出口退税政策与管理课件.ppt

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1、3/22/2023,孟坤,1,出口退税政策 及业务指南,3/22/2023,孟坤,2,3/22/2023,孟坤,3,3/22/2023,孟坤,4,3/22/2023,孟坤,5,1、引言：关于出口退税的几个简单概念（5个W）,（一）WHAT：什么是出口退税？出口退税，是指纳税人的货物或者劳务出口后，税务机关退还其已负担的税款或者免征其应负担的税款。所以，我们平常所说的出口退税，实际上包括退税和免税两个概念，并不单指退税。,3/22/2023,孟坤,6,引言：关于出口退税的几个简单概念（5个W）,（二）WHY：为什么要实行出口退税？最主要目的是为了使本国产品以不含税价进入国际市场，降低出口产品价格

2、，提高本国产品在国际市场上的市场竞争力。实行出口退税是符合国际贸易组织要求的一项国际惯例。（由于是国际惯例，因此它是符合WTO规定的，因此不可诉。）,3/22/2023,孟坤,7,引言：关于出口退税的几个简单概念（5个W）,（三）WHO：谁可以办理出口退税？根据国家规定，有资格申请出口退税的，是有货物出口的纳税人。在实际工作中，主要指外贸企、生产企业、其他组织以及注册为个体工商户的个人。另外，经国务院批准后一些没有货物出口的纳税人也可按特殊方式办理退税，如外商投资企业采购国产设备退税。,3/22/2023,孟坤,8,引言：关于出口退税的几个简单概念（5个W）,（四）WHEN：什么时候办理出口退

3、税？纳税人在货物出口后，要在规定的时间内向税务机关申报退税。根据总局的最新规定，纳税人在货物出口之日起90天后的第一个增值税纳税申报期截止日之前，要向主管税务机关申报退税，特殊情况可向主管退税机关申请延期3个月。对未按规定申报退税的，应视同内销征税。,3/22/2023,孟坤,9,引言：关于出口退税的几个简单概念（5个W）,（五）WHERE：在哪里办理出口退税？纳税人应向主管税务机关申请办理出口退税。目前，我省绝大部分市局的出口退税申报已由征收大厅统一负责，部分市局的外贸企业退税由市局进出口科直接办理申报。,3/22/2023,孟坤,10,主要内容,1.出口退税基础知识2.出口退税政策的基本规

4、定 3.出口退税操作实务4.密切防范骗取出口退税行为5.出口退税的几个问题,3/22/2023,孟坤,11,1.出口退税基础知识,1.1 出口退税的含义 1.2 出口退税的依据 1.3 出口退税的基本原则,3/22/2023,孟坤,12,出口退税是指对出口货物或劳务退还按税法规定已缴纳或免征应缴纳的间接税。是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于使各国出口货物公平竞争的一种税收措施。,1.1 出口退税的含义,3/22/2023,孟坤,13,1.2 出口退税的依据,包括理论依据和法律依据1.2.1 出口退税的理论依据 间接税转嫁 消费地课税 公平竞争,3/22/2023,孟坤,14

5、,一、间接税转嫁。依据税法理论，间接税具有转嫁性质，虽然形式上是对生产和流通企业征收，但税额实际上是由消费者负担。出口商并非出口货物的消费者，不应当负担出口货物所含的间接税。,3/22/2023,孟坤,15,二、消费地课税。依据国际法的国家领域权原则，进口国要根据本国税法规定对进口货物征税，出口国也不能将本国国民的税收负担强加给进口国国民。,3/22/2023,孟坤,16,三、公平竞争。由于各国税制的不同而使货物的含税量相差很大，出口货物在国际市场上难以公平竞争。,3/22/2023,孟坤,17,1.2 出口退税的依据,1.2.2 出口退税的主要法律依据 WTO规定 增值税条例规定 消费税条例

6、规定,3/22/2023,孟坤,18,一、世界贸易组织（WTO）规定。关税与贸易总协定（简称GATT，WTO的前身）第六条规定：“一缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。”(,3/22/2023,孟坤,19,二、增值税条例规定。中华人民共和国增值税暂行条例第二条第三款规定：“纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。”,3/22/2023,孟坤,20,三、消费税条例规定。中华人民共和国消费税暂行条例第十一条规定：“对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。

