新版企业所得税申报表基础信息表和主表填写讲解.doc

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1、企业基础信息表填报说明提示：本表为必填表。纳税人填报申报表时，首先填报此表，为后续申报提供指引。1.信息选择影响到后续的表格填写。如“101汇总纳税企业”项目选择，选择“总机构”，则纳税人需填报表A109000和A109010；2.人性化填报。可以选择选择“正常申报”、“更正申报”或“补充申报”；3.影响优惠政策。如：“103所属行业明细代码”4.细节性填报。纳税人在填报申报表前，首先填报基础信息表，为后续申报提供指引。基础信息表主要内容包括表头、基本信息、主要会计政策和估计、企业主要股东及对外投资情况等部分。有关项目填报说明如下：1.纳税人根据具体情况选择“正常申报”、“更正申报”或“补充申

2、报”。正常申报：申报期内，纳税人第一次年度申报为“正常申报”；更正申报：申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报的为“更正申报”；提示：注意“申报期”的限制：正常年度申报“5个月内”，非正常是“60日内”国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知(国税发200979号)第四条规定,纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生

3、产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。补充申报：申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为“补充申报”。提示：是“申报期后”进行申报填写。2.“101汇总纳税企业”：纳税人根据情况选择。纳税人为国家税务总局关于印发的公告（国家税务总局公告2012第57号）规定的跨地区经营企业总机构的，选择“总机构”，选择的纳税人需填报表A109000和A109010；纳税人根据相关政策规定按比例缴纳的总机构，选择“按比例缴纳总机构”；其他纳税人选择“否”。3.“102注册资本”：填报全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额（单位

4、：万元）。提示：注意实收资本与注册资本的差异十二届全国人大常委会第六次会议2013年12月28日决定，对公司法作出修改，从2014年3月1日起，公司注册资本实缴登记制改为认缴登记制，并取消注册资本最低限额，就会出现注册资本“零首付”，所以在实务填报操作中需要关注注册资本和实收资本的区别，其中实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本，注册资本是指公司向公司登记机关登记的出资额，即经登记机关登记确认的资本。需要强调的是，“102注册资本”该行填写的是注册资本非实收资本，即在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额。4.“103所属行业明细代码”：根据国民经济行业分类

5、（GB/4754-2011）标准填报纳税人的行业代码。如所属行业代码为7010的房地产开发经营企业，可以填报表A105010中第21至29行；所属行业代码为06*至50*，小型微利企业优惠判断为工业企业；所属行业代码为66*的银行业，67*的证券和资本投资，68*的保险业，填报表A101020、A102020。提示：影响企业享受税收优惠政策1. 小型微利企业优惠根据企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税，同时企业所得税法实施条例第九十二条按工业企业和其他企业的行业分类对小型微利企业标准进行明确，即“103所属行业明细代码”填写时,行业代码为06*至50*，为工业

6、企业，按照工业企业的小型微利企业标准判断；填写其他行业代码，为其他企业，按照其他企业的小型微利企业标准判断。2.固定资产加速折旧财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）和国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）规定，对六大行业（包括生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业）纳税人的固定资产加速折旧有特殊规定。另根据国家税务总局公告2014年第64号文件规定，六大行业是按照国家统计

7、局国民经济行业分类与代码（gb/4754-2011）确定，也就是说六大行业的企业填写“103所属行业明细代码”需要仔细，不能填错，否则影响企业享受固定资产加速折旧的优惠政策。5.“104从业人数”：填报纳税人全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12全年从业人数月平均值12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。6.“105资产总额（万元）”：填报纳税人全年资产总额平均数，依据和计算方法同“

8、从业人数”口径，资产总额单位为万元，小数点后保留2位小数。提示：明确“从业人数”和“资产总额”计算口径：全年月平均值确定1.政策依据国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第14号）第二条规定，符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函2008251号）第二条规定执行。国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函2008251号）第二条规定，小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。而国家税务总局关

