企业集团纳税筹划问题研究（附外文翻译）.doc

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1、企业集团纳税筹划问题研究摘要随着市场经济的日渐成熟和各项法律法规的日益完善，依法纳税逐渐被我国大多数企业所认识和重视。为了在税法规定的范围内充分利用税收政策来达到节约税收成本的目的；实现企业价值最大化，增强市场竞争力，企业进行纳税筹划的需求越来越强烈。 从合理应用纳税筹划可为企业带来的税收减免入手，通过大量实例，对比论证了纳税筹划在决策中的可行性、重要性。在参考大量中英文文献的基础上，从纳税筹划的含义入手，分析我国企业忽视纳税筹划和现在纳税筹划越来越被重视的原因进行讨论，划清税收筹划、避税以及偷税的界限，并针对我国企业纳税筹划中存在的主要问题提出了相应的建议。从税务机关角度研究如何进行纳税筹划

2、的合理性、合法性。从而实现企业资金、成本、利润的最优效果。关键词 企业集团；纳税筹划；纳税政策AbstractWith the maturing of the market economy and the improvement of laws and regulations, pay taxes in accordance with the law have been gradually recognized by the majority of Chinese enterprises and attention. Law in order to take full advantage of

3、 the framework of tax policy to achieve cost savings tax purposes; enterprises maximize the value and enhance market competitiveness, business tax planning needs to become stronger and stronger.From the rational application of tax planning for businesses starting with tax relief, through a large num

4、ber of examples of tax planning comparison demonstrates the feasibility of in decision-making importance. In reference to a large number of Chinese and English literature, based on the meaning of tax planning from the start, analysis of Chinas enterprises to ignore tax planning and tax planning is n

5、ow more and more attention to the cause of discussion, to draw a clear tax planning, tax avoidance and tax boundaries and Tax Planning for Chinas enterprises the main problems in the corresponding proposal. From the tax authorities to examine how the point of view of a reasonable tax planning, and t

6、he legitimacy of. In order to achieve enterprise funds, costs, profits, the optimal effect.Keywords Enterprise Group; tax planning; Tax policy目录摘要IAbstractII第1章 绪论11.1纳税筹划的背景及目的11.2国内外纳税筹划的现状和研究成果11.3纳税筹划的研究方法和内容2第2章 企业集团的概述32.1企业集团的含义32.2企业集团的特征32.2.1市场结构的垄断性与兼容性32.2.2企业产权的连锁性与独立性32.2.3成员企业的趋利性与协同性

7、42.2.4组织管理的开放性与层控性5第3章 纳税筹划的概述73.1纳税筹划的含义73.2纳税筹划的特征73.2.1纳税筹划合法性73.2.2纳税筹划的政策导向性。73.2.3纳税筹划的目的性73.2.4纳税筹划的专业性83.2.5纳税筹划的时效性。83.3纳税筹划的方法83.3.1充分利用现行税收优惠政策83.3.2充分利用条款103.3.3充分利用财务会计规定113.3.4税负转嫁11第4章 企业集团纳税筹划的现状及建议134.1企业集团纳税筹划的现状134.1.1企业集团忽视纳税筹划的原因134.1.2企业集团重视纳税筹划的原因134.2企业集团纳税筹划的建议14结论16致谢17参考文献

8、18附录19第1章 绪论1.1纳税筹划的背景及目的我国已经历了几十年的计划经济体制，在计划经济体制时期，税务机关的征税手段比较落后，国家不重视税收杠杆作用。这给民众造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念。建立了市场经济体制，企业对纳税问题有了进一步的认识，基于“君子爱财，取之有道”的准则，企业相应地也开始研究纳税筹划的问题。因此，从我国内外部环境来讲，现在是比较重视纳税筹划的时期。对企业来说，税收成本同其他经营成本一样不可避免，而只能尽可能地减少它，这必然要求合理地进行纳税筹划，并且税法和有关财务会计制度的弹性存在又为此提供了可能。随着税务机关税收征管水平的日益提高，依法纳税成为必然，企业再