7、出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。”,3/22/2023,孟坤,21,1.3 出口退税的基本原则,一、国际惯例原则二、属地管理原则三、零税率原则四、宏观调控原则,3/22/2023,孟坤,22,国际惯例原则,国际惯例原则是指一主权国家在参加国际经贸活动与国际分工时，为促进本国涉外经贸活动的发展，所执行的某项政策措施符合一定的国际准则。,3/22/2023,孟坤,23,属地管理原则,属地管理原则是指一国对其领土（领域）范围内发生的经济行为，有权按照本国的税收法律实行管辖。,3/22/2023,孟坤,24,零税率原则,零税率原则，即：“征多少、退多少”、“未征不退，彻底退税

8、”。就是将出口货物所含的流转税全部退还给出口商。,3/22/2023,孟坤,25,宏观调控原则,宏观调控原则是指国家在制定出口货物退（免）税政策时，既要符合出口货物退（免）税的国际惯例，又必须体现国家的经济政策，即通过税收的职能作用体现宏观调控的原则。,3/22/2023,孟坤,26,2.出口退税政策的基本规定,我国现行的出口货物退（免）税管理办法（试行）(国税发200551号)第二条规定：“出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批准退还或免征其增值税、消费税。”,3/22/2023,孟坤,27,2.出口退税的基本政策

9、规定,2.1 出口退税的出口商2.2 出口退税的货物2.3 出口退税的税种2.4 出口退税的税率2.5 出口退税的计税依据2.6 出口退税的方法2.7 出口退税的期限2.8 出口退税的地点2.9 出口退税的预算级次,3/22/2023,孟坤,28,2.1出口退税的出口商,具有出口货物退（免）税资格的出口商，包括以下两类：一、对外贸易经营者；二、特定退税的企业和人员。,3/22/2023,孟坤,29,对外贸易经营者,对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商

10、户、个人独资企业或合伙企业。,3/22/2023,孟坤,30,特定退税的企业和人员,（一）没有出口经营资格委托出口的生产企业：指委托有出口经营资格的流通性出口企业出口自产货物的没有出口经营资格的生产企业。（二）其他无出口经营资格但国家特准予以退（免）税的企业和人员。(如：对外承接修理修配业务的企业；利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，在国际招标中中标的国内企业；外国驻华使（领）馆及其外交人员等。),3/22/2023,孟坤,31,2.2 出口退税的货物,一、一般退税货物 二、特准退税货物 三、免税不退税货物四、不予退税货物,3/22/2023,孟坤,32,一般退税货物,可以退税的货物（包括劳务

11、，下同）一般应同时具备以下四个条件：1.属于增值税、消费税征税范围；2.报关离境；3.在财务上作销售处理；4.出口收汇并核销。,3/22/2023,孟坤,33,特准退税货物,第一类：离境不销售（不收汇核销）第二类：报关不离境 第三类：不报关不离境,3/22/2023,孟坤,34,特准退税之一：离境不销售（不收汇核销）,对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的货物；在国内采购并运往境外进行投资的货物；利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金援外方式下出口的货物；境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；补偿贸易、易货贸易方式出口的货物等。,3/22/2023,孟坤,35,特准

12、退税之二：报关不离境,运往港、澳、台地区的货物；运往出口加工区、监管仓库、保税物流中心（B型）、区港联动的物流园区等海关负责监管的特定区域的货物；外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；出境口岸免税店销售给出境人员的国产商品等。,3/22/2023,孟坤,36,特准退税之三：不报关不离境,利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，在国际招标中国内企业中标的机电产品；外商投资企业采购的准予退税的国产设备；外国驻华使领馆、国际组织驻华机构及其具有外交身份的人员购买的物品和劳务等。,3/22/2023,孟坤,37,免税不退税货物,来料加工复出口的货物；出口的计算机软件；出口的含

13、金（包括黄金和铂金）成份的产品，包括黄金、铂金或包黄金、铂金制的表壳 等；出口的避孕药品和用具、古旧图书；生产企业出口实行简易办法征税的货物；国家免税出口卷烟计划内的出口卷烟；军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；小规模纳税人自营或委托出口的货物；国家规定的其它免税货物。,3/22/2023,孟坤,38,关于白银出口退（免）税的特殊规定,从2008年1月3日起，对出口企业出口的白银及其初级制品（海关商品代码为：7106、7107、71123010、71129910、7113119090、71141100），出口企业所在地税务机关要向货源地税务机关进行函调。函调及回函的内容在函件的“其他需

