企业纳税筹划的探究毕业论文.doc
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1、 2012届毕业论文(设计)课题名称: 企业纳税筹划的探究 学 院: 中央广播电视大学 专 业: 会计 学生姓名: 学 号: 指导教师: 职 称: 20 年 月 日 目 录毕业论文(设计)诚信承诺书2摘 要41税收筹划概述51.1纳税筹划与其他相关概念的区分51.1.1纳税筹划与避税51.1.2偷税、漏税、抗税、骗税不是税收筹划51.2税收筹划的必要性61.3税收筹划的原则71.3.1合法性原则71.3.2前瞻性原则71.3.3成本效益原则81.4税收筹划人员必备知识体系81.4.1纳税筹划必备知识82税收筹划中的两大税种增值税、企业所得税102.1税收筹划相关背景102.2增值税相关税务筹划
2、102.2.1两类纳税人的税负比较102.2.2增值税税务筹划的其他方面122.2.2.1结算方式的税务筹划122.2.2.2销售使用过的固定资产的税务筹划132.2.2.3购进价格的税务筹划132.2.2.4抵扣时间的税务筹划132.3企业所得税相关税务筹划142.3.1存货计价的所得税筹划152.3.2销售方式的所得税筹划152.3.4成本费用的企业所得税筹划152.3.5避免企业所得税筹划误区152.4税收筹划的相关思考15241筹划应着重考虑和分析的问题15242筹划应遵循“游戏规则”15参考文献18致谢19 摘 要 自20世纪70年代以纳税筹划是纳税人在合法的前提下,通过对经营活动的
3、合理安排和计划,以达到税负的最低的目的,在我国,随着市场经济体制的建立以及经济体制改革的深化,企业对纳税筹划的需要越来越强烈,这就需要有专门人士对此进行深入的分析和研究,使企业合理合法节约税金,保护自身利益,把更多的资金投入到发展生产经营中去。 基于上诉目的,通过国家税法和财务会计制度的研究,以及借鉴国内外一些纳税筹划方法,形成了这篇企业纳税筹划探究的论文,本文共分为三部分,其主要内容如下: 1,对纳税筹划的一些简单单重要的概念作了明确的解释,分析了纳税筹划的原因,意义,遵循的原则等。 2介绍税收筹划中的两大重要税种:增值税和企业所得税。对两类纳税人的身份选择及两大税收的筹划方法作了介绍和总结
4、;并结合相关案例使论点更突出,论据更有力,最后,进行了一些深层次的思考,使纳税筹划的研究更全面。 3 得出结论,再次重申纳税筹划的重要意义及应用,尤其是在企业所得税和增值税上的应用 【关键词】纳税筹划 增值税 企业所得税1税收筹划概述税收筹划也称纳税筹划(tax planning)。经济全球化的实现,将西方人耳熟能详的纳税筹划带入我国企业心中;美国经济危机的影响,让企业更注重每一分钱的最大收益。纳税筹划作为每个企业的一个权益,有效地利用好它,互利双赢,企业发展才能更成熟稳健。1.1纳税筹划与其他相关概念的区分1.1.1纳税筹划与避税多数情况下,是不将税务筹划与避税区分的,但两者仍有一些区别。避
5、税是指纳税人采取了完全合乎民法的手段,又充分利用了各种税收法规,获得了立法者所不期望的税收收益。例如,国际间通常的避税手段就是转让定价,通过定价把利润转移到低税地区或免税地区,这就是典型的避税行为。如果税收收益是立法者所期望的或者说至少是所接受的,是纳税筹划。更本质的区别是前者是有悖于政府的税收政策导向。后者是完全合法的,甚至是税收政策予以引导和鼓励的,符合国家政策导向。1.1.2偷税、漏税、抗税、骗税不是税收筹划 纳税筹划的目的之一是要减轻税收的负担,而偷税、漏税、抗税、骗税、欠税也都可以减轻税收负担,但它们之间是有台法还是违法犯罪的严格区别的,企业只是分清楚这其中的差异,才能更好地进纳税筹
