医院全成本管理-课件.ppt

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1、医院全成本管理,成本管理解决的问题奖金核算？绩效分配？应付上级部门的检查？完成财务制度的报表？目的：为全面、真实、准确地反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效。,成本管理要做什么？,成本核算是成本管理的基础，科学规范的成本核算能够提供全面、真实、准确的成本信息。成本信息是合理确定医疗服务价格、财政补偿的基础，完善医险费用支付方式的重要依据。成本核算是医院科学管理的重要手段。通过成本核算及分析，采取成本控制措施，制定成本考核体系，实现强化成本意识，降低医疗成本，加大预算约束，提高医院绩效，增强医院竞争力。,成本管理的目的,第一节 成本管理的含义,一、成本管理,定义：指医院通过

2、成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动，是财务管理的基础。内容：成本管理由成本核算、成本分析、成本控制组成。意义：有利于医院摸清家底，加强绩效评价，合理控制费用，提高服务效率。,成本核算,定义：指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。意义：成本核算信息是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据；成本核算工作是医院科学管理的重要手段，是完善分配制度、实施激励管理的前提。,1.建立成本核算机构，配备并培训成本核算员；2.建立健全医院成本核算及相关的管理制度；3.确定医院成本核算的对象、内容、责任制度、原则、成本归集流程

3、、成本分摊方法，制定相关的成本核算流程图和各种成本核算用表单；4.制定消耗定额及内部服务（成本转移）价格；5.建立健全医院成本费用开支标准和控制办法；6.编制医院成本计划，安排组织成本计划实施；,医院成本核算基础,7.记录、计量、收集成本核算基础信息；8.确定各项成本费用的分配、分摊标准和流程；9.按成本核算对象归集成本费用；10.按相关规范、制度计算医院各项成本，整理成本核算资料，形成成本核算报告；11.开展成本分析、成本考核、成本预测和成本决策。,医院成本核算基础,成本管理原则,以病人为中心:医疗服务质量第一 全面降低成本:医教研行政后勤 全员参与：理解沟通合作 划分最小的核算单元 内部挖

4、潜降低成本 持续降低成本,成本核算项目总体目标,依据医院财务制度、医院会计制度，规范成本核算业务流程。将成本核算信息系统与医院账务核算系统、HIS系统整合强化成本管理功能，实现对科室成本动态监控，为医院提供有效的决策支持。为开展项目成本、病种成本核算打基础，为医院持续发展提供信息资料。,三、成本管理的组织机构与职责,组织机构：成立成本管理领导小组，财务、信息、人事、后勤、设备物资、统计、医务、护理等相关部门参与。财务部门设置成本核算机构和岗位。三级医院应设立23名专职成本核算员，负责成本核算、成本分析及成本报表等日常工作；在其它相关部门设立兼职成本核算员。建立各成本岗位工作职责,各部门成本管理

5、职责,第二节成本核算原则,成本核算应遵循九项原则,成本核算原则,合法性原则：遵循医院会计制度、医院财务制度等法律、法规和制度的规定。可靠性原则：保证信息的真实性和可核实性。相关性原则：成本核算数据应当与核算对象相关，以便提供决策有用的信息。分期核算原则：将连续的医疗业务活动划分为成本核算区间，分别计算各期医疗服务成本。权责发生制原则。,成本核算原则,按实际成本计价原则：医疗服务过程中耗用的各项费用应按实际成本计价。如材料、折旧。收支配比原则：按照“谁受益、谁负担”的原则，归集、分配各项成本费用，科室及核算期间的收入与耗费相配比。一致性原则：成本核算方法，前后各期必须一致，分摊基础一经确定，不得

6、随意改变。重要性原则：重要事项及费用，应作为重点分别核算、分项反映。,第三节成本分类及核算范围,一、成本分类,对科室成本分类,间接成本为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出,直接成本科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出、,不应计入成本范围的内容,二、成本核算范围,根据核算结果不同的分类：临床科室全成本核算医疗全成本核算医院全成本核算,临床科室全成本核算范围,医疗业务成本：核算医院临床、医技、医辅类科室开展医疗服务及其辅助活动所发生的各项费用。管理费用：核算行政及后勤管理部门为组织、管理医疗和科研、教学业务活动

7、所发生的各项费用。不包括计入科教项目、基本建设项目支出的管理费用。,医疗全成本的核算范围,应将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围。医院全成本的核算范围应在医疗全成本核算的基础上，将科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销及医院其他支出纳入成本核算范围。,全成本核算范围,第四节成本核算对象与内容,成本核算分类及依据,根据核算对象分为：科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算；根据核算结果分为：临床科室全成本核算、医疗全成本核算和医院全成本核算。,一、五种成本核算的对象和内容,科室成本核算：指将医院业务活动中所发生的各种耗费，按照科

