个人所得税筹划论文.doc

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1、 本科毕业论文题 目：个人所得税纳税筹划探究 院 （部）： 商学院专 业： 财务管理 班 级： 财务051班 姓 名： 董凤娟学 号： 2005091406 指导教师： 王义华完成日期： 2009年5月25日山东建筑大学毕业论文目 录摘 要 . II ABSTRACT. III 1绪论 . - 1 -11个人所得税税收筹划的含义及国内外发展状况 . - 1 -12个人所得税税收筹划应考虑的因素 . - 2 -1.3我国个人所得税税收筹划的特点及意义 . - 2 - 2个税筹划谨防的六大误区 . - 4 -21误区一：工资、奖金现金以外收入不征税 . - 4 -22误区二：所有奖金均与工资薪金合

2、并计税 . - 4 -23误区三：退养工资与退休工资一样不征税 . - 5 -24误区四：只要归还了借款就不用计征个税 . - 5 -25误区五：出版单位人员稿酬计税方法相同 . - 6 - 3个人所得税税收筹划的途径 . - 6 -31个人所得税征收的最新政策 . - 6 -32个人所得税税收筹划的基本策略 . - 8 -321个人所得税税收筹划的避税（Tax Avoidance）策略 . - 8 -332个人所得税的节税（Tax Saving）策略 . - 10 -333个人所得税税收筹划的税负转嫁筹划法 . - 14 -334利用优惠政策筹划 . - 16 -335各种所得相互转换或相互

3、分离的筹划方法 . - 17 - 4个人所得税税收筹划是时代发展的要求 . - 17 - 谢 辞 . - 19 - 参考文献 . - 20 - I 山东建筑大学毕业论文摘 要21世纪，经济飞速发展，人们的收入水平也在不断的提高。但是，作为一名纳税义务人，依法纳税是我们必须遵守的，收入的提高也就意味着要多缴税，这样一来，原来增长的一部分收入由于要缴纳税金又剩下不多了。于是合理的进行个人所得税的纳税筹划越来越成为人们迫切的要求之一。关键词：纳税筹划，个人所得税，避税筹划，节税筹划，转税筹划 II 山东建筑大学毕业论文Discussed Shallowly The Tax Preparation o

4、f Our PersonalIncome Tax AcceptsABSTRACTIn the 21st century, with the swift development of economic, peoples income level is also in unceasing enhancement. But, as a taxpayer, the tax payment is legally we must observe, the income enhancement also means that taxes we should pay are also increasing.

5、As the matter stands, only little money left, for the growth of income taxes with the increasing of our income. Therefore, reasonable tax payment preparation becomes one of the urgent requests of more and more people.This articles primary coverage is that, through the introduction of tax payment pre

6、paration concept, the content and the method, we can study and discuss the preparation method of our personal income tax, including the tax avoiding preparation, the tax saving preparation and transfering the tax preparation. This article instructs us how to save the personal income tax expense reas

7、onable, effective and continuely, on the legitimate condition. Achieving the goal ,the income maximization.Keywords: tax planning, personal income tax, transfer tax planning III 山东建筑大学毕业论文1绪论11个人所得税税收筹划的含义及国一切收入都得征税。我国采取双列举法,既列举征税项目,又列举免税项目。中国的征税范围比美国小、而免税范围却比美国大。从征税范围看,美国的覆盖面几乎是无限的, 中国却是列举出来的几类征税情况

8、。在我国，作为工资构成的形形色色的补贴等隐形收入,实际操作中往往难以征税，缩小了税基和征税面。加上未开征遗产税、社会保障税,个人缴税范围明显比美国小得多。美国著名的“纳税人塞萨里列要求退税案”就是很典型的例证。案中当事人发现几年前购买的钢琴中藏4400美元现金, 当年作为额外收入缴了税。后又觉得不该纳税,要求税务当局退税,官司打到了地区法院。法院根据 美国税收法典总收入包罗万象的广泛- 1 - 山东建筑大学毕业论文含义,认为“被发现的财物”,除非税法明文写明不该征税,应属于应税所得范围。美国个人所得税征税范围之广可见一斑。随着我国税收政策的大幅改革和调整，特别是新个税时代的到来，这给税务筹划提

