09CPA第十二章作业成本计算与管理.doc

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1、第十二章 作业成本计算与管理第一部分 本章考情分析一、本章重要内容简述本章主要阐述了作业成本计算与管理。本章难点：（1）作业成本法程序；（2）作业成本法应用；（3）产品盈利分析；（4）生产分析。本章概念较多，计算比较繁琐，请考生在作业成本法的基本程序的基础上，重点掌握产品盈利分析、生产分析以及资源耗用分析和短期经营决策。注意作业成本法的程序是按“资源作业产品”，而传统的成本计算法是“资源成本产品”，注意两者之间的区别，另外须将作业成本法与传统产品成本的分配方法（约当产量法）计算加以比较。鉴于本章内容涵盖了整个作业成本会计课程的内容，许多内容讲得不全面，建议没有系统学过作业成本会计的考生，参考有

2、关书籍一并学习。二、本章考核目标和学习建议本章内容涵盖了整个作业成本会计课程的内容，许多内容讲得不全面，建议没有系统学过作业成本会计的考生，参考有关书籍一并学习。三、近年考情分析本章在2008年考试中考分为10分。年度题型题量分值考点2008单选题11作业的分类判断题11作业动因的分类计算题18作业成本计算的应用四、2009教材主要变化本章教材内容基本没有变化。第二部分 知识点讲解1）知识点列表知识点名称能力等级学习建议备注12.1作业成本法的涵义与特点1熟悉知识点详释（链接）12.1.1作业成本法的涵义1熟悉12.1.2作业成本法的核心概念体系1熟悉12.1.3作业成本法的主要特点2一般掌握

3、12.2作业成本计算12.2.1作业的认定和分类2一般掌握知识点详释（链接）12.2.2作业“同质组”与“同质成本库”2一般掌握知识点详释（链接）12.2.3计算作业成本分配率3重点掌握知识点详释（链接）12.2.4计算产品成本3重点掌握知识点详释（链接）12.2.5作业成本法应用举例3重点掌握知识点详释（链接）12.3作业成本管理12.3.1 作业成本管理的概述1熟悉知识点详释（链接）12.3.2 产品盈利分析3重点掌握知识点详释（链接）12.3.3 生产作业分析3重点掌握知识点详释（链接）2）知识点详释12.1作业成本法的涵义与特点1、 、考点分析：作业成本法和其他相关概念（1）关于作业成

4、本法在作业成本法下，直接成本（如直接材料成本）可以直接计入有关产品，而其他间接成本（制造费用等）则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。按作业成本法进行成本计算，仍然可以区分品种法、分批法和分步法等成本计算的基本方法，或者说作业成本法可与品种法、分批法和分步法结合起来运用。（2）作业作业是指企业在经营活动中，所进行的一系列与产品生产有关的各项具体活动。（3）成本动因 a：成本动因，也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。 b：资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗

5、用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。 2、作业成本法的主要特点（1）成本计算分为两个阶段作业成本法的基本指导思想是：“作业消耗资源、产品消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段。第一阶段，将作业执行中耗费的资源追溯到作业，计算作业的成本和作业成本分配率；第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品。作业成本法下的成本计算过程可以概括为：“资源作业产品”。作业成本法经过两个阶段的成本计算，把在传统成本计算方法下的“间接成本”变成了“直接成本”。（2）成本分配强调可追溯性作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三

6、种不同的形式：直接追溯、动因追溯和分摊。作业成本法的一个突出特点，就是对生产活动中发生的各项费用，强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。分摊是一种简便易行且成本较低的成本分配方式。这种成本分配方式，建立在某种特定的假设前提之下。直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。动因追溯，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本，尽可能避免用分摊方式，因而与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。（3）成本的追溯使用众多不同层面的作业动因。、经典例题：多选题以下关于作业成本计算法的表

7、述，正确的是（ ）。A.作业成本计算法的理论依据是：成本对象耗用作业，作业耗用资源B.作业成本的计算过程可以概括为：资源作业产品C.作业成本法是一种独立于传统成本计算方法之外的一种新的成本计算方法D.实施作业成本法是一个庞大的系统工程，涉及方方面面【答案】A、B、D【解析】作业成本法不是独立于传统成本计算方法之外的新的成本计算方法，而是对传统成本计算方法的改进，使传统的成本计算方法更加科学，进一步细化。因此，选项C是错误的。12.2作业成本计算12.2.1作业的认定和分类、考点分析：1、作业的认定（1）定义：作业的认定就是对每项消耗企业资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用及其与其

