内控经验分享课件.ppt

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1、內控經驗分享2006.5.26,壹、前言貳、內部控制與內部審核之關係參、法規搜尋肆、案例分享伍、結語,簡介內容,1.資訊科技之發展，乃經濟自由化、國際化之原動力，資訊流、物 流、金流、商品流等產品之開發運用，人與人之互動已超越以往 時空。2.健全財務秩序強化內部控制實施方案，為政府首度將內部審核定 位為協助內部控制充分發揮功能之角色，並充分說明內部控制之 重要性，及要求加強出納、財產等管理人員應定期工作或職務輪 換等財務內控之作為。3.內部審核如何協助內部控制發揮功能，及如何推動內部控制之設 計與實施專案深入探討，故有內控研習之必要。,壹、前 言,貳、內部控制與內部審核之關係,內部控制、內部審

2、核、政府採購三者之關係,內部控制：採購及付款循環。內部審核：財物審核（現金及其他財物之處理程序）。政府採購：採購作業流程。,(一)政府採購：屬監督角色。(二)內部控制：屬輔助角色。(三)內部審核：屬主要角色。,主計人員在政府採購、內部控制、內部審核作業中所扮演之角色,職能分工,權責分明 交易過程之相互勾稽,雙重核對 應用電腦化降低內部控制機制可能帶來的 不效率.定期職務輪調,減少人工舞弊機會 成本效益考量 超然獨立的內部稽核單位,成功內部控制制度的基本原則,內部控制之組成要素,控制環境 風險評估 資訊與溝通 控制活動 持續監督,一、所稱支出憑證，係為證明支付事實所取得之收據、統一發票 或相關書

3、據。（支2）,參、法規搜尋（支出憑證處理要點）,二、各機關支付款項，應取得收據、統一發票或相關書據。收據應由其受領人或其代領人親自簽名之。其因特殊情形，不能 取得者，經手人應開具支出證明單，書明不能取得原因，據 以請款。（支4）各機關支付本機關以外人員非屬採購案之支出款項，以劃撥入 帳方式撥付者，得以劃撥轉帳金融機構之簽收或證明文件為之，免另開收據。,四、收據應記明事項：,1.事由。2.實收金額。3.支付機關名稱。（本校）3.受領人之姓名或名稱、地址暨國民身分證或營 利事業統一編號。受領人如為機關或本機關人 員，得免記其地址及其統一編號。4.受領年月日。（支5）,參、法規搜尋（支出憑證處理要點

4、）,五、統一發票應記明事項：（支6）,1.營業人之名稱、地址及其營利事業統一編號。2.採購名稱及數量。3.單價及總價。4.開立統一發票日期。5.買受機關名稱。（本校）收銀機或計算機器開具之統一發票，僅列日期、貨品代號、數量、金額者，應由經手人加註貨品名稱，並簽名，如其他相關憑證已記載採購事項及貨品名稱者，得免加註。,參、法規搜尋（支出憑證處理要點）,六、各機關支付員工薪俸、加給及其他給與，應按給付類別 編製印領清冊，其由金融機構代領存入各該員工存款戶 者，應由金融機構簽收。（支10）七、各機關支付員工前點以外各類支出款項，如以劃撥轉帳 方式存入各該員工存款戶者，得以劃撥轉帳金融機構之 簽收或證

5、明文件為之，免另開收據。（支11）八、各項支出憑證業經經手人、權責單位主管、主辦會計及 機關首長或其授權代簽人逐級核簽，如將其黏貼於支出 憑證黏存單時，應免重複核簽。（支12）,參、法規搜尋（支出憑證處理要點）,九、各機關員工因債務經由債權人訴經法院裁定，命令強制執 行，經通知各該機關在其應領薪津項下扣付給債權人者，應取得債權人或其委託代收之金融機構所出具之收據，並 註明該強制執行命令文號。（支19）十、國外出具之支出憑證，如有不能完全符合本要點之有關規 定者，應依其慣例提出相關憑證，並由申請人或經手人加註 說明。（支25）,參、法規搜尋（支出憑證處理要點）,參、法規搜尋（國內出差旅費報支要點