9、供新的机会。对许多普通纳税人而言，学会怎样进行个人所得税的税收筹划变得尤为必要。12个人所得税税收筹划应考虑的因素首先，个人所得税征免税范围的宽窄对于税收筹划至为重要，应特别注意的是:第一,个人转让财产的资本收益是否免税；第二, 附加福利包括工资外的额外津贴或实物福利,诸如假日津贴、退职金、出差补贴、免费住房、免费用车、低息贷款等征税还是免税；第三,股息、特许权使用费等投资所得,是否有单项免税的待遇，比如新加坡对股息、香港对股息和利息免税等；第四,有无特殊的个人所得税税收优惠规定。进行个人所得税税收筹划要考虑的第二点是:收入来源地的认定。这主要是针对非居民个人纳税人,因为绝大多数国家要求非本国

10、居民纳税人履行有限的纳税义务,对其只课征来源于该国收入的所得税。税负轻重关键在收入来源地的认定上,对收入来源认定越广泛,非居民在收入来源国负担的税收就越多,反之,对收入来源规定得比较窄,就可以少缴税。个人所得税筹划的第三点是:在收入来源国的居住天数。几乎所有国家都有对非居民纳税人在境内短暂停留不征税的规定。比如我国规定,外国人在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90天的个人,由中国境外雇主支付并不由该雇主在中国境内机构、场所负担的部分,可不在中国缴纳个人所得税。简称分“90 天规则”。其他国家地区也有类似规定,只不过天数长短不一，居多的是183天。1.3我国个人所得税税收筹划的特点及

11、意义由于税收筹划的范围较广，与企业的财务活动密切相关，具有诸多特点主要有：（一） 不违法性税收筹划是在不违反税法的前提下进行的，是在对税法进行认真研究比较后，对纳税进行的一种最优化选择，符合政府的宏观调控目标。在有多种纳税方案可供选择时， 摘自高等教育出版社税务筹划第二版，主编：盖地第1516页- 2 - 山东建筑大学毕业论文纳税人做出低税负的决策是无可非议的，征税人不应当加以反对。用道德的名义劝说纳税人选择高税负，不是税收的法律要求。（二）超前性税收筹划一般都是在应税行为发生之前进行规划、设计和安排的，它可以在事先测算出税务筹划的效果，因而具有一定的超前性。（三）目的性目的性表示纳税人要取得

12、税务筹划的税收利益。这里有两层意思：一层意思是选择低税负。低税负意味着低的税收成本，低的税收成本意味着高的资本回报率。另一层意思是滞延纳税时间（非指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为）。纳税期的退后，也许可以减轻税收负担（如避免高边际税率），也许可以降低资本成本（如减少利息支出）。不管哪一种，其结果都是税款支付的节约。（四）普通性各个税种规定的纳税人、纳税对象、纳税地点、税目、税率、减免税及纳税期限等，一般都有差别。这就给纳税人提供了税务筹划的机会，也就决定了税务筹划的普遍性。（五）多变性因各国税收政策及实施细则，随着政治、经济形势的变化会经常发生变化，税务筹划具有着多变性。纳税人应随时关注国

13、家的税收法规的变动，进行税务筹划的应变调整。（六）专业性专业性主要不是指纳税人的税务筹划需要其财务会计专业人员进行，而是指面临社会化大生产、经济全球化、国际经贸业务的日益频繁及规模越来越大，世界各国的律师事务所、会计师事务所、税务事务所等迅速发展，说明税务筹划越来越呈现出专业化的特点。个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有如下现实意义：第一，有助于税法知识普及。纳税人要想进行税收筹划，熟悉相关税法知识是其前提条件；第二，有助于纳税人维护自身利益，实现经济利益最大化。纳税人在遵守税法的前提下，提出多个纳税方案，通过比较，选择税负最轻的方案；第三，有助于国家不断完善相关税收政策、法规。