8、他作业之间的区别，明确每项作业与耗用资源的联系。（2）两种形式：一种是根据企业总的生产流程，自上而下进行分解；另一种是通过与员工和经理进行交谈，自下而上地确定他们所做的工作，并逐一认定各项作业。2、作业的分类作业认定后，接下来的工作是将作业进行分类，即将作业划分为单位水平作业、批量水平作业、产品水平作业和维持生产作业四类。、经典例题：单选题按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。其中，随产量变动而正比例变动的作业是（ ）。A单位水平作业 B批量水平作业C产品水平作业 D生产维持作业【答案】A【解析】单位水平作业（即与单位产品产出相关的作业），这类作业的产出一般是以产品或零部件的件数来计量

9、的。所以选项A正确。批量水平作业（即与产品的批次数量相关的作业），这类作业是随着产品的批次数的变动而变动的。所以，B不是答案；产品水平作业（即与产品品种相关的作业），因此，C不是答案。生产维持作业，这类作业是指为维持企业的生产条件而产生的作业，它们有益于整个企业，而不是具体产品。事实上，它们属于固定成本，不随产量、批次、品种等的变动而变动，应该作为期间成本处理。因此，选项D不正确。12.2.2 作业“同质组”和“同质成本库”、考点分析：1、建立作业“同质组”和“同质成本库”的基本方法第一个条件是必须属于同一类作业； 第二个条件是对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率。 2、检查作业动因与作业

10、成本相关程度为了判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度，我们可以利用反映作业产出与作业总成本的一组历史数据，运用最小二乘法，建立一个反映作业总成本与作业产出之间线性关系的方程，并计算“可决系数（拟合优度）”或“相关系数”来进行测试。可决系数和相关系数的计算公式如下：=式中：可决系数； V回归直线Y=F+VX（F为作业成本中不随作业产出变动的部分）的斜率。其可以根据下式计算求得：V=式中：y作业总成本； x作业产出。Y为作业总成本；X为作业产出；相关系数r 这里平方根取正数，是因为作业总成本与作业产出（作业动因）同方向变动，而不可能反方向变动。如果可决系数和相关系数均比较低，则说明所

11、选择的作业动因不是引起总成本变动的主要因素，或者说作业动因与作业总成本之间相关程度较低；反之，则较高。12.2.3计算作业成本分配率、考点分析： 作业成本分配率的计算有两种方法：一种是根据成本库实际发生的成本和作业的实际产出，计算单位作业产出的实际成本，即实际作业成本分配率；另外一种是根据预算作业成本成本和预算作业产出或正常作业产出计算预算作业成本分配率或正常成本分配率。1、实际作业成本分配率的计算：实际作业成本分配率当期实际发生的作业成本/当期实际作业产出2、预算或正常作业成本分配率的计算：预算或正常作业成本分配率预计作业成本/预计（正常）作业产出12.2.4计算产品成本、考点分析：作业成本

12、法的第二阶段程序，首先是成本追溯到产品，然后，在完工产品与在产品之间进行分配，并计算完工产品和在产品成本。作业成本的分配有两种方法：1、按实际作业成本分配率分配作业成本，其计算方法如下：（1）本期各种产品耗用的作业成本：某产品耗用的作业成本（该产品耗用的作业量实际作业成本分配率）（2）计算当期生产成本的全部投入：某产品当期发生成本当期投入该产品的直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本2、按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本，其具体方法如下：（1）按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本：某产品已分配作业成本预算（正常）作业成本分配率该产品实际耗用的作业量 （2）计算当期投入的总成本：某产品

13、当期发生成本该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本（3）计算、结转作业成本差异 作业成本差异当期成本库实际成本-（预算或正常作业成本分配率当期作业实际产出）作业成本差异应于会计期末进行调整，调整的方法有两种选择：一种方法是将按上式计算的作业成本差异直接计入当期营业成本（已销产品销售成本），如果作业成本差异是正数则借记营业成本；如果是负数则贷记营业成本。另一种方法是计算差异调整率，将已分配作业成本调整为实际成本。其具体方法是：第一、计算调整率：某作业成本调整率（该作业本期实际发生成本-本期已分配成本）/本期已分配成本第二、 计算调整额：某项作业成本调整额该项已分配作业成本该项作业成本

