出口退税稽查应对及退税筹划课件.ppt

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1、,出口退税稽查应对,及退税筹划,第一部分：出口退税业务筹划篇,一、出口退（免）税的基本含义：,1.,出口退税：,国家,对于,报关离境,的货物退还其在国,内各生产环节和流通环节依法缴纳的,增值税或消,费税,。,2.,出口货物增值税实行零税率，出口环节免征增值,税没有销项税额,3.,对为生产出口产品所购进的项目已经缴纳的税款,，即进项税额退还给出口企业等纳税人,【说明】,出口退税不是退销项税额,而是退还进项,税,第一部分：出口退税业务筹划篇,二、出口退（免）税的企业类型：,1.,【第一类】是经国家商务部及其授权单位批准的,有进出口,经营权的外贸企业。,2.,【第二类】是经国家商务部及其授权单位批准

2、的,有进出口,经营权的自营生产企业和生产型集团公司。,3.,【第三类】是经国家商务部批准的,有进出口经营权的工贸,企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司等。,4.,【第四类】是,委托外贸企业代理出口的企业。,5.,【第五类】经,国务院批准设立，享有进出口经营权的中外,合资企业和合资连锁企业。,6.,【第六类】是,特准退还或免征增值税和消费税的企业,。,7.,【第七类】是,其他形式的企业,，包括从事对外贸易活动的,其他组织和注册登记为个人为个体工商户、个人独资企业,或合伙企业的个人（包括外国人）等。,第一部分：出口退税业务筹划篇,三、出口退（免）税的货物范围：,1,、适用增值税退（免）税政策的出

3、口货物劳务,（,1,）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。,（,2,）必须是报关离境的货物。,（,3,）必须是在财务上作销售处理的货物。,（,4,）必须是出口收汇的货物。,（,5,）必须提供退税申报所要求的有关单证。,?,出口货物只有在同时具备上述五个条件情况下，才能向税务部门申报,办理退税。否则，不予办理退税。,?,特准退（免）税货物范围,在出口货物中，有一些虽然不同时具备上,述四个条件的货物，但由于这些货物销售方式、消费环节、结算办法,的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退还或免征其增值税和,消费税。,?,上述两点均属于“,既免税、又退税,”的范围。,第一部分：出口退税业务筹划篇,

4、三、出口退（免）税的货物范围：,2,、适用增值税征税政策的出口货物劳务,对一些企业，虽具有进出口经营权，但出口的货物如属税法规定,免,征,增值税、消费税的，,不予办理出口退税,。,（,1,）来料加工复出口的货物。,（,2,）避孕药品和用具、古旧图书。,（,3,）有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟。,（,4,）军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物。,?,?,出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项,税额，包括准予抵扣的运输费用所含的,进项税额,，,不能从内销货物的,销项税额中抵扣,，应计入,产品成本,处理。,第一部分：出口退税业务筹划篇,三、出口退（免）

5、税的货物范围：,2,、适用增值税征税政策的出口货物劳务,出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的,出口货物劳务。,具体是指：,（,1,）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物,劳务。,（,2,）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务。,（,3,）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税,务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。,?,上述内容属于,“只免税、不退税”,的范围。,第一部分：出口退税业务筹划篇,三、出口退（免）税的货物范围：,3,、适用增值税征税政策的出口货物劳务,对有进出口经营权的出口企业出口的一些,特定

6、货物,，虽然已经征收了,增值税、消费税，但现行出口货物出口货物劳务增值税和消费税管理,办法规定，不予退还或免征增值税、消费税。,（,1,）出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明,确的取消出口退（免）税的货物。,（,2,）出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。,（,3,）“四自三不见”的业务。,?,?,以上货物还要视同内销征税。,?,上述一点属于,”不免税、不退税”,的范围。,第一部分：出口退税业务筹划篇,四、货物出口退（免）税的方法：,现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有,3,种：,?,【,1,是】,免,，对出口货物免征增值税。这种方法主要适用,于以来料加工贸易方式

7、出口的货物、小规模纳税人出口的,货物、有出口卷烟经营权的企业出口国家计划以内的卷烟,，以及计算机软件出口，还有国家统一规定免税的货物（,如军品、古旧图书等）。,?,【,2,是】,免、退,，即对本环节增值部分免税，进项税额退,税。这种方法主要适用于外贸企业和实行外贸企业财务制,度的工贸企业、企业集团等。,第一部分：出口退税业务筹划篇,四、货物出口退（免）税的方法：,?,【,2,是】,免、退,，举例,外贸企业收购产品,A,共,100,吨，每吨,10,元，价税合计,1170,元，,（发票价款,1000,元，进项,170,元），全部出口，价款,1500,元。,A,产品退税率,13%,。,?,免税：外贸

