原材料购进的核算课件.ppt

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1、,第四章 存 货,INVENTORY,Chapter 4,第四章 存货,第一节 存货的概述第二节 原材料第三节 周转材料第四节 库存商品第五节 委托加工物资第六节 存货清查第七节 存货的期末计量,能理解不同存货发出计价方法对企业资产、利润确定等方面的影响能掌握存货按实际成本的核算和存货按计划成本的核算 能处理存货跌价准备计算及其账务处理,项目教学法启发式教学案例教学法归纳教学法,理论教学10学时实践教学6学时,能力目标,教学方法,教学时间,存货数量的盘存方法存货的入账价值存货计价方法的比较原材料按实际成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算低值易耗品的核算发出包装物的核算存货跌价准备计算及其账

2、务处理,存货的入账价值存货计价方法的比较原材料按实际成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算存货跌价准备计算及其账务处理,案 例 分 析,理清费用 正确核算,案 例 分 析,存货内容 品种繁多,资料：,小芳在光明家具厂实习，她想了解一下厂里的存货，跑遍厂里的各个地方，发现该厂材料、产品等的存放情况如下：,案 例 分 析,成本计价 合理选择,光明家具厂的材料仓库里有一种柳桉夹板共300张，由于是分三批购入，每批夹板的单价也不同。,第一节 存货概述,存货的概述,一、存货的定义及特征二、存货的确认三、存货的计量四、科目设置,存货初始计量,存货后续计量,是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品

3、或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,一、存货的定义及特征,存货的特征:企业持有存货的最终目的是为出售.,1原材料,2在产品,3半成品,（1）在加工产品（2）已完工未验收入库产品,（1）验收入半成品库的中间产品（2）不包括车间之间转移加工和不能单独计算成本的的自制半成品,4产成品,验收入库的代制品和代修品视同产成品,5商品,外购或委托加工完成验收入库的商品,存货的内容,6包装物,（1）生产中作为产品组成部分的包装物，作”生产成本”。（2）随同商品出售不单独计价的包装物，作“销售费用”。（3）随同商品出售要单独计价的包装物，作“其他

4、业务成本”（4）出租或出借给购买单位使用的包装物分别作“其他业务成本”与“销售费用”。,不包括：（1）包装材料：作“原材料”；（2）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产”或“低值易耗品”；（3）计划上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品”。,存货的内容,8委托代销商品,！说明：工程物资、特准储备、专项储备等不是企业的存货,存货的内容,二、存货的确认,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,存货的确认,该存货的成本能够可靠地计量,存货的计量包括：初始计量（入账价值的确定）后续计量（发出计量、期末计量）,三、存货的计量,存货初始计价,入账价值基础：历史成本,外购存货成本的构成如下

5、图所示：,注意：存货成本不包括：,、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，作“营业外支出”。、仓储费用（不含生产性必须仓储费用），作“管理费用”。、商品流通企业的采购过程的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等采购费用，作“销售费用”。,某公司为增值税一般纳税人。购入A材料2500吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税率为17，另发生运费30000元（按7抵扣增值税额），装卸搬运费10000，途中保险费9000元。A材料运抵企业后，验收入库2498吨，运输途中发生合理损耗2吨。则A材料的入账价值为（）元。A.3049000 B.3046900C.

6、3046000 D.3046192,B,某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。A.117B.100C.75 D.70,C,（2004年考题）某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元。该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（）元。A.29 700

7、B.29 997C.30 300 D.35 400,C,（2006年考题）乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4 B.33.33C.35.28 D.36,D,存货发出的计价方法,某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本

8、。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。资料来源：中国税网 2006年1月13日讨论题：1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？,引导案例：存货计价方法不得随意改变,2、优缺点及适用范围（1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。（2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。（3）适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。,（

