企业盈余管理问题的探讨.doc

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1、档案编号：网络教育毕业论文企业盈余管理问题的探讨01学生姓名：曾玉燕指导教师：胡静波教授学科专业：会计学 专业学 号： 200903508743 学习中心：广东省阳江市电大 东北师范大学远程与继续教育学院二 0一 0年 十 一月独创性声明本人对本文有以下声明：1. 本人所呈交的论文是在指导教师指导下进行的研究工作及取得的研究成果，已按相关要求及时提交论文提纲、初稿，最终形成本文；2. 在撰写过程中主动与导师保持密切联系，及时接受导师的指导；3. 本文符合相关格式要求，除文中特别加以标注的地方外，论文中单篇引用他人已经发表或撰写过的研究成果不超过800字；4. 本人本文成稿过程中不存在他人代写、

2、抄袭或和他人论文雷同的现象；论文作者签名：曾玉燕 日期：2010 年11月论文版权使用授权书本论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用论文的规定，即：东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编论文。论文作者签名：曾玉燕 指导教师签名： 日 期：2010年11 月 日期： 年 月论文作者信息：工作单位： 广东明轩玻璃有限公司 联系电话： 0662-3368279或15975679549 通讯地址： 阳江市猫山一街83号 邮 编： 5295

3、00_ 目 录 摘要.4前言.5一、盈余管理的定义.5（一）盈余管理的基本特征.51、盈余管理不会增减实际盈余.52、盈余管理必然会同时涉及经济收益和会计数据的信号作用问题.53、盈余管理的主体是企业管理当局.64、盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计.65、盈余管理的目的既明确又非常复杂.6（二）盈余管理存在的动因 .61、企业管理当局需要完成其受托经济责任.62、 出于签订债务契约的考虑 .63、避免巨额的政治成本.7（三）盈余管理的必然性.7（四）盈余管理的可行性.7二、盈余管理的方法 .8（一）变更会计政策 .8（二）改变应计项目金额和虚构交易可虚增资产.8（三）改变交

4、易时间.8（四）创造特殊交易.81、关联方交易.82、资产重组.9（五）资产评估 .9三、盈余管理的影响.9（一）盈余管理的正面效应.91、适度的盈余管理可以维护合同的有效性，减少契约成本.92、适度的盈余管理是传递内部信息的一种手段.93、适度的盈余管理有助于树立良好的企业形象，增强投资者对企业的信心.104、适度的盈余管理可以降低企业的政治成本.105、适度的盈余管理可以帮助企业合法避税的政策.10（二）盈余管理的负面效应.101、导致会计信息失真，影响资源的优化配置.102、损害上市公司的长远利益.103、违背会计职业道德.10四、盈余管理的治理对策.11（一）建立道德评价标准, 塑造良

5、好的职业道德.11（二）推进监管政策的市场化改革, 清除诱发盈余管理的政策因素.11（三）进一步修订和完善企业会计准则, 缩减盈余管理的空间.11（四）健全公司的治理结构, 形成抑制盈余管理的内部约束机制.12结论.12参考文献.13致谢.14摘 要盈余管理问题是理论界研究的一个热门话题。适度的盈余管理是一个企业不断走向成熟的标志，反之会影响到资源的优化配置，甚至严重损害投资者的利益。因此，要杜绝会计造假，就必须减少抑制盈余管理，以最大限度地实现会计诚信。本文主要是从规范会计角度就盈余管理产生的原因、条件以及治理策略等相关问题进行分析,并探讨了盈余管理的负面影响及治理对策。关键词：盈余管理；盈

6、余管理动因；盈余管理治理前 言在会计学术界，盈余管理一般被理解为旨在有目的地干预对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。常见的盈余管理主要有收益平滑、基于契约目的盈余管理、计量方法选择等。由于会计政策具有可选择性，从而为企业管理层留下了人为的操作空间。而且，由于会计信息具有经济后果，作为契约集合的企业，当会计信息与具有的契约联系时，会计信息就具有利益转移的功能。在我国，随着市场经济的建立和经济市场的日臻完善，企业的盈余管理问题已引起学术界重视，成为现代财务会计研究的一个重要领域。一、盈余管理的定义盈余管理是指企业运用一定的会计方法和手段，为实现自身效用的最大化和企业价值的最大化而做