9、于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第23号）第五条规定，本公告所称的小型微利企业，是指符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条规定的企业。其中，从业人员和资产总额，按照财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）第七条的规定执行。财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）规定，实施条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平

10、均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。2.实务操作计算步骤：先算各月平均:（月初+月末）/2后算全年月平均：各月平均之和/月数其中：“月数”正常为12，年度中间开业或者终止经营活动的，按照实际月份计算。7“106境外中资控股居民企业”：根据国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知（国税发200982号）规定，境外中资控股企业被税务机关认定为实际管理机构在中国境内的居民企业选择“是”。其他选择“否”。8“107从事国家非限制和禁止行业”：纳税人从事国家非限

11、制和禁止行业，选择“是”，其他选择“否”。提示：需要关注语言的表述。纳税人从事国家非限制和禁止行业，选择“是”，其他选择“否”，在实务填报中，非特殊情况一般性企业选择“是”。9.“108境外关联交易”：纳税人存在境外关联交易，选择“是”，不存在选择“否”。10.“109上市公司”：纳税人根据情况，在境内上市的选择“境内”；在境外（含香港）上市的选择“境外”；其他选择“否”。11“201适用的会计准则或会计制度”：纳税人根据采用的会计准则或会计制度选择。12.“202会计档案存放地”：填报会计档案的存放地。13“203会计核算软件”：填报会计电算化系统的会计核算软件，如ERP。14“204记账本

12、位币”：纳税人根据实际情况选择人民币或者其他币种。15“205会计政策和估计是否发生变化”：纳税人本年会计政策和估计与上年度发生变更的选择“是”，未发生的选择“否”。提示：需要关注会计政策和估计的处理方法对申报表的影响。1.会计政策变更会计处理方法追溯调整法追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即视同该业务从一开始用的就是新政策，并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”。未来适用法 未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确

13、认会计估计变更影响数的方法。2.会计估计变更会计处理方法未来适用法在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。16“206固定资产折旧方法”：纳税人根据实际情况选择，可选择多项。提示：该行填报需要关注政策规定。企业所得税法实施条例第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除，另国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）、财税201475号文件及国家税务总局公告2014年第64号等相关文件规定，固定资产可采用双倍余额递减法或者年数总和法是加速折旧的折旧方法。17“207存货成本计价方法”

14、：纳税人根据实际情况选择，可选择多项。提示：该行填报需要关注政策规定。企业所得税法实施条例第七十三条规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。18“208坏账损失核算方法”：纳税人根据实际情况选择。提示：该行填报需要关注政策规定。采用备抵法：会涉及资产减值准备和财产损失的各自调整直接核销法：会涉及资产减值准备和财产损失的同步调整19“209所得税会计核算方法”：纳税人根据实际情况选择。提示：需要了解“资产负债表债务法”资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的

15、影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。也就是说，首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债），然后，倒挤出利润表项目当期所得税费用。计算公式表示如下：本期所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）注意：在“资产负债表债务法”核算，利润表中“所得税费用”科目有可能为负数20“301企业主要股东（前5位）”，填报本企业投资比例前5位的股东情况。包括股东名称，证件种类（税务登记证、组织机构代码证、身份证、护照等），证件号码（纳税人识别号、组织机构代码号、身份证号、护照号等），经济性质（单位投资的，按

16、其登记注册类型填报；个人投资的，填报自然人），投资比例，国籍（注册地址）。国外非居民企业证件种类和证件号码可不填写。提示：需要关注不同类型的股东填写在实务填报中，（1）个人股东，证件种类是身份证或护照，证件号码是身份证号或护照号，经济性质为自然人；（2）单位股东，证件种类是税务登记证或组织机构代码证，证件号码是纳税人识别号或组织机构代码号，经济性质按其登记注册类型填报，国籍按其登记注册的注册地址；（3）国外非居民企业证件种类和证件号码可不填写。21“302对外投资（前5位）”，填报本企业对境内投资金额前5位的投资情况。包括被投资者名称、纳税人识别号、经济性质、投资比例、投资金额、注册地址。中华