14、调整率第三、 将已分配的作业成本调整为实际成本：产品实际作业成本（某项已分配作业成本+该项作业成本调整额）第四、 重新计算产品实际成本：将直接追溯到产品的直接成本和调整后的作业成本（即实际成本）加总，即可得出当期时发生的成本费用。然后，再重新计算完工产品、在产品成本和完工产品单位成本。3、作业成本法下使用的会计科目（1）生产成本科目：二级科目可按产品生产步骤设置，在二级科目下设置成本计算单。成本计算单内按“直接材料”、“直接人工”和“作业成本”设置专栏。（2）作业成本科目：制造费用科目，可以改称为“作业成本”科目。除了按生产步骤计算成本的企业之外，作业成本科目可以不按生产部门（分厂或车间）设置

15、二级科目，而是按作业成本库的名称设置二级科目。12.2.5作业成本法应用举例、考点分析：1、首先对产品在生产过程中所执行的各项作业逐一进行分析和认定，并列出作业清单。2、建立同质组作业和成本库3、作业成本与作业动因相关性的检查4、设置成本计算科目及有关明细科目5、作业成本的计算（1）根据当期发生的成本登记有关成本计算账户的总账和明细账（2）根据作业成本明细账编制作业成本分配表，计算作业成本分配率，结转作业成本（3）计算产品成本和单位成本（4）采用预算或正常作业成本分配率时作业成本的分配、经典例题：单选题作业成本法最重要的优点在于（ ）。A.促进企业组织方式变革B.提高了间接成本分配的合理性C.

16、简化了成本计算程序D.提高了直接费用处理的科学性【答案】B【解析】作业成本法对直接成本的处理与传统的成本计算方法一样，直接计入有关的成本计算对象，其独特之处在于对间接成本的处理方法，即依据“作业消耗资源、产品消耗作业”的思路，将间接费用先按作业进行归集，然后再根据作业对最终产品的贡献方式（作业动因）将作业成本追溯到产品，从而提高了间接成本分配的合理性。12.3作业成本管理12.3.1作业成本管理的概述、考点分析：1、 作业成本管理的概念 作业成本管理是指企业利用作业成本计算所获得的信息，进行作业管理，达到不断消除浪费、实现持续改善，提高客户价值，并最终实现企业战略目标的一系列活动。2、 作业成

17、本管理的基本内容作业成本管理是由两个相互关联的过程组成，一方面是作业成本的计算（分配）过程，即所谓的成本观或成本分配观;一方面是作业的控制过程，即所谓的过程观，反映作业产生的原因、作业的确认和作业的评价。这两方面的内容及相互关系可以通过二维作业成本管理模型来描述。成本分配观资源成本 将资源成本追溯到作业作业业绩计量动因分析作业产生的原因 作业执行得如何 执行什么作业 将作业成本追溯到产品或其他成本对象产品(或其他成本对象) 3、 作业成本管理与传统成本管理的主要区别（1）传统成本管理关注的重点是成本，而作业成本管理关注的重点是作业。（2）传统成本管理与作业成本管理职责的划分、控制标准的选择、考

18、核对象的确定以及惩奖兑现的方式不同。（3）传统成本管理忽视非增值成本，而作业成本管理高度重视非增值成本，并注重不断消除非增值成本。、经典例题：多选题作业成本法与传统成本法相比的区别在于（ ）。A缩小了间接费用分配范围 B增加了分配标准C确定间接费用分配的合理基础作业 D直接考虑产品成本或工时成本【答案】A、B、C【解析】作业成本法区别于传统成本法的计算步骤在于：作业成本法不是直接考虑产品成本或工时成本，而是首先确定间接费用分配的合理基础作业，然后找出成本动因，具有相同性质的成本动因组成若干个成本库，一个成本库所汇集的成本可以按其具有代表性的成本动因来进行间接费用的分配，使之归属于各个相关产品。

19、与传统成本法相比，其根本区别具体表现在：缩小了间接费用分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配；增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己合理的分配率。作业成本法针对生产过程中每种作业选取属于自己的分配率，按各产品消耗成本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去，这样，成本核算的核心就集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，抓住了许多动态变量，就真正消除了传统成本法中用人工工时等作为唯一标准去分配全部间接费用的不合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性。1、 12.3.2产品盈利

