[毕业设计精品]浅析企业纳税筹划.doc

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1、财务管理和市场营销专业 纳税筹划作业 姓 名： 专 业：财务管理和市场营销 学 号： 指导教师： 浅析企业纳税筹划 摘要：企业必须依法纳税是由企业的权利和义务关系所决定的。税收是企业的项费用，税收作为国家的一种无偿的强制性课征，直接将企业的一部分收入转移到国家手中，这种价值向国家的单向转移，必然减少企业的收人，导致企业的效用损失，不可避免地影响企业的行为选择。企业的生产经营的目的在于盈利，也就是收人必须大于费用。而费用的减少，意味着利润的增加。因此，正确地对纳税事务进行核算和筹划，是企业财务管理的重要工作。纳税筹划(Tax planning)是指纳税人在不违反现行税法的基础上，选择税负最轻或税

2、收优惠最多的经营方式和方案，以达到减少税收费用的目的。在本文中，我们探讨了现代企业如何进行纳税筹划从而达到合理的税收支出，实现企业效益的最大化。关键词：纳税，筹划，企业，增值税，投资Analyses Enterprise Tax Planning Abstract:Enterprises must pay tax in accordance with law by the enterprise is the rights and obligations of the decision. Tax of the enterprise is - charges, revenue as the sta

3、te of a kind of free enterprise directly compatible, mandatory part of national income transferred to the hand to countries, this value, will reduce enterprise unidirectional transfer the revenue and the utility of leading companies losses, inevitably affect the enterprise behavior choice. The produ

4、ction and operation of enterprises aims to profit, also is the revenue must be greater than costs. The cost reduction, means the increase profits. Therefore, correctly accounting and tax affairs of enterprise financial management plan, is the important work. Tax planning (Tax planning) is to show ta

5、xpayer in not violate the basis of the existing Tax laws, choose our consigners or preferential Tax most mode of operation and solutions to achieve the purpose of reducing Tax expenses. In this paper, we discussed modern enterprise how to pay tax to plan and achieve reasonable tax expenditure, the r

6、ealization enterprise benefit maximization.Key words:Taxes, Planning, Enterprise, Value added tax, Investment现代企业目标是股东财富最大化，而纳税筹划是市场经济的必然产物，经济利益的驱动是企业纳税筹划最根本的内在动力，面对当今市场激烈竞争的压力和税法本身存在纳税人进行筹划的空间。于是，企业纳税筹划应运而生了。1 筹划企业基本情况与需求分析税收筹划的第一步，是了解纳税企业的基本情况和纳税企业的要求，不同企业的基本情况及要求有所不同，在实施税收筹划活动时，要了解的筹划企业的基本情况有： 1.

7、1企业组织形式 根据下间的分类标准，企业可进行不同的分类： 1根据企业组织形式的不同，可把企业分为：独资企业、合伙企业和公司制企业等： 个人独资企业是指：在中国境内依法设立的，由一个自然入投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。合伙企业是指：依法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。公司制企业：主要包括有限责任公司和股份有限公司。有限责任公司是指个发行股票，而由股东共同出资设立的法人企业，其资本无需划分为等额股份。股份有限公司是指把全部资本划分为等额股份，通过发行股票

8、筹集资本的法人企业。公司制企业的出资者以其出资额承担有限责任；独资企业和合伙企业为非法人企业，出资者以其财产承担无限责任。 2根据出资者的不同，可把企业分为：内资企业、外商独资企业、中外合资经营企业和中外合作经营企业等。1.1.1股份有限公司、有限表任公司、合伙企业的选择 1.一般而言，大中型企业应采用股份有限公司形式：这主要是因为规模较大的企业人员多，业务复杂，筹资、投资活动频繁，对管理的要求高，经营风险大，采用合伙企业组织或有限责任公司形式根本无法适应。2 有限责任公司设立程序比较简单，管理机构比较简单，董事和高层经理人员常常具有股东身份，财务状况不必向社会披露比较适合中小型企业。合伙企业