7、出的会计选择行为，其实质是有目的地干预或影响财务报告，进而影响相关利益者的利益和决策。 盈余管理是一种利润操纵行为，但它又同一般意义的利润操纵有所区别。利润操纵是通过明显的违规违法手段，人为地造成利润虚增或虚减，而盈余管理则是利用会计准则和会计制度的可选择性，有意识地选择有利于自己的会计政策的行为。（一）盈余管理的基本特征对盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的内容和框架，盈余管理的基本特性包括：1、盈余管理不会增减实际盈余。从企业的整个生命期来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利，但会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布。换句话说，盈余管理影响的是会计数据尤其是会计中的报

8、告盈利，而不是企业的实际盈利。会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点、交易事项发生时点的控制都是典型的盈余管理手段。2、盈余管理必然会同时涉及经济收益和会计数据的信号作用问题。尽管人们并不知道企业究竟有多大的经济收益，但盈余管理最终还是离不开经济收益这一基准。更何况在盈余管理研究中，人们已开始寻找某些指标如现金流量等并试图在某种意义和程度上来反映经济收益。应当注意到，无论是盈余管理在企业的实践还是盈余管理的理论研究都非常关心会计数据的信息含量和信号作用。盈余管理所瞄准的方向正是会计数据的信息含量和信号作用。3、盈余管理的主体是企业管理当局。从现有的研究文献不难发现，

9、在盈余管理的每一幕“戏剧”中唱主角的无非是公司的经理、部门经理和董事会。无论是会计方法的选择、会计方法的运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点，还是交易事项发生时点的控制，最终的决定权都在他们手中。当然会计人员也加入其中，但应看作是配角。在这里，可以明确企业管理当局对盈余管理应当承担的责任。4、盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计。此外，时间特别是时点的选择也是盈余管理的对象之一。在研究盈余管理时，我们必须同时具有时间和空间的观念。公认会计原则。会计方法和会计估计等属于盈余管理的空间因素；会计方法的运用时点和交易事项发生时点的控制则可看作是盈余管理的时间因素。需要加以说明的是

10、，盈余管理最终的对象还是会计数据本身。人们所说的盈余管理，最终也就是在会计数据上做文章。5、盈余管理的目的既明确又非常复杂。所谓明确是指盈余管理的主要目的在于获取私人利益，这点是可以充分加以肯定的。盈余管理是与公众利益、中立性原则相矛盾的。（二）盈余管理存在的动因 无论是从盈余管理概念的涵盖面上分析，还是从与盈余造假区别方面的分析，都是为了更加明确什么是盈余管理，从使我们看到企业对盈余的一些处理时能够辨别出它是否属于盈余管理范围。明确定义还是为使企业固定统一的标准对盈余管理和盈余造假的界限进行判断，从而有效提高管理和规范影响账面盈余的会计选择和实际经营活动的水平，保证会计信息的质量。但是企业存

11、在委托代理关系、债务契约关系和政治成本关系都与企业是否盈余为论调，导致企业管理者偏离事实过分追求盈余。1 、企业管理当局需要完成其受托经济责任在现代市场经济条件下，由于股东与管理层的分离导致了企业的所有权与经营权越来越分离，企业的股东已不参与公司的日常经营管理，他们会在经理人市场上寻求聘任使自己满意的管理人员，把企业的经营管理权交由管理人员进行管理，而他们自己对企业的财务资源使用情况、资产保值增值情况完全通过管理当局编报提供的财务会计报表信息来了解，以此来确认他们的年度经营业绩，并确认或者解除他们的受托经济责任。这样，企业的股东与企业的经营者之间完全形成了一种受托经营的契约关系。作为接受这种受

12、托经济责任的企业管理当局，他们对企业股东所负的最大责任就是要能够使企业股东的资产保值增值，达到股东的预定要求，否则他们将会遭到解聘的威胁。但是，他们不可能把股东的目标视为唯一的目标，也就是说他在努力实现股东目标的同时，也会追求自身的效用最大化或企业市场价值最大化。2、出于签订债务契约的考虑资金是企业经营活动的一种基本要素，是企业创建和生存发展的一个必要条件。一个企业从创建到生存发展的整个过程都需要资金。企业在其经营活动中除了自有资金外还得外借资金以壮大企业的发展规模，因为这可以减少资金的使用成本。然而，正是由于债务资金的这种好处，企业管理当局会冒着高风险来借入债务资金，而由此又会导致债权人担心