9、通过简单的“税务协调”已不能达到目的。因此，更新纳税观念，认清逃税、偷漏税的违法本质，树立全新的守法、诚信意识，精打细算，通过合法途径减低纳税成本，增强企业理财能力，是企业走向理性成熟的现实选择。1.2国内外纳税筹划的现状和研究成果发达国家在纳税筹划方面发展的比较成熟，要研究发达国家纳税筹划模式，更新纳税观念。合理纳税筹划有利于提高企业的竞争能力。随着中国加入WTO，关税的逐步下调，国内市场上民族企业和跨国企业一起在竞争，而跨国企业经过几十年的磨炼，尤其是在纳税筹划方面已经领先一步，这就要求国内不论中小企业，还是大企业要尽快掌握纳税筹划方面的技能，以达到降低企业运营成本、提高自身的竞争能力的目

10、的。 新建立的企业往往一开始只是考虑产品的市场问题，而把税收问题放在一边，当运作一段时间后，每次预缴所得税时才发现要把一部分利润上缴国家，这时才真正意识到合理纳税筹划的重要性。而很多企业都会经历这样一个过程。现在跨国企业一般有税务顾问或自己企业的税务经理，负责企业的税务事宜，为企业提供纳税筹划。 企业的自身发展也需要不断加深对合理纳税筹划的认识。现在，跨国公司投资时，不仅考虑当地的税收环境，而且更多地研究该行业的税收变化和国家或地区的税收政策变化趋势，以达到一种动态管理的目的；同时，在研究适合于该地区或国家的税法精神下的企业经营战略。1.3纳税筹划的研究方法和内容如果从长远角度看，企业合理纳税

11、筹划有利于纳税人涵养税源，促进国民经济的良性发展。纳税人按照国家的税收政策进行合理纳税筹划，促进了产业布局的逐步合理和生产的进一步发展。从整体来看，促进经济社会的长期发展和繁荣，国家的税收收入必将与之同步增长。所以，对于企业而言，企业应加深对合理纳税筹划的认识，在企业经营中，逐步把企业合理纳税筹划提升到一定的地位，尤其是我国加入WTO后，企业参与国际竞争更有必要重视，并开展纳税筹划工作。对于国家而言，有必要去支持、鼓励企业进行纳税筹划。因此本文就我国纳税筹划的现状展开讨述。首先，提出我国纳税筹划被重视与否的原因。其次，通过引用现行税收优惠政策、条款、财务会计规定、税负转嫁等方法来实现纳税筹划的

12、目的。最后，总结全文，提出自己的观点和建议。第2章 企业集团的概述2.1企业集团的含义企业集团是指一些企业为了适应市场经营环境和企业内部组织的变化，组建以母子公司为主体，以资产、产品技术等为纽带，母公司通过投资及生产经营协作等多种方式，与众多具有相对独立性的企事业法人共同组成的经济联合体。2.2企业集团的特征2.2.1市场结构的垄断性与兼容性企业集团的产生就与市场的垄断有着密切的联系。集团是多个相关企业的联合体, 它多层次的组织结构必然会在一定的经济区域内形成以某个大企业为中心的商品产销网络, 表现出市场结构的垄断特征。企业集团形成市场垄断的原因主要决定于以下方面: 其一, 集团的发展决策易于

13、形成统一的目标。使集团系统内企业成为联合阵营, 共同开拓市场领域, 扩大市场份额; 其二, 规模生产使生产成本降低, 利润上升, 易于实现价格优势; 其三, 企业集团便于集中多个企业的资金、技术、人员、设备进行产品改进和创新, 增强产品的市场竞争力。由此说来, 产业的集中度和企业规模与利润率之间存在着正向关系, 换言之, 一定程度的市场垄断促进了企业集团利润率的相应提高。兼容性特点主要体现在现代企业集团产品结构上。为了分散市场波动的风险, 扩大生产规模, 不局限于单一产品生产, 发展多产品、跨系列、跨行业的综合经营是现代企业集团的又一特性。而产品结构的兼容性是由组织结构的多层次性来实现的。因为

14、只有企业集团庞大的组织结构才能够使集团内各部分合理分工, 进行多样化产品的生产和经营。2.2.2企业产权的连锁性与独立性实践和经验表明，资产纽带是企业集团维系其组织结构稳固，又便于实际运作的有效契约方式。实施资产纽带的关键在于理顺集团成员企业间的产权关系。公司产权的的意义在于公司出资者对公司资产的实际占有权与支配权，一般表现为以股票为载体的股权。企业集团产权的连锁性主要是由此表现出来的。一般而言, 核心企业对下属企业控股量基本对应着其在下属企业产权中的原始所有权的大小, 核心企业也依据其原始所有权的大小对下属企业产生影响, 这主要表现在对下属公司决策的参与权以及对公司收益参与分配的权利等。从这