9、也是如此。3 根据我国当前税法规定，股份有限公司和合伙企业两者在税收政策上的区别主要是：股份有限公司的利润要缴纳企业所得税，同时，股东还得就个人股息红利所得缴纳个人所得税；而合伙企业的利润由各合伙人披所分配利润根据有关个体工商户的生产、经营所得的税收规定缴纳个人所得税。4股份有限公司与有限责任公司相比在税收政策上享有优势（我国当前税法钉关投资的税收减免政策主要针对股份有限公司设计，企业以这种形式出现，可获得更多的税收优惠)、筹资方式比较灵活，但股份有限公司设立的条件比有限责任公司严格。5根据我国当前税法规定，有限责任公司和合伙企业两者在税收政策上的区别主要是：有限责任公司的利润要缴纳企业所得税

10、；而合伙企业的利润由各合伙人按所分配利润根据有关个体工商户的生产、经营所得的税收规定缴纳个人所得税。企业应综合考虑各种因素进行选择。1.1.2内资企业、外商独资企业、中外合资经营企业和中外合作经营企业的选择 我国当前对内资企业、外商独资企业、中外合资经营企业和中外合作经营企业在税收政策上有较大差异，这主要体现在： (1)对外资企业的各种税收优惠，尤其是优惠税率。 (2)内资企业、外资企业适用的税种数不同。 (3)内资企业的税收优惠政策适用范围较窄且期限较短主要针对第三产业，利用“三废”企业以及劳动就业服务企业、校办工厂、福利生产企业等；而外商投资企业的减免税优惠适用于生产性企业、产品出口企业、

11、先进技术企业以及从事能源、交通、港口、码头建设的企业等，范围较宽巳期限较长。1.1.3分支机构的设立选择子公司是相对于母公司而言，分公司是相对于总公司而言，它们是公司企业设定分支机构常见的组织形式。大多数国家对于公司和分公司在税收上有不同的规定，在税率、税收优惠政策等方面，也有差别。分公司和子公司这两种形式的分支机构在设立上的各有利弊：1 母公司在东道国只负有限的债务责任(虽然子公司的有些债务需母公司担保)而设立分公司，总公司则需负连带责任。2.母公司转售子公司的股条收益通常可以免税，而总公司出售分公司资产取得的资本收益则要征税。 3子公司设立程序较为复杂，开办费用较大；而分公司设立方便，费用

12、较少。1.2财务情况 企业会计制度规定，财务情况说明书至少应对下列情况作出说明：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。1.2.1企业生产经营的基本情况 1.企业主营业务范围和附属其他业务，企业从业人员、职工数量和专业素质的情况。（合并报表单位应说明纳入年度财务决算报表合并范围内企业从事业务的行业分布情况） 2.本年度生产经营情况 （1）主要产品的产量、业务营业量、销售量（出口额、进口额）及同比增减量 （2）经营环境变化对企业生产销售（经营）的影响 （3）营业范围的调整情况 （4）新产品、新技术、新工艺开发及投入情

13、况 3.对企业业务有影响的知识产权的有关情况 4.开发、在建项目的预期进度及工程竣工决算情况 5.经营中出现的问题与困难，以及需要披露的其他业务情况与事项等 1.2.2利润实现、分配及企业亏损情况 1.主营业务收入变动情况 （1）主营业务收入同比增减额 （2）主营业务收入增减影响因素，包括销售量、销售价格、销售结构变动和新产品销售，以及影响销售量的滞销产品种类、库存数量等 2.成本费用变动的主要因素 原材料费用、能源费用、工资性支出、借款利率调整对利润增减的影响 3.其他业务收入、支出的增减变化 若其他收入占主营业务收入10%（含10%）以上的，则应按类别披露有关数据 4.同比影响其他收益的主

14、要事项 （1）投资收益，特别是长期投资损失的金额及原因 （2）补贴收入各款项来源、金额，以及扣除补贴收入的利润情况 （3）影响营业外收支的主要事项、金额 5.利润分配情况 6.利润表中的项目，如两个期间的数据变动幅度达30（含30）以上，且占报告期利润总额10（含10）以上的，应明确说明原因 7.税赋调整对净利润的影响，包括有关税种和税率调整、享受各税优惠政策退税返还等数额。（集团填报） 8.会计政策、会计估计变更对利润总额的影响数额 （执行财税2004153号文件的影响） 9. 亏损企业户数、亏损面、亏损总额及其同比增减额，按以下主要原因： 企业改组改制、产品滞销、成本费用加大、管理不善等造