20、分析、考点分析：传统的成本计算方法会使产品成本扭曲：为了发现、解决成本被扭曲的和产品利润不真实的问题，可以运用作业成本管理的方法，对成本进行分析。根据作业成本管理的“成本分配观”，分析产品在生产过程中耗费了那些作业，这些作业又是如何耗用企业资源的，从而得到真实的产品成本和盈亏信息。 2、运用作业成本管理的分析方法，进行产品盈利分析，具体过程如下：（1）整理传统成本计算方法下的产品成本和销售价格资料。（2）为了运用作业成本管理的方法进行分析，需要收集同一时期的其他有关资料，并应组织有工程技术人员、销售人员和其他有关管理人员参加的分析小组，对经营活动中的各项作业进行分析、认定。然后，将产品生产和销

21、售过程发生的各项作业进行分类，建立了若干成本库。（3）根据收集和整理的有关资料，分析计算两种产品的单位经营成本（制造成本和销售成本合计）。运用作业成本管理的成本分配观的原理，不仅可以分析产品的盈利情况，还可进行客户成本分析。 利用作业成本管理的方法对产品盈利进行分析，如果分析的结果表明，传统的成本计算方法的确造成了严重的成本扭曲，则企业应当权衡是否应采用作业成本法计算产品成本了。12.3.3生产作业分析、考点分析：1、动因分析动因分析一般建立在人们对某些具体问题的观察和逻辑性的思考之上，而不是对价值链进行系统、全面的分析。2、 作业分析作业分析是生产分析的主要内容，是对生产过程中的各项作业所进

22、行的系统、全面的分析。作业分析的目的是判断增值作业和非增值作业，计算和报告增值和非增值成本，衡量和反映作业与价值链的改善情况，以便不断采取措施消除和降低非增值成本。增值作业的增值成本和非增值成本可以按以下公式计算：增值成本AQ(Sv+Suf)非增值成本（AQSv+SQSuf）-AQ(Sv+Suf)(SQ-AQ)Suf上述公式中：AQ是当前的实际作业产出SQ是作业增值标准Sv是标准单位变动成本Suf是标准单位固定成本3、 降低成本的途径降低成本是生产分析的最终目标。从作业成本管理的角度看，降低成本的途径主要是改善作业，提高增值作业的效率和消除无增值作业。具体包括：（1）作业消除。作业消除主要是针

23、对非增值作业而言的。（2）作业减少。是指降低作业的需求，包括对增值作业和非增值作业的需求。（3）作业分享。这也是提高作业效率的一个途径。(4) 作业选择。采用不同的作业，可以达到相同目的的情况下，应选择成本最低的作业。、经典例题：1、单选题下列各项中，能够反映作业量与资源耗费之间因果关系的是（ ）A资源动因 B 作业动因C 产品动因 D 成本动因【答案】A【解析】资源动因能反映作业量与资源耗费之间因果关系。2、多选题作为增值作业，需要同时满足的标准包括（ ）。 A.该作业能够带来加工对象状态的改变 B.加工对象状态的改变，只能由该作业实现 C.该作业使价值链中其他作业得以执行 D.该作业不能被

24、其他的作业替代【答案】A、B、C【解析】一项作业是否为增值作业，可以用以下三条标准进行衡量：（1）该作业能够带来加工对象状态的改变；（2）加工对象状态的改变，只能由该作业实现；而不能由价值链中的前一项作业实现；（3）该作业使价值链中的其他作业得以执行。同时符合以上三条标准的作业为增值作业，否则为非增值作业。 第三部分 本章测试及参考答案一、单项选择题1.下列有关作业成本法的说法正确的是（）。A.作业成本法认为，将成本分配到成本对象有两种不同的形式：直接追溯和动因追溯B.在运用作业成本法计算产品成本时，人们通常关注的重点是间接经营成本C.在作业成本法下，运用资源动因可以将作业成本分配给有关产品

