291.A关于增值税的税收筹划认识与思考.doc

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1、科技学院毕业设计（论文）题 目 _关于增值税的税收筹划认识与思考 _ 院 （系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科2006级 学生姓名 学号 指导教师 职称 讲师 评阅教师_ _ 职称_ 2010年 6 月 10 日注 意 事 项1. 设计（论文）的内容包括：1) 封面（按教务处制定的标准封面格式制作）2) 题名页3) 中文摘要（300字左右）、关键词4) 外文摘要、关键词 5) 目次页（附件不统一编入）6) 论文主体部分：引言（或绪论）、正文、结论、参考文献7) 附录（对论文支持必要时）2. 论文字数要求：理工类设计（论文）正文字数不少于1万字（不包括图纸、程序清单等），文科类论文正文字数

2、不少于1.2万字。3. 附件包括：任务书、文献综述、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）。4. 文字、图表要求：1) 文字通顺，语言流畅，书写字迹工整，打印字体及大小符合要求，无错别字，不准请他人代写2) 工程设计类题目的图纸，要求部分用尺规绘制，部分用计算机绘制，所有图纸应符合国家技术标准规范。图表整洁，布局合理，文字注释必须使用工程字书写，不准用徒手画3) 毕业论文须用A4单面打印，论文50页以上的双面打印4) 图表应绘制于无格子的页面上5) 软件工程类课题应有程序清单，并提供电子文档5. 装订顺序1) 设计（论文）2) 附件：按照任务书、文献综述、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）

3、次序装订3) 其它学生毕业设计（论文）原创性声明本人以信誉声明：所呈交的毕业设计（论文）是在导师的指导下进行的设计（研究）工作及取得的成果，设计（论文）中引用他（她）人的文献、数据、图件、资料均已明确标注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及为获得科技学院或其它教育机构的学位或证书而使用其材料。与我一同工作的同志对本设计（研究）所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。毕业设计（论文）作者（签字）： 年 月 日科技学院本科生毕业设计（论文）关于增值税的税收筹划认识与思考院（系） 经济管理学院 专业班级 会计学本科2006级 学生姓名 指导教师 讲师 2010年6月1

4、0日摘 要增值税是以从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人所取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税既能有效地保证政府财政收入，又具有税收中性的特征，越来越为世界各国普遍采用。虽然增值税是价外税，但由于税负转嫁的不完全性等因素，出于企业合法利益最大化的目的，其税务筹划具有必要性和可行性。增值税的税收筹划也具有重要的意义。增值税的税收筹划有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力，也有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入。但是我国在增值税税收筹划方面也存在着很多问题。鉴于我国存在对增值税税收筹划在概念上认识不足，组织机构不健全，筹划人员素

5、质不高，筹划的范围比较窄，法律制度不健全，执法力度不够等一系列问题，本文针对这些问题提出了具体的建议。关键词：增值税 税收筹划 筹划方法ABSTRACTVAT is one of the taxes which engaged in the sale of goods or the processing, repairs and replacement services, and engaged in the import of goods made by units and individuals for the value-added tax levied on a tax target.

6、 VAT can effectively guarantee the government revenue, but also has the characteristics of a tax neutral.VAT is used by more and more countries in the world-wide. Although the VAT tax is the price of things, but because of the incomplete transfer tax and other factors, for the purpose of maximizing

7、the legitimate interests of enterprises, the tax planning is necessary and feasible. VAT tax planning is also of great significance. VAT tax planning is conducive to efficient economic behavior of enterprises select, enhance competitiveness, but also conducive to the achievement of national tax laws

8、 of the legislative intent, the full use of tax leverage to increase the national income. However, the VAT tax planning aspects of our country there are many problems. In view of our value-added tax planning in the presence of inadequate understanding of the concept, organization is not perfect, pla

9、nning staff is not high quality, relatively narrow scope of planning, the legal system is not perfect, not enough law enforcement and other issues, this paper put forward these specific recommendations. Key words: Value-added tax; Tax planning; Tax planning methods 目录中文摘要I英文摘要II一 增值税概述1（一）增值税的定义1（二）