15、成的亏损企业户数及亏损额进行分析（集团填报）1.2.3资金增减和周转情况 1.各项资产所占比重 （1）各项资产所占比重 （2）应收账款、其他应收款、存货、长期投资等变化是否正常，增减原因 （3）长期投资占所有者权益的比率及同比增减情况、原因，购买和处置子公司及其他营业单位的情况 2.不良资产情况 （1）待处理财产损溢主要内容及其处理情况 （2）潜亏挂账（含政策性原因挂账和其他历史潜亏挂账）内容及原因 （3）按账龄分析三年以上的应收账款和其他应收款未收回原因及坏账处理办法 （4）长期积压商品物资、不良长期投资等产生的原因及影响 （5）不良资产比率 3.负债情况 （1）流动负债与长期负债的比重 （

16、2）长期借款、短期借款、应付账款、其他应付款同比增减金额及原因 （3）企业偿还债务的能力和财务风险状况 （4）三年以上的应付账款和其他应付款金额、主要债权人及未付原因 （5）逾期借款本金和未还利息情况 4.企业债务重组事项及对本期损益的影响。 5.资产、负债、所有者权益项目中，如两个期间的数据变动幅度达30（含30）以上，且占报表日资产总额5（含5）以上的，应明确说明原因 1.2.4所有者权益（或股东权益）增减变动及国有资本保值增值情况 1.会计处理追溯调整影响年初所有者权益（或股东权益）的变动情况，并应具体说明增减差额及原因 2.所有者权益（或股东权益）本年初与上年末因其他原因变动情况，并应

17、具体说明增减差额及原因 3.国有权益客观增减情况及具体原因 4.企业国有资本保值增值的主要经营因素，以及资本公积金转增实收资本的情况 1.2.5对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 1.2.6针对本年度企业经营管理中存在的问题，新年度拟采取的改进管理和提高经营业绩的具体措施，以及业务发展计划。1.3投资意向投资规模也是投资决策需要考虑的一个重要因素。影响企业投资规模的因素很多。就市场经济环境而言，最为关键的因素是产品的市场需求情况。只有产品有市场，才能上项目，增加生产能力。也只合这样才能保证市场的稳定与繁荣，才不至于浪费有限的资源。所以，市场需求是确定企业投资规模首先要考虑

18、的因素，也是决定性因素，如果产品在市场上供不应求，且供需缺口大，则投资项目建成投产生产出来的产品在市场上能够及时销售出去形成相应的效益，因此项日规模可以搞大一些。反之，如果产品供过于求，或虽然供本应求，但供需缺口很小，则不宜上项目或只能上小规模的项目。 除了市场因素外，行业的技术特点，原材料、燃料、动力的保证程度，专业化分工水平，可筹集到的资金数量和外部协作配套条件等，也是确定项目报资规模必须要考虑的因素。当然，税收也是影响项目规模的重要因素之一。在项目报资过程中，会涉及许多的税收问题。在项目的建设过程中，投资者需缴纳投资方向调节税，项目建成投产后，企业还要缴纳增值税、营业税、资源税、城市维护

19、建设税和企业所得税等诸多的税种。 值得注意的是，项目规模确定中的税收筹划研究，不能只把眼光盯在固定资产投资方向调节税的节约上。实际上，项目规模的大小还将直接影响企业将来的生产经营规模及生产经营过程中的纳税水平。反过来，企业的税负水平也制约着投资规模的确定。首先，投资规模的大小决定纳税人纳税身份的界定。我们知道，增值税是我国的主体税种，它具有普遍征收的特点，适用于个产、批发、零售和进出口商品，及加工、修理修配等领域的各个环节。因此，大部分企业都会遇到缴纳增值税问题。而我国现行的增值税对一般纳税人和小规模纳税人实行差别税率。小规模纳税人指从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供应税劳务