8、室分类，以医院最末级科室作为成本核算单元进行归集和分配，计算出科室成本的过程。（核算结果：医院各科室直接成本表，表一)医疗服务项目成本核算：指以临床、医疗技术类及医疗辅助类科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算各项目单位成本的过程。,五种成本核算的对象和内容,病种成本核算：以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用，计算病种成本的过程。诊次和床日成本核算：以诊次、床日为核算对象，将临床科室全成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本和床日成本的过程,二、三种模式下的成本核算,临床科室全成本核算：指医院各科室消耗医院自有资金形成的直接成本与全成本，反映的是在没有财

9、政补助资金的情形下医院和科室的成本结构、成本消耗情况(核算结果：临床服务类科室全成本表，表二)。临床科室全成本科室直接成本分摊管理费用分摊医辅成本分摊医技成本,医院临床服务类科室全成本表（表二）,Company Logo,间接费用=分摊管理费用分摊医辅成本分摊医技成本,三种模式下的成本核算,医疗全成本核算：指在临床科室全成本核算基础上,将财政资金形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围，核算自有资金、财政资金形成的直接成本与全成本，反映包含财政补助下的医院成本结构、成本消耗情况(核算结果：医疗全成本表)。医疗全成本临床服务类科室全成本将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销

10、。,Company Logo,间接费用=分摊管理费用分摊医辅成本分摊医技成本,三种模式下的成本核算,医院全成本核算：指在医疗全成本核算基础上，将科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销和医院其他支出纳入成本核算范围。核算的是医院及其各科室消耗医院自有资金、财政补助资金、科教项目资金形成的直接成本与全成本，反映的是医院总的成本结构和成本消耗情况(其核算结果：医院全成本表)。医院全成本=医疗全成本科教项目支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销,1.本表于管理费用、医疗辅助类科室成本和医疗技术类科室成本分摊后编制2.间接费用=分摊管理费用分摊医辅成本分摊医技成本,第五节成本核算流程,一、科室成本

11、核算流程,确定核算科室归集科室直接成本分摊科室间接成本计算临床服务类科室全成本。,科室成本核算的具体流程,第一步：对各核算科室进行医疗业务耗费归集，通过直接计入或分配计入，形成科室直接成本。第二步：按照分项逐级分步结转的三级分摊方法，依次对行政后勤、医疗辅助、医疗技术类科室成本进行结转，形成临床科室医疗成本。,科室成本核算的具体流程,第三步：根据核算需要，对财政项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销进行归集和分摊，分别形成临床服务医疗全成本、临床服务医院全成本。第四步：在此基础上，通过归集和分摊，计算项目、诊次和床日、病种成本等。,科室成本核

12、算,科室成本归集：成本按照直接成本和间接成本归集。科室成本分摊方法：分项逐级分步结转的方法分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。科室成本分摊原则：“谁受益、谁承担”。,二、科室全成本核算的步骤,第一步：科室分类第二步：科室直接成本的归集第三步：公摊费用的分配第四步：间接成本科室成本的分摊,服务对象,1,2,3,4,行政后勤类：除临床、医技辅助科室之外的从事院内外行政后勤 业务工作的科室,医疗技术类：为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室,医疗辅助类：服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室,服务级次,第一步：科室分类,核算单元分类,确定核算单元（科室

13、）,核算单元：是基于医院业务性质及自身管理特点而划分的成本核算基础单位。每个核算单元应是人、财、物相对独立的单元，能单独计量所有收入、归集各项费用。财务部门和账务核算为每个核算单元建立会计核算账户。如，消化内科门诊、住院,第二步归集科室直接成本,医疗业务成本设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等七个一级明细科目。,直接计入人员支出，直接耗材、药品成本等成本项目，可按照实际耗用情况，直接计入相关科室成本。对于科室有用水、用电记录，水费、电费直接计入相关科室成本。如，支付职工工资：借：医疗业务成本人员经费基本工资临

14、床服务某内科门某内科病区医疗技术类科室放射科超声科医疗辅助类科室供应室病案室 管理费用人员经费基本工资行政后勤类科室院办公室 人事科贷：应付职工薪酬,直接成本的归集,支付离退休人员工资借：管理费用人员经费对个人和家庭补助支出离休费行政后勤类科室离休 管理费用人员经费对个人和家庭补助支出退休费行政后勤类科室退休 贷：应付职工薪酬 按药品进价核算科室药品成本借：医疗业务成本药品费西药费临床服务类科 门诊某科中成药费临床服务类某病区中草药费临床服务类门诊某科贷：库存物资药品门诊药房西药 中成药 中草药住院药房西药 中成药中草药,材料费：按科室领用、消耗的材料费用直接计入其成本；领用而未消耗的材料，视