25、D.作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息【答案】D【解析】作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：直接追溯、动因追溯和分摊，不过作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本，尽可能避免用分摊方式，所以选项A不正确；在运用作业成本法计算产品成本时，人们通常关注的重点是制造成本，强调制造费用的分配，所以选项B不正确；在作业成本计算中，成本动因可分为资源动因和作业动因。其中，运用资源动因可以将资源成本分配给有关作业。所以选项C不正确；作业成本法强调直接使用追溯和动因追溯来分配成本，尽可能避免使用分摊方式，因此能够提供更加真实、准确的成本信息，所以选项D正确。2.在作业成本法

26、下，引起作业成本变动的驱动因素称为（）。A.资源动因B.作业动因C.数量动因C.产品动因【答案】A【解析】成本动因分为两种：（1）资源动因，即引起作业成本变动的驱动因素；（2）作业动因，即引起产品成本变动的驱动因素。3下列各项中，属于满足客户需求所必需的作业是（ ）。A 非增值作业 B 增值作业C 作业链 D 资源动因【答案】B【解析】增值作业属于满足客户需求所必需的作业。4下列各项中，应当纳入作业管理的成本范围的是（ ）。A 为获取资源发生的支出 B 资源的耗用C 反映支出水平的增减变动 D 生产过程的一切支出【答案】B【解析】资源的耗用应当纳入作业管理的成本范围。5下列各项中，属于机器调整

27、作业动因的是（ ）。A 产品设计 B 一般管理C 生产批次 D 检验次数【答案】C【解析】生产批次属于机器调整作业动因。6下列各项中，属于机器设备的资源动因是（ ）。A 人工小时 B机器小时C 生产批次 D 材料消耗数量【答案】B【解析】机器小时属于机器设备的资源动因。7下列各项中，能够从价值上反映企业作业链的指标是（ ）。A 资源量 B 作业量C 价值链 D 作业管理【答案】C【解析】能够从价值上反映企业作业链的指标价值链。8下列有关作业成本法的说法不正确的是（ ）。A.预算或正常作业成本分配率可以避免产生作业成本变动和作业需求不足而引起的产品成本波动B.可决系数越接近1越好，所有作业的相关

28、系数都应该较高C.如果检验不同产品耗费的时间不同，但执行作业单位时间耗费的资源成本相同，则适宜采用持续动因作为分配成本的基础D.“生产成本”科目可以不再分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目【答案】B【解析】选项A的说法正确；可决系数越接近1越好，但好坏没有明确的界限。对产品成本影响较大或为管理者所关注需要重点分析研究的作业，要求可决系数高一些；对于非重点作业则不一定要求很高；所以选项B的说法不正确；根据教材可知，选项C的说法正确；选项D的说法正确。二、多项选择题1. 下列说法不正确的有（ ）。A.作业成本管理由两个相互关联的过程组成，其中的一方面是作业成本的计算（分配）过程，即所

29、谓的过程观，反映作业产生的原因、作业的确认和作业的评价B.传统成本管理的对象是产品，作业成本管理的对象是作业C.传统成本管理忽视非增值成本，而作业管理高度重视非增值成本D.传统成本管理以最优或理想成本作为控制标准，作业成本管理以现实可能达到的水平作为控制标准【答案】A、B、D【解析】作业成本管理由两个相互关联的过程组成：一方面是作业成本的计算（分配）过程，即所谓的成本观或成本分配观；另一方面是作业的控制过程，即所谓的过程观，反映作业产生的原因、作业的确认和作业的评价。由此可知，选项A的说法不正确；传统成本管理的对象主要是产品，而作业成本管理的对象不仅是产品，而且包括作业，因此，选项B的说法不正

30、确；传统成本管理以现实可能达到的水平作为控制标准，作业成本管理以最优或理想成本作为控制标准，所以，选项D的说法不正确。根据教材可知，选项C的说法正确。2成本动因按其在作业成本中体现的分配性质不同，可以分为（ ）。A 资源动因 B 作业动因C 产品动因 D 需求动因【答案】A、B【解析】成本动因按其在作业成本中体现的分配性质不同，可以分为资源动因和作业动因3在资源耗用模型中，将作业所耗用的资源分为（ ）。A按需求量随时可获得的资源 B按供应量随时可获得的资源、C预先获得的短期资源 D 预先获得的长期资源【答案】A、C、D【解析】在资源耗用模型中，将作业所耗用的资源分为按需求量随时可获得的资源、预