14、要说明的情况”栏中填写。对回函确认出口上述产品或生产产品的主要原材料（银）已足额纳税的予以退税。对回函确认上述产品或生产产品的主要原材料（银）享受增值税先征后返或其他增值税税收优惠政策以及其他纳税不足情形的不予退税，实行出口环节免税。,3/22/2023,孟坤,39,不予退（免）税货物,国家禁止出口的货物；国家取消退税的货物。主要是两高一资等产品。一般援外出口货物；(一般物资援助是指中国对外经济技术援助项下，由中国政府向受援国政府提供民用生产或生活等物资，承办企业代政府执行物资采购和运送任务，企业在执行援外任务后与政府办理结算。结算方式包括实报实销结算制和承包结算制。)出口的国家免税出口卷烟计

15、划以外的卷烟；生产企业自营或委托出口的非自产货物；无出口经营权的商贸企业委托出口的货物；其它不予退（免）税的出口货物。,3/22/2023,孟坤,40,2.3 出口退税的税种,目前，我国出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。,3/22/2023,孟坤,41,2.4 出口退税的税率,一、增值税退税税率（一）现行出口货物退税率文库的退税率；（二）按征税率确定的退税率；（三）按征收率确定的退税率；二、消费税退税税率（税额）,3/22/2023,孟坤,42,现行出口货物退税率文库的退税率,国家调整出口退税率后，国家税务总局会向全国下发出口退税率文库，供各级税务机关及出口企业使用。出口退税率文库

16、全国统一。出口企业按退税率文库规定申报退税，税务机关以此为依据审批退税。,3/22/2023,孟坤,43,现行出口货物退税率文库的退税率,特别注意：在总局退税率文库中出口退税率为0的货物，是指对该产品不退税并不是增值税条例中所说的零税率，而是与之恰好相反，对出口退税率为0的货物，应在出口当月视同内销计提销项税，其对应的进项税额可正常申请抵扣。,3/22/2023,孟坤,44,按征税率确定的退税率,外国驻华使领馆、国际组织驻华机构及其具有外交身份的人员购买的物品和劳务；外商投资企业采购的准予退税的国产设备。,3/22/2023,孟坤,45,按征收率确定的退税率,此类退税采取“就低不就高”的原则从

17、属于小规模纳税人的企业（包括生产、商业）购进的退税率高于或等于征收率的货物，按征收率退税；低于征收率的货物，按出口商品对应的退税率退税。此原则在2009年征收率调整之前，对确定一个产品的退税率非常重要。因为当时有6、4的征收率，而同时还有5%的退税率。从目前的实际情况看，由于没有3%以下的退税率，这个原则可以简化，即取得代开的增值税专用发票，按征收率退税从小规模纳税人处采购出口的属于不退税的商品，按规定征收增值税。,3/22/2023,孟坤,46,确定退税率的主要依据：报关单上海关商品码,例外情况：税务机关如在退税审核中发现企业报关与实际出口产品不符时，有权进行核查。,3/22/2023,孟坤

18、,47,2.5 出口退税的计税依据,（一）外商投资企业采购国产设备、外贸企业退增值税：依购进货物增值税专用发票所列“金额”；（二）外贸企业退消费税：依购进货物消费税专用税票所列“计税金额”或“课税数量”；（三）纳税人免增值税和生产企业免抵退增值税：依出口发票所列离岸价格；（四）生产企业免消费税：依出口发票所列离岸价格或实际出口数量。（五）生产企业退消费税：取得的消费税专用税票所列消费税额,3/22/2023,孟坤,48,2.5 出口退税的计税依据,（五）关于汇率问题：1、应按出口当月每月1日或出口当日汇率计算2、汇兑损益应计入财务费用，而不应冲减销售收入。3、出口退税审核系统中的汇率设定省局会