6、）,一、薦任第九職等人員晉支年功俸者，按簡任級人員 數額報支。（旅2）二、出差人員之出差期間及行程，應視事實之需要，事先經機關核定，往返行程，以不超過一日為原 則。（旅3）三、凡公民營汽車到達地區，除因急要公務者外，其 搭乘計程車之費用，不得報支。（旅5）,參、法規搜尋（國內出差旅費報支要點）,四、赴任人員由任職機關補助其交通費。（旅1）五、赴任人員之配偶及直系親屬隨往任所者，得按各該 赴任人員職務等級，補助其實際所需交通費三分之 二。（旅8）五、調任視同出差，其旅費在新任機關報支。（旅1）六、調任人員之配偶及直系親屬隨往任所者，得按各該 調任人員職務等級，報支交通費。（旅7）,參、法規搜尋,

7、七、奉派以公假登記參加屬訓練或講習性質之 各項研習會、座談會、研討會、檢討會、觀摩會、說明會等有關往返交通費及膳宿 費均比照前述原則辦理。（各機關派員參加 各項訓練或講習報支費用規定4）,一、各機關學校支給出席費，以邀請本機關人員以外之學者專家，參加具有政策性或專案性之重大諮詢事項會議為限。（出2）二、本機關學校（含任務編組）人員及應邀機關學校指派出席代表，雖出席會議，不得支領出席費。（出3）三、補助或委辦計畫之補助或委辦機關學校人員，出席該受補助或委 辦計畫之相關會議，均不得支領出席費。（出5）,四、接受本部補助之機關學校團體人員，不得支給下列經費：出席費、審查費、工作費、稿費。（教委3）,

8、參、法規搜尋（各機關學校出席費及稿費支給規要點）,參、法規搜尋（各機關學校出席費及稿費支給規要點）,五、各機關學校處理與業務有關之重要文件資料，其稿費之支給依下列規定 辦理：1.需委由本機關學校以外人員或機構撰述、翻譯或編審，經機關學校首 長或其授權人核准者，得依第十一點規定標準支給稿費。2.經核定交本機關學校人員撰述、翻譯或編審者，不得支給稿費。惟於 辦公時間外趕辦者，得依規定支給加班費。,六、各機關學校定期發行刊物，其稿費之支給依下列規定辦理：1.邀請專人撰譯、編審文稿或公開徵求稿件，除本機關學校人員以編譯 為職掌者外，經刊登者，得依第十一點規定標準支給稿費。2.刊登稿件內容係屬摘錄該機關

9、學校或其他政府機關學校相關法規、書 籍、公文等資料者，不得支給稿費。,參、法規搜尋（各機關學校出席費及稿費支給規要點）,案例1：某大學請釋所屬專業教授協助審查建築師投標之服務建 議書等得否支給 審查費一案。,結論：大學所屬教授協助審查服務建議書尚無額外支給審查費 之適用。原因：1.各 機關學校與業務有關之重要文件或資料，核交本機 關人員辦理時，因屬其職 責範圍，故不得支給稿費，而稿費包括審查費在內。2.另依採購評選委員會 組織準則第八條規定，協助 評選人員均為無給職，但非本機關人員兼任 者，得依 規定支給出席費或交通費。,參、法規搜尋（各機關學校出席費及稿費支給規要點）,案例2：某環保局邀請學

10、者專家擔任審查委員，負責審查工程主 辦 單位提出之環境影響說明書，並出席審查會議提出審 查意見（配合實地勘查），支付每人出席費及審查費各 二、元，是否符合規定。,結論：出席費與審查費有所不同不得重複支給：原因：其中出席費係因會議之出席所得支給之酬勞，審查費（屬稿費之 一），係因提供書面審查意見所得支給之酬勞，二者性質有所不 同，是以就會議之出席，不得重複支給 出席費與審查費，如於出席會議之前先行提供書面審查意 見，則得依前述規定支給審查費，若屬會前準備工作，其 與書面審查仍有所不同，不得支給審查費。,參、法規搜尋（各機關學校出席費及稿費支給規要點）,案例3：公務人員以專家學者身分參加諮詢會議是

11、否支給出席費。,結論：公務人員以專家學者身分參加具有專案研究性質之非固 定性諮詢會議且非屬兼職性質，得依規定支給出席費。原因：其中非固定性諮詢會議且非屬兼職性質之定義及 專案研究性會議與一般經常性業務會議之區別標 準，由各機關依其會議召開之業務性質自行認定。(行政院八十六年十二月二十四日台八十六人政給字第二一 一三號函),結論:依據財政部74/04/23台財稅第14917號函復，講座鐘點費屬所 得稅法第四條第二十三款規定之講演鐘點費，可免納所得 稅；授課鐘點費屬同法第十四條第一項第三類所稱之薪資所 得。說明：一、公私機關、團體、事業及各級學校，聘請學者、專家專題演講所給之鐘點費，屬所得稅法第四