10、增值税的分类1（三）增值税的历史进程1（四）增值税的转型2二 税收筹划4（一）税收筹划的定义4（二）税收筹划的必要性4（三）税收筹划的风险5三 增值税税收筹划的具体思路和方法6（一）纳税人身份选择的筹划6（二）销项税额的税收筹划71.折扣方式经营72.混合销售方式经营73.结算方式的可选择性8（三）进项税额的纳税筹划91.进货渠道的筹划92.抵扣时间的筹划103.新政策对进项税额税收筹划的影响10（四）利用国家的优惠政策进行税收筹划101.利用国家废旧物资的收购政策进行筹划112.利用起征点的优惠政策进行筹划113.利用出口退税政策进行筹划11四 增值税税收筹划存在的问题12（一）概念上认识不

11、足12（二）增值税税收筹划的重视程度不够12（三）组织机构不健全，筹划人员素质不高。12（四）筹划的范围窄，效果不理想13（五）法制不健全、税务机关态度模糊13（六）事前筹划太少13五 增值税税收筹划建议15（一）提高筹划认识15（二）纳税人和政府都应该提高对增值税税收筹划的重视。15（三）建立专职筹划机构提高人员的整体素质。15（四）依靠科技手段,提高筹划质量。16（五）健全法律制度、增强与税务机关的沟通和协调。16（六）注重事前筹划和事中筹划。16六 总结18参考文献19致 谢20一 增值税概述（一）增值税的定义增值税是以从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人所取得

12、的增值额为课税对象征收的一种税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。所谓“增值”是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品或取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值，相当于劳动所创造的价值额。（二）增值税的分类增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可划分为生产性增值税、收入型增值税和消费型增值税。消费型增值税，是指允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营的固定资产的全部进项税额；收入型增值税，只允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营固定资产的当期折旧额的进项税额；生产型增

13、值税，不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。（三）增值税的历史进程1994年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税。从2004年7月1日起，我国对东北地区的8个行业实施增值税转型试点，后逐步推广至中部地区的26个城市的8个行业，2008年7月1日起，内蒙古自治地区东部五个蒙市和四川汶川地震受灾严重地区也开始实行试点。2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。税制作为一种经济杠杆，会产生很强的经济效应。我国1994年税制改革时，选择生产型增值税。执行中，它对消除当时及后来一段时间内的经济发展过热状态，抑制企业的“投资饥渴症”，降低当时过高的固定资产投资率和通货膨胀率

14、，为我国1996年底顺利实现经济“软着陆”提供了税制上的保证。同时，从聚焦财政收入的效果来看，1994年至2001年，我国GDP翻了一番，年均增长率达到13.6%。而同期财政收入总量则增加了两倍多，年均增长率高达18%。2001年底，财政收入占GDP的比重达到171%，比1993年提高了4.5个百分点。应该说，这一制度促进了我国财政收入的快速增长。2008年，由美国次贷危机引发的金融危机波及全球。使世界经济跌入谷底。为了化“危”为“机”，2008年11月5日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，会议确定了当前进一步扩大内需、促进经济增长的十项措施。其中的第九项即为增值税转型改革的规定。为了

15、进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，尤其为应对目前金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大内需，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措。因此，国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。（四）增值税的转型增值税转型就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。自2009年1月1日起，我

16、国在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革。改革的主要内容包括：一是允许企业抵扣新购入设备所含增值税。“转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是遵循从前，房屋、建筑物等仍不能纳入增值税的抵扣范围。”如小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上设备，不允许抵扣其所含的增值税。二是取消进口设备免征增值税和外商投资企业购国产设备增值税退税。三是将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%。四是将矿产品增值税税率恢复到17%。1增值税改革意味着企业有更多的资金，可以刺激广大企业投资，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式转变，也是国家扩大内需的重要手段。增值税转型改革不仅是适用当前

17、经济形势增强经济实力的手段，也是继企业所得税之后我国税制改革的又一重要举措。增值税的全面转型是提振经济的一大长期利好，力度大、影响广、长期存续，而对于上市公司来说，不仅能够通过对经济的提振，改善企业的生存环境，更能够直接减轻企业税负，促进利润的提升。小规模纳税人征收率水平的大幅下降，将减轻中小企业税收负担，为中小企业提供一个更加有力的发展环境。增值税转型对经济结构转型也起到一定的积极作用，但实现增值税转型只是促进经济结构转型的因素之一，并不是解决了企业发展、产品升级的所有问题。确切的说，增值税转型只是解决了企业技术创新、设备更新在税收方面的一个障碍。目前，增值税转型的关键问题已经明晰。取消增量

