华北制药股份有限公司应收账款管理问题研究.doc

《华北制药股份有限公司应收账款管理问题研究.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《华北制药股份有限公司应收账款管理问题研究.doc（25页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、本科毕业设计（论文）题目：（中文）华北制药股份有限公司应收账款管理问题研究（英文）North China pharmaceutical co.,LTD.Accounts receivable management research分 院 职教学院 专 业 财务会计教育 班 级 10财本1班 学 号 104150414 姓名 李成娣 指导教师 杜爱文 职称 讲师 完成日期 2014年3月30日 诚 信 承 诺我谨在此承诺：本人所写的毕业论文华北制药股份有限公司应收账款管理问题研究均系本人独立完成，没有抄袭行为，凡涉及其他作者的观点和材料，均作了注释，若有不实，后果由本人承担。注意每句话的润色 承

2、诺人（签名）： 年 月 日目录一、引言6二、应收账款的涵义7（一）应收账款的概念7（二）应收账款的利弊分析81.对企业的正面影响82.对企业的负面影响9三、华北制药应收账款管理不善导致的问题10（一）应收账款余额过多11（二）三年以上应收账款所占比例较大13（三）关联方应收账款比重过大13四、华北制药应收账款管理问题形成的原因15（一）公司外部原因151.社会环境因素152.时间环境因素16（二）公司内部原因171.企业自身缺乏风险意识172.监控措施不得力173.管理制度存在缺陷174.管理责任主体不明确175.产品质量存在问题186.投资规模扩张187.收账程序不合理18五、改进华北制药应

3、收账款管理的策略18（一）强化应收账款的事前管理181.建立信用管理机构182.强化客户动态资源管理19（二）改善应收账款事中管理191. 强化财务部门的分析管理202. 应收账款管理部门和增设销售部门的跟踪管理203.发挥内部审计的监督作用20（三）推进应收账款事后管理211. 构建催讨账款的机制212.债务重组213.出售债权22六、结论23参考文献24致谢25华北制药股份有限公司应收账款管理问题研究摘要：随着市场经济的发展以及中国加入世贸组织后，企业间的竞争日趋激烈，企业商业信用的国度扩展，导致大中小各种企业的应收账款比例不断增大，甚至形成坏账。尽管国内外学术界就这一问题已经有了一定的研

4、究，并在此基础上提出了一些有建设性的意见，但是，这一问题仍然存在并相当长的一段时期内困扰着我国大部分企业，如轰动一时的四川长虹、有中国“药老大”之称的华北制药都存在着巨额的应收账款隐患，无不威胁其持续经营和发展壮大的目标。那到底是什么原因导致企业应收账款出现坏账，又有什么对策来解决这些问题呢？本文试图从华北制药这个案例来阐述这个问题。论文基于华北制药股份有限公司应收账款管理的案例，解析华北制药应收账款管理问题出现的背景及原因，认为公司内部原因和外部原因是形成华北制药应收账款管理的问题的主要原因。作为影响企业财务状况的重要因素之一，应收账款的管理是企业管理的重中之重。本文针对华北制药应收账款管理

5、上的问题及其分析，提出了相应的解决对策：健全应收账款的防范机制，严格控制赊销业务；加强应收账款的日常管理；确定合理的收款信用标准、信用条件和收账政策；建立完善的内部控制制度和监督制度 ；进行应收账款风险转移机制等都是解决华北制药应收账款管理问题的对策。关键词： 华北制药； 应收账款；问题分析； 治理对策North China pharmaceutical co.,LTD.Accounts receivable management researchAbstract:With the development of market economy andChinajoinWTO,enterprise

6、s in the increasingly fierce competition,business creditcountryextended,lead tolarge and medium-sizedenterprisesaccount receivable proportion increases continuously,and even the formation ofbad debts.Althoughthe academic circles at home and abroadon this issuehas beenstudied,and puts forwardsome con