19、及时调整。,3/22/2023,孟坤,49,2.6 出口退税的方法,一、先征后退税（现已不用）二、免税三、免抵退税四、免退税（即现行外贸企业的退税方式）五、退税（退还进项税，主要适用于非经营性特定货物）,3/22/2023,孟坤,50,2.6 出口退税的方法,外贸企业退税的计算例：某公司1月份出口商品FOB价10000美元，征税率17，退税率15，取得进项发票金额80000元人民币。同时，该货物属消费税应税消费品，交纳消费税5000元，已取得消费税专用税票。问该公司应退增值税、消费税合计多少？,3/22/2023,孟坤,51,2.6 出口退税的方法,计算：应退增值税：800001512000元

20、应退消费税：5000元合计12000500017000增值税征退税率之差80000（1715）1600元，计入出口商品销售成本,3/22/2023,孟坤,52,免抵退税的有关规定,3/22/2023,孟坤,53,准予免抵退税的货物,一、生产企业自营或委托出口的自产货物二、生产企业自营或委托出口的视同自产货物（四种情况）三、经总局批准的外购产品试行免抵退税管理的试点生产企业四、生产企业正式投产前委托加工收回同类产品出口退税问题：若同时满足“1170号文件”第四条规定的其他条件（即不含第（二）款），主管税务机关在严格审核的前提下，准予视同自产产品办理出口退（免）税。五、委托其他企业加工再收回后出口

21、的应税消费品：准予退消费税。（国税函20085号）六、外购视同自产应税消费品：准予退还消费税。国税函201091号,3/22/2023,孟坤,54,免抵退税的办理时限,一、正常出口企业按月申报、办理免抵退税二、新办出口企业及小型出口企业按月申报，但只正常计算和审核审批，需等到第13个一次性办理三、已办退税认定的零出口企业或长期出口不退税货物的企业目前仍应按月申报免抵退税，由分局简易审批,3/22/2023,孟坤,55,生产企业免抵退税的计算,免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料

22、和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税普通的一般贸易方式下出口的自产产品,3/22/2023,孟坤,56,生产企业免抵退税的计算,免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额计税依据是出口企业的实际出口离岸价,3/22/2023,孟坤,57,生产企业免抵退税的计算,当期应退税额和当期免抵税额的计算1.当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免

23、抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额2.当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。,3/22/2023,孟坤,58,举例1：纳税人2009年1月出口2万美元，汇率7.0，内销10万元人民币；征税率17%，出口退税率11%，上期留抵进项税额10000元人民币，本期进项税额10000元。当期进口料件1万美元,已开具进料加工贸易免税证明。（不考虑单证是否收齐因素）免抵退税额=20000美元*7*11%-10000美元*7*11%=7700元当期内销销项税额=100000*17%=17000元免抵退税不得

24、免征和抵扣税额=出口离岸价*征退税率之差-不得免征和抵扣税额的抵减额=20000美元*7*6%-10000美元*7*(17%-11%)=4200元（不得免征和抵扣税额的抵减额=10000美元*7*(17%-11%)=4200元）当期期末留抵税额=10000+10000-17000-4200=-1200元当期期末留抵税额为-1200元，应按规定纳税当期应纳税额1200元，退税额0元，免抵调库7700元,3/22/2023,孟坤,59,计算实例,举例2：纳税人2008年1月出口1万美元，汇率7.0，内销10万元人民币；征税率17%，出口退税率17%，上期留抵进项税额10000元人民币，本期进项税额

25、10000元。无进料加工业务。免抵退税额=10000美元*7*17%-0=11900元当期内销销项税额=100000*17%=17000元当期期末留抵税额=10000+10000-17000=3000元因为当期期末留抵税额(3000)当期免抵退税额(11900)故当期退税额为3000元，免抵调库8900元也就是说企业可以获得退税3000元，企业出口免抵部分税款8900元通过免抵调库的方式，增加税收收入8900元。,3/22/2023,孟坤,60,免抵退税的计算实例,与先征后退税计算方法的比较例题同上。如果对出口产品实行先征后退销项税=外销10000美元*7*17%+内销100000*17%=2

26、8900进项税=10000+10000=20000应纳税额=28900-20000=8900企业应退税=外销10000美元*7*17%=11900,3/22/2023,孟坤,61,免抵退税的计算实例,从上面的计算结果可以看出，在免抵退税的退税模式下，企业享受的退免税总额是11900元，税务局通过免抵调库可以调增增值税税收收入8900元；在先征后退的退税模式下，企业享受的退税总额也是11900元，税务局实际征收的税款为8900元。仅有的差别是在免抵退税模式下，企业无须在出口后先交税再退税，减少了资金占用。,3/22/2023,孟坤,62,2.7 出口退税的期限,一、退税期限：外贸企业为一个月内可

