关于国有企业内部会计控制情况的调研报告以中国移动通信集团公司为例8000.doc

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1、1.绪论改革开放不断地深入，经营体制向着多元化方向转变，给企业带来巨大的发展空间，企业的经营自主权得到充分体现，因此，企业会计内控制度改革也顺势而行。自从加入世界贸易组织后，我国的企业要与外部世界激烈地竞争，尤其是某些大型的跨国企业所造成的压力，让很多企业都难以承受，这更加大了他们经营的风险。我国企业的经营管理制度不完善，容易造成会计信息失实，国有资产流失，执权人员贪污等问题。究其缘由，都与缺乏有效的会计内控制度密切相连。1.1调研背景会计内控是市场经济发展的必然结果，企业要想长期获得长期的生存和发展，必须管理好企业会计的内部控制，这样才能够保证企业生产的明细准确有效真实。会计内控逐渐成为国有

2、企业管理的重要环节之一，它是企业和市场紧密联系的环节，若会计信息不准确，企业将没有办法在经济市场中获得长远的发展。会计数据时刻影响着企业的经营状况，在经济发展到一定阶段后，会计内控越来越突出重要的作用。我国现代国有企业出现很多经济状问题,针对这些问题进行深入研究, 结合会计内控的方法,将是国有企业的管理模式进行调整和改善。提高国有企业发展的速度和经济效益。1.2调研目的及意义在当前竞争日趋激烈的市场环境中，企业面临的风险开始呈现出了复杂性和多样性，作为企业管理的重要手段之一，内部控制在控制和防范企业经营风险和财务风险过程中起着重要的作用，是保证企业正常生产经营活动以及实现可持续发展的重要保证，

3、建立健全的企业内部控制制度成为企业生产经营成败的关键因素。从当前实际情况看来，不少企业的内部控制问题比较突出，进而影响企业的经济效益，阻碍企业发展，因此对企业存在的一些内部控制问题进行探讨显得十分必要。国有企业是我国国民经济的主力军,研究国有企业内部控制,对于改善我国国有企业的内部控制现状,保证会计信息的质量,有效地防范国有企业经营风险,维护财产和资源的安全完整,促进国有企业的有效经营,增强国有企业可持续发展能力,有着非常重要的意义。研究企业内部控制有利于社会经济和廉政建设发展，促使企业提高经营效率，充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标而在内部实施组织管理、计划管理和程序管理，每个

4、经营环节充分发挥相互制约、相互调节作用的现金管理方法，是一项十分复杂的系统工程，也是现代企业关注的一项重要内容。本文通过对中国移动通信集团公司调研，侧重于国有企业内部会计控制的研究与分析，对国有企业内部会计控制的进一步完善有一定的现实指导意义。建立会计内控制度的现实意义，会计内控制度是企业内部控制体系的核心部分，因为会计内部控制在本质上是以企业的资金运转为对象，它为资金合理、有效流动提供了引导和保障的功能。而企业资金的运转既是经济活动得以实现的基础，又是一切经济活动的最终实现形式，它贯穿了企业经济活动的全过程，这也使会计内控贯穿了企业内部控制体系的全过程，成为企业内部控制的核心。从会计内控制度

5、的现实性来说，其是会计工作的重要指导准则。其与会计基础工作规范相通，但又超出会计基础工作规范，其重点是对可能潜在的问题进行防范。2.中国移动通信集团公司的内部控制情况2.1公司简介中国移动通信集团公司，于2000年4月20日成立，是一家基于GSM，TD-SCDMA和TD-LTE制式网络的移动通信运营商。中国移动通信集团公司是根据国家关于电信体制改革的部署和要求，在原中国电信移动通信资产总体剥离的基础上组建的国有骨干企业。2000年5月16日正式挂牌。中国移动通信集团公司全资拥有中国移动（香港）集团有限公司，由其控股的中国移动有限公司在国内31个省（自治区、直辖市）和香港特别行政区设立全资子公司