7、structive suggestions,however,this problemstill exists anda fairly long periodperplexingmost enterprises in China,such asChanghong,create a great sensationof SichuanhaveChinesemedicine.theNorth China Pharmaceuticalarehugeaccounts receivablerisks,threatening itssustainable operation anddevelopmentgoa

8、lsare.What was the causeof enterprise accounts receivablebad,Andwhatcountermeasuresto solve these problems?This papertries to illustratethe problem in thiscaseNorth China pharmaceutical.TheNorth China PharmaceuticalLimited by Share Ltdbased on accounts receivablemanagement caseanalysis,North China P

9、harmaceuticalshouldbackground andreasons foraccounts receivablemanagement problems,think the companyinternal cause and external causeis the formation ofNorth China Pharmaceuticalshould be the main reason foraccounts receivablemanagementproblems.As one of the important factors affectingthe financial

10、situation of the enterprise,the management of accounts receivable is thepriority among prioritiesof enterprise management.According to theNorth China Pharmaceutical Analysisandaccounts receivablemanagement problems,puts forwardcorresponding countermeasures:sound should beprevention mechanismaccounts

11、 receivable,strict control ofcredit business;strengthen the day-to-day management of accounts receivable;determine the reasonablepaymentcredit standards,creditconditions and accounts receivable policy;to establish and perfect the internal controlsystemand supervision system;accounts receivablerisk t

12、ransfer mechanismsare to solve theNorth China Pharmaceuticalcountermeasure that the account receivablemanagement problems.Keywords:North China Pharmaceutical;accounts receivable;problem analysis;Countermeasures一、引言随着市场经济的发展以及中国加入世贸组织后，企业间的竞争日趋激烈，企业商业信用的国度扩展，导致大中小各种企业的应收账款比例不断增大。当前国内企业对应收账款管理重视程度和力度不

13、够，相关信用政策的制定和执行不规范，导致应收账款质量低下，回收程度偏低，而应收账款的增加和质量的降低必然导致其中一部分应收账款的呆账坏账的产生，这些应收账款的沉淀，使企业资产实际质量降低，严重影响了企业资金的流转和经济的正常运行。 作为影响企业财务状况的重要因素之一，应收账款的管理是企业管理的重中之重。尽管国内外学术界就这一问题已经有了一定的研究，并在此基础上提出了一些有建设性的意见，但是，这一问题仍然存在并相当长的一段时期内困扰着我国大部分企业，如轰动一时的四川长虹、有中国“药老大”华北制药都存在着巨额的应收账款隐患，无不威胁其持续经营和发展壮大的目标。因此，进一步分析应收账款的产生原因以及

14、我国应收账款的现状，并找出其中的问题所在，分析应收账款的管理方法和及其不足之处的改善方法，这些对于企业管理者和投资者，以及相关政府部门都有借鉴和参考意义，对于我国企业管理质量的提高以及经济的健康发展也有一定帮助。因此，本文拟从华北制药股份有限公司应收账款管理的实际问题出发，期望对公司应收账款管理进行分析研究后提出一些改进的建议。本文主要分为四大部分。第一部分，应收账款的涵义。简要概述应收账款的定义及其利弊。第二部分，华北制药股份有限公司应收账款管理不善导致的问题。简要介绍了华北制药股份有限公司的基本情况，从其应收账款管理现状入手，分析了华北制药股份有限公司应收账款管理不善导致的问题。第三部分，

15、华北制药股份有限公司应收账款管理问题形成的原因分析。主要对华北制药股份有限公司应收账款管理问题形成的内外部原因进行了分析。第四部分，改进华北制药股份有限公司应收账款管理的对策。主要针对应收账款管理体制存在的问题，找出解决办法，逐步完善公司应收账款管理体系。主要举例了几种处置的方法。二、应收账款的涵义（一）应收账款的概念在现实生活中，应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产，是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。然而，在越趋市场激烈的竞争机制下，企业为了增广自己的销售渠道从而扩大销量增加收入，向顾客提供信用服务，产生了赊销。企业信用服务虽然已产生