9、一）个别计价法1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。,（二）先进先出法1、作法,（二）先进先出法1、作法,2、优缺点及适用范围（1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。（2）缺点：工作量较大；涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估（3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。,本月发出存货成本=本月发出存货数量 存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本,（三）月末一次加权平均法 1、作法,2、优缺点和适用范围（1）优点：月末一次平均，较简便；平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。（2）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。（3）

10、适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。,（四）移动加权平均法1、作法,特点：收货一次算单价；发货一次算成本。,2、优缺点和适用范围（1）优点：能及时反映存货的发出与结存；计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。（2）缺点：计算工作量较大。（3）适用范围：不适用于存货收发较频繁的企业。,例题,例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 4

11、80 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,6060,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,个别计价法,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品销售成本=206+407+606+608）=1240（元）期末结存的A商品成本=2100-1240=860（元）,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,

12、40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,+406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,先进先出法,某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。（2006年考题）A.300

13、00 B.30333 C.32040 D.33000,D,6 120 80 6 480,180 6.56 1180,140 6.56 918,6.56 262,240 7.16 1718,120,120 7.16 859,7.16 859,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,移动加权平均法,7 140 80 7 560,180,140,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,月末一次加权平均法,某企业采用月末一次加权平均法计算发出存货的成本。2007年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤

14、实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为()元。（2007年考题）A10000 B10500 C10600 D11000,C,存货期末计量在第七节介绍资产负债表中存货项目以存货账面余额减去存货跌价准备后的净值填列。,科目设置,见P74,第二节 原材料,原材料,一、原材料的概念二、原材料按实际成本法核算三、原材料按计划成本法核算,原材料取得核算,原材料发出核算,原材料取得核算,原材料发出核算,材料成本差异的核算,指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。,一、原材料的概

15、念,原材料收发过程中的原始凭证包括：收料单、交库单、领料单、限额领料单、内部转移凭证、专用发票等。,科目设置,二、原材料按实际成本法核算,原材料,验收入库原材料的实际成本,生产领用材料,出售材料,发出委托外单位加工的材料,借方余额反映企业库存原材料的实际成本,在途物资,企业购入的在途物资的实际成本,已验收入库在途物资的实际成本,借方余额反映企业在途物资的实际采购成本,原材料购进的核算,原材料发出的核算,会计处理,其他方式取得原材料的核算,原材料,生产成本,制造费用,银行存款,应付票据,应付账款,预付账款,应交税费应交增值税,进项税额,管理费用,在途物资,原材料实际成本一般核算流程图,实际成本,

16、实际成本,实际成本,其他货币资金等,（一）原材料购进的核算,（1）发票账单与材料同时到达,（一）原材料购进的核算,借：原材料甲 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金,案例：见P 76,（2）发票账单已到，材料未到,借：在途物资甲 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金,案例：见P77,借：原材料甲 贷：在途物资,（3）材料已到，发票账单未到,月末：借：原材料甲 贷：应付账款,（3）材料已到，发票账单未到,案例：见P78,下月初：用红字冲回或做相反的分录借：应付账款 贷：原材料甲,收到：借：原材料 应交税费应交增值税（

17、进项税额）贷：银行存款,（4）采用预付货款的方式采购原材料,借：预付账款公司 贷：银行存款,借：原材料甲 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款公司,案例：见P78,借：银行存款 贷：预付账款公司,小结：掌握原材料采用实际成本法进行核算使用的会计科目有：原材料、在途物资。,“材料尚未运到”决定会计科目为“在途物资”，待验收入库时再转入原材料科目。,“材料已运到并已验收入库”的条件决定使用的会计科目是“原材料”。,例题,A公司系增值税一般纳税人企业，2011年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲

18、材料 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：其他货币资金银行汇票存款 117万,续前例,假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。,借：在途物资 100万 应交税费应交增值税（进项税额）17万 贷：应付票据 117万,续前例,假定7月3日该材料运抵A公司。,借：原材料甲 100万 贷：在途物资 100万,续前例,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,下月初（7月1日）红字冲回（或做相反的分录）,借：原材料甲 98万 贷：应付账款 98万,2、自制