27、多次申报；生产企业为按月申报。二、退税申报期限：（一）一般规定：外贸企业为每个工作日；生产企业为每月1日至15日。（二）特殊规定：1.90天 2.3个月 3.210天,3/22/2023,孟坤,63,退税期限的特殊规定,正常申报截止期限：从2008年1月1日起，外贸企业自报关出口之日起90天后的第一个纳税申报期；（国税函20071150号），也就是说比以前延长了最长约一个月的时间；生产企业自报关出口之日起90天后的第一个免抵退税申报期(即纳税申报期后5日之前)。延期申报截止期限：外贸企业自批准延期申报之日起3个月；生产企业自批准延期申报之日起3个月后的第一个免抵退税申报期。,3/22/2023

28、,孟坤,64,退税期限的特殊规定,结汇核销截止期限：根据国家税务总局关于出口企业提供出口收汇核销单期限有关问题的通知规定，2008年6月1日起收汇核销单期限延长到210天提供。之前要求180天。2010年3月，为应对国际金融危机，总局规定，对因金融危机影响导致企业收汇逾期的，在企业收汇核销后可正常办理退税。国税函201089号,3/22/2023,孟坤,65,2.8 出口退税的地点,退税地点是出口商按规定申报退税的场所，一般为出口企业所在地主管征税的国税机关。目前，我省规定：生产企业直接向其主管征税的国税机关办理退税申报，外贸企业直接向其主管出口退税的审批机关办理退税申报。,3/22/2023

29、,孟坤,66,2.9 出口退税的预算级次,出口退税的预算级次是指出口退税款的财政负担级次。现行出口退税的预算级次为基数内中央100，超基数部分中央92.5、地方7.5。实际操作中，税务机关按中央100进行出口退税的退库，年终由财政部门上下级之间进行结算，从而可以保证企业得到及时、足额的出口退税。,3/22/2023,孟坤,67,3、出口退税操作实务,3.1 出口退税认定、变更及注销3.2 出口退税申报及受理3.3 出口退税审核、审批及退库3.4 出口退税证明的开具3.5出口退税备案单证的管理3.6出口企业有关退税单证的管理,3/22/2023,孟坤,68,3.1 出口退税认定变更及注销,一、认

30、定（一）法律依据1、（国税发1994031号）2、（国税发200211号）3、（国税函2004955号）4、（国税发200551号）（二）办理期限。“对外贸易经营者”取得对外贸易经营资格后，应在30日内持有关资料到所在地主管税务机关办理认定手续。没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品）应在代理出口协议签定之日起30日内持有关资料，到所在地税务机关办理认定手续。,3/22/2023,孟坤,69,3.1 出口退税认定变更及注销,（三）所需资料1、出口货物退（免）税认定表一式两份2、税务登记证（副本）3、对外贸易经营者备案登记表原件及复印件，没有出口经营资格的生产企业委托出口货物

31、的提供代理出口协议原件及复印件4、外商投资企业提供中华人民共和国外商投资企业批准证书原件和复印件5、海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件（无进出口经营资格的生产企业委托出口货物的不需提供）6、特许退（免）税的单位和人员还须提供现行有关出口货物退（免）税规定要求的其他相关凭证,3/22/2023,孟坤,70,3.1 出口退税认定变更及注销,（四）如何办理退税认定 到主管征税机关提出申请。,3/22/2023,孟坤,71,3.1 出口退税认定变更及注销,二、退税变更及注销（一）变更。30日内申请并提交有关变更资料，填写出口退税认定变更申请表（一式两份），税务机关经审核无误后填发新的出口退税认

32、定表。企业税务登记变更时如涉及出口退税资格内容的，需要同时进行出口退税资格变更。,3/22/2023,孟坤,72,（二）取消或注销。出口企业取消退税资格或注销时，需要向主管征税机关申请办理退税注销手续，并结清应退税款。提醒：注销退税认定应特别谨慎。,3/22/2023,孟坤,73,3.1 出口退税认定变更及注销,三、关于退税认定中几个主要问题1、未按规定办理出口货物退（免）税认定、变更或注销认定手续的，如何处理？根据国税发200551号文件要求，对上述行为，税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第六十条规定予以处罚。即由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上