16、，但目前国内经济体制和管理方法上的不完善，从而容易出现主观上的失职，甚至违法违纪形成大量的呆坏账。据了解，西方发达国家对应收账款的管理已经实现应收账款有价证券化和保理业务，而在中国现阶段信用基础薄弱，社会信用体系不完善，相关的政策法律还未出台，管理方式的单一，没有完善的管理机制，所以还不适合使用西方目前的应收账款管理方式。但就目前国际形势看，世界经济逐步趋于一体化，我国市场的这种管理机制必然也趋于国际化。这就是或内目前应收账款管理的研究现状。应收账款是指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。主要包括企业销售货物或提供服务等向有关债务人收取价款、代垫

17、运杂费与包装费。应收账款是企业非常重要的一向流动资产，反映的是一个企业的经营管理与盈利能力。应收账款在现实中存在的最普遍的是由于应收账款主要是由于企业赊销给购货单位而形成的，所以其主要构成是应向购货单位收取的购货款。其他的还包括向购货单位收取的购买货物时，供货方代垫的包装物、运杂费；预收工程价款的结算；其他预收货款的结算；已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；退回的但未收到的预收账款等等。 （二）应收账款的利弊分析1.对企业的正面影响（1）增加销售的功能 商业竞争是应收账款产生的直接原因。在市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。信用销售实际是向顾客提供了两项交易：第一，销售商品；第二，

18、在一定时期内提供资金。信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点。首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，许多客户企业总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。其次，许多客户企业愿意保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用这种商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损而倒闭。 （2）减少存货的功能 在大部分情况下，企业持有应收账款比持有库存更有优势。第一，从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但他们性质是不同的。正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，存货

19、持有的成本相对较高。诸如储存费用、保险费用、管理费用、破损、偷盗变质等等。第二，从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库而鲜为人知有违企业建立的目的。第三，从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款的流动性差的多。这些都是企业愿意持有应收账款而不是存货的理由。只有存货不是过时的产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货比应收账款才更具有优势。2.对企业的负面影响企业若对应收账款的管理不善，则其显露的弊端也是非常巨大的，具体表现如下所述：（1）对企业资金的使用效率产生消极影响应收账款的产生是由于企业的销售业务的发生与款项的收回时间的间隔

20、。尽管企业已经确认收入，但资金并未收回，而且为购货企业垫支的税款也占用了企业的现金流，久而久之，资金占用严重，影响企业的效益。（2）加剧企业的资金成本一方面，应收账款的积累限制了企业的现金流，造成资金的资金周转困难，企业为了资金链的延续必然要贷款或融资来满足对资金的需要，这就增加了贷款或融资成本；另一方面，在企业应收账款未收回的期间，也存在它的机会成本。并且再收回应收账款时可能耗费一定的成本。（3）夸大企业的经营成果，加剧企业的经营风险在权责发生制的基础下，即使货款未收到形成应收账款，只要交易已确认发生，那么就得计入收入。一方面企业在实际实务中不得不根据一定的比例提取坏账准备，另一方面应收账款

21、作为一项收入，但并未以现金实现这个收入，企业要承担一定的国家规定的税费，比如增值税、消费税、营业税和城建税的流转税，若应收账款长期不能收回更加剧了这些资金的流出，也就增加企业的经营风险。（4）增加企业的经营周期由上述分析可知，应收账款可能加剧企业在一定时期内资金的流出，造成企业的现金暂时的短缺，增加了企业的经营周期，影响企业的正常经营。通过对应收账款的利弊分析，我们知道企业在生产经营过程当中处于两难的局面：一种是对购货商应收账款放得太松，最直接的影响就是企业资金运作，最坏的结果就是应收账款不能收回，在企业中形成大量的呆账、死账。还有一种就是对应收账款管得太死，一些企业走向极端会出现不给钱不发货