13、自己的债权安全。在这样的背景下，他们不会轻易地把资金外借的。因此债权人为了保护自己的债权安全，尽量减少自己的风险损失，他们在借出资金时一般会要求企业给出一定的安全担保。比如说，以一定的资产作抵押才能够借到款项，或者是流动比率、速动比率达到一定的水平才可以进行现金利润的分配。然而这一切的规定都会通过债权人与企业签订债务保护契约的形式加以维护。在这种保护条款中，最重要的保护指标就是企业的盈余指标了，当企业的盈余指标达到一定的标准值时，企业才可以自由地进行有关生产、分配等活动；否则其相关的活动就会受到严重的制约，甚至不能如愿地调度资金。3、避免巨额的政治成本在市场经济的条件下竞争是难以避免的，而企业

14、要想在这种激烈的竞争环境中生存下去，除了必须生产适销对路的产品外，还得发展规模生产，这对一个企业来说更是一种重要的生产方式。但是市场经济是一种自由竞争的经济，一般来说企业的发展在市场上所占的份额以不足以对市场的竞争产生威胁为界限，一旦一个企业的发展壮大达到完全控制特定的市场份额时，它将会给同类企业带来一种生存的威胁，不但会招致它们的共同抵制，还会引起政府的注意，由此还会受到其过度的管制。这样企业的经营活动就不能随心所愿了，甚至其资金调度都会受到一定的影响，这便产生了政治成本。（三）盈余管理的必然性长期以来，中外企业普遍存在盈余管理，的确有其客观必然性。首先，是企业理财目标的需要，企业价值最大化

15、是公认的财务管理目标。但如何实现企业价值最大化？它不仅要有较高的利润水平，而且要求利润呈现稳定或增长的态势。可见，对利润实施适度的控制是有利于实现理财目标的。其次，是实现经营者利益最大化的需要。在两权分离的企业，经营者掌握着企业的实际管理权，经营者的经济利益和政治利益直接影响支其工作积极性，而盈余的水平及其分布总是同经营者的利益密切相关的。所以，盈余管理也是经营者的理性选择。再次，是企业融资的需要。企业无论是进行股权融资还是进行债权融资，都必须具有一定的盈利能力与偿债能力。因此，对盈余实施一定的调控是实现顺利融资的必要手段。最后，是企业节约税收和费用的需要。虽然税务会计极大地限制了盈余管理与节

16、税的空间，但是企业在某些会计政策上仍然拥有自主选择权。企业可以利用这种选择权来节税或者延期纳税。（四）盈余管理的可行性首先，会计信息的不对称为盈余管理提供了便利。一方面，企业管理当局是会计信息的垄断提供者，他们知晓企业会计信息的全部内容；另一方面，其他会计信息使用者或者不关心或者看不懂企业的会计信息。这样一来，企业管理当局在准则允许的范围内选择对自身最为有利的会计政策。不仅方便，而且不易被发现。其次，权责发生制，稳健性原则的广泛运用盈余管理创造了有利条件。在权责发生制下，需要采用预提、待摊、递延、分配等方法来进行收入和费用的配比，大量的估算和预计为盈余管理提供了机会；稳健性原则的适用，使企业提

17、取秘密准备金变得容易，并可通过准备金的提取或转回来实现收益平均化。再次，会计准则的灵活性和滞后性为盈余管理提供了广阔的空间，会计方法的可选择性和会计估计的主观性都为盈余管理提供了较大的空间；新的经济业务出现后，在没有配套准则对其进行约束的情况下，企业管理当局更有理由做出对自身有利的会计处理。二、盈余管理的方法(一) 变更会计政策 会计政策的变更是最常见也是最原始的盈余管理方法。固定资产折旧方法、存货计价方法、长期投资核算方法、无形资产核算方法、递延资产核算方法、产品开发费用核算方法、养老金核算方法的选用及变更都能对会计收益数额产生一定的影响。尽管会计政策的变更为会计准则所允许，但通过会计政策的