31、先获得的短期资源和预先获得的长期资源。4成本动因作为将作业成本分配到成本对象中去的分配基础，有以下几种形式（）。A.执行性成本动因 B.时间性成本动因C.实际成本动因 D.空间成本动因【答案】A、B、C【解析】成本动因作为将作业成本分配到成本对象中去的分配基础，有三种形式：一是执行性动因；二是时间性成本动因；三是实际成本动因。5下列各项中，可以作为作业成本计算理论依据的是（ ）。A 作业消耗资源 B 产品消耗作业C 直接人工成本的增加 D 间接费用的降低【答案】A、B【解析】作业消耗资源和产品消耗作业均可以作为作业成本计算理论依据。6下列各项中，属于作业成本计算与传统成本计算明显区别的有（ ）

32、。A 以作业中心来归集资源费用B 采用多元化的制造费用分配标准 C 不计算产品成本D 计算作业消耗【答案】A、B【解析】以作业中心来归集资源费用和采用多元化的制造费用分配标准属于作业成本计算与传统成本计算明显区别。7以下关于成本动因的叙述，正确的是（）。A.成本动因也称成本驱动因素B.成本动因是指可以引起相关成本对象的总成本发生变动的因素C.引起作业成本变动的因素，称为资源动因D.引起产品成本变动的驱动因素，称为作业动因【答案】A、B、C、D【解析】成本动因，也称成本驱动因素，是指可以引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。成本动因分为两种：（1）资源动因，即引起作业成本变动的驱动因素；（2）

33、作业动因，即引起产品成本变动的驱动因素。8下列各项中，可以作为直接人工作业动因的是（ ）。A 生产批次 B 订单份数C 机器小时 D 人工小时【答案】C、D【解析】机器小时和人工小时可以作为直接人工作业动因。第四部分 例题解析1. 假定某产品的生产过程由4项作业组成，即机器加工零件、人工组装产品、产品质量检验和不合格品返工。经分析，机器加工零件、人工组装产品为增值作业，产品质量检验和不合格品返工为非增值作业。机器加工零件作业每月的增值作业标准数量（扣除正常的机器维修和保养时间、操作人员的交接班时间和必要的休息时间，但不扣除停工待料、技术故障、电力供应中断等非正常停工时间）为528小时，标准单位

34、固定成本为24元/小时，标准单位变动成本为16元/小时，2008年，实际作业产出为443小时。人工组装产品作业每月的增值作业标准数量为400小时，标准单位固定成本为34元/小时，标准单位变动成本为13.5元/小时，2008年实际作业产出为320小时。产品质量检验作业和不合格品返工作业为非增值作业，实际作业产出分别为50小时和40小时，预算固定成本总额分别为2 000元和2 200元，单位作业产出预算变动成本分别为10元/小时和17.5元/小时。要求：计算4项作业的增值与非增值成本以及实际作业预算成本？【答案及解析】（1）机器加工零件作业（增值作业）：增值成本=当前的实际作业产出数量（标准单位变

35、动成本+标准单位固定成本）= 443（24+16）=17 720（元）非增值成本=（增值作业标准产出数量-当前的实际作业产出数量）标准单位固定成本=（5 28-443）24=2 040（元）实际作业预算成本=增值成本+非增值成本=17 720+2 040=19 760（元）（2）人工组装产品作业（增值作业）：增值成本=320（34+13.5）=15 200（元）非增值成本=（400-320）34=2 720（元）实际作业预算成本=增值成本+非增值成本=15 200+2 720=17 920（元）（3）产品质量检验作业（非增值作业）：非增值成本=2 000+5010=2 500（元）增值成本=0

36、（元）实际作业预算成本=增值成本+非增值成本=2 500+0=2 500（元）（4）不合格品返工作业（非增值作业）：非增值成本=2 200+4017.5=2 900（元）增值成本=0（元）实际作业预算成本=增值成本+非增值成本=2 900+0=2 900（元）2.资料：某企业本月生产A、B两种产品，其中A产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；B产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。传统成本计算所需的有关资料见下表-1；经作业分析后，为制造费用的归集和分配所建立的作业成本库及其可追溯成本、成本动因等有关资料见表-2。表-1项目A产品B产品产量（件）400005000机器工时200002000