22、，紧缩供货现象，这将会影响企业的销售，造成部分客户流失。三、华北制药应收账款管理不善导致的问题华北制药集团有限责任公司是我国最大的制药企业，公司的前身华北制药厂是中国“一五”计划期间的重点建设项目，由前苏联援建的156项重点工程中的抗生素厂、淀粉厂和前民主德国引进的药用玻璃厂组成，1953年6月开始筹建，总投资7588万元，1958年6月全部投产。华北制药厂的建成，开创了我国大规模生产抗生素的历史，结束了我国青霉素、链霉素依赖进口的历史，缺医少药的局面得到显著改善。华北制药集团有限责任公司连续多年跻身全国500家最大工业企业和最佳经济效益工业企业行列。建成五十多年来，华药稳健经营，逐步壮大，经

23、营范围得到拓宽，销售额持续增长，业绩保持优良，主要经济指标始终处于国内同行业前列，与投产时相比，经营范围由单纯的制药拓展到了生物、化工、农药、商贸等领域，主要产品由5个增加到目前的各种类别的430多个品种，由一家产权结构单一的工厂，发展为有三十多家子公司、多元投资主体的企业集团。华药集团按照现行的GMP标准组织生产，主要产品生产线已通过国家GMP认证。生产中不断改进工艺技术，提高产品质量，降低消耗，主要产品生产技术在国内处于领先地位。应用国际先进水平的装备，保证生产过程稳定和产品质量稳定。其中新建生物技术药物生产基地的所有装备均符合国际GMP标准。计算机辅助管理再生产过程中得到普遍应用，在国内

24、最早将计算机应用于抗生素发酵过程控制，新建的半合成抗生素生产基地的计算集成制造系统CIMS应用工程项目被认定为国家“863”示范工程。华药集团从八十年代初开始推行全面质量管理（TQM），以满足用户需求为目标，形成了有效的质量管理体系。现有7000平方米的质量检测中心，检测手段先进，有效地控制了各个环节的生产质量。1986年华药在医药行业首家获“国家质量管理奖”。2000年，华药股份公司通过ISO9001质量体系认证。华药根据国际标准和国外先进标准组织生产，有29个品种通过“采标”认证，制定了高于法定标准的企业内控标准，保证了出厂产品的高质量。先后有5个主要产品获国家优质产品奖，34个品种获得省

25、级以上优质产品称号，1999年“华北”牌商标在医药行业最早被认定为中国驰名商标，2001年华北牌商标评估值36.88亿元。作为中国的“药老大”，华北制药虽然是全国最大的抗生素生产基地，但在如今国内国外药业市场的激烈竞争下，该公司的经营情况并不是使人很满意。200X年的证星若山风向标显示，华北制药在已发布公告的43家医药公司中排名第41，公司的短偿债能力令人担忧，巨额应收账款更是影响着公司资金的顺畅周转。（一）应收账款余额过多12年12月31日，华北制药集团有限公司应收账款余额为126353万元，占流动资产的24%，占资产总额的9.3%。与11年相比，在销售收入没有负增长的情况下，应收账款却同比

26、增长了将近12%。华北制药集团有限责任公司10-12年财务指标如表1所示：表1华北制药集团有限责任公司相关财务指标（单位：万元）项目2010年2011年2012年期末应收账款余额88144112974126353期末流动资产398265468498528349期末总资产91203611266711354019主营业务收入102866412136751112571净利润26181139961406从以上应收账款余额情况看，应收账款占流动资产、资产总额以及主营业务收入的比重均较高，这会给公司经营带来相当大的不利影响。不仅如此，华北制药股份有限公司应收账款增加的幅度大大超过了销售收入增加的幅度，说明