15、个意义上讲, 企业集团核心企业与各成员企业之间就形成一个呈网络化的产权结构, 而这种网络化的产权结构无疑正是企业集团实现集团化经营的基础。同时，企业集团的成员企业都是具有独立法人资格的个体。它们有独立核算、自主经营、自负盈亏的权利和义务。即使核心企业对下属企业具有经营管理的特权, 每个成员企业的管理仍是自主的, 自立的。这就使企业在瞬息万变的市场竞争中能及时、灵活、有效地处理各项生产、经营事务成为可能, 同时有利于培养成员企业的独立竞争意识和市场风险意识。成员企业的高效、合理的管理是企业集团具有运作的秩序性和凝聚性的基础。2.2.3成员企业的趋利性与协同性企业集团的成员企业都是具有独立法人资格

16、的个体。所以成员企业的趋利性既由其“自主经营、自负盈亏”的经营原则在经济的层面上提供了“可能性”; 也由其独立法人地位在法律的层面上确定了“必然性”。成员企业在不损害集团整体利益的前提下, 追求企业自身利润的最大化是无可非议的。成员企业遵循独立自主原则, 独立行使经营管理权。保留成员企业的个体趋利性有以下一些好处。其一, 有利于调动每一个集团企业的积极性。否则, 集团过分地强调统一, 讲究集中,会窒息成员企业的活力, 挫伤它们的积极性; 其二, 有利于社会经济秩序的维护。每个企业保持自己的独立核算、自负盈亏的权利与责任, 会使每个企业在经济竞争中约束自己的运作, 从而不会形成“托拉斯”式的行业

17、垄断, 扰乱国家产业结构; 其三, 它与企业集团的整体目标是一致的, 都是为了在尽可能小的投入中获得最大的效益; 其四, 符合经营管理中的竞争原则。集团中的企业之间亦需要提倡正当竞争, 反对保护落后。鼓励成员企业趋利是督促集团发展的有效方法之一。在企业集团中, 成员企业的趋利性是一种绝对的表现, 而企业之间还表现出相对的协同性。集团并非几个不相关企业的简单相加, 而是作为一个整体组织而存在, 集团有共同的利益追求和共同的战略目标。为了实现共同目标, 客观上也要求各成员企业在生产经营活动中协同运作, 形成集团优势, 实现企业的聚集效益。使各成员企业具有协同性的基础是其间的联系纽带。企业间存在着多

18、种纽带样式: 资产纽带、技术纽带、产销纽带、产品纽带等。无论哪一种纽带都会或多或少地加强企业与企业间的协作与联系。然而, 如何加强企业间的协同是挖掘集团潜力的关键所在。一般来说, 集团中成员企业间的协同性大致有以下几种表现形式: (1) 产权勾连；(2) 产品配套生产；(3) 科研协作； (4)资源配置。成员企业间协同性的大小取决于组织结构层次的松紧。与集团企业关系密切的控股层企业不仅与集团企业协作性强, 控股层中诸企业之间的关系也会较为密切。其下, 参股层企业、协议层企业之间关系则依次松疏, 协作关系也逐次降低。2.2.4组织管理的开放性与层控性企业集团是一种独特的组合体。其管理不可能采用直

19、接的上下级领导关系的方式进行, 而应采用与法律规定相一致的以股权为基础, 获得投票表决权, 或以契约为基础获得协调权等间接方式实施管理。集团可以通过整个目标的制定, 行业现状调查和未来预测, 股权的控制等方式对下属公司的投资决策、生产经营策略进行间接影响, 而下属公司对自身的管理模式、管理体制、管理手段的选择拥有最终决定权。由此看来, 就集团的整体而言, 集团的组织管理格局呈现开放性、兼容性和民主性的特征。企业集团的组织管理在呈现出一定的开放性的同时还表现出相对的层控性。企业集团的组织结构是多层次的“金字塔”状结构, 成员企业以核心企业对其控股量的大小形成一个相对的等级组织。例如“集团公司-