6、划,达到减轻税收受担的目标。 (1)偷税。偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证,在账簿上多列支出或不列、少列收入,从而达到少交或者不交税款的目的。从概念中可以看出,偷税的手段主要是不列或者少列收入,对费用成本采用加大虚填的手段,故意少交税款。而纳税筹划是在税法允许的合法范围内,采取一系列手段,对这些活动进行事先的安排。我国对偷税行为的打击力度是非常大的,凡是企业偷税额达到l万元以上,并且占当期应纳税的10以上,根据刑法的规定都构成了偷税罪,要受到刑法的处罚。因此企业一定要把偷税和纳税筹划这两个概念严格地区别开来。 (2)漏税。漏税主要特指纳税入在无意识的情况下,少交或者不
7、交税款的一种行为。如何界定无意识呢?它包含纳税人对政策理解模糊不清或由于计算错误等原因所导致的少交税款。但是,现在各地税务稽查部门在遇到漏税案件时,往往会认定为偷税。这是因为刑法没有对漏税做出具体的补充规定。企业应当加强税法学习,减少对税收政策的误解。 (3)抗税。抗税是以暴力或者威胁方法,拒绝缴纳税款的行为。抗税是绝对不可取的一种手段,也是缺乏基本法制观念的一种极端错误的表现。 (4)骗税。骗税是一种特定的行为,是指采取奏虚作假和欺骗等手段,将本来没有发生的应税行为,虚构成发生的应税行为,将小额的应税行为伪造成大额的应税行为,从而从国家骗取出口退税款的一种少交税款的行为 (5)欠税。欠税是指
8、纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。欠税最终是要补交的。 所有纳税入都希望减轻税负,但有一条界限不可逾越,即不能违反税法。在合法与不违法、违法之间,纳税人如何减轻税负,其相互关系如图11所示。 图1.1减税行为关系图1.2税收筹划的必要性2006年3月30日,美国财经杂志福布斯就2005年各国税务负担所做的一项调查显示,在全球52个国家和地区中,中国是税负第二重的国家,仅次于法国,也是亚洲税负最重的国家。2008年,福布斯(Forbes) 最新发布的税负痛苦与改革指数 (Misery & Reform Index),中国大陆排名第五,这个快速成长的经济体今年的税收较上年增长
9、了超过30%.。虽然,从2007年,我国新的会计准则已经陆续实施,增值税转型试点儿进一步扩大,出口退税政策大幅调整。但降低企业税负始终是管理的一个重要方面。其次,纳税筹划具有宏观和微观方面的意义。1. 有助于抑制偷,漏税行为,强化纳税人的法律意识。2. 有助于实现纳税人财务利益最大化。3. 有助于提高企业的经营管理水平和会计水平4. 有助于优化产业结构和投资方向。5. 从长远和整体看,税务筹划不仅不会减少国家的税收收益,甚至可能增加国家的税收总量。1.3税收筹划的原则 纳税人在进行纳税筹划时,应遵循三个原则:合法性原则、前瞻性原则和成本效益原则。1.3.1合法性原则合法性是纳税筹划最本质的特点
10、,也是纳税筹划区别于偷税、逃税等行为的基本标志。所谓合法性,一方面是指纳税筹划不违反国家的税收法规,只能在法律许可的范围内进行。征纳关系是税收的基本关系,税收法律顾问是规范征纳关系的基本原则,依法纳税是纳税人应尽的法律义务。纳税人为少纳税不纳税而置法律于不顾的行为是偷漏税行为,应受法律的制裁。另一方面,是指它不但不违法,而且符合国家的立法意图。当存在多种纳税方案可以合理合法地进行选择时,纳税人用自己的聪明才智和专业知识选择低税负方案,这也正是税收政策引导经济,调节纳税人经营行为的重要作用之一。1.3.2前瞻性原则 前瞻性表示事先规划、设计、安排的意思,纳税人在进行投资、经营活动之前把税收作为影
11、响最终成果的一个重要因素来考虑。纳税行为相对于经济而言,具有滞后性的特点。企业交易行为发生之后,才有缴纳增值税的义务;收益实现或分配之后,彳计算缴纳所得税:财产取得之后,才缴纳财产税。这在客观上为纳税人提供了纳税前做出事先筹划或安排的机会。另外,纳税人和征税对象的性质不同,税收待遇也往往不同。这样,纳税人可以针对税法中税收制度的有关规定,结合自身的实际情况,做出投资、经营和财务决策,以期获得最大的税后利润。1.3.3成本效益原则成本效益原则指企业纳税筹划必须具有经济、适用的特点,即企业进行纳税筹划节约的成本要大于企业进行纳税筹划本身的成本。否则,纳税筹划就失去了效用,失去了进行筹划的意义。1.