14、个人所得税税收筹划是针对税法中未明确规定的行为及税法中优惠政策而进行的，是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为。充分利用纳税人税收筹划行为的反馈信息，可以完善现行的个人所得- 3 - 山东建筑大学毕业论文税法和改进有关税收政策。2个税筹划谨防的六大误区我国现行个人所得税采用分类所得税制，将个人取得的各种所得划分为 11 类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法，使得个人所得税税收筹划呈现复杂化、多元化的特点。同时，如果纳税人对个人所得税的相关政策理解不到位。在税收筹划中就容易走入误区。纳税人对个人所得税的认识存在的误区，具体来说有六个方面：21误区一：工资、奖金现金以

15、外收入不征税在很多人的印象中，个人所得税是针对工资、奖金而言的。而且只就现金收入计征。至于各种补贴如住房补贴、手机话费补贴、交通补贴、特殊岗位津贴等等则无须缴税。其实，工资、薪金所得不仅指工资、奖金，而且还包括年终加薪、津贴、补贴、劳动分红以及与任职或者受雇有关的其他所得。在此情形下。很多单位、部门在发放各种实物福利时根本不知道分配的各种实物福利也耍计征个人所得税。其实，有关税收法规早已明文规定。对属于现金以外的各种实物、有价证券(包括债券、股票)，应征收个人所得税。如单位在年终发给个人的奖品，不论是现金、实物还是有价证券都要由单位代扣代缴个人所得税。这部分所得将按照个人所得税法中规定的“其他

16、所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。其他所得以每次收入额为应纳税所得额，适用税率为百分之二十。如果发放的是实物(有价证券)要折算成人民币。例如，2006 年1 月28日，某企业部门经理王某因在2005 年工作表现突出，主管单位奖励其笔记本电脑一台(折算成市场价12000 元)，奖励现金8000 元。支付所得的单位应为王某代扣代缴个人所得税=(12000+8000) 20%=4000(元)。22误区二：所有奖金均与工资薪金合并计税依据中华人民共和国个人所得税法的规定及国税函98293 号文件规定，个人因在备行各业做出突出贡献而从省级以下及其所属部门取得的奖励收入，即凡由非

17、任职单位发放的奖金不认定为工资、薪金，不与工薪收入合并计税，应按“其它所得”或“偶刘厚兵. 个税筹划谨防六大误区N. 财会信报, 2007 .- 4 - 山东建筑大学毕业论文然所得”项目征税，而不应按“工资、薪金所得”征税。例如：李某因工作业绩突出在2006 年3 月份获得单位先进奖金1200 元，当月工资2000 元。李某3 月份应纳个人所得税=(20001600)5%+1200 20%=260 元。23误区三：退养工资与退休工资一样不征税国税发199958 号文明确规定。实行号)明确规定。纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用

18、于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。执行该文件时必须把握以下几点：一是上述“该纳税年度终了”是以每年的12- 5 - 山东建筑大学毕业论文月31日为限，纳税人即便是12月30日借款。在12月31日未归还，也应计算缴纳个人所得税；二是现行政策未规定退税。对纳税人征税后，即使逾期归还借款，所征税款也不予退还：三是此项政策主要为规范个人投资者。企业营销、业务人员出差等借款问题不包括在号)规定：(一)任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得。属于因任职、受雇而取得的所得，