12、條第 二十三款規定之講演鐘點費，可免納所得稅，但如 與稿費版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫等全年合計 數，超過新台幣一八、元以上部分，不在 此限。二、公私機關、團體、事業及各級學校，開課或舉辦 各項訓練班、講習會，及其他類似性質之活動，聘 請授課人員講授課程，所發給之鐘點費，屬同法第 十四條第一項第三類所稱之薪資所得。該授課人員 並不以具備教授(包括副教授、講師、助教等)或教 員身分者為限。,案例1：講演鐘點費與授課鐘點費是否全歸列薪資所得。,案例1：講演鐘點費與授課鐘點費是否全歸列薪資所得。,結論:依據財政部74/04/23台財稅第14917號函復，講座鐘點費屬所 得稅法第四條第二十三款規定之講

13、演鐘點費，可免納所得 稅；授課鐘點費屬同法第十四條第一項第三類所稱之薪資所 得。說明：一、公私機關、團體、事業及各級學校，聘請學者、專家專題演講所給之鐘點費，屬所得稅法第四條第 二十三款規定之講演鐘點費，可免納所得稅，但如 與稿費版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫等全年合計 數，超過新台幣一八、元以上部分，不在 此限。二、公私機關、團體、事業及各級學校，開課或舉辦 各項訓練班、講習會，及其他類似性質之活動，聘 請授課人員講授課程，所發給之鐘點費，屬同法第 十四條第一項第三類所稱之薪資所得。該授課人員 並不以具備教授(包括副教授、講師、助教等)或教 員身分者為限。,大專院校論文指導費及教師升等審查費可

14、定額免稅(財政部68/11/08台財稅第37870號函),大專院校博、碩士班研究生撰寫論文，發給論文指導教授之論文指導費及學校教師升等審查著作時發給審查人員之審查費，可適用所得稅法第四條第二十三款規定，免納所得稅。博、碩士學位考試時，發給參與論文口試教授或論文筆試閱卷教授之論文考試車馬費，發給參與學科考試命題、監考、閱卷教授之學科考試車馬費及附設行政專科進修補習學校，發給辦理試務人員之試務工作費，發給閱卷教授之閱卷費亦可適用所得稅法第四條第二十四款規定，免納所得稅。,各機關（構）學校辦理各項運動競賽裁判費支給標準數額表,一、主辦機關（構）學校之員工擔任裁判者，其裁判費應減半支給。二、主辦機關（

15、構）學校得視裁判之實際需要核實支給往返交通費。三、已支領裁判費者，不得再報支加班費或其他酬勞。,肆、案例分享健全內控-舞弊偵測與預防,舞弊，有壓力、有機會及品德差為發生舞 弊之要因。(一)有壓力乃屬舞弊者因一時急需，或處於低待遇之俸，實不 足養廉等狀況者。(二)有機會則屬機關內部控管（Internal Control）不健全，或未確實遵行應有控管機制，使得舞弊者有機可乘。(三)品德差則仍屬個人之修養問題。,肆、健全內控-舞弊偵測與預防,一、案例說明：(案例一)南部某學校，以工友任用之李員擔任出納，該員利用職務接觸現金機會，陸續挪用公款，於收取現金時，將款項擅自納入私囊，再於每月銀行所送對帳單上

16、竄改金額後影印送會計室對帳，並據以編製銀行差額解釋表，製造出納庫存現金餘額與會計室帳上相符之假象。另利用未開支票與未兌現支票，以及利用該校存於某銀行之某分行公庫存款校務基金專戶及代收款專戶間帳目相互 流用之方式周轉挪用，計侵占公款一千餘萬元。,肆、健全內控-舞弊偵測與預防,二、案例手法：1.部分收入不列帳，抵銷已被挪用之收入。2.對須列帳收入，延壓列帳，以後收之收入彌補，並填製 不實收入日報表，週而復始。3.偽造銀行對帳單，並據以編製不實銀行存款差額解釋表，再以偽造之銀行對帳單影本送會計室核對。,肆、健全內控-舞弊偵測與預防,三、案例探討：1 1.統一收據未建卡列管，會計室亦未辦理字軌銷號查核