17、人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）提示：本表为必填表，需要关注问题：1.本表的计算原理，按照间接计算法计算应纳税所得额，即在会计利润总额的基础上纳税调整，计算应纳税所得额，然后考虑特殊情况计算应纳税额。“利润总额计算”中的项目，是按照国家统一会计制度口径计算填报，主要出处是企业利润表，但是要注意企业适应的会计制度的口径。“应纳税所得额计算”中的项目，是先调整，后应纳税所得额和弥补亏损，根据填报顺序，一定要关注是，先享受“所得减免”、“抵扣应纳税所得额”，后弥补亏损。重点关注“应纳税额计算” 中的项目，是先算基本税额，再考虑减免所得税额、抵减所得税额，接着计算境外所得，最后考虑总分机构因

18、素。2.“应纳税所得额计算”逻辑关系如：利润总额-境外所得+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减计收入及加计扣除-境外应税所得抵减境内亏损0，即纳税调整后所得0，就没有后面所得减免和抵扣应纳税所得额，同时第23行“应纳税所得额”为0 ，这些纳税人不需要担心，税务申报表应该会逻辑申报3.明确会计与税法差异处理原则企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法规定计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。另：(1)税法优先原则的真正含义是，无论调增和调减，只要有税法明确规定，都应当是会计服从税法，而不能异化为“纳税调增

19、的时候，会计服从税法，纳税调减的时候，税法服从会计”(2)纳税调整不改变会计记录。（所以有大量的纳税调减转回事项：暂时性差异。）4.主表的各行顺序，是企业申报填报顺序。5.涉及到附表的项目，将在附表后面进行讲解本表为年度纳税申报表主表，企业应该根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例（以下简称税法）、相关税收政策，以及国家统一会计制度（企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、事业单位会计准则和民间非营利组织会计制度等）的规定，计算填报纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额和附列资料等有关项目。企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应当按照税法规定

20、计算。税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。一、有关项目填报说明（一）表体项目本表是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整等金额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等差异）通过纳税调整项目明细表(A105000）集中填报。本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四个部分。提示：一定要关注该表设计原理：按照间接计算法计算应纳税所得额，即：应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额1.“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分

21、行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表；实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表；实行民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，根据本表项目进行分析填报。提示：需要“利润总额计算”中的项目，是按照国家统一会计制度口径计算填报，即要与企业损益表保持高度一致：1.实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表，是直接取数2.实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表，原则是转换成“利润表”后填报3.实行民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表2.“应纳税所得额计算”和“应纳税额计算”中的项目，

22、除根据主表逻辑关系计算的外，通过附表相应栏次填报。（二）行次说明第1-13行参照企业会计准则利润表的说明编写。1.第1行“营业收入”：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”的数额填报。一般企业纳税人通过一般企业收入明细表（A101010）填报；金融企业纳税人通过金融企业收入明细表(A101020)填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人通过事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表(A103000)填报。2.第2行“营业成本”项目：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务发生的成本总额。本行根据“主营业务成本”和“其他业务成

23、本”的数额填报。一般企业纳税人通过一般企业成本支出明细表(A102010)填报；金融企业纳税人通过金融企业支出明细表(A102020)填报；事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表(A103000)填报。3.第3行“营业税金及附加”：填报纳税人经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本行根据纳税人相关会计科目填报。纳税人在其他会计科目核算的本行不得重复填报。提示：需要“营业税金及附加”科目核算的范围：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。另外需要关注：

24、1.房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算。2.“其他业务收入-房租”产生的营业税金及附加，也在“营业税金及附加”科目核算企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理规定： 6402 其他业务成本 一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。 采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。3.需要关注“营业税金及附加”科目与收入的逻辑关系