18、抵扣，采取规范的直接抵扣的办法，使购进固定资产进项税金的抵扣办法与购进原材料的抵扣办法相同，方便了征纳双方的操作。实行购进设备直接抵扣的方法，减少了企业的资金占用时间，减少了涉税程序，企业受益会更加明显。总之，这项改革可以消除当前生产型增值税税制所决定的重复征税的因素，可以降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高企业竞争力和抗风险能力，克服当前金融危机所带来的不利影响，会起到很好的作用。2二 税收筹划（一）税收筹划的定义税收筹划是指纳税人为维护自己的权益，实现企业价值最大化或者股东权益最大化，在法律法规允许并鼓励的范围，

19、通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，对多种纳税方案进行最优化选择的一系列行为。税收筹划是企业合理合法的行为，是国家法律法规鼓励的，更是企业财务管理的一项重要内容，因此税收筹划是以企业价值或股东财富最大化为目标。按现行税收实体法的规定，几乎每个税种都有筹划空间，只是企业之间因行业性质不同，生产经营各有特点，税收筹划的侧重点不尽相同。所谓增值税税收筹划就是纳税人在合法、懂法的前提下，经过比较分析，作出最有利于自己的增值税纳税方案以达到降低企业增值税税负的目的。税收筹划不同于偷税行为，是在遵守税收法律法规的前提下，对企业经济行为，产品特征分析论证的基础上，提出的一系列税收筹划方案。税收筹划有

20、别于我们日常广泛接触的企业避税行为。“避税”与“税收筹划”相比较，主要的区别是：前者虽然不违法，但属于钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向。（二）税收筹划的必要性税收具有无偿性。税收就其本质来说，是国家为了能实现其职能，凭政治权利按预定标准无偿的参与国民收入分配的一种手段。税收的本质特点决定了税收筹划的存在。税收的无偿性决定了税收是企业财产所有权的单方向转移增值税税款的支付是企业资金的净流出，而且没有与之相配比的收入项目。从这个意义上来说，节约增值税税款支付等于直接增加企业的净收益。进行增值税税收筹划是企业的一项基本权利。3在我国税收中，增值税占有较大的比重。税负的高低直接影响企业的发展以及

21、其国际的竞争力。在西方发达国家中，增值税税收筹划在工业企业中也占有较大的比重，而且各种税收法律法规的出台鼓励其发展，再者就是企业中资深税务筹划等内外因素也促使企业不得不把增值税税收筹划放在战略的角度进行管理。世界经济的一体化，要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战，进行增值税税收筹划迫在眉睫。另外，增值税税收筹划的进行是我国社会经济发展到一定水平的结果。企业从事增值税税收筹划的最终目的不仅是不交或者少缴纳增值税，更是财务税后利润最大化的目的。为了实现企业的财务管理目标，击败竞争对手，必须减少各种费用的支出，这就促使企业必须大力进行增值税税收筹划，以此来减轻企业的税收负担。同时

22、，企业对生产经营管理活动进行增值税税收筹划也是利用国家税收调控取得成效的一个见证。再者，增值税税收筹划具有明显的增值效应。企业进行增值税的筹划就等于企业少缴纳甚至不缴纳增值税，获得了一笔免费使用的资金。由于资金具有时间价值，对于同一项生产经营活动，考虑与不考虑资金的货币价值对于企业决策来说可能出现截然不同的结果。因为其增值性，促使企业不得不认真进行增值税的筹划。4（三）税收筹划的风险纳税人在进行税收筹划过程中都普遍认为，只要进行税收筹划就可以减轻税负负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实税收筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。一次要合理规避税收筹划风险，首先要及时

23、的学习税收法律和税收政策，全面了解与投资、经营、筹资活动相关的和税收法规，不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势，使税收筹划在合法的条件上进行。其实，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使税收筹划能得到税务机关的认可。三 增值税税收筹划的具体思路和方法（一）纳税人身份选择的筹划我国按照会计核算制度健全与否以及企业规模的大小将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并对不同的增值税纳税人实行不同的计税方法和不同的税率。因此，对于某些增值税纳税企业来讲，通过纳税人类别的选择影响企业的增值税税负是可行的。按照我国现行规定，一般纳税人实行进项税额的抵扣，小规模纳税人虽然不能实行进项抵扣