33、一万元以下的罚款。从实际工作来看，一般是责令限期改正，不改正的再予以经济处罚。,3/22/2023,孟坤,74,3.1 出口退税认定变更及注销,2、未办理退税认定前出口的货物怎么办？根据（国税发2006102号）第八条规定：出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口退税申报期期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须视同内销予以征税。3、关于海关代码变更的特殊处理对出口企业海关代码变更的，出口企业应将有关情况及时报告主管征收分局，经层报省局后，由省局出口退税系统管理员完成企业海关代码的变更及数据导入手续。之后不影响企业退税。,3/22/2023,孟坤,75,3

34、.2 出口退税申报及受理,退税申报一、一般需要单证（一）外贸企业申报退税，应附送以下纸质凭证：1 增值税专用发票;2出口货物报关单(出口退税专用);3出口收汇核销单或远期收汇证明;（二）生产企业：1 出口货物报关单(出口退税专用);2 出口收汇核销单或远期收汇证明;3出口发票；,3/22/2023,孟坤,76,3/22/2023,孟坤,77,3/22/2023,孟坤,78,出口收汇核销单样本,3/22/2023,孟坤,79,3/22/2023,孟坤,80,企业自制的外销发票,3/22/2023,孟坤,81,3.2 出口退税申报及受理,二、特殊规定：（一）关于出口收汇核销单的特殊规定：1、符合条

35、件的老企业，经主管市级国税机关批准后可在申报退税时免予提供核销单,3/22/2023,孟坤,82,3.2 出口退税申报及受理,2、因改制、改组以及合并、分立等原因新设立并重新办理出口退（免）税登记的出口企业，经省级税务机关批准，在申报退（免）税时可不提供出口收汇核销单，按国税发200464号文件有关规定采取事后审核。(国税发2004113号）,3/22/2023,孟坤,83,3.2 出口退税申报及受理,3、国外客户推迟支付货款或不能支付货款的出口货物，及出口企业以差额结汇方式进行结汇的进料加工出口货物，凡外汇管理部门出具出口收汇核销单(出口退税专用)的，出口企业可按现行有关规定申报办理退(免)

36、税手续。（财税(2004)116号）,3/22/2023,孟坤,84,3.2 出口退税申报及受理,（二）委托出口的货物，应提供代理出口证明及协议（三）远期收汇的，应提交外汇管理局批准的远期收汇证明。远期收汇一般应在出口后180天以上。各地应建立专门的管理台帐，进行监督。对未按期收回的，应扣回已退税款。（四）从保税区出口的，还应提交出口备案清单。可以是复印件。（五）其他特定退税货物，还应提交相应单证。,3/22/2023,孟坤,85,3.2、出口退税的申报及受理,三、办理申报出口企业在单证收齐后，应装订成册，并生成电子申报数据，打印出退税申报表，在规定期限内一并报送主管退税机关。单证未收齐不得申

37、报。四、税务机关受理接单人应对企业退税申报资料完整情况进行审核，并向企业出具申报回执（一般是申报汇总表的一联）。对出口企业提供的退（免）税申报资料准确、纸质凭证齐全的，在申报期结束前，退税部门不得以没有相关电子信息或电子信息核对不符等原因，拒不受理出口企业的退（免）税申报。国税发200464号,3/22/2023,孟坤,86,3.3 出口退税审核、审批及退库,出口退税实行三级审核审批制度一、出口退税审核出口退税审核一般分为纸质单证及资料审核（预审、单证对审）、计算机审核等两个环节。（一）单证对审税务机关受理出口商出口货物退（免）税申报后，应在规定的时间内，对申报凭证、资料的合法性、准确性进行审

38、查，并核实申报数据之间的逻辑对应关系。,3/22/2023,孟坤,87,3.3 出口退税审核、审批及退库,（二）信息对审1、报关单信息2、专用发票信息（主要对外贸企业而言，包括稽核信息和认证信息。国税发200464号第六条）3、消费税专用税票信息4、外汇核销单信息5、代理出口信息,3/22/2023,孟坤,88,3.3 出口退税审核、审批及退库,根据国家税务总局关于销货方已经申报并缴纳税款的失控增值税专用发票办理出口退税问题的批复（国税函20081009号）规定，外贸企业取得国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复（国税函2008607号）文件规定的失控增值税专用发票，销售方已申报并缴纳税