20、为主，并兼营货物批发或零售，年应纳增值税销售额在100万元以下和从事货物批发或零售，年应税销售额在180万元以下的纳税人。如果投资者在投资决策中确定的投资规模，使项目建成投产后企业适合小规模纳税人标准，则按小规模纳税人身份纳税，否则以一般纳税人身份纳税。因此，投资者便可以比较小规模纳税人和一般纳税人的税负水平后，对拟定规模进行调整，使其适用低税负纳税人身份。其次，投资规模继而影响企业纳税的绝对水平。而企业应纳税额现金支付的刚性约束也反过来制约投资规模的确定。一般情况下，规模大，企业的获利能力大，纳税的绝对额也大；规模小，获利能力小，纳税的绝对额也小。依税法规定，企业应纳税额的计算依托于法定税率

21、和企业账面记载的应税收益额面不考虑这种账面意义的收益所实际取得的现金流人状况。但企业纳税行为规范却是，只要体现出账面或会计观念下的应税收益，企业就必须及时足额地动用现实的现金予以解缴，否则会受到税法的严厉制裁，使企业利益遭受极大损害。由此可见在课税条件下，由于按会计收益计算的应交税额与应交税款按现实现金支付的刚性约束矛盾的客观存在，使企业规模最大化在纳税目标的约束下，并非是最优的。因此，投资者在确定投资规模时，必须充分考虑纳税现金支付的刚性约束，即合理确定纳税目标约束下的投资规模。避免因规模最大化导致的税前账回收益极大化，由此发生的纳税现金需求超过企业现金供给，给企业带来的诸如声誉受损等不利影

22、响。1.4对风险的态度不同风格的企业领导对节税风险的态度是不同的，开拓型领导人往往愿意冒更大的风险节减最多的税，稳健型企业领导人则往往希望在最小风险的情况下节减税收。节税与风险并存，节税越多的方案往往也是风险越大的方案，两者的权衡取决于多种因素，包括纳税人对风险的态度这个因素。了解纳税人对风险的态度，可以制定更符合企业要求的税务筹划方案。1.4.1要求增加所得还是资本增值企业对财务利益的要求大致有三种：一种是要求最大程度地增加每年的所得；二是要求若干年后企业资本有最大的增值；三是既要求增加所得，也要求资本增值。针对不同的财务要求，制定的税收筹划方案也应有所不同。1.4.2投资要求1.投资项目的

23、确定 企业确定了投资地区、投资行业外，还应考虑具体的投资项目：因为不同的投资项目有不同的税收规定。这可以从一些税科、税率差别和优惠规定广得到证明。比如，现行增值税就采取了基本税率再加一档低税率的模式，：纳税人销售或者进口货物，提供加i：、修理修配劳务，税率为17，就是通常所说的基本税率。纳税人销售或者进口下列货物，则按13的低税率征收增值税；(1)粮食、食用植物油；(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制抓；(3)图书、报纸、杂志； (4)饲料、化肥、农药、农机、农膜；(5)国务院规定的其他货物。 又如，现行企业所得税管理条例规定：企业利用废水、废气、废渣等

24、废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或者免征所得税。它是指：(1)企业原设计规定的产品以外，综合利用本企业牛产过程中产生的，在资源综合利用目录内的资源作为主要原材料生产产品的所得，自生产经营之日起，免征所得税5年；(2)企业利用本企业外的大宗煤歼石、炉渣、粉煤灰做主要原料，生产建材产品的所得自生产经营之日起，免征5年所得税；(3)为处理利用其他企业废弃的，在资源综合利用日录内的资源而新办的企业、经主管税务机关批谁后，可减征或者免征所得税1年。当然，这样的一些规定其他税种也有。企业在确定投资项目时，能够了解这些规定，结合自身实际，做山适当决策，无疑能获得更多的税收利益。2. 投资地点 国家