24、，但是小规模纳税人的税率相对比较低。因此，两种纳税人的税负存在差异。从进项税额来看，一般纳税人享有税款抵扣；而小规模纳税人进项税款支出只能计入企业成本，但降低了企业所得税的税负。从销售看，购货方可以凭从一般纳税人处取得的有效发票抵扣进项税额；但是对于不能抵扣进项的购货方和最终消费者，宁愿从小规模纳税人处购买，因为小规模纳税人的征收税率低，所以售价一般也比较低，这样会对两者的销售情况造成一定的影响。因此，一般纳税人和小规模纳税人的税负高低视具体情况而定，一般采用增值率筹划法、抵扣率筹划法或成本利润率筹划来确定两类纳税人的税负平衡点。通过税负平衡点的计算，企业可以合理合法的选择税负较轻的增值税纳税

25、身份。另外，在利用纳税人身份进行增值税税务筹划时，不仅需要把握两类纳税人的认定条件，降低涉税风险，还要兼顾企业成本效益原则，考虑其他方面的成本和非货币顺义等。5各种税负均衡点如下表：表3.1一般纳税人和小规模纳税人均衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税均衡点增值率含税均衡点增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%表3.2一般纳税人和小规模纳税人均衡点抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税均衡点抵扣率含税均衡点抵扣率17%3%82.35%79.95%13%3%76.92%74.68%例：物资批发企业年销售收入300万元（不含税），会计制度也比较

26、健全，符合作为一般纳税人条件，使用17%税率。该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的60%。这种情况应缴纳增值税额为20.4万元：300-(300*60%)*17%由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%大于无差别平衡点增值率17.65%，企业选择小规模纳税人税负较轻。因此可以将企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，一分为二的两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元，那么两者就都符合小规模纳税人的条件，可使用3%的征收率，在这种情况下只要缴纳增值税4.8万元和4.2万元。显然，划分为小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负11.4万元。（二）销项税

27、额的税收筹划1.折扣方式经营在实际经济活动中，企业销售货物或应税劳务时，经常采用折扣、以旧换新、还本销售等多种销售方式。税法对不同销售方式下的销售额确定依据不同，从而为企业利用不同的销售方式进行税收筹划提供了可能。在销售折扣、以旧换新、还本销售及“买一赠一”等促销方式下，不能抵扣计算增值税的销售额。税法规定只有折扣销售可按余额作为应税销售额。对于折扣销售，税法有严格的规定。折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大或购买行为频繁等原因，而给予的购买方价格方面的优惠。这种行为在现实经济生活中很普遍，是企业销售策略的一部分。由于折扣是在销货方实现销售的同时发生，因此，税法规定如

28、果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的金额计算增值税；如果将折扣另开发票，不论在财务上如何让处理，均不得从销售额中减除折扣额。62.混合销售方式经营一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务为混合销售行为。税法规定对于混合销售行为：从事货物的生产，批发或零售得企业，企业性单位为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。对于小规模纳税人可以直接用其征收率和营业税目中的税率相比较，选择有利的方式来纳税。对一般纳税人来说，如果按营业税纳税，税负会更低，因而可以

29、通过控制营业税税目下的营业额，使其成为营业税纳税人，这样就只需交纳营业税，从而降低税负。兼营和混合销售行为的税收筹划的筹划空间就是取得收入后应分别如实记账分别核算销售额。从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供的应税劳务无直接的联系或从属关系，税务处理应分别核算销售的货物或应税的劳务与非应税的劳务。不能分别核算的，统一征收增值税。所以纳税会计一定要做好提前的筹划，分别核算，避免不必要的高税额，具体筹划：第一，从事以下两种兼营行为的纳税人应分别核算：兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后应分别如实记账，并按所适用的不同税率各自计算应纳税额；兼营非应税劳务的，企业在取得收入后应分别核算其销售额，