25、4.第4行“销售费用”：填报纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本行通过期间费用明细表（A104000）中对应的“销售费用”填报。5.第5行“管理费用”：填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。本行通过期间费用明细表（A104000）中对应的“管理费用”填报。6.第6行“财务费用”：填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。本行通过期间费用明细表（A104000）中对应的“财务费用”填报。7.第7行“资产减值损失”：填报纳税人计提各项资产准备发生的减值损失。本行根据企业“资产减值损失”科目上的数额填报。实行其他会计准则等的比照填报。8.第8行“公允价值变动

26、收益”：填报纳税人在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或负债，直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债），以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具和套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。本行根据企业“公允价值变动损益”科目的数额填报。（损失以“-”号填列）提示：公允价值变动损益的主要账务处理1.资产负债表日，企业应按交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”、“投资性房地产”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的

27、差额，做相反的会计分录。出售交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产成本、公允价值变动”科目或“投资性房地产成本、公允价值变动”科目，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按“交易性金融资产公允价值变动”科目或“投资性房地产成本、公允价值变动”科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。2.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”科目；公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。出售交易性金融负债时，应按其账面余额

28、，借记“交易性金融负债”等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按“交易性金融负债公允价值变动”科目的余额，借记或贷记本科目（公允价值变动），贷记或借记“投资收益”科目。9.第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资确认所取得的收益或发生的损失。根据企业“投资收益”科目的数额计算填报；实行事业单位会计准则的纳税人根据“其他收入”科目中的投资收益金额分析填报（损失以“-”号填列）。实行其他会计准则等的比照填报。提示：需要关注“投资收益”科目核算内容，进而为后面纳税调整做准备1.企业根据投资性房地产准

29、则确认的采用公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入和处置损益；2.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益；3.企业的持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的；4.投资收益和处置损益；5.证券公司自营证券所取得的买卖价差收入；10.第10行“营业利润”：填报纳税人当期的营业利润。根据上述项目计算填列。11.第11行“营业外收入”：填报纳税人取得的与其经营活动无直接关系的各项收入的金额。一般企业纳税人通过一般企业收入明细表（A101010）填报；金融企业纳税人通过金融企业收入明细表(A101020)填报；实行事业单位会计准则或民间非营利组织会计制度的纳税人通过

30、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表(A103000)填报。12.第12行“营业外支出”：填报纳税人发生的与其经营活动无直接关系的各项支出的金额。一般企业纳税人通过一般企业成本支出明细表(A102010)填报；金融企业纳税人通过金融企业支出明细表(A102020)填报；实行事业单位会计准则或民间非营利组织会计制度的纳税人通过事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表(A103000)填报。13.第13行“利润总额”：填报纳税人当期的利润总额。根据上述项目计算填列。14.第14行“境外所得”：填报纳税人发生的分国（地区）别取得的境外税后所得计入利润总额的金额。填报境外所得纳税调整后所得明细表(

31、A108010)第14列减去第11列的差额。提示：“境外所得”既没有说税前所得，也不是税后所得税。15.第15行“纳税调整增加额”：填报纳税人会计处理与税收规定不一致，进行纳税调整增加的金额。本行通过纳税调整项目明细表（A105000）“调增金额”列填报。16.第16行“纳税调整减少额”：填报纳税人会计处理与税收规定不一致，进行纳税调整减少的金额。本行通过纳税调整项目明细表（A105000）“调减金额”列填报。17.第17行“免税、减计收入及加计扣除”：填报属于税法规定免税收入、减计收入、加计扣除金额。本行通过免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）填报。18.第18行“境外应税所

32、得抵减境内亏损”：填报纳税人根据税法规定，选择用境外所得抵减境内亏损的数额。本行通过境外所得税收抵免明细表（A108000）填报。19.第19行“纳税调整后所得”：填报纳税人经过纳税调整、税收优惠、境外所得计算后的所得额。20.第20行“所得减免”：填报属于税法规定所得减免金额。本行通过所得减免优惠明细表(A107020)填报，本行0时，填写负数。21.第21行“抵扣应纳税所得额”：填报根据税法规定应抵扣的应纳税所得额。本行通过抵扣应纳税所得额明细表（A107030）填报。22.第22行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人按照税法规定可在税前弥补的以前年度亏损的数额，本行根据企业所得税弥补亏损明细

