支出”科目；（9）医务所、浴室等福利部门人员的工资是否列入“应付福利费用”科目。总之，应付工资的审计，是审计中不可忽视的环节，不仅是现金支出的敏感环节，而且是福利费提取的基础。它涉及列成本费用、利润，乃至于所得税，所以认真、科学、有效地审计具有重大意义。