30、并根据销售额以及其适用的不同税率计算增值税与营业税。第二，联合经营。由增值税纳税人变为非增值税的纳税人。增值税的纳税人可以通过与营业税的纳税人的联营而使其也成为营业税的纳税人，从而享受营业税的税率，减轻税负。第三，对混合销售行为的税收筹划。因增值税与营业税的税基不同而不能直接比较税负的高低，即使统一口径的税基也存在着税负差异。所以很多情况下，如果将营业税业务采取一定的方式分离出来分别征税可以降低一定的税负，但是并非所有的分离都会带来税负的降低。这就需要寻找一个税负平衡点。一般纳税人条件下的税负平衡点主要取决于可征营业税的业务中克抵扣的进项税额是多少。进项税额税负平衡点的计算公式如下:可计征营业

31、税的含税销售额/（1+增值税率）*增值税率-可抵扣的进项税额=可计征营业税的含税销售额*营业税税率如果在营业中可抵扣的进项税额小于税负平衡点，那么就应该缴纳营业税，进行企业的组织结构分离；相反的话，就应该缴纳增值税，保持企业原有的组织形式。3.结算方式的可选择性目前的销售结算方式有直接收款、托收承付和委托银行存款、赊账和分期收款、预收贷款等方式，税法对不同的销售结算方式纳税义务发生时间的规定不同。在实际的经济活动中，企业可以尽量选择有利于推迟纳税义务时间的结算方式，从而使企业获得一定数量的货币时间价值，实现税收筹划。一般而言，预收贷款和直接收款方式对销售时最有利的。税法规定，这两种方式都是收款

32、在先，并在货物发出才能确认纳税义务发生时间。对于采用预收账款和直接收款两种方式的销售，是在销货企业收取货款，并将在货物发出才确认为纳税义务发生时间。因此采用这两种方式进行销售，企业收到货款在前，纳税义务确认在后，企业就可以利用该笔资金的时间价值，对企业是最有利的。但是，这种销售结算方式对于企业提高销量有影响。因此，在现实中，只有购货方的资金运作情况较好，而且所销售的产品在市场上占有垄断地位，才能采用这两种方式。对于采用赊销、分期收款结算方式可以递延纳税时间。对于采用赊销、分期收款结算方式的销售，是在合同约定的收款日期为纳税义务发生时间。采用这两种方式，对于购销双方来讲，筹划的空间都比较大。特别

33、是当购货方资金周转的情况不太好，货物发出后难以很快收回的，在签订合同时应尽可能采用赊销或分期收款方式。这两种请款可以按合同约定收款日期递延纳税时间，规避风险。避免采用托收承付和委托银行收款结算方式。对于采用托收承付和委托银行收款结算方式的销售，是在货物发出并办妥托收手续的收款日期为纳税义务发生时间。即销售方在还没有实际收到货款时就已经确认发生了纳税义务。在这两种结算方式下，销货企业只要发出产品办妥托收手续，纳税义务相应发生，使得销货企业在尚未取得销售收入就应在规定的期限内垫交增值税，必然损失垫交资金的时间价值。一旦购货双方因产品质量、规格等发生争议，则因垫交增值税而损失资金时间价值的情况就更加

34、明显。7（三）进项税额的纳税筹划一般纳税人进项税额可以从当期销项税额中抵扣。对进项税额进行筹划，首先要明确准予抵扣的进项税额的范围。一般地说，准予从当期销项税额中抵扣的进项税额，必须同时具备三个条件：购进货物或应税劳务用于应税项目，取得法定的扣税凭证，进项税额申报抵扣时间符合规定。1.进货渠道的筹划如果一个企业的进货渠道，可以选择一般纳税人供应商，取得17%的增值税专用发票，也可以选择小规模纳税人供应商，只能得到普通发票。该如何进行税收筹划？通常，小规模纳税人会提供价格上的优惠。假设一笔采购业务，从小规模纳税人供应商进货，总价款80万元，普通发票。从一般纳税人供应商进货，总价款100万元，17