19、、投资者投入、接受捐赠原材料,（1）自制,借：原材料（实际成本）贷：生产成本,（2）投资者投入,借：原材料（确认价）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本（出资额）资本公积（差额）,（3）*企业（含外资企业）接受捐赠 通过“营业外收入”账户核算,3.外购材料损耗与短缺（1）途中合理损耗，计入材料的采购成本；（2）供应单位少发货或外部运输部门造成的损失，借记“应收账款”或“其他应收款”账户。（3）遭受意外灾害等非常原因造成的损失，借记“营业外支出”账户。（4）其他损失，借记“管理费用”账户。,【例】泰山公司从北方公司购入A材料l 000千克，单价45元，增值税7650元，垫付运费500

20、元（其中可以抵扣的进项税额35元），结算凭证已收到，款项已通过银行支付，材料尚未运到。若上述A材料运达企业，经验收发现短缺10千克，经查属于定额内损耗，则按实际数量验收入库，,借：在途物资A材料 45 465 应交税金应交增值税(进项税额)7 685 贷：银行存款 53 150,借：原材料A材料 45 465贷：在途物资 45 465,若上述A材料运达企业时，企业实收800千克入库，短缺的200千克，其中应由运输部门赔偿100千克，其余100千克，保险公司赔偿50，,借：原材料 36 465 其他应收款运输部门 5 265 保险公司 2 632.50 营业外支出 2 632.50 贷：在途物资

21、 45465 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 530,（三）原材料发出的核算,发出原材料的成本应按前述的存货计价方法计算确定。核算时，应根据发出材料汇总。借：XX费用 贷：原材料,（三）原材料发出的核算,材料因非生产经营而发出时，要将所用材料的进项税额转出,借:在建工程/长期股权投资 贷:原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,原材料发出与成本费用账户关系表,（三）原材料发出的核算,月末，编制“发料凭证汇总表”,借：银行存款或应收账款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转出售材料的实际成本，借：其他业务支出 贷：原材料,（四）出售材料,科目设置,三、原材料按计划成本法

22、核算,归 纳,材料采购,企业购入的材料采购的实际成本结转节约差（实际成本小于计划成本）转入“材料成本差异”贷方,已验收入库材料采购的计划成本结转超支差（实际成本大于计划成本）转入“材料成本差异”借方,借方余额反映企业的实际采购成本,原材料,验收入库原材料的计划成本,生产领用材料,出售材料,发出委托外单位加工的材料,借方余额反映企业库存原材料的计划成本,发出计划成本,材料成本差异,入库结转超支差异,入库结转节约差异,借方余额反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的超支差异,发出材料应负担的节约差异,发生材料应负担的超支差异,贷方余额反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的节约差异,原材料购进的核

23、算,原材料发出的核算,会计处理,其他方式取得原材料的核算,借：材料采购甲 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金借：原材料甲（计划）材料成本差异（超支）贷：材料采购甲（实际）材料成本差异（节约）,（1）发票账单与材料同时到达,案例：见P 89,【例】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购3 000 000应交税费应交增值税（进项税额）510 000贷：银行存款3 510 000 借：原材料甲 3 200 00

24、0 贷：材料采购甲 3 000 000 材料成本差异 200 000,借：材料采购甲 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金,（2）发票账单已到，材料未到,例：某公司材料存货采用计划成本核算。9月2日购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料验收入库，该批材料的计划成本为7500元。,借：材料采购8000应交税费应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款9360,借：原材料7500材料成本差异500贷：材料采购 8000,月末：借：原材料甲 贷：应付账款暂估应付账款