18、变更来操纵报告利润的行为受到公众甚至企业经理最多的反感。许多声誉卓著的大公司已很少采用这类方法来进行利润管理。(二) 改变应计项目金额和虚构交易可虚增资产 对应计资产和应计负债的不合理确认和对费用的不合理递延是盈余管理的另一种常用方法。如乱提乱摊费用、利用或有事项、一次冲销大量重组费用等来调节利润。对虚构交易将目前的已发生利益和损失计人虚拟资产，然后通过会计处理方式来调增利润。如在年底虚构未发生销售、退货交易、利用资产评估虚增资料、资产减值准备等。随着现代企业经营环境的不确定性的增加，应计项目的确认将具有更大的弹性，从而给盈余管理提供了更大的空间。但应计项目的管理受到应计项目规模的限制，在许多

19、情况下，它并不能单独对会计盈利产生重大的影响。 (三) 改变交易时间 改变交易时间即利用时间差，在收入的确认时间上做文章，如为了虚增利润，在销售完成之前、货物起运之前或在客户还有权取消定货或推迟购货之前，就确认收人;为了减少利润时在销售完成之后、货物起运之后，仍不确认收人。 (四)创造特殊交易 1、关联方交易 将关联方的交易产生的利润向上市公司转移，而亏损则转出上市公司。通过关联交易产生的利润多反映在投资收益、营业外收人等一些项目中。这样的收益不具有持续性，多数是一次性利得。 2、资产重组 更高明也更复杂的财务战略如资产的出售与注销、企业的收购和重组费用的确认使得盈余管理能更加隐蔽、更加自然地

20、在更大规模上进行。大型企业通常采取这样的方法以达到美化报表目的。通过资产置换、对外收购兼并、对外转让资产、债务重组等手段可以迅速盈利，因为它们产生的收益要大于公司的融资成本，能够很快实现扭亏为盈或利润大增，其收益增长中的很大一部分就来源于大量的收购活动。 (五) 资产评估 由于利率、科技、供给需求、通胀水平处于不断的变化中，所以统一资产的价值在不断的变化，这样企业便可以利用资产评估进行盈余管理，扩大企业规模时重新评估被高估的资产。 三、盈余管理的影响我们必须认识到，盈余管理是一个中性词，本身并无好与坏之分。盈余管理可以看作是一把双刃剑，对于不同的利益相关者以及企业发展来说，都具有两面性。（一）

21、盈余管理的正面效应 适度的盈余管理是企业不断走向成熟的标志，是企业有关利益主体采取合法手段追求自身利益的举措。这种调节盈余的行为体现了财务管理技术的成熟。允许适度盈余的做法，也是对相关利益主体的尊重。如何把握这个“度”，就看企业管理者对这个“度”是否运用得当。 1、适度的盈余管理可以维护合同的有效性，减少契约成本。企业是由一系列契约组成的，签订契约时要花费订约成本，由于企业经营的不确定性，造成契约也具有不完全性。企业管理者通过盈余管理行为可以灵活面对契约的不完全性，降低契约成本，提高企业价值。但管理者要有盈余管理能力，对于维护有效合同也是必要的，但这种盈余管理必须以管理者不进行过度的机会主义行

22、为、不刻意损害相关利益主体的利益为条件。2、适度的盈余管理是传递内部信息的一种手段。相对于外部信息使用者而言，企业管理当局拥有多对企业未来盈利能力的认知，而这些内部信息往往相当复杂并具有专业性。盈余管理可以通过“利润平衡化”手段传递理行为将传递企业原来不易传达的内部信息，有助于减少因资本市场波动对投资者投资决策行为的影响。通过传达企业内部信息，使会计信息披露更加充分，经济市场更加和谐。3、适度的盈余管理有助于树立良好的企业形象，增强投资者对企业的信心。企业管理当局实施利润平滑和利润最大化手段进行盈余管理，可以向外界传递出一种生产经营状况良好的信息，从而提升企业形象，减少因资本市场激烈波动对投资

23、者决策行为的影响，增强外界对企业的依赖，从而保证企业供应及销售系统少受干扰。4、适度的盈余管理可以降低企业的政治成本。管理当局通常设法降低报告盈利，以避免受到公众或政府的过多关注而影响正常生产经营，以免受到额外管制。5、适度的盈余管理可以帮助企业合理、合法避税，进行税收筹划，既减轻企业的税收负担又符合税法所蕴含的政策。总而言之，盈余管理就算是破坏了盈余数据的公允性，没有破坏它的事实性，因为它的事项与交易是实际发生的不是捏造的。但要区分盈余管理和财务舞弊概念，前者虽然降低财务报表的真实性，但在降低契约成本、税收筹划、合理配置社会资源等方面存在正面效应，而后者百害而无一利。（二）盈余管理的负面效应