15、同库存管理，不计入成本。,借：医疗业务成本卫生材料费卫生材料临床服务类某内科门诊某外科病区 医疗技术类科室放射科医疗辅助类科室化学试剂医疗技术类科室检验科血液医疗技术类科室血库医疗业务成本其他费用其他材料临床服务类科某内科病医疗技术类科室超声科医疗辅助类科室供应管理费用其他费用其他材料行政后勤类科室院办公室医疗业务成本其他费用低值易耗品临床服务类科室某外科病区 医疗技术类科室放射科医疗辅助类科室病案室 贷：库存物资卫生材料一次性材料 化学试剂 血液 库存物资其他材料库存物资低值易耗品,固定资产折旧：计提固定资产折旧不考虑预计净残值。房屋类固定资产按核算科室的实际占用面积计提折旧；设备类固定资产

16、按核算科室使用的固定资产计提折旧。借：医疗业务成本固定资产折旧费临床服务类科室某内科门诊某内科病区医疗技术类科室医辅类科室贷：累计折旧,固定资产折旧情况表,提取医疗风险基金,摊销医疗风险基金时，可以采取两种方法：一是按照各临床科室医疗收入比例进行分摊，一是由医院确定的医疗风险系数进行分摊。以临床、医技科室医疗收入的2计提，核算科室医疗风险基金余额不应超过当年该核算科室医疗收入的3。直接计入临床科室，医技科室不再计入,提取医疗风险金,计提医疗风险金,借：医疗业务成本计提医疗风险基金临床服务类科室内科门诊 某外科病区 妇科门诊 贷：专用基金医疗风险基金,科室直接成本明细表,第三步：公摊直接成本的分

17、配,公摊成本：不能直接计入科室的成本，按一定的分摊标准在医院所有科室进行分摊。分摊标准：人员比例、房屋面积或仪器设备占用等。取暖费、房屋维修费按房屋面积比例分摊科室无用水、用电记录时，水费按科室人员比例分摊，电费按房屋面积或仪器设备占用比例进行分摊。,1、按人员系数分配（1）办公费：,（2）水费有水记录的科室的水电费直接归集（若用水大户又无记录者应取其估计值）；无水费记录的科室的水费归集分两步计算。,A无水记录的科室的水费之和 医院水费总计-有水记录的科室水费之和B某无水记录的科室的水费 无水记录的科室的水费之和,无水记录的科室,2、按服务量分配 印刷费：按照服务量进行分配（该项目在接受该服务

18、的科室进行分配）,3、按面积分配 取暖费：按照科室面积进行分配,修缮费分摊表,科室公摊成本明细表,汇总科室直接成本,医院各科室直接成本表（表一）,第四步间接成本分摊,成本一级分摊：管理费用分摊成本二级分摊：医辅科室成本分摊成本三级分摊：医技类科室成本分摊,科室成本的分摊（第三十条）,行政后勤类科室,医疗辅助类科室,医疗技术类科室,临床服务类科室,一级分摊,二级分摊,三级分摊,各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性原则，按照分项（支出项目）逐级分步（三级）结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室（门诊、住院）,分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等,分摊参数可采用人员

19、比例、内部服务量、工作量等,分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等,成本一级分摊（管理费用）,将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医技类和医辅类科室分摊，分摊参数可采用人员比例。车班可按工作量分摊。分摊到某科室的行政后勤成本=行政后勤科室成本直接成本科室一级成本=该科室直接成本+所有行政后勤类科室分摊至该科室成本,成本二级分摊,分摊医疗辅助科室成本按医疗辅助科室的工作量分摊成本。根据辅助科室提供服务的对象，将各辅助科室的成本分摊到临床科室和医技科室（项目成本）。例如：供应室成本按消毒供应物料比例（价值）分摊。某科室所分摊到的供应室的成本供应室总成本（一级成本）,洗衣房成本分

20、摊,某科室所分摊到的洗衣房的成本 洗衣房总成本（一级成本）各科室的二级成本=该科室一级成本+所有医疗辅助类科室分摊至该科室成本,分摊医技科室成本医技科室按各自工作量分摊，根据医技科室提供服务的对象，将各医技科室的成本分摊到临床科室。例：检验科按检验收入分摊某科室应分摊的检验科室成本检验科室总成本（二级成本）,成本三级分摊,直接成本科室三级成本（科室全成本）,各科室的三级成本该科室二级成本+所有医疗技术类科室分摊至该科室成本,临床服务类科室全成本构成分析表，表三,分析：,某医院成本结构：人力成本25 人力成本低于国际标准，不利于吸引人才相比之下，美国医院之成本结构药品成本，10 20%人力成本,