12、4税收筹划人员必备知识体系1.4.1纳税筹划必备知识 在我国,纳税筹划是一个新的知识领域,内容体系尚不成熟。从学科划分来看,可以将纳税筹划归入财务学范畴,但也可以作为一门独立的边缘学科。其综合性强,涉及内容广。前者体现在:它既需要税法、会计等知识,而且还需要其他法律知识,统计、数学、管理等知识,还需要将相关知识融会贯通、综合运用;后者体现在:续税筹划的主体既可以是法人(企业),也可以是自然人;从酝酿筹建、预测、决策,到经营全过程:从国内纳税筹划到国际纳税筹划。另外,纳税筹划还要遵循其基本原则、基本步骤(程序),因此,它还具有较强的逻辑性。由此可见,纳税筹划是由知识、时间(阶段)、逻辑构成的一个
13、三维结构,如图12所示。 (1)纳税筹期法律知识。包括裁法、税收征管法、税务行政复议、税务行政诉讼、税务行政赔偿以及合同法。 (2)纳税筹划征管知识。包括税务登记、账簿凭证管理、发票管理、纳税申报、税款征收及税务检查等。纳税入依法纳税的过程,也就是税务机关依法征收管理的过程。征纳双方共同遵守的一系列规范和程序,构成了税收征管制度。现行税收征管程序如图13所示。 (3)纳税筹划会计知识。包括会计法、财务会计报表分析、各个税种的会计处理等。 (4)纳税筹划中介知识。包括如何寻求税务专家指导、对税务中介机构的了解、税务代理的范围形式和法律关系与责任等。 图1.2 纳税筹划三维结构图 图1.3 我过现
14、行税收征管程序图2税收筹划中的两大税种增值税、企业所得税2.1税收筹划相关背景 当前国际经济还未走出衰退困境,国内则面临出口受阻,人民币受压升值,以及通货膨胀等诸多不利因素,有相当多的企业感到税负过重。据调查显示,与国际相比中国企业税负处于一般水平。我国企业所得税税率较低,但增值税税率实际上较高。税负对大型营利企业不能算重,对垄断寡头企业可能还是相当轻,因为它们握有定价权。但对于中小微利企业、劳动密集企业和折旧占成本费用成分比例高的企业就显得较重了。这是因为对这些企业来说,17%的增值税,还有城建、教育税费附加(可高达“三税”的10%),是很沉重的负担。因此,对两大重要税种税收的筹划非常有显示
15、意义。2.2增值税相关税务筹划 增值税作为一种流转税具有税负转嫁性,当市场上供给无限大而需求弹性无限小时,增值税税负全部由消费者承担;当需求需求弹性无限大而供给完全无弹性时,税负则全部由生产经营者承担。一般情况下,供求双方都要承担一定的税负。现行增值税制存在一定的缺陷或不合理之处,这就为增值税税务筹划提供了必要的可能。2.2.1两类纳税人的税负比较 一般而言,小规模纳税人的税负重于一般纳税人,但实际上并非完全如此。从进项税看,一般纳税人可以抵扣,小规模纳税人只能计入成本,这是一般纳税人的优势。从销售看,由于增值税是价外税,销售时,销货方可以取得一笔增值税款,税额高于小规模纳税人的。虽然收取的销
16、项额可以开出专用发票由购货方抵扣,但对于不需专用发票或不能抵扣进项税税额的购货方而言,就宁愿从小规模纳税人购货,在商品零售环节亦如此。所以,有时小规模纳税人比一般纳税人的销售情况会好些。从税负上看,由于其是间接税,税法预期税负会转嫁给最终消费者。在增值税可以完全转嫁的情况下,纳税人是可以不考虑其增值税税负的;而当增值税不能完全转嫁或只能转嫁一部分时,纳税人就要承担增值税税负。 如果市场供大于求,供应没有弹性、需求有充分弹性,小规模纳税人和一般纳税人都很难通过提高价格将税负转嫁出去,纳税人本身将承担部分至全部税负。由于两类纳税人的适用税率和征税方法不同,两类纳税人承担的税负也不同,企业便可以合理
17、的选择纳税人身份,是作为小规模纳税人还是一般纳税人,从而实现两类纳税人的税务筹划,减轻企业税负。 这里只介绍常见的增值税纳税人身份筹划方法,主要有以下两种:方法一,考察不含税销售收入中的增值率: 增值率=(不含税销售收入-不含税购进额)不含税销售收入 一般纳税人应纳税额=不含税销售收入增值率适用税率 (1) 小规模纳税人应纳税额=不含税销售收入征收率 (2) 令(1)、(2)式相等,将适用税率、征收率代入,可确定应纳税额的无差别增值率。例如假定作为一般纳税人税率为17%,作为小规模纳税人征收率为6%时,解得增值率=35.3%。筹划结论是:当企业的实际不含税增值率小于无差别增值率,成为一般纳税人
18、有利;当企业的实际增值率大于无差别增值率,成为小规模纳税人有利。方法二,考察含税销售收入中的增值率: 增值率=(含税销售收入-含税购进额)含税销售收入 一般纳税人应纳税额=含税销售收入(1+适用税率)增值率适用税率(3) 小规模纳税人应纳税额=含税销售收入(1+征收率)征收率 (4) 令(3)、(4)式相等,将适用税率、征收率代入,可确定应纳税额的无差别增值率。例如税率为17%以及征收率为6%时,解得增值率=39%。结论同上类似:当企业的实际含税增值率小于无差别增值率,成为一般纳税人有利;当企业的实际增值率大于无差别增值率,成为小规模纳税人有利。 不过笔者认为,以上方法都存在缺陷。主要问题在于
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