17、 手續。會計室及總務單位多年以來，對出納管理未曾作定期 及不定期之現金查核與實地盤點（違反出納管理手 冊4、51、53）。2.會計室對廠商繳交之履約保證金、保固金未加以列管 查核。經由出納收取之現金數額過多，產生現金遭挪 用機會。（違反出納管理手冊26、27、28、29）3.對帳單未直接由會計單位收取或直接向銀行索取對帳，造成出納可資變造機會，使內部控管產生間隙。（違 反出納管理手冊10-9）,肆、健全內控-舞弊偵測與預防,三、案例探討：2.會計審核部分：會計憑證保管失當。暫付款、預付款、代收款、保管款等各項會計科目餘額 未經常清理及查核。現金出納登記簿，每日收付總額及結餘，未切實與總分 類帳

18、及明細分類帳現金科目當日收付及結餘金額相符，並按月與出納單位現金出納備查簿核對。會計憑證之審核不盡確實。,一、內部審核為內部控制之一環，與各項管理制度具有橫向 交叉管控之關係，可促使內部控制更為健全。二、機關屬性不同，應有不同之內部審核作為，以協助內部 控制機制功能充分發揮。三、內部共識之有效形成，為內部審核成功協助推動內控之 前提。四、健全內控制度之實施，不保證組織各項事務之成功，但 具有使組織各項制度日趨健全，提昇施政或營運績效之 功能，可消彌弊端於無形。,壹、結 語,1、最孤独的时光，会塑造最坚强的自己。2、把脸一直向着阳光，这样就不会见到阴影。3、永远不要埋怨你已经发生的事情，要么就改

19、变它，要么就安静的接受它。4、不论你在什么时候开始，重要的是开始之后就不要停止。5、通往光明的道路是平坦的，为了成功，为了奋斗的渴望，我们不得不努力。6、付出了不一定有回报，但不付出永远没有回报。7、成功就是你被击落到失望的深渊之后反弹得有多高。8、为了照亮夜空，星星才站在天空的高处。9、我们的人生必须励志，不励志就仿佛没有灵魂。10、拼尽全力，逼自己优秀一把，青春已所剩不多。11、一个人如果不能从内心去原谅别人，那他就永远不会心安理得。12、每个人心里都有一段伤痕，时间才是最好的疗剂。13、如果我不坚强，那就等着别人来嘲笑。14、早晨给自己一个微笑，种下一天旳阳光。15、没有爱不会死，不过有

20、了爱会活过来。16、失败的定义：什么都要做，什么都在做，却从未做完过，也未做好过。17、当我微笑着说我很好的时候，你应该对我说，安好就好。18、人不仅要做好事，更要以准确的方式做好事。19、我们并不需要用太华丽的语言来包裹自己，因为我们要做最真实的自己。20、一个人除非自己有信心，否则无法带给别人信心。21、为别人鼓掌的人也是在给自己的生命加油。22、失去金钱的人损失甚少，失去健康的人损失极多，失去勇气的人损失一切。23、相信就是强大，怀疑只会抑制能力，而信仰就是力量。24、那些尝试去做某事却失败的人，比那些什么也不尝试做却成功的人不知要好上多少。25、自己打败自己是最可悲的失败，自己战胜自己

21、是最可贵的胜利。26、没有热忱，世间便无进步。27、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。28、青春如此华美，却在烟火在散场。29、生命的道路上永远没有捷径可言，只有脚踏实地走下去。30、只要还有明天，今天就永远是起跑线。31、认真可以把事情做对，而用心却可以做到完美。32、如果上帝没有帮助你那他一定相信你可以。33、只要有信心，人永远不会挫败。34、珍惜今天的美好就是为了让明天的回忆更美好。35、只要你在路上，就不要放弃前进的勇气，走走停停的生活会一直继续。36、大起大落谁都有拍拍灰尘继续走。37、孤独并不可怕，每个人都是孤独的，可怕的是害怕孤独。38、宁可失败在你喜欢的