25、为了贯彻其宏观经济政策，如产业结构调整政策、产品结构调整政策、扶持高新技术产业发展政策、西部开发政策等等，总是需要其他政策的配套实施，其中税收政策的调整与实施对国家宏观经济政策的贯彻与落实有重要的促进或抑制作用。这些政策对地区的经济发展有着重要影响，所以企业在何地投资、何地注册就成为纳税人进行纳税绍划的一个重要内容。不论是内资企业还是外资企业，能否正确地选择企业的注册地点，不仅涉及企业发展的长远目标，而且涉及其税收负担的轻重。目前，我国税收在地区方圃的优惠政策重点体现在企业所得税和外商投资企业所得税方面，主要有： 第一，对国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15的税率征收所得

26、税，新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。如果是外商投资企业，符合规定的，还可以享受2年免税、3年减半征收所得税的优惠政策。 第二，对设在西部地区屑于国家鼓励类产业的内资企业和外资企业，符合国家规定的，在2001年至2010年期间，减技15的税率征收企业所得税。 第三，对在“老少边穷”地区新办的企业，经主管税务机关批准后，减征或者免征所得税3年。 第四，对设在我国的经济特区、经济技术开发区、上海浦东新区、沿海经济开放区等地区内的外商投资企业，符合规定的，不仅可以减按低税率(如15、24)缴纳企业所得税，巾且还可以享受定期酌减免税优惠政策。 第五，对在保税区的外商投资企业、内资企业，不

27、仅可以享受低税率的企业所得税政策，而且对货物进出保锐区还能够享受减免增值税、消费锐等优惠政策。 纳税人在掌握和了解了上述的地区税收优惠政策以后，如果要进行投资，就对以在地点上有不同的选择。当然，这种选择一定要和本企业的发展目标、经营状况、产品结构结合起来考虑，不能顾此失彼。3. 投资期限 企业进行投资时会涉及投资期限的选择。在投资期限中，有分期投资方式和一次性投资方式。我国对中外合资经营企业和中外合作经肯企业各方出资期限的规定是：合营各方应当在合营合同中订明出资期限，并且应当按照合营合同规定的期限缴清各自的出资额，合营合同中规定次缴清出资的，合营各方应当从营业执照签发之日起6个月内缴清；合营合

28、同中规定分期缴付出资的，合营各方第l期出资不得低于各自认缴出资的15，并应在营业执照签发之日起3个月内缴清，其最后1期出资应在营业执照签发之日起3年内缴清。所以，在投资中尽可能延长投资期限，未到位的资金通过向银行或其他机构贷款解决。如前文所述，企业在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数税前扣除；向非金融机构借款的利息支出不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。这样就可以缩小所得税税基，达到节税的目的。同时，在企业盈利的情况下，还可实现少投入资本、充分利用财务杠杆效应的目的。2 筹划企业相关财税政策盘点归类 工业企业要应交纳的税种如下表2-1所示：

29、 2.1增值税 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其货物或劳动的增值额征收的一种流转税。 计算公式： 增值税=商品销售收入（不含税）*3%（适合小规模纳税人）； 增值税=商品销售收（不含税）*17% - 进货金额（不含税）*17%（适合一般纳税人）； 2.2企业所得税 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。 计算公式： 应交所得税=收入总额*税务核定固定比例*所得税税率（核定

30、征收） 应交所得税=利润总额*所得税税率（查账征收） 2.3营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 计算公式：营业税=营业收入*税率 2.4城市维护建设税计税依据是按实际缴纳的增值税、营业税税额计算缴纳。税率分别为7%（城区）、5%（郊区）、1%（农村）。 计算公式：应纳税额=（增值税+营业税）税率。 2.5教育费附加费 计税依据是按实际缴纳增值税、营业税的税额计算缴纳,附加税率为3%。 计算公式: 应交教育费附加额=（增值税+营业税）3%。 2.6印花税1.财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用税率为千分之一；

31、 2.加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据， 税率为万分之五 3.购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，税率为万分之三； 4.借款合同，税率为万分之零点五； 5.对记录资金的帐薄，按“实收资本”和“资金公积”总额的万分之五贴花； 6.营业帐薄、权利、许可证照，按件定额贴花五元。 2.7房产税 依照房产余值计算缴纳的，税率为.；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12。 2.8城镇土地使用税 土地使用税每平方米年税额如下：1. 大城市1.5元至30元； 2.中等城市1.2元至24元； 3.小城市0.9元至18元； 4.县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 3筹划企业