20、- 事业部(按产品、地区进行合理划分) - - 子公司”的三级管理体制。集团公司之中的董事会是企业集团的最高权力机构, 它担负着“制定集团经营方针经营战略”、“选聘或任命集团总经理人选”、“控制集团预算和决算” 等责权。下属成员企业则应按规定的协议和章程定期向董事会进行投资方向、人事安排、财务计划等方面的汇报。董事会对下属企业的管理权限与对下属公司控股量的大小成正比。集团的组织管理也是层层控制型的, 比如孙公司对子公司负责,子公司对母公司负责。企业集团组织管理的开放性与层控性是一对矛盾的统一。强调开放性, 有助于激发每个成员企业的自主性和能动性, 有助于集团整体效益的提高; 强调层控性, 有助

21、于进行集团的全面管理, 有助于企业形成规模经营, 发挥集团优势, 增强市场竞争力。第3章 纳税筹划的概述3.1纳税筹划的含义纳税筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益。3.2纳税筹划的特征3.2.1纳税筹划合法性合法性表示纳税筹划只能在法律许可的范围内。违反法律规定，逃避税收负担，属于偷逃税，显然要坚决加以反对和制止。征纳关系是税收基本关系，法律是处理征纳关系的共同准绳。纳税义务人要依法缴税，负责征税的税务机关也要依法征税，纳税人偷逃税是触犯法律的行为。不过在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作出选择低税负的决策，是无可非议的

22、，征税人不应当加以反对。用道德的名义劝说纳税人选择高税负，不是税收法律的要求，因而不值得提倡。3.2.2纳税筹划的政策导向性。税收是国家控制的一个重要的经济杠杆，国家可以通过税收优惠政策，多征或减征税收，引导纳税人采取符合政策导向的行为，以实现国家宏观经济调整或治理社会的目的。3.2.3纳税筹划的目的性反映在企业进行纳税筹划中，其选择和安排都围绕着企业的财务管理目标而进行，以实现价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使为中心。纳税筹划是一种理财活动，也是一种策划活动，而人们的策划活动总是为了实现一定的意图和目标而进行的，没有明确的意图和目的就无法进行策划。在纳税筹划中，一切选择和安排都围绕

23、着节约税收成本的目标而进行，以实现企业利益的最大化和使其合法权益得到充分享受与行使是进行纳税筹划的中心。3.2.4纳税筹划的专业性由于纳税筹划是纳税人对税法的能动运用，是一项专业技术性很强的策划活动。它要求筹划者要精通国家税收法律、法规，熟悉财务会计制度，更要时刻清楚如何在既定的纳税环境下，组合成能够达到实现企业财务管理目标，节约税收成本的目的。3.2.5纳税筹划的时效性。国家的税收政策法令是纳税人进行理财的一个外部环境，它实际上给纳税人的行为提供空间，纳税人只能适应它，而无法改变它，纳税筹划受现行的税收政策法令所约束。然而，纳税人面对的行为空间并不是一成不变的。任何事物都是不断向前发展的，国

24、家税收政策法规也不例外，随着国家经济环境的变化，国家的税收法律也会不断修正和完善。税收作为国家掌握的一个重要的经济杠杆，税收政策必然根据一定时期的宏观经济政策的需要而制定，也就是说，任何国家的税收政策都不是一成不变的，当国家税收政策变动时，纳税筹划的做法也应及时进行调整。3.3纳税筹划的方法3.3.1充分利用现行税收优惠政策充分利用国家现行的税收优惠政策进行纳税筹划，是纳税筹划方法中最重要的一种。 （1）税收优惠政策概述 税收优惠政策指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别制订一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。企业进行纳税筹划必须以遵守国家税法为前提，如果企业运用优惠政

25、策得当，就会为企业带来可观的税收利益。由于我国的税收优惠政策比较多，企业要利用税收优惠政策，就需要充分了解、掌握国家的优惠政策。我国的税收优惠政策涉及范围非常广泛，包括对产品的优惠、对地区的优惠、对行业的优惠和对人员的优惠等。从税收政策角度来讲，税收优惠政策大体上可以分为以下两种：a.税率低，税收优惠政策少。这样才能保证国家的税收总量保持不减少；b.税率高，税收优惠政策较多。这种政策也能够确保国家税收总量的完成，但是存在着大量的税收支出。 我国现在的税收政策大都属于第二种，税收税率高，税收优惠政策多。企业不能改变税率高的法律事实，但可以通过掌握税收优惠政策来自觉地采用一些能最大限度地减少企业纳