33、表（A106000）填报。23.第23行“应纳税所得额”：金额等于本表第19-20-21-22行计算结果。本行不得为负数。本表第19行或者按照上述行次顺序计算结果本行为负数，本行金额填零。24.第24行“税率”：填报税法规定的税率25%。提示：即使采用低税率的企业，仍填写25%。1.对于小型微利企业填写A107040减免所得税优惠明细表第一行2. 对于高新技术企业填写A107041高新技术企业优惠情况及明细表25.第25行“应纳所得税额”：金额等于本表第2324行。26.第26行“减免所得税额”：填报纳税人按税法规定实际减免的企业所得税额。本行通过减免所得税优惠明细表（A107040）填报。2

34、7.第27行“抵免所得税额”：填报企业当年的应纳所得税额中抵免的金额。本行通过税额抵免优惠明细表（A107050）填报。28.第28行“应纳税额”：金额等于本表第25-26-27行。29.第29行“境外所得应纳所得税额”：填报纳税人来源于中国境外的所得，按照我国税法规定计算的应纳所得税额。本行通过境外所得税收抵免明细表（A108000）填报。30.第30行“境外所得抵免所得税额”：填报纳税人来源于中国境外所得依照中国境外税收法律以及相关规定应缴纳并实际缴纳（包括视同已实际缴纳）的企业所得税性质的税款（准予抵免税款）。本行通过境外所得税收抵免明细表（A108000）填报。31.第31行“实际应纳

35、所得税额”：填报纳税人当期的实际应纳所得税额。金额等于本表第28+29-30行。32.第32行“本年累计实际已预缴的所得税额”：填报纳税人按照税法规定本纳税年度已在月（季）度累计预缴的所得税额，包括按照税法规定的特定业务已预缴（征）的所得税额，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部按规定向项目所在地主管税务机关预缴的所得税额。提示：需要关注填报口径，只填写“本纳税年度已在月（季）度累计预缴的所得税额”，不含在本年度缴“上年月（季）度累计预缴的所得税额”“去年汇算清缴”的企业所得税。33.第33行“本年应补（退）的所得税额”：填报纳税人当期应补（退）的所得税额。金额等于本表第31-32行。3

36、4.第34行“总机构分摊本年应补（退）所得税额”：填报汇总纳税的总机构按照税收规定在总机构所在地分摊本年应补（退）所得税款。本行根据跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）填报。35.第35行“财政集中分配本年应补（退）所得税额”：填报汇总纳税的总机构按照税收规定财政集中分配本年应补（退）所得税款。本行根据跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）填报。36.第36行“总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额”：填报汇总纳税的总机构所属的具有主体生产经营职能的部门按照税收规定应分摊的本年应补（退）所得税额。本行根据跨地区经营汇总纳税企业年度

37、分摊企业所得税明细表（A109000）填报。37第37行“以前年度多缴的所得税额在本年抵减额”：填报纳税人以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额。提示：以前年度发生的因未取得合法凭证已作纳税调增的应扣未扣、应计未计支出，待纳税人取得发票等合法凭证后，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。以前年度发生的因漏计、少计等原因导致的应提未提折旧、少结转成本等应计未计支出，待纳税人发现后，也可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。政策依据：1.国家税务总局关于企业所得税

38、应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）第六条“关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题”规定：根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额

39、，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。2. 国家税务总局企业所得税汇算清缴管理办法（国税发200979号）第十一条规定：纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。38第38行“以前年度应缴未缴在本年入库所得额”：填报纳税人以前纳税年度应缴未缴在本纳税年度入库所得税额。提示：填报说明有所变化，但是个人觉得填报内容应该没有区别。应该填写“填报纳税人以前纳税年度损益调整税款、上一纳税年度第四预缴税款和汇算清缴的税款，在本纳税年度入库所得税额”。