8、企业出口价款,1500,元不纳增值税,?,退税：国家退还外贸企业税款,100,10,13%=130,元,?,征、退差：,1000,（,17%-13%,）,=40,元,外贸企业计成本,?,外贸企业收益：,1500-1000-40,元,=460,元,第一部分：出口退税业务筹划篇,四、货物出口退（免）税的方法：,【,3,是】,免、抵、退,，对本环节增值部分免税，进项税额准,予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的,部分实行退税。主要适用于,生产企业,，包括有进出口经营,权生产企业和无进出口经营权生产企业自营或委托外贸企,业代理出口的货物。,第一部分：出口退税业务筹划篇,五、货物出口“免、抵

9、、退”退税筹划：,1.,免、抵、退,含义：,免,：指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企,业,生产销售环节,增值税。,抵,：指对生产企业出口的自产货物所耗用的原材料、零,部件、燃料、动力等,所含应予退还的进项税,额，,抵顶内销,货物,的应纳税额。,退,：指对生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进,项税额大于应纳税额时，对,未抵顶完,的部分予以,退税。,第一部分：出口退税业务筹划篇,五、货物出口“免、抵、退”退税筹划：,2.,计算公式：,?,当期应纳税额,=,当期内销货物的销项税额,-,（当期进项税,额,-,当期免抵退税,不得免征和抵扣税额,）,-,上期留抵税额,?,当期免抵退税不得免征

10、和抵扣税额,=,出口货物离岸价外,汇人民币牌价（出口货物征税率,-,出口货物退税率）,-,免,抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,?,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,=,免税购进原材料价,格（出口货物征税率,-,出口货物退税率）,第一部分：出口退税业务筹划篇,五、货物出口“免、抵、退”退税筹划：,3.,当期应退税额和免抵税额的计算：,?,当期期末留抵税额当期免抵退税额,当期应退税额,=,当期期末留抵税额,当期免抵税额,=,当期免抵退税额,-,当期应退税额,?,当期期末留抵税额,当期免抵退税额,当期应退税额,=,当期免抵退税额,当期免抵税额,=0,“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期,

11、末留抵税额”,第一部分：出口退税业务筹划篇,五、货物出口“免、抵、退”退税筹划：,4.,进项税额筹划法,（,一般贸易,）：,次月进项,=,本期期末留抵税额,+,本期认证进项税额,+,四小票,次月销项（按照合同、订单及仓库记录,最大限额预估,）,次月销项,-,【次月进项,次月不得免征抵扣税额（和,次月外销收入结合体现）】以此来确认本月对下月报送关,单情况：,A.,如果预测交税，关单压一压，暂时不报送；,B.,如果预测留抵，相应关单报送；,免抵退税额,=,单证齐全且信息齐全的销售额,*,退税率,第一部分：出口退税业务筹划篇,五、货物出口“免、抵、退”退税筹划：,5.,进项税额筹划法,（,案例,）：

12、,某生产型企业既有内销也有外销，,2013,年,10,月发生如下业务：,进：,2013,年,9,月期末留抵,5,万，当期认证进项发票,5,万，取得海关完税凭,证税额,8,万，不得免征抵扣税额,5,万。,销：,现有出口报关单人民币销售额为,100,万，退税率,13%,；国内销售待定,第一种情况,（,10,月无内销,）,本期期末留抵,=5,万,+5,万,+8,万,-5,万,=13,万,免抵退税额,=100,万,X13%=13,万,不得免征抵扣税额,=100,万,X,（,17%-13%,）,=4,万,特别注意：,这里的,4,万“不得免征抵扣税额”在本月退税汇总表上也是,要参与“计算期末留抵税额”计算

13、的。,第一部分：出口退税业务筹划篇,五、货物出口“免、抵、退”退税筹划：,5.,进项税额筹划法,（,案例,）：,某生产型企业既有内销也有外销，,2013,年,10,月发生如下业务：,进：,2013,年,9,月期末留抵,5,万，当期认证进项发票,5,万，取得海关完税凭,证税额,8,万，不得免征抵扣税额,5,万。,销：,现有出口报关单人民币销售额为,100,万，退税率,13%,；国内销售额,200,万。,第二种情况,（,10,月预估内销,当期进项,）,老企业建议退税零申报，新企业建议零申报或全额单证不齐申报。,本期进项,=5,万,+5,万,+8,万,-5,万,=13,万,本期销项,=200,万,X

