固定资产加速折旧及研发费加计扣除相关政策.doc
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1、固定资产加速折旧及研发费加计扣除相关政策目 录一、研发费用相关税收优惠政策规定二、研究开发费用的所得税处理三、研究开发费用的建账指导四、固定资产加速折旧企业所得税政策五、税收优惠管理程序及要求六、企业研发费用发生及加计扣除情况表填表说明 芜湖市国家税务局2014.11编印第一部分 研发费用相关税收优惠政策规定一、高新技术企业税收优惠政策1.国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15的税率征收企业所得税。2.条件:企业为获得科学技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行了研究开发活动,且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例
2、符合如下要求:(1)最近一年销售收入小于5,000万元的企业,比例不低于6%;(2)最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业,比例不低于4%;(3)最近一年销售收入在20,000万元以上的企业,比例不低于3%。其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的,按实际经营年限计算;二、研发费用加计扣除税收优惠政策企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150摊销。第二部分 研究开发费用
3、的所得税处理一、总体要求企业应建立一个完善的会计核算体系或者改进现有的会计核算系统,以便能够准确记录并根据规定内容按项目、类型对研发费用进行归集。 以各个研发项目为基本单位,分别进行测度并加总计算的。可以按规定设置辅助核算账目,提供相关凭证及明细表,并按要求进行核算。二、研发费用归集范围(一)加计扣除研发费用归集范围:1.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴,以及依照国务院有关主管部门或者其所在省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费
4、用。3.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费以及运行维护、调整、检验、维修等费用。4.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6.专门用于中间试验和产品试制的不构成固定资产的模具、工艺装备开发及制造费,以及不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。7.勘探开发技术的现场试验费,新药研制的临床试验费。8.研发成果的论证、鉴定、评审、验收费用。(二)高新技术企业研发费用归集范围:(1)人员人工从事研究开发活动人员(也称研发人员)全年工资薪金,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年
5、终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。(2)直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如:水和燃料(包括煤气和电)使用费等;用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等;用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费;以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。(3)折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用,包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。(4)设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费
6、用。(5)装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用(如研制生产机器、模具和工具,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等)。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。(6)无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术(包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等)所发生的费用摊销。(7)委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用(项目成果为企业拥有,且与企业的主要经营业务紧密相关)。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程
7、中,按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。(8)其他费用为研究开发活动所发生的其他费用,如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10,另有规定的除外。第三部分 研发费用的建账指导一、总体思路 统筹规划、多方协作、专账专人管理、规范核算。二、研发费用专账模式 (1)会计科目设置 执行会计准则的企业设置“研究开发”科目,下设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目,按照研究开发项目和费用种类分别核算;没用执行会计准则的企业在“管理费用”科目下设置“研究开发费用”二级科目,在此二级科目的项目下设置三级科目,按照研究开发项目和费用种类分
8、别核算。 (2)归集应区分细目 企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究阶段支出,应当于发生时计入当期损益; 开发阶段支出,同时满足规定条件的,才能确认为无形资产。 企业内部研发项目发生的各项支出,应通过“研发支出”科目进行归集,并区别“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。期(月)末,应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。达到预定用途形成无形资产的,应将“研发支出”科目归集的资本化支出金额转入“无形资产”科目。 第四部分 固定资产加速折旧企业所得税政策一、政策依据及执行时间:1.财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政
9、策的通知(财税201475号),自2014年1月1日起执行。2.国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告(国家税务总局公告2014年第64号),适用于2014年及以后纳税年度三、具体内容(一)明确企业用于研发活动的仪器、设备的范围1.用于研发活动的仪器、设备范围口径,按照国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)的通知(国税发2008116号)或科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知(国科发火2008362号)规定执行。2.国税发2008116号文件规定,企业专门用于研发活动的仪器、设备,如果一次或分次摊入管理费的,不得享受加
10、计扣除优惠。为鼓励企业研发,公告明确,企业新购进的价值不超过100万元的仪器、设备,按新政策一次性计入当期成本费用在税前扣除,也可以享受原有加计扣除优惠政策。3.考虑到小型微利企业专门用于研发活动的仪器、设备较少,为使完善仪器、设备加速折旧政策惠及更多的小型微利企业,公告规定,六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备,可以执行一次性税前扣除政策。(二) 特定行业新政策1.特定行业范围:生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等六大行业。(1)依据国民经济行业分类与代码
11、(GB/4754-2011)确定六大行业企业的范围。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码,从其规定。(2)六大行业企业固定资产投入使用当年主营业务收入占收入总额比例超过50%,即可享受加速折旧新政。所称收入总额为企业所得税法第六条规定的收入总额。2. 六大行业2014年1月1日后购进的固定资产(包括自行建造),允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限,或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。 3. 六大行业中的小微企业,2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在税前扣除,不再分年度计算。单
12、位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。所称小型微利企业,是指企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业。(三)所有行业政策1.企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在税前扣除,也可以一次性在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算;单位价值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的,在享受研发费加计扣除时,按照国家税务总局关于印发企业研发费用税前扣除管理办法(试行)的通知(国税发2008116号)、财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加
13、计扣除有关政策问题的通知(财税201370号)的规定,就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。2.对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用在税前扣除,不再分年度计算折旧。也可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产,其折余价值部分,2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。(四)加速折旧要求1.企业采取缩短折旧年限方法的,对其购置的新固定资产,最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60;企业购置已使用过的固定资产,其最低折旧年限不得低于实
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