21、40%以上 折旧成本材料成本,第六节成本计算,一、诊次、床日成本核算,以诊次、床日为核算对象，将临床科室全成本按门急诊人次和住院床日进行分摊，计算出诊次成本、床日成本。（一）诊次成本全院平均诊次成本某门诊科室诊次成本,临床科室（门诊）全成本,全院门诊诊疗人次,诊次、床日成本核算,（二）床日成本全院平均实际占用床日成本某临床科室床日成本,临床科室（住院）全成本,全院住院病人实际占用床日,二、医疗服务项目成本计算,医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法：将临床、医技和医辅科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊。分

22、摊参数可采用各项目收入比、工作量等。只进行二级分摊,医疗项目成本核算范围,参与项目成本核算科室包括：直接医疗类科室和医技类科室。医疗项目成本核算内容：全部医疗收费项目。包括，医技类科室、医疗服务类科室执行的医疗收费项目（执行收入）。项目成本核算范围不包括：可收费材料和药品成本。,医疗项目成本核算范围,参与项目核算科室医疗成本构成：医疗服务类科室科室二级成本可收费药品及卫生材料医疗技术类科室科室二级成本可收费药品及卫生材料,医疗项目成本核算流程图,项目成本计算,（一）归集项目直接成本：收集可直接归集到医疗服务项目的费用,如人员经费、卫生材料费、折旧费等。（二）分摊项目间接成本：将项目开展科室的医

23、疗成本按照一定方法分摊至服务项目。项目的单位成本=,该项目年成本,该项目年服务量,不可直接计入的成本：设置分配系数，计算计入,成本分摊系数包括：收入分配系数工作量分配系数操作时间分配系数,1、收入分配系数,收入分配系数：指某服务项目年医疗收入占该项目所在科室总医疗收入的百分比。某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本可以单独收费的药品及材料成本）特点：易提取数据；收入越高的项目成本越大，但收入受到价格和工作量的影响，,2、工作量分配系数,工作量分配系数是指某服务项目工作量占该项目所在成本科室总工作量的百分比。某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服

24、务项目直接成本 可以单独收费的药品及材料成本）特点：解决了定价不合理的问题,3、操作时间分配系数,操作时间分配系数是指某项目的操作时间占该项目所在成本科室总操作时间的百分比。某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室所有医疗服务项目直接成本 可以单独收费的药品及材料成本）特点：消耗时间越多、成本越大。多在中医项目使用。,4、约当当量系数,约当当量系数是指某服务项目成本占该项目所在成本科室总成本的百分比。计算公式：约当当量系数=该服务项目成本/该科室总成本某服务项目成本=约当当量系数该科室全成本,应注意的问题：,项目成本是测算不是核算成本实行二级分摊是不含财政、科教资金的项目成本,三、病种成

25、本计算,按病种核算服务成本，包括患者从诊断入院到按治疗标准出院所发生的各项费用支出。病种成本核算办法：是将治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。,病种的选择,医院在选择病种时，按照国家发展改革委、卫生部印发的关于开展按病种收费方式改革试点有关问题的通知（发改价格2011674号）中临床路径和病种的有关规定执行。现阶段，可在临床路径规范、治疗效果明确的常见病和多发病领域开展病种成本核算。,病种成本核算的方法,历史成本法：即通过较大样本的病例回顾性调查，以调查资料为依据，计算服务项目成本，并将间接成本分配到病种医疗成本中，归集为病种成本。标准成本法：即对每个病种按病

26、例分型制订规范化的诊疗方案，再根据临床路径所需医疗服务项目的标准成本核算病种成本。,四、成本报表,五、成本分析,医院应根据成本核算结果，定期编制成本分析报告，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、本量利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率。,某医院门诊诊次收入、成本、收益趋势表期间：2011.1-2011.6 金额单位：元,医疗科室成本构成分析,固定成本：20.75%变动成本：79.25%,单位收入：1478.01单位变动成本：971.96,材料成本是否随业务量增长？（业务量增加不会影响结构比例）,效率指标分析,本-量-利分析,提高门诊、住院工作量

27、降低变动成本（固定成本设不变）提高门诊、住院单位收费水平,第七节成本控制,一、成本控制,医院应在保证医疗质量前提下，利用各种管理方法和措施，按照成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本进行控制。成本控制原则：经济性原则、因地制宜原则、全员参与原则。成本控制方法：预算控制、可行性论证控制、定额控制、全员全过程控制、财务审批、内部审计、网络化控制。,二、成本控制的具体措施,1建立成本费用预算管理制度。2开展全成本核算，提高成本管理的效能。3合理控制人力成本，实现减员增效。4建立健全招标采购制度，实现质优价廉的物资供应。5加强资金的筹集、投放与使用管理，保证资源利用最大化。6.开展技术改造，革新项目或内容，提高劳动效率，减少运行成本。7.其他成本控制措施。,