14、17%=34,万,总结：本期预估内销销项大于当期进项，故退税暂缓，,既不存在当月“,免抵退税额”和“不得免征抵扣税额”；即使预估内销销项失误，从,退税角度对企业没有任何影响。,第一部分：出口退税业务筹划篇,五、货物出口“免、抵、退”退税筹划：,5.,进项税额筹划法,（,案例,）：,某生产型企业既有内销也有外销，,2013,年,10,月发生如下业务：,进：,2013,年,9,月期末留抵,5,万，当期认证进项发票,5,万，取得海关完税凭,证税额,8,万，不得免征抵扣税额,5,万。,销：,现有出口报关单人民币销售额为,100,万，退税率,13%,；国内销售额,40,万。,第三种情况,（,10,月预估

15、内销,当期进项,）,本期进项,=5,万,+5,万,+8,万,-5,万,=13,万,本期销项,=40,万,X17%=6.8,万,免抵退税额,=100,万,X13%=13,万,不得免征税额,=100,万,X,（,17%-13%,）,=4,万,【说明】,选择相应关单报送【报关单销售金额,X 13%=6.2,万】,第一部分：出口退税业务筹划篇,五、货物出口“免、抵、退”退税筹划：,6.,免抵退的筹划,（,加工贸易,）：,一般贸易属单边贸易，包含单边购进及单边定售；,加工贸易属双边贸易，一般包含来料及进料；,加工贸易和一般贸易的比较：,【详见讲义】,【总结】,从加工贸易和一般贸易的比较分析可以看出，加工

16、,贸易的最大益处来源于其纳税暂缓的特征；但监管力度大,第一部分：出口退税业务筹划篇,六、一般贸易与加工贸易的资金占用率：,1.,案例：,某企业进口原料的,CIF USD 12000000,，该原材料的关,税税率为,12%,，消费税率为,10%,，增值税率为,17%,，兑,换率,1,美元,=7.0,人民币。计算该批货物的进口关税、,消费税和增值税。,第一部分：出口退税业务筹划篇,六、一般贸易与加工贸易的资金占用率：,2.,案例计算：,关税,=,完税价格（,CIF,）,关税税率,=12000000,7.0,12%,=10080000,元,消费税,=,【（关税完税价格,+,关税税额）（,1-,消费税

17、税率,）】,消费税税率,=,【（,84000000+10080000,）（,1-10%,）,10%,=10453333.3,元,第一部分：出口退税业务筹划篇,六、一般贸易与加工贸易的资金占用率：,2.,案例计算：,增值税,=,（关税完税价格,+,关税税额,+,消费税税额）,】,增值税税率,=,（,84000000+10080000+10453333.3,）,17%,=17770666.7,元,关税,+,消费税,+,增值税,=10080000+10453333.3+17770666.7,=38304000,元,第一部分：出口退税业务筹划篇,六、一般贸易与加工贸易的资金占用率：,2.,案例计算：,

18、资金占用比：,（,84000000+38304000,）,84000000=1.456,3.,案例总结：,如上所述，如果企业按一般贸易进口原材料，较之采取进,料加工贸易方式多投入,38304000,元的流动资金，投入的流,动资金是进料加工贸易方式下的,1.456,倍。,第一部分：出口退税业务筹划篇,七、来料加工和进料加工：,随着市场环境的多样化，加贸企业将结合自身情况，对不,同订单的贸易方式、加工方式进行统筹，同一家企业同时,从事来料和进料，将变得越来越普遍。,1.,来料加工和进料加工的税收政策,(1),来料加工的税收政策：,国家对进口料件实行报税（暂不,征收进口环节税和关税），加工增值部分免

19、税，采用的国,产料件的进项税金转入成本。,(2),进料加工的税收政策：,国家对进口料件实行报税（暂不,征收进口环节税和关税），对加工增值及采用的国产料件,实行免抵退。出口退税额,=,出口货物应退税额,-,进口料件保,税额,第一部分：出口退税业务筹划篇,七、来料加工和进料加工：,2.,习惯上，一般采取税务统筹的方法对来料加工和进料加,工进行选择，从,“净利润增加额”,的角度对加工贸易进行,取舍。,“净利润增加额”,方法主要依据以下两个公司对具体业务,进行分析：,（,1,）进料加工利润,=,销售收入,-,进口材料成本,-,国内成本,-,不,得抵扣或参与退税的进项税额,+,免抵税额,（城建税率,+,