26、税负担的纳税筹划方法。 （2）税收优惠政策举例 我国规定，任何企业在吸纳下岗人员方面都有新的优惠政策，其涉及的行业非常广泛。若企业属于服务性质，假设其吸纳的下岗再就业人员的比例达到公司员工比例的30%以上，且该企业是新办的，那么企业就可以向主管税务机关申请要求免征企业3年所得税。 企业在更新设备时，在国产设备与进口设备性能、质量差不多的情况下，企业应尽量购买国产设备，因为国家有关于购买国产设备免征企业所得税的照顾，外资生产型企业如果购买国产设备，还可以享受退还征收税的优惠政策。 企业在不同地区注册所享受的税收优惠政策也不同。企业在开发区、高新区、沿海经济特区或中西部地区注册，享受的优惠政策也各

27、自不同。纳税筹划的第二个方法是在多种纳税方案中，选择最优的纳税方案。企业在开展各项经营活动之前，需要有很多的替代方案。经济学实际上是选择的概念，使得资源配置最合理，从而使投入产出比最佳，纳税筹划遵循经济学的一些基本要求，不同的经济活动安排对应不同的交税。在这种情况下，企业应当尽量选择交税最少、收益最大的方案。 如果民营企业老板或董事个人想买股票，那么他可以有两种选择：通过公司的账户把资金打到证券公司的营业部；以个人的名义到证券公司开户。在股票上涨、挣到钱的情况下，哪一种方式给他带来的税收收益最大？由于我国现在对个人买卖股票差价的所得，没有征收个人所得税，所以，以个人的名义到证券公司开户的方式所

28、带来的税收收益最大。 如果以公司名义买股票，投资的收益就要补交相应的所得税税款，这样就加大了税负。若预计未来能够挣10万元的股票收益，那么就要补交企业25%的所得税；相反，个人买卖除了缴纳一些佣金和印花税以外，就不用再缴纳其它任何税收。 目前，有很多生产企业实行促销，采取的方式很多。企业需要考虑到这些促销方式隐藏着税收问题。有的企业实行批量优惠，客户买的东西越多，企业就会给越大的折扣，这个折扣与企业开票的金额和收钱的金额是吻合的，这种情况下没有税收问题。换一种方式，同样给客户一定的折扣，但带来税收问题就会不一样。如果客户批量购买以后，企业不变产品价格，折扣是以送礼品的形式给客户，这种方式下，对

29、于促销企业来讲，税负可能要加大；如果企业收的是全款，那么企业增值税销项税要做全部的反映，同时企业赠送给客户的礼品不能在所得税税前列支；如果企业的产品还被视同消费处理，这就加大了企业的税收负担。3.3.2充分利用条款尽量利用税法以及税收文件中的一些特定的条款是纳税筹划的第三种方法。采用这种纳税筹划方法要求企业对国家的税收政策要有充分的了解。 某企业把母公司生产的产品移送到外地的分公司，其账面上做了减少库存商品处理，而不是销售。如果国税部门稽查发现，其库存商品减少是从一个机构移向了区外或者县外的另一个机构，那么应当视同为销售处理，补交增值税，甚至还有可能被罚款。企业面临这样的裁定，是因为税务部门根

30、据增值税暂行条例细则的有关规定而做出决定。如果企业提供不出相应的文件，就只有被迫接受裁定，但是如果纳税筹划人员或者企业办税人员了解到国家还有一个新的政策来补充这项规定，就可以依据规定办事。1998年国家税务总局有一个文件指明企业在向其分支机构移送货物时，如果由总机构开票，并且由总机构收管，那么总机构向分支机构移送货物时，就不能被视同销售。这里有两个关键点：必须是由总机构开票；必须是由总机构向客户直接收款。如果这两点都具备，税务部门的认定就需要服从1998年文件的要求。因此企业不但要了解一些税收优惠政策，还要了解一些税收的具体政策。3.3.3充分利用财务会计规定纳税筹划的第四个方法是指企业应当充