19、应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。(二)出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。这表明，对稿酬所得的认定。报社、杂志社与出版社在税法上是有严格区分的，具体计税办法有很大区别。这也体现国家充分考虑了报社、杂志社专业人员发表文章与出版社专业人员编著图书难易程度，防止各报社、杂志社以稿酬所得分解收入避税。3个人所得税税收筹划的途径在了解个税筹划的含义、特点、意义及常见误区的基础上，我们来探

20、讨个人所得税税收筹划的各种方法。31个人所得税征收的最新政策根据2008年3月1日起施行的中华人民共和国个人所得税法（2007第二次修正）规定，个人所得税的起征点是2000元。采用超额累进税率的计算方法。个人所得税的具体税率如下：工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五。个人所得税税率表一 摘自中华人民共和国个人所得税法（2007第二次修正）规定- 6 - 山东建筑大学毕业论文（工资薪金所的适用）用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用） 四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

21、对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。个人所得税税率表三 （劳务报酬所得适用）马海涛，中国税制，中国人民大学出版社。第178页。 马海涛，中国税制，中国人民大学出版社。第179页。 马海涛，中国税制，中国人民大学出版社。第179页。- 7 -山东建筑大学毕业论文偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。32个人所得税税收筹划的基本策略广义的税收筹划包括节税、避税与税负转嫁，税收筹划的基本方法（亦称实施手段）就是节税方法、避税方法与税负转嫁方法，在税收筹划实务中，这些方法可能是交叉运用或综合运用。在进行个人所得税税收筹划时，一是要考虑影响应纳税额的因素，

22、即应纳税所得额和税率，因此，要想降低税负，就要运用既合理、合法的方法减少应纳税所得额或者通过周密的设计和安排，使其适用于较低的税率；二是利用不同身份纳税人不同纳税义务的规定，根据国际通行的住所标准和时间标准，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，居民纳税义务人负有无限纳税义务，非居民纳税义务人承担有限纳税义务；三是利用个人所得税的税收优惠政策，它是税收制度的基本组成部分之一。国家为实现税收调节功能，在税种设计时，一般都有税收优惠条款。纳税人充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的。321个人所得税税收筹划的避税（Tax Avoidance）策略避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规

23、的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负目的的行为。近年来个人的投资渠道越来越丰富，而某些投资产品享有免税优惠；一些金融机构在设计理财产品时，也有为投资者考虑避税问题。当个人的收入渠道，财产的存在方式具有多样性的时候，也就为个人留下了税收筹划的空间。（一）推迟收入实现时间一次性收入较高，纳税时适用的税率也高，自然缴纳的税收多。将收入平摊到几个月份，降低每个月的应纳税额，尽可能适用较小的税率，实现少缴税和递延纳税的税收- 8 - 山东建筑大学毕业论文收益。（二）收入多次化法即原本一次性支

24、付的收入，通过改变支付方式，变成多次收入，多次领取，多次申报纳税。我国的个人所得税属于分类所得税制，有的收入项目按月或按年计算应纳税额，但多数收入则是按次计算应纳税额，纳税人取得一次收入，就可以扣除费用一次，然后计算应纳税领。在收入额一定的情况下，如果是纳税人多次取得，可以扣除的费用金额就越大，相应地，应纳税额就越小。（三）多缴住房公积金根据我国个人所得税征收的相关规定，每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说住房公积金是不用纳税的。而公积金管理办法表明，职工是可以缴纳补充公积金的。也就是说，职工可以通过增加自己的住房公积金来降低工资总额，从而减少应当缴纳的个人所得税。例如，上海市住房公

25、积金管理若干规定第四条规定，住房公积金的缴存比例，可以在国家规定的最低缴存比例基础上浮动确定。每年住房公积金的缴存比例和月缴存最高限额，由市公积金管委会拟订，报市人民政府批准后执行，并向社会公布。而重庆市住房公积金缴存比例均为工资收入的7%，有条件的单位可申请提高住房公积金缴存比例，但最高不得超过15%。但是，利用公积金避税要注意的问题是，公积金不容易自由支取，流动性比较差。（四）投资免税产品按照现在的储蓄利率和20%的利息税，储蓄作为理财方式其收益率已经非常低了。不过有条件的话，教育储蓄相对划算，可以享受两大优惠：对个人所得的教育储蓄存款利息所得，免除个人所得税（利息的20%）；教育储蓄作为