6、，并在香港和纽约上市。2.2公司内部会计控制现状2.2.1外部环境的干扰当前，世界经济一体化的趋势日渐加剧，使得企业的外部环境也变得越来越复杂。中国移动通信集体在经营发展过程中不只要面临国内同行企业间的竞争，还要同国际上的一些知名跨国企业进行国际市场的竞争，企业要面临国内和国际双重的挑战和压力。2.2.2会计内控工作不规范通过对该企业会计的审查和研究，我们发现企业会计内控工作还不完善，甚至一些单位的会计内控工作一直处在瘫痪之中，其主要表现是：企业内部监管机制不健全或监管不力，如购买单位所需用品、公务出差报销等等由于审查不严格，而导致很多工作人员多报，甚至伪造发票进行报账，严重败坏了社会风气。原

7、始凭证、记账凭证等的不规范、不符合要求，造成了大量的虚假发票，使社会犯罪现象不断增长。2.23信息交流和沟通不顺畅会计信息化建设是企业发展的一个趋势，企业在会计工作信息化的建设方面投入了大量的物力支持和人力费用，并取得了一定的效果，但是同样也出现了一些新的问题，比如：第一，信息沟通的程序比较复杂，使得信息不能够及时有效的得以共享，导致沟通交流不通畅，而且信息技术的相关部门和业务部门之间存在交流沟通的障碍。第二，获得信息的渠道有限、成本过高，并处理信息的方法相对简单，面对国外企业的激烈竞争，如果不能够及时获得对手的有效信息，将不能够采取有效的、有针对性的措施应对。2.2.4会计内控制度不健全，缺

8、乏有力的监督机制由于监督企业会计工作的人员与企业之间的工薪关系等同于其个人切身利益掌控在企业的经营者手中，会计工作的监督职能往往会被弱化。会计法规定：会计内控不受企业经营者的影响。在我国，一些会计从业者虽通过了业务理论考试，但其综合素质，尤其是法制观念意识和职业道德仍有待提高。会计行业中的恶性竞争和社会上的各种腐败现象狼狈为奸，共同促使企业会计报表审计过于形式化。政府职能部门与审计监督单位受人力、物力的限制以及其事后监督性质的局限，很难查出会计工作中违法违纪的行为。3.中国移动通信集团公司内部会计控制制度存在的问题3.1企业相关负责人的会计内部控制意识薄弱当前，我国国有企业整体的会计内控并未发

9、挥其应有的作用，根本原因在于，企业相关负责人未重视会计内控工作，会计内控意识薄弱，有的管理者还破坏会计内控的程序，导致会计内控制度不能真正的贯彻落实。目前，企业中的多数领导更注重的是各项经济业务的发展，对会计内控机制的建立健全则比较的忽视，这就会造成内部的管理松散，管理与发展的关系处理不好，还会造成更多成本的浪费。通过调查发现，中国移动通信公司的管理者对企业会计内部控制认识不足，企业会计内控制度的基础十分薄弱，我国由于长期的受到计划经济的影响，造成企业的经营观念以及经营方式还没有从根本上得到转变，仍然停留在计划经济模式里，趋向于集权管理，即使是上市公司也存在控制现象，没有把企业当作自主经营、自

10、负盈亏的法人实体，对会计内控制度的认识模糊，对建立会计内控制度重要性和紧迫性认识不足。更为严重的是企业的会计内控制度存在流于形式的现象，企业只是简单的建立的一套会计内控制度，会计内控制度在执行中存在偏差，存在制度和执行分离的现象，导致制度当摆设而执行不力现象的发生在经济业务处理过程中。遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使会计内控制度失去了应有的刚性和严肃性，由于管理者缺乏建立和完善本企业会计内控制度的内在动力，外部也没有因会计内控制度在设计和执行中产生漏洞造成损失而追究法律责任的环境。3.2会计内控制度的建设不科学一个设计良好运行有效的会计内控制度可以做到会计事项的各个相关人员