37、直接人工成本（元）12000014000直接材料成本（元）40000050000制造费用（元）220000表-2作业成本库（作业中心）可追溯成本成本动因作业量A产品B产品合计材料采购48000采购次数453580生产准备24000准备次数8040120质量检验36000检验次数603090机器工作88000机器工时20000200022000设备维修24000维修小时7005001200合计220000要求：（1）根据以上资料，分别采用传统成本计算方法（制造费用分配按机器工时比例）和作业成本法计算A、B两种产品的成本。（2）将两种产品的计算方法下单位A、B产品所负担的制造费用加以比较（以作业成

38、本法的计算结果为基准）。【答案及解析】（1）传统成本计算法下A、B产品成本的计算：计算制造费用分配率，并分配制造费用。制造费用分配率= = 10A产品分配制造费用=10 20000 = 200000 （元）B产品分配制造费用=10 2000 = 20000（元）计算A、B产品的总成本和单位成本：A产品总成本=120000 + 400000 + 200000 = 720000（元）B产品总成本=14000 + 50000 + 20000 = 84000（元）A产品单位成本= = 18（元）A产品单位成本= = 16.8（元）（2）作业成本法下A、B产品成本的计算。计算成本动因分配率每次采购成本=

39、 48000 / 80 = 600（元）每次生产准备成本= 24000 / 120 = 200（元）每次质量检验成本= 36000 / 90 = 400（元）每工时机器工作成本= 88000 / 22000 = 4（元）每小时设备维修成本= 24000 / 1200 = 20（元）计算A、B产品的总成本和单位成本A产品总成本=120000 + 400000 + （600 45 + 20080 + 40060 + 420000 + 20700） =120000 + 400000 + 161000 =681000（元）B产品总成本=14000 + 50000 + （60035 + 20040 +

40、40030 + 42000 + 20500） =14000 + 50000 + 59000 =123000（元）A产品单位成本= 681000 / 40000 = 17.025（元）B产品单位成本= 123000 / 5000 = 24.6（元）（3）两种成本计算方法下单位A、B产品所负担制造费用的比较，见下表： （元）产品作业成本法传统成本法绝对差相对差A161000 / 40000 = 4.025200000 / 40000 = 50.97524.22%B59000 / 5000 = 11.820000 / 5000 = 47.866.1%3.ABC公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品

41、Y和产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年产销10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年产销20000件，在三种产品中产销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年产销4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检验和包装。原材料和零部件均外购。公司有关的产品成本资料见表1。要求：（1）按传统成本计算法计算各产品成本（以直接人工工时为基础分配制造费用）。（2）根据下列资料按作业成本计算法计算产品成本。 管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业成本库并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用汇集到各作业成本库中。汇集

42、的结果见表2。管理人员认定了作业成本库的成本动因见表3。（3）该公司目前的成本计算方法、定价策略及产品销售方面的困境： 公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。 公司的定价策略：公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125%设定目标售价。 产品销售方面的困境：近年来，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售，但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元。产品Z的订单数量非常多，超过其生产能力，因此公司将实际售价提高到250元，即使在250元这一价格下，公司收到的订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无法与公司竞争。针对该公司目前采用的传统成本计算

43、方法、定价策略及产品销售方面的困境，如果成本计算方法改为作业成本计算法，并继续采用成本加成定价法作为定价策略，分析其改进后定价的合理性。 【答案及解析】（1）按传统成本计算法计算各产品成本：在传统的成本计算法下，ABC公司以直接人工工时为基础分配制造费用，见表4。制造费用分配率=3894000118000=33（元/工时）采用传统成本计算法计算的产品成本资料见表5。（2）按作业成本计算法计算产品成本。计算单位作业成本见表6。将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品，见表7。根据作业成本计算法，管理人员计算得到的产品成本资料见表8。（3）公司的定价策略及产品销售方面困境的解释：公司的定价

44、策略：公司采用传统成本计算法，并按成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125%设定目标售价，见表9。采用作业成本法计算得到的产品成本资料显示，产品X和产品Y在作业成本法下计算的产品成本都远远低于传统成本法下计算的产品成本。如表10所示。根据作业成本法计算的产品成本，产品Y的目标售价应是327.26元，公司原定377.5元的目标价格显然不合理。公司现有的328元的实际售价与目标售价基本吻合。产品X的实际售价258.75元高于重新确定的目标售价229.30元，是一种高盈利的产品。产品Z在传统成本计算法下的产品成本显然被低估了，公司制定的目标售价过低，导致实际售价250元低于作业成本法计算得到的产