31、分地利用财务会计的规定。如果财务会计规定与税法有冲突，根据法律的规定，财务会计规定应当服从税法的调整。那么，利用财务会计规定有什么意义？如果税法做出规定，企业运作就要满足税法的要求；如果税法没有做出规定，税法就要自动地服从于会计的规定。我国目前颁布了新的会计制度，这些新的会计制度如果没有与税法相冲突的，那么税务部门在检查企业纳税的情况下，如果找不到相应的财务政策，就需要服从财务会计规定。 企业对外捐赠产品，或赠送一些产品给客户或者本企业的职工，这就视同销售，需要缴纳增值税。但是视同销售以后，就存在着缴纳所得税的账务处理应该怎么做的问题。目前，我国对视同销售所得税的账务处理没有统一的规定，税法没

32、有做统一规定，税收政策也没有做统一规定，这时企业应该利用财务会计的规定，采用优先的方法。财务会计规定有两个方面：将企业视同销售的产品按照市场价格调成产品销售收入，然后取得相应的成本；由于视同销售没有收到相应的现金流，可以直接做库存商品的减少处理。这两种账户处理方法一直是存在争论的，但并没有做统一的规定。这时企业应当争取采用汇总方法，不做销售收入，而做转化相应的成本和减少相应的库存，这样就可以减轻所得税税负。3.3.4税负转嫁纳税筹划的第五种方法是税负转嫁。税负转嫁是一种基本的纳税筹划方法，其操作原理是转移价格，包括提升和降低价格。收这些费用时，不能给企业开增值税专用发票，甚至也不开普通发票，只

33、开收据（当然这违反发票管理法的规定）。商家无论给企业开什么票，其后果都会加大生产厂家的税负。这是因为：企业销售价格上升后，生产企业的销项税在增加的同时，不能得到抵扣；如果企业收到一些不合法的票据，不允许企业在所得税税前列支，这样就加大了生产企业的税负。 (1)购买方转嫁税负 企业相互之间买卖产品是其最基本的业务之一，但总会出现这样的情况：购买产品方在没有付款给销售方的情况下，要求销售方先开增值税发票，然后根据企业资金的安排情况再付款给销售方，其中就会出现税负转嫁。当销售方把增值税发票开给购买方以后，销售方必须要做销项税处理；但是购买方在没付款的情况下，它取得销项税发票时，将商品入库。如果购买方

34、是工业企业，就可以申请抵扣增值税，如果遇上所得税申报期，那么销售方不但要做销售收入，还需要补交其所得税。 某企业购买一批价值100万元的货物，销售方在没拿回款项的情况下，收到的只是税务局要求补交税款的通知单（17万的增值税），以及低于33万元的企业所得税。这样，销售方在没有收到钱，产品已经发出的情况下，需要出钱交税，从而加大了税负。购买方通过税负转嫁得到很好的效果：不仅可以用增值税发票抵扣，而且还可以节省销售成本。这样，购买方就达到了少交增值税和企业所得税的目的。这种方式属于税负转嫁。(2)销售方反转嫁企业需要了解税负转嫁的基本原理，采用反转嫁的方法来保证自己的税收利益在正常交易当中不受损失。

35、关于购买方与销售方之间开具发票的问题，销售方可以采用相应的方法来解决。例如，销售方可以依据国家关于开具增值税发票的有关规定向购买方讲清楚，在没有付款的情况下，不能开票给购买方；也可以通过双方在各项活动中订立一些条款来加以说明。同时，销售方依据收到的货款额来开相应金额的发票，这样就避免了卖出货而没收到钱，然后自己掏钱垫税的情况。 销售方风险比较大，主要面临两种风险： (3)坏账风险它是指企业已经卖出货物，没有收到货款，却支付税款，最后收不到货款的情况。这样，企业不仅将产品白送给别人，而且还把税款给了税务局，这些税款还不能重回（根据我国税法的有关规定）。 (4)财务风险。由于企业需要先找一笔资金去