27、公司的盈利质量很不理想，华北制药集团有限公司应收账款管理问题研究长此以往，将会导致公司缺乏可持续发展以及扩大生产经营规模的现金流，使得企业的运转日益沉重。如果应收账款长期不能收回成为坏账，或者企业不作核销处理，应收账款就会成为名副其实的虚增资产，而且已纳税款不能退回，从而在应收账款遭受损失的同时企业的货币资金也会流失掉。而应收账款形成后收回时间的不确定，也降低了企业的短期偿债能力，如果债务人拖欠货款时间长，会增加企业发生坏账损失的风险，造成了流动资产不流动，影响企业的资金利用率和资金的正常周转，从而影响企业的短期偿债能力。（二）三年以上应收账款所占比例较大以2009年12月31日为基础，账龄在

28、一年以内的63141万元，占应收账款总额的59.75%，账龄在一至二年的6870万元，占总额的6.5%，账龄在二至三年的1777万元，占总额的1.68%，账龄在三年以上的33895万元，占总额的32.07%。从应收账款的账龄情况看，华北制药集团有限责任公司多数应收账款账龄较长，1年以上应收款余额占总额的40.25。一般来讲，应收账款逾期拖欠时间越长，账款催收的难度就越大，产生坏账的可能性也就越高。 图 1 华北制药股份有限公司由上图可知，公司三年以上应收账款的比例有递增的趋势，而这部分账款成为华北制药集团有限责任公司应收账款管理问题研究坏账的可能性最大，回收的可能性最小，大多数都不能收回或不能

29、足额收回。三年以上所占比例较大，说明公司应收账款质量不佳，目前在应收账款的管理上存在较大的问题。这将严重影响公司资金的顺畅周转，使企业大量的流动资金沉淀在结算环节上，影响资金的循环和周转，导致企业出现支付危机，造成资金链断裂，影响正常的生产经营活动，影响企业的持续经营。（三）关联方应收账款比重过大以2009年12月31日为基础，华北制药集团有限责任公司应收账款期末余额中前五名债务人欠款情况如表2所示：单位名称与本公司关系金额账龄所占比例（%）华北制药集团销售有限公司子公司47733一年内48.7华北制药集团制剂有限公司子公司13829一至五年14.12香港长盈财务有限公司客户4939五年以上5

30、.04华北制药康欣有限公司子公司4193一至二年4.28华北制药先泰药业有限公司子公司3369一至五年3.44合计7406575.6从以上应收账款主要客户单位情况来看，华北制药集团有限责任公司前五名债务人中有四个均为集团下属的子公司，关联方之间的应收账款占应收账款总额的75以上，子母公司之间相互挂账的问题突出，应收账款管理混乱，这将给公司经营带来不良影响。四、华北制药应收账款管理问题形成的原因（一）公司外部原因1.社会环境因素以2013年6月的收入结构表3来分析华北制药应收账款管理问题形成的社会原因。华北制药有限公司的收入构成按地域收入成本利润利率占比其他3428209613322.41%国外

31、868568536214942.70%国内5852245127545247094.89%（1）社会信用关系十分淡薄华北制药收入构成国内占94.89%，由此看出华北制药的国内市场占比是最大的，但由于国内市场经济的发展处于初级阶段，社会信用意识方面的宣传教育不足，市场信用交易不发达，因此真正的社会信用关系十分淡薄。（2）我国缺乏信用立法虽然我国的合同法等相关经济法中都规定了诚实守信的法律原则，刑法中也有对欺诈等犯罪行为处以刑罚的规定，但这些法律法规仍不足以规范和约束经济活动中的各种失信行为。我国的信用立法滞后，使一些企业误认为失信是不违反法律的事情，不会因失信受到法律的惩罚，因而，一些企业肆意拖欠

32、应付账款，造成信用缺失的现象普遍存在。 （3）企业经营环境的影响一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。（4）商业竞争这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。2013年4月，华北制药公布2012年年报显示，2012年营业收入111.26亿元，同比减少9.19%，归属上市公司股东净利润1779.72万元，同比减少87.15%，同比减少9.07%。在这种情况下，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大