25、,（3）材料已到，发票账单未到,下月初：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料甲,收到：借：材料采购甲 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：原材料甲 材料成本差异（超支）贷：材料采购甲 材料成本差异（节约）,【例】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600 000元估价入账。借：原材料M3600 000贷：应付账款暂估应付账款600 000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款暂估应付账款600 000贷：原材料M3 600 000,发出：借：成本、费用等科目 贷：原材料结转：借：成本、费用等科目 贷：材料成本差异（超支的情况）借：材料成本差异

26、贷：成本、费用等科目（节约的情况）,（二）原材料发出的核算,1、平时发出：计划成本2、期末结转发出材料负担成本差异,注,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,【例】甲公司本月A材料期初余额的计划成本35000元，材料成本差异为借方余额1000元，本月购进A材料的实际成本67200，计划成本65000元，本月发出材料的计划成本为80000元。,材料成本差异率,(1 000+2

27、200)/(35 000+65 000)3.2,发出材料应分摊的成本差异,80 0003.22 560（元）,发出材料的实际成本,80 0002 56082 560（元）,结存材料的计划成本,35 000+65 00080 00020 000（元）,结存材料应分摊的成本差异,20 0003.2640（元）,结存材料的实际成本,20 000+64020 640（元）,企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料

28、成本差异为（）元。A.-3 000B.3 000C.-3 450D.3 450,B,材料按计划成本核算小结第一，采购时，按实际成本计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料成本差异率（期初材料成本差异+本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的计划成本）100%发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料成本差异率

29、,案例分析,14题，编制会计分录（1）甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。（2）甲公司采用汇兑结算方式购入1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税额34 000元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚未入库。（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，发票账单已收到，计划成本520 000元，材料已验收入库。（4）甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，

30、发票账单未到，月末按照计划成本600 000元估价入账。（5）甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000元，成本差异为超支30 740元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元。计算材料成本差异率,【案例】某公司采用计划成本法进行材料的日常核算，2011年5月，月初结存材料的计划成本为52 000元，成本差异为节约差异1 000元；本月入库材料的计划成本为498 000元，成本差异为超支差异12 000元；本月发出材料的计划成本为450 000元，其中，基本生产车间生产产品领用300 000元，辅助生产车间领用100 000元，基本生产车间一般

31、耗用领用20 000元，行政管理部门领用5 000元，出售25 000元。,（1）结转发出材料的计划成本时：,借：,生产成本基本生产成本 300 000,辅助生产成本 100 000,制造费用 20 000,管理费用 5 000,其他业务成本 25 000,贷:,原材料 450 000,（2）结转发出材料应负担的成本差异时：本月材料成本差异率（100012 000）（52000498 000）100%2%本月发出材料应负担的成本差异450 0002%9 000（元）,【案例】某公司采用计划成本法进行材料的日常核算，2011年5月，月初结存材料的计划成本为52 000元，成本差异为节约差异1 0

32、00元；本月入库材料的计划成本为498 000元，成本差异为超支差异12 000元；本月发出材料的计划成本为450 000元，其中，基本生产车间生产产品领用300 000元，辅助生产车间领用100 000元，基本生产车间一般耗用领用20 000元，行政管理部门领用5 000元，出售25 000元。,第三节 周转材料,周转材料,一、周转材料的概念二、周转材料的取得三、包装物 四、低值易耗品,实际成本法核算,计划成本法核算,生产领用,随同商品出售,出 租,出 借,实际成本法核算,计划成本法核算,指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍然保持原有形态、不确认为固定资产的材料.,包括包装物、低值易耗品、

33、建筑业钢模、木模板、脚手架,周转材料,企业取得周转材料的实际成本或计划成本,发出周转材料的实际成本、计划成本或摊销价值,借方余额反映企业在库周转材料的计划成本或实际成本以及在用周转材料的摊余价值,备 注,通常按周转材料的种类设明细账，如“周转材料包装物”企业的包装物和低值易耗品也可以单独设置账户“包装物”、“低值易耗品”。周转材料取得的核算：同原材料，即将“原材料”科目换成“周转材料-包装物”或“包装物”等科目。重点介绍周转材料发出的计价与核算。,二、包装物,（一）包装物概述 包装物是指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：（1）生产经营过程中用于包