39、款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复外贸企业主管税务机关。该失控发票可作为外贸企业申请办理出口退税的凭证，主管税务机关审核退税时可不比对该失控发票的电子信息。,3/22/2023,孟坤,89,3.3 出口退税审核、审批及退库,一、外贸企业丢失已开具增值税专用发票发票联和抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，向主管出口退税的税务机关申报出口退税。二、外贸企业丢失已开具增值税专用发票抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票发票联复印件

40、向主管出口退税的税务机关申报出口退税。三、对属于本通知第一、二条规定情形的，各地主管出口退税的税务机关必须加强出口退税审核，在增值税专用发票信息比对无误的情况下，按现行出口退税规定办理出口退税事宜。（国税函2010162号）,3/22/2023,孟坤,90,3.3 出口退税审核、审批及退库,二、审批根据出口货物退（免）税管理办法（试行）规定，出口退税应当由市、自治州以上（含本级）税务机关根据审核结果进行审批。我省审批权下放试点情况。从2006年10月1日起在合肥、黄山两市试点生产企业免抵退税由县区局负责审批。,3/22/2023,孟坤,91,3.3 出口退税审核、审批及退库,三、退库及调库主管

41、退税机关对企业申报的出口退税款，经审核、审批后，在上级国税机关下达的退税计划额度内，填开收入退还书，将税款退还给出口企业。退库或调库由国库根据税务局的通知办理,3/22/2023,孟坤,92,出口企业办理退税的一般流程,1、企业注册登记成立办理税务登记及一般纳税人认定2、取得进出口经营资格向海关办理电子口岸入网资格手续向主管税务机关办理退税认定（30天内）,3/22/2023,孟坤,93,出口企业办理退税的一般流程,3、货物出口收购产品（生产企业为自产产品）报关出口登陆海关电子口岸提交出口信息（及时在电子口岸提交数据）,3/22/2023,孟坤,94,出口企业办理退税的一般流程,4、办理退税申

42、报-收集退税资料-录入出口退税申报系统生成电子申报数据登陆安徽省国税局网站进行远程网上预审根据预审结果修改申报数据生成正式申报数据-确认申报数据无误后将退税资料装订成册后连同电子数据一起送至主管税务机关办理出口退税申报手续税务机关接单人员出具申报回执。,3/22/2023,孟坤,95,出口企业办理退税的一般流程,5、审核审批退库-经过三级审核审批，由税务机关开具收入退还书交国库办理退库手续6、出口货物退运向主管国税机关申请办理退运已补税证明（外贸）或退运已办结税务证明（生产企业）,3/22/2023,孟坤,96,出口企业办理退税的一般流程,7、不予退（免）税货物(1)不退税产品，应该在出口当月

43、即视同内销计提销项税；（2）未收齐退税单证或经审核后不予退税的，应在不能退税的当月，视同内销计提销项税。,3/22/2023,孟坤,97,出口企业办理退税的一般流程,8、委托出口退税的特殊情况在委托方国税机关退税，除使用受托方名义的报关单、核销单等单证外，还要加受托方退税机关出具的代理出口证明及委托出口协议；对出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物，凡经函调手确认委托方已按现行税收政策规定计提增值税销项税额或申报缴纳增值税的，受托方无须再征税。（国税总局公告2011年第12号）,3/22/2023,孟坤,98,2、出口退税的管理方式（1）外贸企业出口退税业务流程,供货企业,出口企

44、业,征税机关,退税机关,外汇管理局,海关,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,1、购进出口货物,2、如系消费税应税货物应先预缴税款,3、开具消费税专用税票,4、开具增值税专用发票(如有消费税还应附专用税票),5、报关出口,6、出具出口报关单(退税专用),7、收汇核销,8、出具出口收汇核销单,9、退税预审(远程网络或上门),11,12,10、预审后反馈意见,11、正式申报退税,12、经三级审核审批后办理通知国库办理退库,3/22/2023,孟坤,99,4.企业对预审结果进行处理后,在每月15日前向主管税务机关进行正常免、抵、退税申报；,5.征税机关经过审核后，按月将免、抵、退申报表上市局审