35、%增值税专用发票。我们根据进货成本判断：从小规模供应商进货，成本80万，从一般纳税人供应商进货，成本100/(1+17%)=85.47万。选择小规模纳税人供应商。这是最简单的分析。我们进一步分析可以找到供应商选择的税负平衡点。假定取得普通发票的购货价格为A，取得17%增值税专用发票的购货价格为B（含税）。专用发票可以抵扣B/1.17*17%的进项税，以及进项税额的10%城建税和教育费附加。令：B-B1.1717%（1+10%）=A得出：B=1.19A即当从一般纳税人供应商处的进价为小规模纳税人供应商进价的1.19倍时，两者增值税税负是相等的，大于1.19倍，则从小规模纳税人采购货物增值税负担较

36、轻。如果取得13%增值税税率的专用发票，根据上述公式，可求出B=1.14A如果小规模纳税人能请税务机关代开3%的专用发票，则要减去3%的专用发票可以抵扣的进项税额。B-B1.1717%（1+10%）=A-A1.033%（1+10%）B=1.15A2.抵扣时间的筹划增值税实行购进扣税法。只要购进货物，取得符合规定的抵扣凭证，无论货物是否使用，都可以抵扣当期税额，当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣。企业应尽量将进货时点安排在纳税期限到来之前的时点。如以一个月作为纳税期限，月初购进货物要等到下月初纳税申报时才能抵扣，如尽量放在月末进货，则可以减少资金占用。用于非增值税应税项目的进项税

37、额暂时抵扣，尽管到时要进项税额转出，同样节约了资金成本。3.新政策对进项税额税收筹划的影响条例规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额并取得抵扣凭证，允许抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。这对增值税纳税人无疑是一项好的政策，但是要注意，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣，属于营业税应税项目的房屋、建筑物等不动产属于“非增值税应税项目”，不能抵扣。条例规定的用于免税项目、集体福利和消费的固定资产，也不能抵扣。另外需要注意的一点是政策调整后，取消了废旧物资发票作为抵扣凭证的

38、内容。也就意味着向废旧物资回收经营单位购入废旧物资进行生产的一般纳税人，将承担废旧物资所含的进项税额不得抵扣，税负将有所提高。（四）利用国家的优惠政策进行税收筹划运用税收优惠政策是最没有风险的税收筹划，也是最有效的税收筹划。增值税的税收优惠政策有两类：一是中央政府制定的全国统一的优惠政策；二是纳税人与地方政府“博弈”的税收优惠。运用税收优惠有一定的假设条件，有时候假设条件难以实现，为此，要和生产技术供应销售部门多沟通，寻找空间，促使享受税收优惠的假设条件成立。政府为调整国家的产业结构、扶持农业的发展，制定了不少的税收优惠政策，包括起征点和减免税目等。但是，这些税收优惠政策的适用范围具有一定的限

39、制。例如，一般纳税人购进农产品可以按照买价13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。但仅限于向农业生产者的购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品；对于使用自己生产的农产品不得抵扣进项税额。纳税人按扣除率计算的可以抵扣的进项税额，直接减少了企业应缴纳的增值税，是企业利润的净增加。因此，纳税人可以根据法律的有关规定，通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，满足税收优惠政策的使用条件，尽可能取得节税的税收收益。1.利用国家废旧物资的收购政策进行筹划依据关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知，自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税，生产

40、企业增值税的一般纳税人可按照废旧物资回收经营单位开具的普通发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额。所以生产企业自行收购和从废旧回收企业购进回收物资，税负有明显的差异。具体方法是分设独立的法人收购企业，变不能抵扣的税款为可抵扣税款。2.利用起征点的优惠政策进行筹划起征点优惠政策增值税实施细则规定，增值税的起征点幅度为：销售货物的起征点为月销售额600-2000元。销售应税劳务的起征点为月销售额200-800元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额50-80元。上述起征点的范围只限于个人，包括个体经营者及其他个人。具体的筹划方法：纳税人销售额为达到财政部规定的增值税起征点的免征增值税。利用该政

41、策，纳税人应在纳税期限以前，认真估算销售额。3.利用出口退税政策进行筹划对于企业出口物资适用于既免征又退税的政策时，会涉及到如何退税的问题。我国出口退税管理办法规定了两种退税计算办法：一种是“免抵退”的办法，另一种是“先征后退”的办法。对于生产性企业来说，到底选择“免抵退”还是“先征后退”的办法要看具体情况。从长期来看，没有太大区别。但从资金的占用时间价值来看，还是有一定区别的。若出口货物进项税额较大，同时内销的数量却很小，出口企业应采用“先征后退”的办法。虽然每月应向税务机关缴纳增值税，但是当月即可得到退回。而此时采用“免抵退”的办法，则按季度进行核算，即使是退税也是不完全的，这样就占用了大