34、装商品、产品的包装物。（2）随同商品、产品出售而不单独计价的包装物。（3）随同商品、产品出售而单独计价的包装物。（4）出租、出借的包装物。,（二）包装物的核算 1.取得包装物的核算 2.发出包装物的核算（1）生产经营过程中用于包装商品、产品的包装物。（2）随同商品、产品出售而不单独计价的包装物。（3）随同商品、产品出售而单独计价的包装物。,借：制造费用/生产成本 贷：周转材料包装物,借：销售费用 贷：周转材料包装物,借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：其他业务成本 贷：周转材料包装物,（4）出租、出借的包装物。生产领用和随同商品出售的包装物价值一次转移，而出租、

35、出借包装物的价值可以多次转移。出租、出借包装物的摊销（包装物损耗的价值转移）：1）一次转销法 2）分次摊销法（五五摊销法）,第一次出租包装物：借：银行存款 贷：其他业务收入（租金）应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本 贷：周转材料包装物,一次转销法,押金：借：银行存款 贷：其他应付款没收押金：借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,出租包装物报废：借：原材料（残料的价值）贷：其他业务成本,案例：见P92，4-21，4-22,一次转销法是指包装物在领用时就将其全部价值计入相关资产或当期损益的方法。适用于生产领用的包装物和随同商品出售的包装物；数量不多、价值较小

36、的出租或出借包装物，但在收回使用过的出租或出借的包装物时，要加强实物管理。,库存未用包装物,出租包装物,库存已用包装物,周转材料包装物,包装物摊销,五五摊销法：是指出租、出借包装物在第一次领用时先摊销其成本的一半，在报废时再摊销其成本的另一半。适用于可供多次反复使用的包装物或低值易耗品。,借：周转材料包装物（库存已用包装物）贷：周转材料包装物（出租包装物）,五五摊销法,第一次出租,借：周转材料包装物（出租包装物）贷：周转材料包装物（库存未用包装物）,摊销50%,借：其他业务成本（50%成本）贷：周转材料包装物（包装物摊销）,收回,租金收入,借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销

37、项税额）,借：原材料（残料价值）贷：其他业务成本,报废时：摊销50%,借：其他业务成本（50%成本）贷：周转材料包装物（包装物摊销）,注销成本,借：周转材料包装物（包装物摊销）贷：周转材料包装物（库存已用包装物）,残料,案例：见P93,以后每次出租,借：周转材料包装物（出租包装物）贷：周转材料包装物（库存已用包装物）,五五摊销法,借：周转材料包装物（库存已用包装物）贷：周转材料包装物（出租包装物）,出借包装物,一次转销法,借：销售费用 贷：周转材料包装物,案例：见P94,借：周转材料包装物（库存已用包装物）贷：周转材料包装物（出借包装物）,五五摊销法,借：周转材料包装物（出借包装物）贷：周转材

38、料包装物（库存未用包装物）,摊销50%,借：销售费用（50%成本）贷：周转材料包装物（包装物摊销）,收回,借：周转材料包装物（包装物摊销）贷：周转材料包装物（库存已用包装物）,报废,借：销售费用（50%成本）贷：周转材料包装物（包装物摊销）,核销,计划成本法下发出包装物的计价,出借借：销售费用（实际）材料成本差异（结转节约额）贷：周转材料包装物（计划价）材料成本差异（结转超支额）,出租借：其他业务成本 材料成本差异（结转节约额）贷：周转材料包装物 材料成本差异（结转超支额）,案例：见P94,资料 某液化气厂生产液化气，包装用钢瓶对外出租或出借，包装物采用实际成本核算，某月发生经济业务如下：（1