45、批；,7.国库将税款划转企业。,6.退税机关(市级)审核审批无误后，批复企业免抵退税额.对免抵税额下发调库通知书给国库办理免抵调库手续;需要退税的，退税机关生成收入退还书电子数据交国库；,1.退税机关取得从总局逐级下发外部信息,（3）生产企业“免、抵、退”办法的退税申报及审核处理,2.生产企业按月办理纳税申报(含出口销售部分,但因纳税申报中已包含预免抵,因此不需单独申报预免抵);办理纳税申报后,生产企业应将免抵退税数据输入申报系统，生成免抵退税申报表电子数据，通过远程系统向主管税务机关申请预审；,3.主管税务机关预审后，将预审意见反馈企业按规定处理；,海关出口货物报关单,出口收汇核销单,国库,

46、退税机关,国家税务总局,征税机关,征税机关,生产企业,3/22/2023,孟坤,100,生产企业退税流程图,3/22/2023,孟坤,101,几个问题,1、部分核销的出口货物能否退税?只要提供出口收汇核销单就可以正常退税。（财税2004116号）第四条2、生产企业投产前出口的货物能否退税？只要在退税申报期内就可以。（国税函20088号）3、出口企业进口货物出口能否退税?只要有合法凭证就可以。4、生产企业委托加工收回出口的消费税能否退税？可以比照外购试点企业办理退税,3/22/2023,孟坤,102,3.4出口退税证明的开具,目前，税务机关开具的主要证明有一、代理出口货物证明二、生产企业进料加工

47、贸易登记备案三、外贸企业进料加工贸易免税证明四、来料加工免税证明五、出口商品退运已补税证明六、出口货物退运已办结税务证明七、延期申报证明,3/22/2023,孟坤,103,3.4出口退税证明的开具,一、代理出口货物证明（一）办理时限。出口企业代理其他企业出口后，须在自货物报关出口之日起60天内向主管税务机关退税部门申请开具“代理出口货物证明”。如因资料不齐等特殊原因，经地市及以上税务机关核准后，可延期30天申请开具代理出口证明。（二）提供表格：代理出口货物证明申请表，1份,3/22/2023,孟坤,104,3.4出口退税证明的开具,（三）应提供资料1出口货物报关单（出口退税专用）原件及复印件2

48、出口收汇核销单（出口退税专用）原件及复印件（代理出口企业须在货物报关之日起180天内，向签发代理出口证明的税务机关提供出口收汇核销单），协议规定由委托方收汇核销的除外3出口发票复印件4代理出口协议（合同）原件、复印件5委托方税务登记证复印件6.载有代理出口货物证明申请表有关信息的电子数据委托方遗失受托方退税部门出具的代理出口货物证明需申请补办的，应由委托方先向其主管税务机关退税部门申请出具代理出口未退税证明,3/22/2023,孟坤,105,3.4出口退税证明的开具,二、进料加工贸易登记备案从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的进料加工登记手册后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关

49、退税部门办理进料加工业务登记备案手续。在办理免抵退税时，需要根据进口货物报关单在退税申报系统中录入生成生产企业进料加工进口件,3/22/2023,孟坤,106,3.4出口退税证明的开具,三、进料加工贸易免税证明外贸企业以进料加工贸易方式减免税进口料件作价销售给生产企业加工时，应填具进料加工贸易申请表，报经主管税务机关退税部门审核并出具进料加工贸易免税证明，再将此证明报主管税务机关征税部门，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管外贸企业征税的税务机关对这部分销售料件的发票上所注明的应缴税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在外贸企业办理出口退税时在应退税额中扣减。,

50、3/22/2023,孟坤,107,3.4出口退税证明的开具,实际操作时，外贸企业应在于进口料件作价调拨给加工企业并开具增值税专用发票的当月，向主管税务机关退税部门申请办理外贸企业进料加工贸易免税证明。需要提供的资料1进口合同原件和复印件2进口料件进口报关单原件及复印件3进料加工登记手册及复印件4海关代征进口料件增值税完税凭证原件和复印件5销售进口料件的增值税专用发票原件和复印件6.载有外贸企业进料加工贸易申请表有关信息的电子数据,3/22/2023,孟坤,108,3.4出口退税证明的开具,四、来料加工免税证明开展来料加工贸易业务的出口企业，免税进口原材料、零部件后，凭海关核签的有关凭证向主管税