20、教育附加费率）,（,2,）来料加工利润,=,加工费,-,国内成本,-,耗用国内材料的,进项税额,第一部分：出口退税业务筹划篇,七、来料加工和进料加工：,3.,案例：,XX,公司从事对外加工业务及国内销售业务，,2010,年年初接,到一个对外加工甲产品的订单，经了解，甲产品国内成本,构成总计：材料成本,2000,万元，其他成本,8000,万元（工资,、折旧等无进项税金）。在具体的加工方式上游进料和来,料两种，如采取进料，可取得销售收入,34000,万元元，如,采取来料，可取得加工费,13000,万元，那么该公司应采取,那种方式？,第一部分：出口退税业务筹划篇,七、来料加工和进料加工：,3.,案例

21、,方案一：采取进料,甲产品当年销售收入,34000,万元，加工甲产品进口料件成本（进,口免税组成计税价格）,20000,万元，当年应退税额,300,万元。适,用“免抵退”出口退税政策，进料加工的免、抵税额不征收附,加税，甲产品征税率为,17%,，退税率为,13%,，城建税率为,7%,，教,育附加税率为,3%,。,进料加工效益计算：,成本：,30560,万元,，其中,进口材料成本,20000,万元，,国内材料成本,2000,万元，,其他成本,8000,万元，,不免抵扣税额,=34000,4%-20000,4%=560,万元,第一部分：出口退税业务筹划篇,七、来料加工和进料加工：,3.,案例,方案

22、一：采取进料,销售税金及附加,=(,出口收入,-,料件成本,),退税率应退税额,附加税率,=(34000-20000),13%-300,10%,=152,万元,利润,=,销售收入,-,成本,-,销售税金及附加,=34000-30560-,（,-152,）,=3592,万元,第一部分：出口退税业务筹划篇,七、来料加工和进料加工：,3.,案例,方案二：采取来料,加工费免征国内增值税，出口货物耗用国内采购进项税金不得,抵扣，应计入成本，甲产品当年取得加工费,13000,万元。,进料加工效益计算：,成本：,10340,万元,，其中,国内材料成本,2000,万元，,其他成本,8000,万元，,耗用国内进

23、项税额,340,万元,利润,=,销售收入,-,成本,-,销售税金及附加,=13000-10340-0,=2660,万元,第一部分：出口退税业务筹划篇,七、来料加工和进料加工：,4.“净利润增加额”分析,企业行为的目的就是获取利润，因此，一项经济业务存在两种,以上不同操作方式，并且要在其中做出选择的话，就要看其中,哪一种操作方式能给企业带来更多的利润。下面我们作进一步,分析：,利润,=,销售收入,-,成本,-,销售税金及附加,进料加工成本,=,进口材料成本,+,国内成本,+,不免抵扣税额,销售税金及附加,=,免抵税额附加税率,进料加工利润,=,收入,-,进口材料成本,-,国内成本,-,不免抵扣税

24、额,+,免,抵税额附加税率,来料加工成本,=,国内成本,+,耗用国内材料进项税额,销售税金及附加,=0,来料加工利润,=,加工费,-,国内成本,-,耗用国内材料进项税额,第一部分：出口退税业务筹划篇,七、来料加工和进料加工：,4.“净利润增加额”分析,对进料加工和来料加工所组成的利润的计算公式进行分析，我,们不难发现：在一般情况下，进料与来料发生的“国内成本”,是相同的，进料与来料哪个产生的利润比较大，只需比较进料,加工“收入,-,进口料件成本,-,不免抵扣税额,+,免抵税额附加税,率”差额与来料加工“加工费,-,耗用国内材料进项税额”差额,大小，差额大的加工方式所产生的利润也大。,本例中，进

25、料加工差额为,13592,万元，来料加工差额为,12660,万,元，进料加工的差额大于来料加工的差额,932,万元，这也就是,采用两种不同的加工方式所形成的利润相差,932,万元，因此从,“净利润增加额”角度考虑，选择进料加工方式。,第一部分：出口退税业务筹划篇,七、来料加工和进料加工：,4.“净利润增加额”分析,上述筹划方法采用“净利润增加额”指标，不仅直观，,而且也涵盖了税负和盈利等诸因素的变化结果，故具有一,定的合理性，不过，该指标尚不能全面反映投入产出的经,济效益情况，存在一定的局限性，其忽略了一个相当重要,的因素资金投入的回报。,进料加工方式虽然获利较多，不过要以投入数额较大的,流动