39、）购入钢瓶500只，价款150 000元，已用银行存款付讫，钢瓶已验收入库。（2）钢瓶200只出租给亚华钢铁厂，收到押金每只290元，共计58 000元存入银行，包装物摊销采用“五五摊销法”。（3）收到钢铁厂交来本月份租用钢瓶租金每只60元，共计12000元，已存入银行。（4）钢瓶2OO只出借给亚都机床厂，收到押金每只290元，共计58 000元，已存入银行，包装物采用五五摊销法。（5）亚都机床厂退回借用钢瓶100只，已入库，当即退还押金29 000元。（6）亚华钢铁厂租用钢瓶2OO只退回，其中有20只已损坏，无法修理报废，残料作价200元，其余180只钢瓶入包装物仓库。押金58 000元通过

40、银行如数归还。（7）将库存已用钢瓶100只借给华夏电机厂，收到押金29 000元，已存入银行。要求 根据以上有关包装物周转业务，编制会计分录。,三、低值易耗品,不符合固定资产标准，不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。（1）一般工具；（2）专用工具；（3）替换设备；（4）劳动保护用品；（5）管理用具；（6）其他 特点：单位价值较低、使用期限相对于固定资产较短、使用过程中保持其原有实物形态基本不变，从性质上属于劳动手段。,个别计价法,移动加权平均法,先进先出法,计价方法,实际成本法下发出低值易耗品的计价与核算,月末一次加权平均法,摊销方法

41、,一次转销法,分次摊销法（五五摊销）,一次转销法,将其成本一次性摊入有关成本、费用。适用范围：适用一次领用、价值低、数量少或极易损坏的低值易耗品。,领用时：借：制造费用（生产部门领用）管理费用（行政管理部门领用）贷：周转材料低值易耗品,报废：借：原材料 贷：制造费用/管理费用,案例：见P95,五五摊销法,账务处理,周转材料低值易耗品（在库）（在用）（摊销）,第一次领用低值易耗品：转变形态：借：周转材料低值易耗品（在用）贷：周转材料低值易耗品（在库）,五五摊销法,摊销成本的50%：借：制造费用/管理费用（50%成本）贷：周转材料低值易耗品（摊销）,报废：摊销另外50%成本：借：制造费用/管理费用

42、（50%成本）贷：周转材料低值易耗品（摊销）注销成本：借：周转材料低值易耗品（摊销）贷：周转材料低值易耗品（在用）残料：借：原材料 贷：制造费用/管理费用,案例：见P95,平时：借：制造费用/管理费用 贷：周转材料低值易耗品（计划价）月末：借：制造费用/管理费用 贷：材料成本差异（结转超支额）或：借：材料成本差异（结转节约额）贷：制造费用/管理费用,计划成本法下发出低值易耗品的计价与核算,第四节 库存商品,库存商品,一、库存商品的概述二、库存商品实际成本法核算三、库存商品计划成本法核算四、商品流通企业库存商品核算的特殊处理,库存商品取得的核算,库存商品发出的核算,实际成本法,计划成本法,毛利率

43、法,售价金额核算法,一、库存商品概述,具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。,库存商品,验收入库的库存商品成本,发出的库存商品成本,借方余额反映各种库存商品的实际成本或计划成本,按库存商品种类、品种设置明细核算,二、库存商品实际成本法核算,（一）库存商品取得的计价与核算（二）库存商品发出的计价与核算,自 制,购 入,其他方式取得,自制的库存商品,加工成本,采购成本,制造费用（间接费用）,直接人工,直接材料,（2）借：生产成本基本生产成本(甲产品)贷：原材料A 应付职工薪酬,自制库存商品的核