11、的职责权限非常明确的花费，重要经济业务事项的决策以及执行的监督程序也非常的明确。财产清查范围，程序明确，实施内部审计的办法与程序明确，从而达到规范企业会计行为，保证会计信息资料的真实完整，防止并且及时的发现错误及舞弊行为，保护企业资产的安全，确保国家有关法律法规和企业内部规章制度贯彻执行的目标。目前，中国移动通信公司虽建立会计内控制度，但由于该制度的建设不完善、不科学、不连贯，导致其未能发挥出应有的功能。首先，企业在建设会计内控制度时由于组织系统的不健全，造成制定出的会计内控制度缺乏风险预防及业务发展的需要，预见性及前瞻性不强。其次，仍有多数的企业存在出事再整治的现象，以补救为先，制度为后的事

12、后内控为主，忽视事前的预测控制及事中的措施控制。3.3内部审计机构缺乏独立性和权威性内部审计机构缺乏独立性和权威性，不能真正的发挥其应有的作用，内部审计机构的建立是评价企业会计内控制度健全与否，执行程度如何的主要手段，它主要发挥以下几个方面的作用，一是保证会计资料的准确性和可靠性。二是保护资产的安全和完整。三是督促员工遵循内部管理制度。四是促进内部控制逐步完善。五是促使企业守法经营。可见，内部审计机构是强化会计内控制度不可或缺的制衡机制。在我国, 审计法对国有企业的内部审计机构设置作了强制性规定，但在实际工作中，企业虽设置了内部审计机构但却把它作为财务部门的从属机构，使内审无法发挥应有的作用，

13、使其缺乏独立性和权威性，即使查出了问题，由于最高管理者的干预，处理起来也十分困难，经常是大事化小，小事化了，内部审计机构形同虚设。3.4计算机会计信息系统内部控制不完善会计电算化的普及极大地提高了会计的工作效率和质量，并杜绝了业务流程中人为因素的干扰，企业实行会计电算化以后，对原始数据收集、整理、审核等各项工作，均由计算机自动完成，会计人员只需做些辅助性操作，会计数据一旦输入计算机，便可按照预先编好的程序自动进行各项处理。这就使会计内部控制的重点由会计人员和会计部门转移到电子数据处理部门，计算机有强大的数据处理能力，使检索复制删除可以在一瞬间完成且不留痕迹，可是，企业不适应这种新环境的变化，对

14、计算机会计信息系统的岗位分工系统操作会计档案管理和数据保密等方面缺乏具有针对性的安全制度和措施，这为犯罪分子盗窃经济情报，通过修改程序，篡改破坏磁盘数据而使会计数据失真，从而达到侵吞大笔钱财的目的提供了可乘之机。4.中国移动通信集团公司内部会计控制存在问题的成因分析4.1部门岗位职责定位不清，会计内控监督乏力。基层行会计部门的管理者不仅要负责日常会计管理的基础性工作，还要负责会计业务的风险监督，这就间接增加了本行行政领导对会计工作的个人干预程度，还会影响会计工作的质量以及独立性，甚至某些基层部门受本部门小集体利益的驱使，有法不依、有章不循，使制度、法规、监督措施形同虚设，没有发挥真正的作用，久

15、而久之使会计工作抵御风险的能力越来越差。4.2存在“重经营、轻管理”的现象。一是部分领导更多注重业务扩张和客户需求，相对忽视风险控制和内部管理，一味地为了目标任务的完成，单纯地追求业务指标，在效率和内控的选择上普遍存在效率偏好而不是内控优先。二是未将会计内控管理纳入领导干部业绩考评和绩效考核中。业绩考评往往只停留在对存贷款增长比例、不良资产的下降幅度和清收比例、中间业务收入增加比例上，而未对会计内控风险管理质量进行量化，并纳入绩效考评体系中。43会计内控制度不健全，缺乏有力的监督机制由于监督企业会计工作的人员与企业之间的工薪关系等同于其个人切身利益掌控在企业的经营者手中，会计工作的监督职能往往

16、会被弱化。会计法规定：会计内控不受企业经营者的影响。在我国，一些会计从业者虽通过了业务理论考试，但其综合素质，尤其是法制观念意识和职业道德仍有待提高。会计行业中的恶性竞争和社会上的各种腐败现象狼狈为奸，共同促使企业会计报表审计过于形式化。政府职能部门与审计监督单位受人力、物力的限制以及其事后监督性质的局限，很难查出会计工作中违法违纪的行为。4.4会计监管人员素质不高，制约了会计内控监督效能的有效发挥。随着计算机信息技术的深入发展，会计电算化以及金融业务得到了创新性的发展，这就对会计风险控制制度提出了新的挑战和要求，对会计监管人员综合素质提出了更高水平的要求。而现有会计监督人员大多专业水平不高、