22、事情上，也不要成功在你所憎恶的事情上。39、我很平凡，但骨子里的我却很勇敢。40、眼中闪烁的泪光，也将化作永不妥协的坚强。41、我不去想是否能够成功，既然选了远方，便只顾风雨兼程。42、宁可自己去原谅别人，莫等别人来原谅自己。43、踩着垃圾到达的高度和踩着金子到达的高度是一样的。44、每天告诉自己一次：我真的很不错。45、人生最大的挑战没过于战胜自己！46、愚痴的人，一直想要别人了解他。有智慧的人，却努力的了解自己。47、现实的压力压的我们喘不过气也压的我们走向成功。48、心若有阳光，你便会看见这个世界有那么多美好值得期待和向往。49、相信自己，你能作茧自缚，就能破茧成蝶。50、不能强迫别人来

23、爱自己，只能努力让自己成为值得爱的人。51、不要拿过去的记忆，来折磨现在的自己。52、汗水是成功的润滑剂。53、人必须有自信，这是成功的秘密。54、成功的秘密在于始终如一地忠于目标。55、只有一条路不能选择那就是放弃。56、最后的措手不及是因为当初游刃有余的自己57、现实很近又很冷，梦想很远却很温暖。58、没有人能替你承受痛苦，也没有人能抢走你的坚强。59、不要拿我跟任何人比，我不是谁的影子，更不是谁的替代品，我不知道年少轻狂，我只懂得胜者为。60、如果你看到面前的阴影，别怕，那是因为你的背后有阳光。61、宁可笑着流泪，绝不哭着后悔。62、觉得自己做得到和做不到，只在一念之间。63、跌倒，撞墙

24、，一败涂地，都不用害怕，年轻叫你勇敢。64、做最好的今天，回顾最好的昨天，迎接最美好的明天。65、每件事情都必须有一个期限，否则，大多数人都会有多少时间就花掉多少时间。66、当你被压力压得透不过气来的时候，记住，碳正是因为压力而变成闪耀的钻石。67、现实会告诉你，不努力就会被生活给踩死。无需找什么借口，一无所有，就是拼的理由。68、人生道路，绝大多数人，绝大多数时候，人都只能靠自己。69、不是某人使你烦恼，而是你拿某人的言行来烦恼自己。70、当一个人真正觉悟的一刻，他放弃追寻外在世界的财富，而开始追寻他內心世界的真正财富。71、失败并不意味你浪费了时间和生命，失败表明你有理由重新开始。72、人

25、生应该树立目标，否则你的精力会白白浪费。73、山涧的泉水经过一路曲折，才唱出一支美妙的歌。74、时间告诉我，无理取闹的年龄过了，该懂事了。75、命运是不存在的，它不过是失败者拿来逃避现实的借口。76、人总是在失去了才知道珍惜！77、要铭记在心：每天都是一年中最美好的日子。78、生活远没有咖啡那么苦涩，关键是喝它的人怎么品味！每个人都喜欢和向往随心所欲的生活，殊不知随心所欲根本不是生活。79、别拿自己的无知说成是别人的愚昧！80、天空的高度是鸟儿飞出来的，水无论有多深是鱼儿游出来的。81、思想如钻子，必须集中在一点钻下去才有力量。82、如果我坚持什么，就是用大炮也不能打倒我。83、我们要以今天为

26、坐标，畅想未来几年后的自己。84、日出时，努力使每一天都开心而有意义，不为别人，为自己。85、有梦就去追，没死就别停。86、今天不为学习买单，未来就为贫穷买单。87、因为一无所有这才是拼下去的理由。88、只要我还有梦，就会看到彩虹!89、你既认准这条路，又何必在意要走多久。90、尽管社会是这样的现实和残酷，但我们还是必须往下走。91、能把在面前行走的机会抓住的人，十有八九都会成功。92、你能够先知先觉地领导产业，后知后觉地苦苦追赶，或不知不觉地被淘汰。93、强烈的信仰会赢取坚强的人，然后又使他们更坚强。94、人生，不可能一帆风顺，有得就有失，有爱就有恨，有快乐就会有苦恼，有生就有死，生活就是这样。95、好习惯的养成，在于不受坏习惯的诱惑。96、凡过于把幸运之事归功于自我的聪明和智谋的人多半是结局很不幸的。97、如果我们一直告诫自己要开心过每一天，就是说我们并不开心。98、天气影响身体，身体决定思想，思想左右心情。99、不论你在什么时候结束，重要的是结束之后就不要悔恨。100、只要还有明天，今天就永远是起跑线。,