32、纳税评估与剖析 在税收筹划之前，对筹划企业进行全面的纳税评估极为必要。纳税评估可以了解企业以下方面的涉税信息：3.1纳税内部控制制度 1.财务部门工作职能 2.财务部门工作目标 3.财务规范化制度3.2涉税会计处理 1.应付税款法 2.纳税影响会计法（递延法、债务法）3.3涉税理财计划 目前社会上流行的涉税理财的产品主要包括：股票、教育储蓄、债券、保险、人民币理财、基金、信托等理财产品，要注意操作风险和和税收风险。3.4主要涉税税种 工业企业主要涉及的税种包括：增值税，营业税，房产税，印花税，土地增值税，城建税，土地使用税，消费税，车船税，教育附加费，个人所得税等3.5近三个年度纳税情况分析

33、对企业三个年度纳税情况进行分析是在纳税筹划之前的基础，根据企业的实际情况制定出一份合理的纳税筹划，使得企业利润最大化。3.6纳税失误与涉税症结分析因为税收政策解释具有弹性空间，很容易导致纳税筹划失误，这时需要及时分析失误的原因，重新进行纳税筹划。3.7税收违规处罚记录 企业要和税务局进行沟通交流，知道什么原因导致税收违规被处罚，及时重新进行纳税筹划，维护企业形象。3.8税企关系 由于税收政策解释的弹性空间，沟通渠道不畅，各自角色定位不准确，导致税企关系紧张。要掌握处理税企关系的技巧： 1.加强税收政治观 2.重视成本收益分析 3.领悟公关艺术 4.强化内部风险防控意识 5.熟悉税局工作流程4税

34、收筹划方案设计与拟订 税收筹划方案的设计是税收筹划的核心，不同的筹划者在方案形式的设计上可能大相径庭，但是在程序和内容方面具有共同之处，即一般的税收筹划方案有以下几部分构成： （1）涉税问题的认定。 主要是判断所发生的理财活动或涉税项目属于什么性质，涉及哪些税种，形成什么样的税收法律关系？只有这样企业才能进行纳税筹划。 （2）涉税问题的分析、判断。 涉税项目可能向什么方面发展，会引发什么后果？能否进行税收筹划，筹划的空间到底有多大？需要解决哪些关键问题？这需要认真研读涉税税种的操作范围和风险，了解它们的优惠范围，这对正确的纳税筹划制定起到关键作用。 （3）设计可行的多种备选方案。 针对涉税问题

35、，设计若干个可供选择的税收筹划方案，并对涉及的经营活动、财务运作及会计处理拟订配套方案。 （4）备选方案的评估与选优。 对多种备选方案进行比较、分析和评估，然后，选择一个较优的实施方案。 5税收筹划涉税纠纷处理 在税收筹划实践活动中，由于筹划者只能根据法律条文和法律实践设计筹划方案并作出判别，而税务机关与筹划者对于税法条款的理解可能不同，看问题的角度也可能存在差异，因此，可能会对一项税收筹划方案形成不同的认识，甚至持截然相反的观点，在税收筹划方案的认定和实施方面可能会导致涉税纠纷。在税收筹划方案的实施过程中，筹划企业应该尽量与税务机关进行充分的交流与沟通，实现税务协调；如果真的导致税收纠纷，筹

36、划企业应该进一步评估筹划方案的合法性，合理合法的方案要据理力争，不合法的筹划方案要放弃。 税务行政复议，税务行政诉讼和国家赔偿是税收程序法的重要组成部分，是税法为纳税人正当权益受到损害或者威胁时提供的救济工具，是为维护纳税人的合法权益、防止和纠正税务机关违法或者不当的具体行政行为，保证和监督税务机关依法行使职权的法律手段。 如何认定筹划方案的合法性，我们应该关注税务机关的理解：一方面，税务机关从宪法和现行法律角度了解合法性，税务机关的征税和司法机关对税务案件的审理，都必须以立法机关制定的宪法和现行法律为依据；另一方面，从行政和司法机关对合法性的法律解释和执法实践角度了解合法性。行政机关依法行政