26、资金为代价。譬如：加工甲产品的料件成本,12000,万,元，按流动资金周转,2,次,/,年计算，约需配备,6000,万元流动,资金。公司是否有这笔资金？即使有，是否有资金收益率,更高的项目可投？,第一部分：出口退税业务筹划篇,七、来料加工和进料加工：,5.“资金利润率”统筹分析方法,鉴于“净利润增加额”指标方法的局限性，有专家提出,引进“资金利润率”指标。仍按案列的情况，假设按年周,转两次、以成本来计算流动资金需求量。,（,1,）采取来料加工方式,流动资金,=10340,2=5170,万元,资金利润率,=2660,5170,100%=51.45%,（,2,）采取进料加工方式,流动资金,=305

27、60,2=15280,万元,资金利润率,=3592,15280,100%=23.5%,从以上分析来看，采取来料加工方式比采用进料加工方,式可获得更高的资金收益。,第一部分：出口退税业务筹划篇,七、来料加工和进料加工：,5.“资金利润率”统筹分析方法,结合“净利润增加额”和“资金利润率”可做如下考虑：,（,1,）如公司资金不足，选择,来料加工方式,是一种适宜的方,式；,（,2,）如公司资金充足，但有计划投向资金利润率大于,23.5%,的新项目，则仍可考虑选择,来料加工方式；,（,3,）如公司资金充足，目前没有资金利润率大于,23.5%,的,项目可投，则选择,进料加工方式。,第二部分：出口退税评估

28、及稽查,一、退税评估,出口货物退（免）税评估，,是指税务机关对纳税人一定,时期内的退（免）税申报情况的真实性和准确性，进行系,统的分析、估计、评价，对出口货物退（免）税的总体情,况进行综合监控，并为采取进一步加强管理措施提供依据,的管理行为。,原则上在办理出口货物退（免）税审核审批之后，根据,已审结的相关历史数据及时进行评估，必要时可结合退,（免）税审核同时进行。,第二部分：出口退税评估及稽查,一、退税评估,退税评估是纳税评估整个体系的重要组成部分，整,个退税评估工作应注重各环节的控制点以及全过程的,链条管理，特别强调执行环节的涉税调整。退税评估,应建立评估综合档案，退税评估综合档案是税收征管

29、,系统一户式管理档案信息的有效补充。目前退税评估,综合档案的来源除企业征退税基本信息外，还包括,预,警企业,的档案信息、评估档案信息和,涉税调整,档案信,息等。退税评估应有完整的工作底稿，主要有企业基,本情况表、评估指标分析表、明细分析表、评估报告,等。,第二部分：出口退税评估及稽查,一、退税评估,退税评估流程：整个退税评估流程共分预警分析、评估,选户、评估实施、评估执行、评估总结五个环节。,1.,预警分析环节,分局税政部门根据市局定期发布的预警信息（名单）进,行预警分析，并建立分局预警企业的档案信息，纳入退税,评估综合档案。,2.,评估选户环节,分局根据预警分析结果，结合,日常征退税,部门提

30、供的管,理信息以及各评估指标异常情况确定评估企业名单。,“五类情形”,之一的容易被筛选为评估对象。,评估指标,（具体内容见讲义）,第二部分：出口退税评估及稽查,一、退税评估,3.,评估实施环节（三种情况）,（,1,）评估人员对被评估企业的相关资料进行案头分析复核,，对排除疑点的企业，完成各评估指标的工作底稿，并形,成退税评估报告。,（,2,）通过案头分析复核，发现有明显偷、骗税嫌疑的，评,估人员将相关资料移送检察部门启动税务稽查程序，待税,务稽查结果反馈后，完成各评估指标的工作底稿，并形成,退税评估报告,（,3,）评估人员对被评估企业的相关资料进行案头分析复核,，必要时可通过税务约谈或实地查验