36、垫税，在企业资金周转不善的情况下，就会面临财务风险。第4章 企业集团纳税筹划的现状及建议4.1企业集团纳税筹划的现状4.1.1企业集团忽视纳税筹划的原因 （1）民众纳税观念淡薄我国已经历了几十年的计划经济体制，在计划经济体制时期，国家不重视税收杠杆作用。这给民众造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念。（2）企业纳税观念淡薄我国企业纳税人的纳税观念一直比较淡薄。因此，也相应地影响到企业纳税人对纳税筹划的认识起点不高。 （3）征税手段落后我国税务机关的征税手段比较落后。企业可以轻而易举地就能通过偷税漏税的手段来获得特殊收益，因此企业自然地根本没必要研究纳税筹划的问题。我国建立市场经济体制以来，企

37、业对纳税问题有了进一步的认识，基于“君子爱财，取之有道”的准则，企业相应地也开始研究纳税筹划的问题。因此，从我国内外部环境来讲，现在是比较重视纳税筹划问题的时期。4.1.2企业集团重视纳税筹划的原因（1）市场主体逐步成熟我国纳税已成为企业的一项重要成本支出，企业开始关心成本约束问题。（2）税收负担偏重我国是流转税和所得税并存的国家，企业在交完流转税以后，还要缴纳大量的所得税。因此，企业非常关心如何节约税收支出，以减轻自己的经济负担，提高企业的经济效益。 （3）纳税观念提高 企业开始关心如何学习税法和利用税法，最后自觉地把税法的要求贯彻到企业的各项经营活动中去。4.2企业集团纳税筹划的建议（1）

38、税收筹划不应只是税收筹划人员“孤军奋战”税收筹划是一项系统性工作，在税收筹划过程中，需要方方面面的协调配合。税收筹划的成功与否，受到多种因素的共同影响和制约。但总括来讲，成就税收筹划的充分条件不外乎三个方面，即“天时、地利、人和”。“天时”是指税收政策为税收筹划创造的空间：“地利”是指所在地方的税收政策和税收观念对税收筹划提供的环境支持：“人和”是指税收筹划人员的税收政策水平和内外相关人员关系的协调。税务筹划涉及企业管理、生产经营的全过程，不仅仅是税收筹划人员、财务部门的事，也应是企业其他业务部门、工作人员的事，需要企业所有部门、所有人员步调一致，共同行动，才能完成。所以，税收筹划不应只是税收

39、筹划人员的孤立筹划、“闭门造车”，而应与其他部门、其他人员沟通和协调，得到他们的理解和支持。税收筹划人员还应密切保持与税务部门的联系，在某些模糊或新生事物处理上及时得到税务机关的认可，与此同时，还能尽早获取国家对相关税收政策调整或新政策出台的信息，及时调整税务筹划方案，达到事半功倍的效果。（2）税收筹划不应忽视非税利益税收筹划主要分析的是涉税利益，一般情况下对非税利益分析不够重视，而纳税人所关心的不仅仅是涉税利益，还关心非税利益。因此，税收筹划过程中要重视分析对纳税人有重大影响的政治利益、环境利益、规模经济利益、结构经济利益、比较经济利益、广告经济利益等非税利益，不能过分看重涉税利益而忽视重要

40、的非税利益。对涉税利益较大但非税利益较小甚至有损的税收筹划方案要避免使用，对涉税利益和非税利益都较小的税收筹划方案要少用或不用，对涉税利益和非税利益都较大的税收筹划方案要多用、快用。（3）税收筹划不应忽略享用税收优惠政策潜在的机会成本当前，我国税制正处于日趋完善阶段，税收优惠政策的调整比较频繁，所以，对优惠政策的享用需要充分考虑机会成本问题。税务筹划成本包括显性成本和隐性成本，显性成本是筹划时花费的时间、精力、财力，较为直观，一般会予以考虑。隐性成本即机会成本，是指企业因采用拟定的税务筹划方案，从事某项经营、生产某种产品而不能从事其他经营、生产其他产品放弃的潜在收益，一般容易被忽视。如果税收优

41、惠政策期限很短，企业为了享用这种优惠，必须对原有经营结构做大的调整，则企业付出的机会成本就会很大。并且，很多税收优惠有期限限制，一些没有期限限制的优惠政策，存在随时修改的可能性，因此，都存在机会成本问题。企业在筹划时，需认真进行成本效益分析，判断经济上是否可行、必要，能否给企业带来纯经济效益的增加，只有税务筹划的显性成本加隐性成本低于筹划收益时，方案才可行，否则应放弃筹划。选择税收优惠作为税务筹划突破口时，应注意两点：企业不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；企业应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的权益。（4）税收筹划不应忽视涉税风险税