42、量资金的使用价值。如果进项税额比较小或内销的数量较大应采用“免抵退”的办法。企业可以用出口免税后的出口货物的进项税额来抵消内销部分的销项税额，从而使应纳税额减少，保证企业长期资金不被占用。以上只是从四个方面对增值税的税收筹划问题进行讨论，事实上增值税的筹划是一个综合的、系统的问题，只有进行综合全面的筹划，才能使企业降低税收成本，获得最大的经济利益，实现良性发展。四 增值税税收筹划存在的问题税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢，存在着很多问题，主要表现为以下几个方面：（一）概念上认识不足由于增值税税收

43、筹划在我国起步较晚， 税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，税收筹划往往被视为偷税、漏税的近义词。并且，一些经营者对增值税税收筹划不够重视， 难以理解增值税税收筹划的意义和其积极作用。另外，某些企业虽然已经认识到筹划的作用以及意义， 但是都普遍认为增值税税收筹划就是使企业少缴纳甚至不缴纳增值税，这样就可以大大地减轻企业的经济支出。其主要体现在：第一，增值税税收筹划工作缺乏法律依据，筹划的工作无章可循。第二，缺乏统一的认识，各工业企业开展得参差不齐。8（二）增值税税收筹划的重视程度不够增值税税收筹划在西方发达国家已开展得红红火火，受

44、到纳税人和政府的重视，特别是20世纪50年代以来，增值税专业化趋势越来越明显。因此，增值税筹划在发达国家开展得相当普遍，会计师事务所和律师事务所基本上都开展此业务。有专门的税务代理事务所、咨询机构和专家为企业提供税收筹划的服务。企业可以依据从税务机关索取的，包括打电话咨询的信息资料，有关专家撰写的出版物，如税收筹划手册、指南之类，自己做税收筹划。税收筹划的增值税筹划是税务咨询业务的一项重要内容。所以税务咨询的发展能在一定程度上代表着增值税筹划的发展状况。现代税务咨询是以1959年成立的欧洲税务联合会为中心开展的，它由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立。其会员是税务顾问和从事税务咨询的

45、专业团体，目前有会员15万。它明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，同时从事一些真正意义上的税务代理事宜。这使得一种独立于税务代理业务的新业务，开始在世界各地发展壮大，这种业务的一个重要内容就是是增值税筹划。与此同时，关于增值税筹划的研究也开始向纵深发展，相关的理论研究文章、刊物书籍也应运而生，新作不断，为企业开展增值税筹划提供了依据。例如以提供税收信息驰名于世的一家公司“The bureau of national affairs Inc”，除了出书之外，还定期出版两本知名度很高的国际税收专业杂志：一本叫做税收管理国际论坛，另外一本就是税收筹划国际评论。两本杂志中有相当多的篇幅讲的

46、是增值税筹划。对税收筹划表述结构与方式的不同，所反映的内容也有所不同。从有关税收筹划书籍表述的结构与方式来看，西方的增值税筹划可以分为以下四类：一是以详细讲解纳税方法与过程为主，捎带讲解增值税筹划的知识与方法；二是以纳税和增值税筹划并举；三是专门讲解增值税筹划的原理与方法；四是结合公司战略提出相应的增值税筹划对策。而在我国，企业主要通过两种方式进行增值税筹划：一种是通过自己的财务部门进行的增值税筹划；另一种是委托税务代理机构、税务咨询机构或税务专家进行的增值税筹划。由于我国企业对税收筹划的认知度不高以及一些其他复杂的原因，企业一般以自身筹划为主，而聘用专家和委托相关机构进行的增值税税收筹划往往发生在大型企业和跨国公司上，进行增值税筹划的企业群体又以私营、民营为主，而国有企业、集体企业因产权关系不明确、利益诱导机制不健全，因而不十分关心税收支出。因此对于他们根本谈不上税收筹划，更不用说增值税税收筹划了。（三）组织机构不健全，筹划人员素质不高筹划的组织机构不健全。许多企业在筹划工作的岗位设