31、程序进行排疑。对排,除疑点的企业，完成各评估指标的工作底稿，并形成退税,评估报告。对存有疑点的企业，评估人员将相关资料移送,检察部门启动税务稽查程序，待税务稽查结果反馈后，完,成各评估指标的工作底稿，并形成退税评估报告。,第二部分：出口退税评估及稽查,一、退税评估,4.,评估执行环节,税政部门审核退税评估报告，就户形成评估结论。评估,人员建立评估档案信息并纳入退税评估综合档案。,税政部门将退税评估结论反馈日常征退税部门，由征退,税部门按评估结论督促被评估企业进行涉税调整，建立评,估涉税调整档案信息并纳入退税评估综合档案。,5.,评估总结环节,税政部门按市局要求定期汇总上报评估小结。,第二部分：

32、出口退税评估及稽查,二、生产企业退税常见异常情况,1.,生产型出口企业是否将不符合规定的非自产货物也,申报办理了退（免）税或擅自扩大国家规定视同自产,产品的内涵与外延的问题；,2.,有无以到岸价（,CIF,）入账而虚增外销收入的情,况；,3.,对以内销为主的纳税人，有无不将出口部分计收入,而虚减外销收入的情况；,4.,有无随意变换出口货物记账汇率的情况；,5.,增值税报表上退税部分填错或漏填（外销销售额、,不得免征抵扣税额、应退税额）；,第二部分：出口退税评估及稽查,二、生产企业退税常见异常情况,6.,对各种主客观原因未申报（或逾期申报）的出口货物是,否及时作出补征税款处理；,7.,对退关、退

33、运货物，是否按退关、退运货物数量、金额,核减“免、抵、退”税申报；,8.,是否存在将以“来料加工”贸易方式出口的货物，按“,进料加工”贸易方式申报办理了,“免、抵、退”税的问,题。,第二部分：出口退税评估及稽查,三、退税稽查,如果说退税评估是对退税情况的真实性和准确性作出定,性和定量的判断,，那么退税稽查就是对退税企业偷、骗,税深度检查和处理、决定的总称。,税务稽查包括,日常稽查、专项稽查、专案稽查,等。,稽查主要表单：调取账簿资料通知书、调取账簿,资料清单、税务处理决定书。,稽查实地检查项目：,单证备案情况；,账务处理情况,发票、货款、货物三者的一致性检查,第三部分：出口退税会计处理,一、生

34、产企业出口退税会计处理,1.,货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（,FOB,价）,作账务处理：,借：应收账款（或银行存款等）,贷：主营业务收入外销收入,说明：,如果发票出口销售额,（,CIF,价），,则运保费,冲减收入,2.,月末，根据生产企业免抵退税汇总申报表中计算的,“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”作账务处理：,借：主营业务成本,贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,第三部分：出口退税会计处理,一、生产企业出口退税会计处理,3.,月末，根据,上期,生产企业免抵退税汇总申报表中计,算的“当期应退税额”作账务处理：,借：其他应收款出口退税,贷：应交税费应交增值税（出口退税）,4.,月

35、末，根据,上期,生产企业免抵退税汇总申报表中计,算的“当期免抵税额”作账务处理：,借：应交税费应交增值税（,出口抵减内销产品应纳税额,）,贷：应交税费应交增值税（出口退税）,第三部分：出口退税会计处理,一、生产企业出口退税会计处理,5.,收到出口退税款时，作账务处理：,借：银行存款,贷：其他应收款出口退税,第三部分：出口退税会计处理,二、外贸企业出口退税会计处理,1.,应退增值税的计算：,（,1,）按出口货物离岸价作为销售收入处理。,（,2,）按购进货物价格乘以征、退税率之差。,（,3,）按购进货物价格乘以退税率（出口相关单证,齐全，并已经税务机关审核确认）。,第三部分：出口退税会计处理,二、

36、外贸企业出口退税会计处理,2.,自营出口会计处理：,（,1,）商品托运出口,借：应收账款客户名称,贷：主营业务收入外销收入,同时结转销售成本,借：主营业务成本外销成本,贷：库存商品,第三部分：出口退税会计处理,二、外贸企业出口退税会计处理,2.,自营出口会计处理：,（,2,）出口收汇,借：银行存款,财务费用汇兑损益（汇兑损益时记红字）,贷：应收账款客户名称,（,3,）退税核算,借：主营业务成本,贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,说明：,按购进货物价格乘以征、退税率之差,第三部分：出口退税会计处理,二、外贸企业出口退税会计处理,2.,自营出口会计处理：,（,3,）退税核算,借：其他应收款出口退税,贷：应交税费应交增值税（出口退税）,说明：,按购进货物价格乘以退税率,（,4,）收到出口退税款,借：银行存款,贷：其他应收款出口退税,