42、收筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前做出安排。由于经济环境及其他考虑变数错综复杂，且常常有些非主观所左右的事件发生，这就使得税收筹划带有很多不确定性的因素，因此，筹划中运用风险分析原理，充分考虑不同节税方案的风险价值，具有重要的意义。现实中，有些筹划方案制订当时很完美，但其一般仅仅是立足当前的，长期看则蕴含着较大的风险性，如在较长一段时间内，国家可能调整税法、开征新税种、减少部分税收优惠等，所以，企业税务筹划时，必须充分考虑隐藏的涉税风险，采取措施分散风险，使风险适当地均衡，化险为夷，趋利避害，争取更大的税收收益。结论通过对企业集团纳税筹划问题研究，了解到纳税筹划在企业集团发展中处于重要地

43、位，因此得出以下结论：（1）纳税筹划有助于抑制偷、逃税行为，强化纳税人的法律意识。作为纳税人，谁都希望减轻税负，古今中外，如何减轻税负的方法和手段可以说是多种多样，如果有不违法的方法可以选择，自然就不应做违法之事。（2）有助于优化产业结构和投资方向。纳税人根据税法中税基和税率的差别，根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻负担，但是客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路。（3）有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三要素，节税筹划就是为了实现资金、成本、利

44、润的最优效果。（4）从长远和整体看，节税筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。节税筹划有利于企业，也有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济有计划按比例发展。企业进行节税筹划，虽然降低了税负，但是随着产业布局的合理，可以促进生产进一步发展，企业收入和利润增加了，从整体和发展上来看，国家的税收收入也将同步增长，使经济效益和社会效益达到紧密、有机的结合。致谢本课题在选题及研究过程中得到高虹玲老师的悉心指导。高老师多次询问研究进程，并为我指点迷津，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。高老师一丝不苟的作风，严谨求实的态度，踏踏实实的精神，不仅授我以文，而且教我做人，虽历时三

45、载，却给以终生受益无穷之道。对高老师的感激之情是无法用言语表达的。 感谢我的室友们，从遥远的家来到这个陌生的城市里，是你们和我共同维系着彼此之间兄弟般的感情，维系着寝室那份家的融洽。四年了，仿佛就在昨天。只是今后大家就难得再聚在一起吃每年元旦那顿饭了吧，没关系，各奔前程，大家珍重。 最后，我必须要感谢我的家人。“吾本寒家”，感谢我的父母含辛茹苦、无怨无悔地把我抚养、栽培到现在。家人永远是我的依托，也是鞭策我不断前进的力量。 在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意!谢谢你们!参考文献1Arthu

46、r,Andersen .Tax Planning of USA enterpriseM. 2002,78-86.2Brown,Dakte.Estate Planning and Tax Avoidance LawyerM.2003,108-186.3牟建国.税法实务 M .黑龙江人民出版社,2002,1-134.4黄凤羽.企业成本、费用管理中的税务筹划J.福建税务,2002,2：34-43.5周华洋.流转税纳税筹划技巧M.社会科学文献出版社，2002,2：101-156.6李大明.税务管理学M.人民出版社，2002,7：78-169.7贺志东.商业企业纳税筹划M.机械出版社,2003,1：20

47、1-289.8王名.非营利组织与免税M.社会科学文献出版社,2003,1：24-99.9彭夯，蒋懿.企业税收筹划实务M.清华大学出版社,2003,4：101-342.10钱春萍，郑见.税务筹划M.中国物价出版,2003,5：1-201.11余文声.纳税筹划技巧M.广东经济出版社,2003,6：1-178.12李友元.税收经济学N.光明日报,2003-8-2（A3）.13郑海军.企业投融资的税收筹划J.税收征纳期刊,2004,1：31-38.14顾跃南.税收筹划误区辨析J.涉外税务期刊,2004,1：23-29.附录Tax planning development situation comparison: tax planning in the developed countries has become a mature, stable, with a considerable number of specialized personnel, and the trend is very clear. Many enterprises engaged in all kinds o