24、尽管公司盈余管理不同于会计造假,其运用也可在一定程度上减少企业的经营风险,激励管理者的创新能力,但由于盈余管理毕竟是一种“不通过实实在在劳动改变业绩”的机会主义行为,使机会主义者和不法之徒有机可乘，通过借盈余管理之名，行盈余操纵之实，为谋取私利大开方便之门。当盈余管理变成了盈余操纵，不仅会误导投资者和债权人根据失实的财务信息做出错误的判断和决策，损害投资者和债权人的合法权益。对于有悖于财务会计信息质量特征,有悖于会计信息的中立性原则,因此,从本质上讲,盈余管理,尤其是过度的盈余管理是极为有害的。具体表现在：1、导致会计信息失真,影响资源的优化配置。公司管理当局通过“内部人控制”的便利条件对会计

25、信息按照其管理目标的需要进行“加工、改造”,这样其披露的会计信息必然会失真,缺乏公允性、充分性、可靠性、相关性和可比性,从而扭曲市场信息,误导投资者,产生“不利选择”行为,不仅损害了投资者的利益,而且使资金流向劣势企业,严重影响了资本市场的资源优化配置,损害了整个社会效率。2、损害上市公司的长远利益。尽管盈余管理短期可能给公司带来一些好处,有利于公司度过暂时的经营困难,但也存在较大风险,一旦投资者和债权人发现企业进行了对他们不利的盈余管理,就会对公司管理当局的道德和履行责任与义务的能力失去信任,导致资本市场和借贷市场失灵,不仅使公司管理当局的预期目标难以实现,还会影响公司的声誉,给公司今后的发

26、展带来负面影响。3、违背会计职业道德。公司管理当局故意以欺诈、隐瞒等不正当手段,虚构经济交易,选择不恰当的会计政策,会计人员迫于公司管理层的压力,不得不“假账真算”、“真账假算”,处于这种对会计工作极为不重视的环境中,会对会计工作的职业道德(即诚信原则) 产生怀疑;而会计人员本身直接参与盈余管理行为,更会使会计人员的职业道德意识淡漠,从而使会计职业道德教育难以开展,不利于会计事业的健康发展。由于盈余管理主要来自于企业管理当局的经济利益驱动，而企业管理当局的经济利益与投资者、债权人及国家的利益又存在不一致性，因而在众多情况下，盈余管理的存在会促使企业管理当局为了维护自身的经济利益而损害相关关系人

27、的利益。总之，在盈余管理这个中性概念中，关键在于其行为是否损害了相关利益团体各方利益，是否严重影响到会计信息的可靠性，是否误导信息使用者的决策，量重要的是否违反了我国现行的法律和会计制度，从而达到去弊存利的目的。四、盈余管理的治理对策在我国具体的经济环境中，经济体制尚不完善，法制不健全。在企业进行盈余管理时，往往突破了其合法界限，因而不当的盈余管理泛滥，危害了投资者、债权人等相关利益主体的利益，扰乱经济市场秩序。又基于盈余管理行为一般都与道德危机、公司管理人员行为不规范、信息不对称、监督和处罚不力、监管方式不完善等密切相关。因此, 需要采取措施综合治理上市公司的盈余管理行为。（一）建立道德评价

28、标准, 塑造良好的职业道德盈余管理行为与公司管理当局的道德水平及道德评价标准存在着密切的关系。机会主义盈余管理行为与道德问题直接相关是容易理解的, 其实降低交易成本的动机、获得比较业绩优势的动机以及对市场预期做出理性反应的动机等也属于道德问题。因为盈余管理使财务报告中掺杂了许多人为操纵的因素, 财务报告的使用者很难从财务报告本身来准确地评价会计信息的质量, 因而其利益会受到侵害。加强对会计人员、企业管理人员和地方官员的教育, 提高其素质, 使其充分认识到盈余管理对企业长远发展的危害。（二）推进监管政策的市场化改革, 清除诱发盈余管理的政策因素在比较成熟的证券市场中,企业能否成功发行股票取决于股