33、于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。2.时间环境因素（1）销售和收款的时间差华北制药2012-2013年的应收账款周转天数如下表4：华北制药应收账款周转天数2012年6月2012年12月2013年6月2013年9月86.5138.7272.749.82商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。（二）公司内部原因华北制药

34、股份有限公司内部控制和监督机制不健全，目前的组织机构及职能设置还不能适应市场竞争及信用管理的要求，缺乏对销售以及还款流程的有效控制。很多客户的是新行为都是由于企业自身管理混乱造成的，主要表现为：1.企业自身缺乏风险意识华北制药在赊销货物前对客户的信用状况调查不足，导致应收账款不断增加。企业不仅在成本、价格上下功夫，还大量地运用商业信用促销，还盲目的去争夺市场，一味地增加赊销额，而缺乏对客户信用情况的调查，导致许多赊销款项无法及时收回，增加了企业经营风险。2.监控措施不得力从图1中可观华北制药股份有限公司存在1年以上的应收账款占应收账款总额的近60%，作为企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款

35、管理在内的内部管理，企业在管理过程中长期不对账或者对账不清。大量陈账、呆账常年挂账，同时对挂账时间很长的应收账款也没有采取相应措施，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，致使形成坏账。这样既增加了管理成本，也直接减少了企业的经济效益。3.管理制度存在缺陷 从客观方面而论，我国企业管理者对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏，企业往往会采用销售额与销售人员工资挂钩的考核办法，同时缺乏相应的奖惩办法，销售人员只关心销售任务的完成，而忽略款项的及时收回，从而产生大量的应收账款，甚至造成坏账。这种情况在华北制药应收账款管理中也是存在的。4.管理责任主体不明确在华北制药企业管理中，销售、财

36、务等相关部门都知道企业存在呆账的应收账款，或对不上账或难以收回，但具体该由谁来督办，谁来清查管理并不是十分明确。5.产品质量存在问题华北制药下属子公司河北维尔康制药有限公司在美国设计维生素C反垄断一案，造成企业盈利空间进一步压缩。产品质量的好坏、价格的高低级品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的产品价格高、质量差，或者规格不符合客户的要求，客户购买此类产品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。6.投资规模扩张企业为了分散风险和开拓经验空间，往往会参股相关企业，或者委托金融和非金融机构投资理财，华北制药与2012年10月9日和九州通、华药国际正式签署增资协议，增资

37、完成后，新公司注册资本为8471万元，华北制药持有华药国际51%的股份，这样形成的股权也构成了应收账款。7.收账程序不合理对于已有的应收账款，华北制药股份有限公司并没有采取有效的措施，要求相关部门和营销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，最终变成逾期应收账款或者坏账。五、改进华北制药应收账款管理的策略（一）强化应收账款的事前管理1.建立信用管理机构传统的企业组织结构,一般以财务部门担当应收帐款管理的主要角色进行赊销管理,这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业应收帐款管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作,须特定的部门或组织才能完成。而对赊销的管理需要专业人员大量的调查、分析和专业

38、化的管理和控制,因此设立企业独立的应收帐款管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立应收帐款管理部门,一种是财务主管领导下的应收帐款管理部门,另一种是销售主管领导下的应收帐款管理部门。两种方式各有利弊,适应于不同的企业管理体制。而作为独立应收账款管理部门要取得财务和销售部门支持,并在赊销管理中起到主导作用。通过建立应收账款管理机制，华北制药有限公司可以设立独立的部门或者相对明确的责任承担部门来管理应收账款。2.强化客户动态资源管理针对华北制药股份有限公司对购货方企业的信用度调查不足问题，设立专门的应收账款管理部门必须对客户进行风险管理,其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心

39、客户,了解客户的资信情况,给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成,或在其指导下完成调查的渠道一般包括:销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有: 客户的品质、能力、资本、抵押和条件,客户与企业往来的历史记录,客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。在接受顾客订单流程,顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受,销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。在批准赊销阶段,应收账