44、算,（1）借：制造费用一车间 贷：原材料 应付职工薪酬 周转材料低值易耗品 包装物,（3）借：生产成本基本生产成本(甲产品)贷：制造费用,（4）借：库存商品甲产品 贷：生产成本基本生产成本（甲产品）,购入库存商品,比照原材料的购入：1、将“原材料”科目换成“库存商品”2、注意运输费用的变化（1）购入原材料的运输费计入材料成本（2）商品采购的运输费用可以先归集，后分配；或直接计入销售费用。,（2007年考题）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）,其他方式取

45、得库存商品,比照原材料的取得计价和处理,（二）库存商品发出的计价与核算,借：主营业务成本（销售发出产品）应付职工薪酬（福利部门领用）在建工程（在建工程部门领用）长期股权投资（对外投资）营业外支出（捐赠）贷：库存商品甲产品,实际成本法,三、库存商品计划成本法核算,借：库存商品甲产品（计划成本）贷：生产成本甲产品（实际成本）产品成本差异,借：材料采购甲产品（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：库存商品甲产品（计划成本）产品成本差异 贷：材料采购甲产品（实际成本）,借：主营业务成本（实际成本）贷：库存商品甲产品（计划成本）产品成本差异,入 库,出售结转成本,自制,外购,四、商品流

46、通企业库存商品核算的特殊处理,售价金额核算法,毛利率法,（一）毛利率法,（1）上期毛利率=（2）本期销售净额=本期商品销售收入-本期销售退回与折让（3）本期估计销售毛利=本期销售净额上期毛利率（4）本期估计销售成本=本期销售净额-本期估计销售毛利=本期销售净额（1-上期毛利率）（5）估计期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期估计销售成本,毛利率法，是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货成本和期末存货成本的一种方法。,1.某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2012年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1 200万元

47、，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。A.1 300B.1 900 C.2 110D.2 200,C,2.某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2001 年 10 月，甲类商品期初库存余额为 20 万元。该类商品本月购进为 60 万元，本月销售收入为 92 万元，本月销售折让为 2 万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为 30%。假定不考虑相关税费，2001 年 10 月该类商品月末库存成本为()万元。(2002年考题)A.15.6 B17 C.52.4 D.53,B,采用毛利率法估计本期销售

48、成本和期末存货时，关键在于所使用的估计毛利率是否可靠。这就是说，用毛利率法估计存货所得结果的正确程度，取决于使用的估计毛利率的可靠程度。通常可以根据上一会计年度销货毛利率；参考企业目前的实际经营环境和条件来估计。毛利率法在商业流通企业较为常见，特别是商业批发企业，若按每种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重；若商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便，而且商业企业的同类商品毛利率大致相同，采用这种存货计价方法也比较接近于实际。,（二）售价金额核算法,售价金额核算法的主要内容及注意点：售价金额核算法主要适用于零售企业。这种方法的优点是把大量按各种不同品种开设的库存

49、商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。库存商品按售价金额入账。设置“商品进销差价”账户。零售企业库存商品采用售价金额核算时，应设置“商品进销差价”账户，该账户是“库存商品”账户的调整账户，用来核算售价与进价之间的差额。建立实物负责制。零售企业采用售价金额核算法，库存商品明细账只记金额，不记数量，因此不利于加强库存商品实物的管理。加强实地盘点制度。建立健全各业务环节手续制度，明确经济责任，加强管理。,商品进销差价,期末分摊已销商品的进销差价,登记验收入库的售价与进价的差额,货方余额反映各种库存商品的商品进销差价,售价金额核算法计算,（1）商品进销差价率=（2）本期

50、已销售商品应分摊的进销差价（已销售商品的毛利）=本期商品销售收入商品进销差价率（3）本期已销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销售商品应分摊的进销差价（4）期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购入商品的实际成本-本期已销售商品的实际成本（或=期末“库存商品”账户余额-期末“商品进销差价”账户余额）,1.某商业企业采用零售价法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20 000元，售价总额为30 000元；本月购入存货成本为100 000元，相应的售价总额为120 000元；本月销售收入为100 000元。该企业本月销售成本为（）元。A.96 667B.80 000 C.40