26、零存整取的储蓄，享受整存整取的优惠利率。其实，可以用闲余资金投资一些流动性较好又可避税的产品。货币市场基金是一种不错的选择，除了能够获得比活期存款更高的利息之外，获得的利息不用缴纳个人所有税。除货币市场基金外，其他的基金向个人投资者分配股息、红利、利息，都不再代扣代缴个人所得税。同时个人投资者买卖股票、期货或者基金单位获得的差价收入，按照现行税收规定均暂不征收个人所得税。投资债券时，国债和企业债在税收上是有差别的。个人投资企业债券取得的利息，- 9 - 山东建筑大学毕业论文需要缴纳20%个人所得税，而国债和特种金融债券可以免征个人所得税。对于保守的投资者而言，企业债的风险也更大。（五）购买保险

27、居民在购买保险时可享受三大税收优惠：一是企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的医疗保险金，不计个人当期的工资、薪金收入，免缴纳个人所得税。二是由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，免缴个人所得税。三是按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入，也免征个人所得税。在一些保险公司的险种推销中，避税也是其一大卖点，需要避税的朋友可以考虑此类险种。同时需要指出的是，在投资分红类保险中，保险收益也无须缴纳20的个人所得税。332个人所得税的节税（Tax Saving）策略节税是在税法规定的

28、范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。节税具有合法性、符合政府政策导向、普遍性及多样性的特点。（一）分次申报纳税的节税筹划对于只有一次性收入的劳务报酬，以取得该项收入为一次。例如，接受客户委托从事设计装横，完成后取得的收入为一次。属于同一事项连续取得劳务报酬的，以一个月内取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版；或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得缴税。即连载作为一次，出版作为另一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。

29、例：某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务，该单位或一季，或半年，或一年一次付给该人劳务报酬。这样取得的劳务报酬，虽然是一次取得，但不能按一次申报缴纳个人所得税。假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费6万元。如果该人按一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下：应纳税所得额60000600002048000(元)- 10 - 山东建筑大学毕业论文属于劳务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成，其应纳税额如下：应纳税额4800020（150）14400（元）如果该人以每个月的平均收入5000元分别申报纳税的话，其每月应纳税额和全年应纳税额如下：每月应纳税额(5000500020)20800（元

30、）全年应纳税额800129600(元) 1440096004800(元)这样，该人按月纳税可避税4800元。（二）利用扣除境外所得的节税筹划税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得走过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。如何准确、有效地计算准予扣除的税额？请看以下案例：例：某中国纳税人，在B国取得应税收入。其中：在B国某公司任职取得工资收入60000元，另又提供一项专有技术使用权，一次取得工资收入30000元，上述两项收入，在B国缴纳个人所得税5200元。按照我国税法规定的费用减除标准和税率该纳税义务人应缴纳的税

31、额(该应纳税额即为抵减限额)如下：工资所得：每月应纳税额(50004000)102575(元)全年应纳税额7512900(元)特许权使用费所得：应纳税额30000(120)204800(元)抵减限额90048005700(元)根据计算结果，该纳税人应缴纳5700元的个人所得税。由于该人已在B国缴纳个人所得税5200元，低于抵减限额，可以全部抵扣，在中国只需缴纳差额部分500元(57005200)即可。如果该人在B国已缴纳5900元个人所得税，超出抵减限额200元，则在中国不需再缴纳个人所得税，超出的200元可以在以后五个纳税年度的B国减除限额的余额中补减。 陈荣彩，孙国胜. 税收筹划：运用之妙 存乎一心N. 中国税务报, 2005。- 11 -