17、年龄岁数偏大，对新业务的操作熟悉程度低，会计监督实践能力相对较弱，在会计监管实务中缺乏识别以及防范风险的能力，没有形成正确的风险管理理念和操作性强的风险管理方法。4.5员工培训不到位，风险防范意识淡薄。一是部分员工长期得不到科学的培训，加之自学能力不高，导致业务素质能力偏低，工作质量不高，会计人员队伍缺乏足够的业务技能和专业知识，与新的会计管理要求存在较大的差距。二是对会计职业的责任感不强。部分基层员工反映，长期缺乏领导的心，责任多、利益少，要求多、关心少，责权不对等。三是道德风险隐患大。一些单位员工长期缺乏职业道德教育，不具备良好的职业操守，职业归属感不强，存在道德风险隐患，在受到不良社会风

18、气的影响时，案件隐患加大。5.中国移动通信集团公司内部会计控制存在问题的解决对策5.1健全会计内控体系，促进会计基础工作规范化企业只有建立了严密的会计内控制度并付诸实施，才能提高会计信息质量，保护财产安全完整，企业可以从以下方面实施内部会计控制。第一，要有明确的职责分工。按各单位会计工作的特点设置合适的会计岗位，按事设岗、按岗设人、相互制衡、职责明确，使会计内控系统有效实施。明确各部门上岗人员的职责权限，始终坚持不相容职务互相分离的原则，形成相互制衡体制，预防犯错，防患于未然。第二，建立完善的会计处理程序。此内容包括会计凭证的审核传递、会计科目设置、会计核算的方法、会计账簿的记账要求与设置等。

19、一定要对会计凭证进行严格的审核，所附的原始凭证张数要正确，摘要要填写完整；必须严格按照项目名称与往来客户名称设置明细账、专账核算；收支全纳入账户管理中。通过会计内控处理程序，使得会计业务处理标准化、规范化。第三，建立严格的内部核对制度。主要在会计资料的真实性、合法性和财物的安全性等方面予以控制。对会计内控制度进行一次全面的清理，有章难循的要废除，有章不全的要完善，无章可循的要建立。由不同的人管理支票、财务、法人章。加强对财务报告的核实，审查报表的数据是否属实。5.2提高管理者的思想意识依靠政府加大会计内控制度重要性的宣传力度。提高管理者的认识，建立有效的会计内控制度，我国政府近年来非常重视企业

20、内控制度的建设，颁布了多部法律文件，但我国的现实是经济法规没有权威性，普遍存在有法不依、执法不严、违法不究的现象，企业高层管理人员心存侥幸，以身试法，出现问题，疏通关系即可解决。在管理者会计内控制度观念普遍淡薄的情况下，就需要依靠政府通过自身的权威性，按照有关法规来规范企业建立和健全会计内控制度并有效实施。因此，应不断完善有关法规，使其具体可行，更具可操作性，同时要加大执法力度，对不能加强企业自身会计内部控制，违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任，真正把有法必依和执法必严落到实处。以使企业高层管理人员对会计内控制度引起足够的重视。5.3建立良好的会计内控环境会计内控的实

21、质不是消除一切风险，而是控制意识到的风险，加强会计内控的宣传，提高会计内控的意识，建立健全内控制度。会计内控是全员参与的系统化工程，只有得到领导充分的重视，才能为此项工作的顺利开展提供良好的环境。要重视会计内控的制度和队伍的建设，为会计内控工作创造良好的外部环境氛围。同时，也要要求相关部门强化内控意识，与财务部门一起承担内控责任。5.4建立和完善法人治理结构，确立董事会的核心地位。首先，应加强企业法人治理结构的基本建设，一套规范科学的法人治理结构是由股东会、董事会、监事会和经理层组成的。股东会、董事会、监事会和经理层之间产生了一整套有关权力、责任、义务、利益的各种安排，从而形成了相互制衡的法人