37、，负责执行法律及法律规定的权力，它们还往往得到立法机关授权制定执行法律的法规，这些行政法规更具体地体现了国家的政策精神，而司法机关依法审判税务案件，负责维护、保证和监督税收法律的实施，它们的判决使国家政策精神体现得更加明确、清晰。我们可以从税务机关组织和管理税收活动以及司法机关受理和审判税务案件中，具体了解行政和司法机关在执法和司法过程中对合法性的界定。 6税收筹划方案实施跟踪与绩效评价 绩效评价是企业财务管理的一项重要内容，税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分，客观上也需要科学评价其筹划绩效，建立规范的税收筹划绩效评价指标体系是提高企业财务管理水平的客观要求。税收筹划的评价活动应综合财务数

38、据和非财务数据整体评价，以科学反映企业税收筹划的整体绩效水平。6.1 税收筹划绩效评价财务指标的设置 1.是税务筹划净收益。 2.是税收筹划成本收益率。 3.是税务筹划风险净收益。 4.是税收筹划无风险净收益率。 5.是税收负担降低率。 6.是税收筹划效度。 7.是税收遵从度。 8.是权益资本收益率的变化率。 6.2 税收筹划绩效评价非财务指标的设置 1.是税务机关对企业税收筹划的认定。 2.是税收筹划在提高企业财务管理水平中的重要性程度。 3.是企业与税务机关之间的和谐征纳关系。 4.是企业依法纳税意识的增强。7. 总结 1.国家税法制定不够具体，在某些税种的界定不清，容易导致税企的不同解释

39、，引发纠纷和税收筹划的失败，损害双方的利益，所以税法需要与时俱进和不断完善。 2.当下中国最热的行业就是房地产。由于房地产升值快，加之国家对房地产行业不征收增值税，导致很多像央企这样有实力的企业投资这个行业。从投资和税收筹划的角度来看，都是合法和高收益的，但是从亿万百姓的角度和中国经济可持续发展来看，我不理解国家为什么不对房地产征收增值税，放任地产泡沫的吹大。政府的温柔调控都被戏称为“空调”，温总理希望“开发商流着道德的血液”，但我更希望通过税法调节，让地产经济进入一个理性的发展通道，发挥税收的真正作用。 3.现在大学生在校创业享受很多优惠，包括贷款和税收方面，这激发了很多大学生的创业热情，带

40、动了一股大学生创业潮流。其实，我更希望政府能放宽政策，让更多的在社会创业的人和小企业减少税收负担。目前中国经济处在通货膨胀时期，原材料和劳动力成本都在大幅度增加，这对那些小企业以及机械加工制造业支出压力很大，政府应该适度减免他们的税收，帮助这些企业度过困难时期。待添加的隐藏文字内容34.在研读消费税计算和组合时，我设想可以通过计算机编程实现最佳方案的选择，减少纳税人的计算麻烦，思维再发散开来，我们可以建立数据库，把所有的要用到的税种和税率放进去，再设计一款软件，把繁多的税收计算公式放进去，这样，只需要及时更新数据库里面的税种和税率，电脑自动帮你进行税收计算甚至税收筹划，那样就可以避免人为失误，减轻纳税人很多负担。5.纳税筹划是一门很有技巧的学科，展现纳税人的智慧，企业需要这样的人才来帮助他们创造更大的经济价值。作为当代大学生，我们要对这门学科有深入了解，因为这是我们经济生活中很重要的一部分，我们随时都会用到它。 参考文献：【1】黄桦 蔡昌。纳税筹划，2010年01月，第1版。【2】 杨琳。纳税筹划，2005年05月第1版。【3】盖地。税务会计与纳税筹划，2001年01月第1版。【4】毛夏鸾。企业纳税筹划操作实务，2004年01月第1版。 【5】姜文芹.新会计制度下的纳税筹划，2005年02月第1版。