29、票市场的供求关系、企业的发展前景和盈利能力、投资者偏好等因素。政府更多的是充当服务与裁判角色, 维护交易的诚信、公平、公开、公正。如前所述, 在我国资本市场上, 诱发盈余管理的主要动机是应付证券监管机构的监管政策， 而我国证券市场监管政策之所以成为上市公司盈余管理的诱发因素，原因就在于市场监管沿用了计划行政型的管理体制， 因此要清除这些诱发公司盈余管理的政策因素， 就必须继续推进监管政策的市场化改革。（三）进一步修订和完善企业会计准则, 缩减盈余管理的空间盈余管理的存在与现行会计所采用的原则与方法是分不开的，权责发生制的固有缺陷、会计准则的灵活性和滞后性是形成盈余管理的重要因素。会计收益的衡量

30、基础是权责发生制，权责发生制试图将经济实体发生的交易与其他事项和情况，按照其产生的财务结果在不同期间加以记录。因此，为了反映经济实体在某一期间的业绩, 权责发生制采用预提、待摊、递延以及分配等方法程序, 将各期间收入与费用、收益与损失配比, 大量的估算和预计很难使企业的会计收益得出一个唯一的结果。另外, 无论国际会计准则、美国会计准则, 还是我国的企业会计准则和会计制度, 都给予了会计人员较多的选择空间。（四）健全企业的治理结构, 形成抑制盈余管理的内部约束机制企业治理结构是指影响公司管理行为的各方面当事人之间，基于合约关系形成的一种制度安排。公司激励机制不完善，缺乏与公司业绩挂钩的长期激励机

31、制。这些都助长了管理层的盈余管理行为。良好的公司治理结构可以有效防止盈余管理的滥用。首先，在企业外部要不断完善经济市场，加强经济市场监管和管理。其次，完善独立董事制度，充分发挥独立董事的制约作用。如，在董事会中引入独立董事，并赋予他们特殊权利，负责对董事提名、高级管理层聘用与待遇、重大关联交易、股份回收等重大事项发表意见。独立董事只对股东大会负责，从而有效发挥董事会的监督作用。再次，健全有效的激励机制，使所有者和经营者目标趋于一致。企业应使管理者的绩效不再只和短期的盈利挂钩，在进行报酬安排时可以运用一些长期酬劳计划。如，引入具有保护投资者利益和激励经营者双重企业的期权、期股等新的报酬方式，使经

32、营者通过追求公司利润最大化和长期成长性来实现个人利益最大化。最后，加强企业的内部审计监督。促进企业的抗风险能力和发展能力，提高经济效益。结 论盈余管理本身具有正反两面，适度的盈余管理是公司走向成熟的标志。但是在我国特定的环境下，企业盈余管理的负面效应远远大于其正面影响。需要通过完善会计准则和会计制度，健全企业治理结构及加强市场监管部门的监督等综合治理措施，使更好地发挥盈余管理的益处，减少不当盈余管理的影响。参考文献1葛家澍，刘逢.财务会计理论.北京：中国财政经济出版社，2002年10月；2顾兆峰.论盈余管理.财经研究，2000，（3）。3 傅太平. 我国上市公司盈余管理问题探析.开发研究, 2

33、005,( 2) .4 钟劲松. 谈谈上市公司盈余管理的动机.经济论坛, 2004,( 4) .5 邰永新.上市公司内部治理结构与会计信息质量.会计之友, 2006,( 12s) .6许辉.问诊盈余管理. 中国注册会计师，2002.7宁亚平. 盈余管理的定义及意义研究.会计研究，2004.8许波. 中外企业盈余管理研究评述.当代财经，2004致 谢本文是在胡老师的悉心指导下完成的。从毕业论文题目的选题、到选到课题的研究和论证，再到本毕业论文的编写、修改，每一步都有胡老师的细心指导和认真的解析。在胡老师的指导下，我在各方面都有所提高，老师您以严谨求实，一丝不苟的治学态度和勤勉的工作态度深深感染了我，给我巨大的启迪，鼓舞和鞭策，并成为我人生路上值得学习的榜样。使我的知识层次又有所提高。同时感谢奥鹏教育中心给予我的帮助，使我更顺利完成毕业论文。真诚感谢通过这次毕业论文写作，不仅提高了我独立思考问题、解决问题的能力，而且培养了认真严谨，一丝不苟的学习态度。由于经验匮乏，能力有限，写作过程中难免有许多考虑不周全的地方，希望老师多加指点和教导。