40、款管理部门的职员在收到销售单后,将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查,建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息,应收账款管理部门决定是否批准该客户的赊销,并在销售单签署明确的意见。华北制药应收账款管理部门可以通过这一调查过程，来选择是否要赊销商品给对方，这样就可以更好的减少应收账款或者坏账的产生。（二）改善应收账款事中管理在建立独立应收账款管理部门和对客户信誉度的调查后，华北制药还得制定一套应收账款事中管理体系。应收账款事中管理体系，主要对象就是对已经产生的应收账款进行管理。它需要各部门配合才能完成。其目的是保证应收

41、账款如期收到或者提前收到。1. 强化财务部门的分析管理作为华北制药的财务部门应定期对应收账款的回收情况、帐龄等情况进行分析,这是内控制度的重要环节。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收帐、帐龄分析表及分析资料。并且在记录销售和收回资金流程,财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给应收账款管理部门,更新客户动态资源系统。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法,分析逾期债权的坏帐风险及对财务状况的影响, 以便确定坏帐处理、当前赊销策略。2. 应收账款管理部门和增设销售部门的跟踪管理加设销售部门的跟踪管理从赊销过程一开始,到应收账款到期日前,华北制药应收账款管理部门对客户进行

42、跟踪、监督,从而确保客户正常支付货款,最大限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务,保持与客户经常联系,提醒付款到期日,催促付款,可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷,以便做出相应的对策, 维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力,使客户一般不会轻易推迟付款,极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务,可以快速识别应收账款的逾期风险,以便选择有效的追讨手段。3.发挥内部审计的监督作用内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：首先，不断完善监控体系,改善内控制度其次，检查内控制度的执行情况,检查有无异常应收账款现象,有

43、无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况,确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面,而对于企业内控制度设计、遵守,揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程,在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。（三）推进应收账款事后管理即便设置了完善的应收账款事前、事中管理体制,也不能保证不会发生逾期应收账款, 这主要有两个方面的原因,首先是监控体系的制定是否合理以及监

44、控体系是否得到有效执行,其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。在逾期账款面前,我们除了向法院提出诉讼申请执行外,还可以采用以下几种积极的方式。1. 构建催讨账款的机制 华北制药应收账款管理当局可以对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面: （1）原款项经办人、领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人,参加清收小组,在清收小组负责人的调配下参加工作。（2）清收小组成员按客户分工,并分解落实清理回收任务。（3）严格考核,奖罚分明提高催讨人员的积极性和效果。对于要注意债权和问题债权首先要分析拖欠的原因,

45、如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系,争取能解决双方纠纷,如属于对方短期资金困难,不应过多的干扰,而应最大限度地争取顾客,保持市场份额,为下次销售打下良好的基础。对于危险债权和实际破产债权清收小组要加大催讨力度,争取在债务人进行破产程序前收回债权,并寻求债务组的可能性。对于已破产债权清收小组应积极进行司法程序,尽可能收回部分债权。2.债务重组债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法,主要包括采取贴现方式收回债权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。(1)采取贴现方式收回账款贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下,可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于

46、企业在销售中广泛采用的现金折扣方式,首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权,其次往往伴随着修改债务条件,即债务人用现金清偿部分债权,剩余债务在约定日期偿还。通过这种方式企业虽然损失了部分债权,但收回了大部分现金,对于盘活营运资金降低坏账风险是一种较为实际的方法。(2)债转股债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资,从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商,债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。自90年代后期开始,随着企业产权制度的改革债转股已成为企业处理巨额应收账款的重要方式之一。值得注意的是,将应收账款转为股权投资,对于股份制企业债务人法律上有一定的限制。如按照公司法规定,公司发行新股必须具备一定的条件。因此债转股只有在满足国家规定条件下才能顺利进行。华北制药可以结合债务人和自身情况考虑是否此方法。(3)以非现金资产收回债权以非现金资产收回债权指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有;存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量,而债务人的非现金资产又能为债权人利用,或者