22、治理结构，而有效的法人治理结构必然使管理者的积极性能够得到充分的发挥，同时也使管理者的行为得到必要的制约。其次，确立董事会的核心地位，从我国的公司法规定的董事会、股东会、总经理之间的权职划分来看，董事会在公司管理中居于核心的地位，董事会应对公司内部控制的建立完善和有效运行负责。因为对于董事会来说，构建良好的内容控制系统是为了保证公司有效的运行，完成公司的目标，保证法律、公司政策及董事会决议得以实。再次，要规范企业的内部控制，应当明确经理层对企业会计内控制度应承担的责任和义务，使其真正意识到会计内控制度的重要性，从而由此产生建立和完善企业会计内控制度的内在功力，使会计控制目标顺利实现。5.5建立

23、相对独立的内部审计机构，充分发挥审计监督的作用。目前，由于我国企业的内部会计控制普遍相对比较薄弱，市场公平竞争的环境还不太完善，企业建立完善内部会计控制没有内在动力，注册会计师职业道德水平以及执业质量水平不尽如人意，且缺乏对内部会计控制评价的执业标准，在这样的条件下，在企业内部应建立一个不依附于任何职能部门的、相对独立的内部审计机构是非常有必要的。该审计机构要在总经理或厂长的直接领导下，独立的行使审计监督权，一是要求企业必须要结合自己的实际情况，制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任和监督奖惩等内容的内部监督办法，使企业的内部监督规范化以及制度化。二是要狠抓落实，严格照章办事，使内部

24、控制和内部监督做到事事有人负责，凡事有章可循，充分发挥内部监督的日常监督和全过程控制的作用。三是要拓宽稽核范围，对重要的业务以及岗位要进行经常性的检查，对重点和难点问题进行专项的检查与审计，实现从以突击为主的内部审计变成常规内部审计为主，辅之以定期或不定期的审计方式转变。5.6加强财务队伍建设，提高财务人员素质企业要提高会计人员的就业门槛，无会计从业资格证者不能从事会计工作。加强对会计从业者的职业道德、法制意识和反腐倡廉等几方面的教育。加大对违反职业道德规范的人员的处理力度，让他们树立起敬业爱岗、忠于职守、遵纪守法、廉洁奉公的职业道德，强化对内控制度的自觉执行力度，使他们具备高度责任感和事业心

25、，做到求真务实、依法办事。引进培养高层次的会计人员，提高企业单位会计人员的整体业务素质，形成良性循环。5.7建立会计内控考核机制，保证会计内控有效实施。国外企业内控实行控制、自我评估，各个单位不定期地对自己的会计内控系统进行考核，评估会计内控的有效性及实施的效果，以求更好地达到会计内控的目标。我国可以参考外企的经验，建立会计内控考核机制，采取外部评估和自我评价结合的方法，及时完善企业单位会计内控制度。对会计内控体系的各部门进行比较，发现问题、分析原因、综合评估，肯定成绩，从而推进相关部门和职工尽责地做好会计内控工作，保证会计内控的建立、运行。6结语综上所述，建立会计内控制度是确保企业单位有效率

26、，有成果的一项重要的基础工作。企业单位不仅要从体制上进行会计内控，更要在思想认识上高度重视，不断改善和发展会计内控制度，提高会计信息的质量，保证会计资料的真实性。会计内控制度是实现经营管理目标，组织进行内部活动，提供制约、考核和调节的方法和措施的机制。企业只有建立了规范的内控制度才能为其实现各项目标提供合理而有效的保证，才能保证中国社会主义市场经济有序健康地发展。因此，我们应不断地完善和健全企业会计内控制度，加强对会计内控制度的理论研究与实践分析，这直接关系到企业的成败。只有筑起会计内控的篱笆，防微杜渐，才能预防会计造假；只有强化企业会计内控制度的建设，才能确保企业积极健康地发展。参考文献1赵秉印企业会计管理工作存在的问题及解决措施中小企业管理与科技，（）2苏晓光农业银行黑龙江省分行会计内部控制研究哈尔滨工程大学，3黄海平商业银行会计内控风险的思考现代商业，（）